1.4. Основные методы анализа финансовых результатов
Наиболее распространенными методами анализа финансовых результатов выступают:
Горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции с предыдущим годом и расчет динамики;
Вертикальный анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный анализ;
Анализ относительных показателей – расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей;
Факторный анализ – анализ влияния и отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных приемов исследования. Этот анализ может быть как прямым, так и обратным, т.е. синтез-соединение отдельных элементов в общий результативный показатель;
По содержанию процесса управления выделяют:
— перспективный (прогнозный, предварительный) анализ — заключается в анализе финансовых результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем, обеспечивает решение задач стратегического управления;
— оперативный анализ — приближён во времени к моменту совершения хозяйственных операций, основывается на данных первичного (бухгалтерского и статического) учёта, анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в процесс производства и обеспечения эффективности функционирования предприятия.
— текущий (ретроспективный) анализ по итогам деятельности за тот или иной период — базируется на бухгалтерской и статической отчётности. Главная задача этого анализа — объективная оценка результатов коммерческой деятельности, комплексное выявление имеющихся резервов и мобилизация их. Особенность методики анализа состоит в том, что фактические результаты оцениваются в сравнении с планом и данными предшествующих аналитическому периоду. В этом виде анализа имеется существенный недостаток: выявленные резервы – это потерянные возможности роста эффективности производства, т. к. относятся к прошлому периоду [17].
Анализ финансовых результатов предприятия начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики прибыли (убытка) до налогообложения в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности, т.е. сальдо прочих доходов и расходов. По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы прибыли (убытка) до налогообложения изменений величин источников ее формирования: прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) от прочей деятельности.
Поскольку качество прибыли (убытка) до налогообложения определяется ее структурой, то обращается особое внимание на изменение удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения. Его снижение рассматривается как негативное явление, свидетельствующее об ухудшении качества прибыли до налогообложения, так как прибыль от продаж является финансовым результатом от текущей (основной) деятельности предприятия и считается его главным источником средств. Поэтому анализируется следующее соотношение темпа роста прибыли от продаж (ТР РП) и темпа роста прибыли до налогообложения (ТР НП):
ТР РП >= ТР НП (1.4)
Данное соотношение темпов роста отражает ситуацию, в которой удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения как минимум не уменьшается и, следовательно, качество прибыли до налогообложения по меньшей мере не ухудшается [21].
В процессе проведения анализа прибыли изучается масса (величина) совокупной прибыли предприятия за анализируемый период, ее динамика и структура, выполнение плана по прибыли, а также рентабельность активов и продаж. При этом показатели, фактически полученные за отчетный период, сравниваются с аналогичными показателями предыдущего периода, и по возможности с показателями подобных предприятий отрасли.
Наряду с этим в процессе проведения анализа дается обобщающая оценка рентабельности активов и продаж. Информационной базой анализа финансовых результатов выступают «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах», учетная политика предприятия на анализируемый период, бизнес-план, информация о финансовых результатах предприятий данной отрасли (по возможности).
Прибыль предприятия может быть получена в различных видах. Следовательно, следующий шаг заключается в проведении анализа структуры прибыли с целью выявить, в какой степени повлияли на совокупную прибыль предприятия прибыль от реализации продукции, товаров, услуг, прочего имущества и имущественных прав и т.п.
Далее анализируются основные источники формирования прибыли (убытка) до налогообложения: прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности – в отдельности.
Анализ прибыли (убытка) от продаж начинается с изучения ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование: выручки (нетто) от продаж, себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов. При этом в ходе анализа структуры за 100% принимается выручка (нетто) от продаж как наибольший положительный показатель [12].
По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии на отклонение прибыли (убытка) от продаж изменений величин каждого из элементов, определяющих ее формирование. Далее проверяется выполнение условия оптимизации прибыли от продаж:
ТР РП > ТР СП (1.5)
где ТР РП — темп роста реализации продаж;
ТР СП — темп роста полной себестоимости реализованной продукции (суммы себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов) [29].
Данное соотношение темпов роста ведет к снижению удельного веса полной себестоимости в выручке (нетто) от продаж и, соответственно, к повышению эффективности текущей деятельности коммерческой организации. В случае невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж выявляются причины его невыполнения.
Анализ прибыли (убытка) от прочей деятельности ведется в разрезе формирующих ее доходов и расходов. В ходе анализа изучаются ее объем, состав, структура и динамика. При этом структуры доходов и расходов, связанных с прочей деятельностью, анализируются в отдельности. По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии изменения суммы связанных с прочей деятельностью доходов и расходов в целом и отдельных их элементов на отклонение величины прибыли (убытка) от прочей деятельности.
Анализ чистой прибыли (убытка) ведется в разрезе определяющих ее элементов, которыми являются прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль. В ходе анализа изучаются ее объем, состав, структура и динамика. По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы чистой прибыли (убытка) изменений величин определяющих ее элементов [17].
После этого рассчитываются показатели рентабельности активов, продаж, капитала по прибыли от продаж и по чистой прибыли:
— рентабельность продаж по валовой прибыли,%:
Rвп = ВП / РП х 100% (1.6)
— рентабельность продаж по прибыли от продаж, %
Rпп = ПП / РП х 100% (1.7)
— рентабельность продаж по чистой прибыли от продаж, %
Rчпп = ЧПП / РП х 100% (1.8)
— рентабельность активов по прибыли до налогообложения, %
Rнп = НП / Аср.г. х 100% (1.9)
— рентабельность активов по чистой прибыли от обычной деятельности,%
Rчп = ЧП / Аср.г. х 100 (1.10)
где ВП — Валовая прибыль
РП — Выручка
ПП — Прибыль (убыток) от продаж
ЧПП — Чистая прибыль
НП — Прибыль (убыток) до налогообложения
Аср.г. — Стоимость активов в среднегодовом исчислении
Можно сделать вывод, что основе анализа финансовых результатов лежит определение факторов, повлиявших на изменение прибыли анализируемого предприятия. Так на величину прибыли от продаж влияют цены на товары, готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и элементы расходов, формирующие себестоимость, система налогообложения, объем реализации, изменение себестоимости реализованной продукции, изменение величины коммерческих и управленческих расходов. Результатом анализа выступает выявление имеющихся резервов роста нормы и массы прибыли предприятия.
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия ООО «Пермьторгнефть»
Общество с ограниченной ответственностью «Пермьторгнефть», в дальнейшем Общество, является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ и Уставом. Общество создано в связи с реорганизацией ЗАО «Пермьторгнефть» в форме преобразования в ООО «Пермьторгнефть».
Участником Общества является ООО «Тека-С». Общество является дочерним по отношению к Участнику. Доля Участника составляет 100% Уставного капитала. В Обществе создана новая редакция Устава, в связи с этим внесены изменения в Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Основной государственный номер 1025901209905.
Место нахождения Общества:
Юридический адрес: г. Пермь, ул. Рязанская, 97 А
Видами деятельности Общества являются:
-организация массового питания, рабочего питания в том числе ООО «ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ»;
— оптовая и розничная торговля потребительскими товарами, в том числе подакцизными;
— производство потребительских товаров, в том числе хлебобулочных изделий, мясомолочной продукции, переработки сельскохозяйственной продукции;
— оказание маркетинговых, консультационных, посреднических, информационных, транспортно-экспедиционных, складских и бытовых услуг.
В соответствии с целью своей деятельности, Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности, перечень которых определён законом, Общество вправе заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества — директором, назначаемый участником на два года.
Общество в своей структуре имеет 4 столовые и буфеты. По месту расположения каждого обособленного подразделения (столовой, буфета) Общество поставлено на налоговый учет.
Организационная структура предприятия ООО «Пермьторгнефть» представлена в приложении 3.
Главной задачей Общества является: качественное приготовление блюд, удовлетворение потребностей основного заказчика ООО «ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ» в услугах общественного питания по агентскому договору. В предприятиях Общества активно развивается реализация собственной и покупной продукции.
Большое внимание в ООО «Пермьторгнефть» уделяется изучению своего сегмента рынка. Проводятся исследования, анализы потребления продукции собственного производства путем проведения потребительских конференций, анкетных опросов, семинаров и других мероприятий.
Ценовая стратегия предприятия отражена как единая ценовая политика во всех структурных подразделениях Общества и узаконена приказом. Согласно приказа устанавливается торговая надбавка от 12 до 150%, в зависимости от вида товара к цене закупа, поступающие централизованно в том числе для изготовления продукции собственного производства. Такая маркетинговая политика дает возможность регулировать цену обеда, сдерживать рост цен, активно управлять товарными остатками. Вся сеть предприятий — столовых, буфетов обеспечивается продуктами через склад централизованного снабжения, который находится в г. Перми по ул. Рязанская, 97А. Соответственно у ООО «Пермьторгнефть» сложились надежные, устойчивые отношения с поставщиками. Практически со всеми поставщиками — производителями продовольственных товаров г. Перми заключены долгосрочные договоры поставки. Это поставщики, как юридические лица, так и частные предприниматели без образования юридического лица. От поставщиков товар попадает на склад централизованного снабжения, от туда отгружается в производственные цеха.
Из схемы движения товаров по рисунку 2.1 в Обществе следует, что первоначально товары, сырье, поступают на склад централизованного снабжения, затем в цеха питания, далее в производства и процесс движения заканчивается реализацией, т.е. потреблением готовой продукции. Что подтверждает: общественное питание – это отрасль, которая сочетает в себе функции производства, реализации и организации их потребления населению.
Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития. В Обществе внедрена система бюджетирования, составляются плановые финансовые бюджеты, составляются плановые сметы использования прибыли, ее направление на социальные нужды работников Общества. Общество самостоятельно формирует свою отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, а также специальную отчетность в ООО «ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ». Среднесписочная численность работников Общества составляет 128 человек.
В Обществе отсутствует финансово-экономический отдел, в связи с этим некоторые финансовые расчеты осуществляет главный бухгалтер, который также ведет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.
Общество находится на общем режиме налогообложения. Для целей налогового учета используется метод начисления. Доходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, в не зависимости от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав. Обязанность по уплате налогов (НДС) возникает у Общества по мере отгрузки товаров, реализации работ (услуг).
ООО «Пермьторгнефть» является малым предприятием, в связи с этим отчет состоит из двух разделов это «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах», представленные в приложениях 1-2; для более детального анализа Общество формирует и остальные формы учета.
На предприятии регулярно проводится внутренний анализ финансово-хозяйственной деятельности, однако как результаты, так и некоторые исходные данные этого анализа не разглашаются, поскольку руководство Общества относит эту информацию к коммерческий тайне.
Основные экономические показатели ООО «Пермьторгнефть», необходимые для анализа финансовых результатов представлены в таблице 4.
Валовая прибыль является показателем экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия.
Таблица 4- Основные показатели финансовой деятельности ООО «Пермьторгнефть» за 2012-2013 г.
В тысячах рублей
| Наименование показателя. | 2012 год | 2013 год |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акциза и аналогичных платежей) | 11 267 141 | 13 262 907 |
| Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг | 4 868 542 | 5 388 811 |
| Валовая прибыль | 6 398 599 | 7 874 096 |
| Прочие доходы расходы | 50483 970 | 6 858 450 |
| Прибыль до налогообложения | 1 350 202 | 1 015 646 |
| Налог на прибыль | 354 557 | 243 755 |
| Чистая прибыль | 9 956 45 | 771 891 |
В процессе проведения анализа прибыли изучается масса (величина) общей бухгалтерской прибыли (совокупной прибыли) предприятия за анализируемый период, ее динамика и структура, выполнение плана по прибыли, а также рентабельность активов и продаж. При этом показатели, фактически полученные Обществом за 2013 год (отчетный период), сравниваются с аналогичными показателями 2012 года.
Проведён горизонтальный анализ финансовых показателей предприятия на основе данных отчета «О финансовых результатах», рассмотрено изменение выручки, затрат, прибыли за 2012-2013 годы в таблице 5.
В 2013 году доход ООО «Пермьторгнефть» от основной деятельности увеличился на 1 995 766 тыс. руб. или 117,7%, соответственно имело место пропорциональное увеличение себестоимости на 520 269,0 тыс. руб. (110,7 %).
Из таблицы 5 видно, что в отчетном периоде у ООО «Пермьторгнефть» темпы прироста себестоимости (110,7 %) меньше, чем темпы прироста выручки от продаж (117,7%) в 1,06 раза, что является положительно влияющим фактором. Это позволяет сделать вывод, что при увеличении прямых затрат на реализацию товаров, продукции, услуг, работ на 1% цена реализации увеличивалась на 1,06 %.
Анализ динамики расходов предприятия по обычным видам деятельности показал следующее:
Таблица 5 -Основные финансово-экономические показатели за 2012-2013 годы
| Наименование показателя | 2012 год | 2013 год | Изменения | ||
| Абсолютный прирост 2013 г. к 2012 г., руб. | Темп роста (снижения) 2013 г. к 2012 г., % | ||||
| Фактические показатели, руб. | |||||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 11 267141 | 13262907 | 1 995 766 | 117,7 | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 4 868 542 | 5 388 811 | 520 269 | 110,7 | |
| Валовая прибыль | 6 398 599 | 7 874 096 | 1 475 497 | 123,1 | |
| Коммерческие расходы | 501 269 | 83 986 | — 417 283 | 0,83 | |
| Управленческие расходы | 4 547 128 | 6 774 464 | 2 227 336 | 149,0 | |
| Прибыль (убыток) от продаж | 1 350 202 | 1 015 646 | — 334 556 | — 24,8 | |
| Прочие доходы и расходы | |||||
| Проценты к получению | 0 | 0 | |||
| Проценты к уплате | 0 | 0 | |||
| Доходы от участия в других организациях | 0 | 0 | |||
| Прочие операционные доходы | 0 | 0 | |||
| Прочие операционные расходы | 0 | 0 | |||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 1 350 202 | 1 015 646 | — 334 556 | — 24,8 | |
В состав расходов по обычным видам деятельности входят: себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы
РДб. = 4 868 542,0 + 501 269,0 + 4 547 128,0 = 9 916 939,0 тыс. руб.
РДотч. = 5 388 811,0 +83 986,0 + 6 774 464,0 =12 247 261,0 тыс. руб.
РДотч. – РДб. = 2 330 322,0 тыс. руб.
Расходы по обычным видам деятельности в 2013 году увеличились на 2 330 322 тыс. руб. или на 23,5 %. Следует отметить, незначительную долю коммерческих расходов и значительную долю управленческих расходов в общей сумме расходов. Управленческие расходы в отчетном году по сравнению базисным годом увеличились почти в полтора раза:
ТР УР = 6 774 464 тыс. руб. : 4 547 128 тыс. руб. = 1,49 (раза).
В процессе дальнейшего анализа выясним выполнение плана по прибыли. Этот анализ необходим для принятия управленческого решения по устранению причин, негативно влияющих на выполнение плана по прибыли. Исходные данные анализа прибыли от продаж за 2013год в таблице 6.
Таблица 6 — Анализ выполнения плана
| Наименование показателя | 2013год
| Выполнение плана, в % | Разница между фактическим и плановым значением показателя (гр.2-гр.1) | |
| План, Руб. | Факт, Руб. | |||
| Выручка-нетто от продаж (ПР) | 13 276707 | 13 262907 | 99,9 | — 13 800 |
| Себестоимость продаж (С) | 5 388 811 | 5 388 811 | 100 | — |
| Валовая прибыль (ВП) | 7 887 896 | 7 874 096 | 99,8 | — 13 800 |
| Коммерческие расходы (КР) | 83 986 | 83 986 | 100 | — |
| Управленческие расходы (УР) | 6 774 464 | 6 774 464 | 100 | — |
| Прибыль от продаж (ПП) | 1 029 446 | 1 015 646 | 98,7 | — 13 800 |
| Доходы от прочей деятельности (Д) | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Прибыль до налогообложения (НД) | 1 029 446 | 1 015 646 | 98,7 | — 13 800 |
| Налог на прибыль (Н) | 247 067 | 243 755 | 98,7 | — 3 312 |
| Чистая прибыль (ЧП) | 978 957 | 995 645 | 101, 7 | + 16 688 |
| Стоимость активов в среднегодовом исчислении (Аср.г.) | 50 000 | 54 720 | 109,4 | + 720 |
| Чистая прибыль от продаж (ЧПП) | 978 957 | 995 645 | 354557 | +16 688 |
Из содержания таблицы 6 можно сделать следующий вывод:
— прибыль от продаж составила: в 2012 г. – 1 029 446 тыс. руб., в 2013 году 1 015 646 тыс. руб. Предприятие не выполнило план по прибыли от продаж на 13 800 тыс. руб. или на 1,3 % плана возможно в связи:
— с уменьшением спроса из-за повышения цен на определенные товары, продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги;
— за счет предоставления оптовых скидок на некоторые партии фактическая цена продажи товаров оказалась ниже плановой;
— при полной коммерческой себестоимости, фактически за отчетный период план по реализации товаров, продукции, оказанию услуг выполнен в полном объеме, т.е. на 83 986 тыс. руб. Вместе с тем план по чистой прибыли перевыполнен на 16 688 тыс. руб. или 1,7%, поскольку в бизнес-плане сумма налога на прибыль была предусмотрена выше на 3 312 тыс. руб.
Коммерческие расходы ООО «Пермьторгнефть» в отчетном периоде, как в общей сумме, так и по составу соответствовали расходам, предусмотренным бизнес-планом. Анализ показал, что предприятие выполнило план прибыли от продаж на 98,7 %.
2.2. Анализ динамики показателей прибыли
В предыдущей главе анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности показал, что вся прибыль получена предприятием за счет прибыли от продаж, работ и услуг, т. е. результата осуществления основной уставной деятельности. Это свидетельствует о том, что в отчетном году предприятие занималось только основными видами деятельности — реализацией товаров, продукции, выполнением работ, оказанием услуг и не занималось прочей деятельностью, а именно: не имело долевого участия в других предприятиях, не имело ценных бумаг, не являлось арендодателем основных фондов, не понесло убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д.) и т.д. Прибыль от продаж ООО «Пермьторгнефть» получило за счет реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Прибыль от продаж за 2013 г ниже прибыли от продаж за 2012г на 334 556 тыс. руб. или на 24,8 % согласно данным таблицы 7. Проанализируем изменения состава прибыли по данным в таблице 7.
Таблица 7 -Анализ динамики и состава прибыли
| Показатель
| 2012 год (базисный) | 2013 год (отчётный) | Темп роста / снижения прибыли, %
| ||
| Сумма, руб. | Удельный вес, % | Сумма, руб. | Удельный вес, % | ||
| Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг до выплаты процентов и налогов | 1 350 202 | 21,1 | 1 015 646 | 12,9 | -75,2 |
| Процентные доходы от инвестиционной деятельности | — | — | — | — | — |
| Сальдо прочих доходов и расходов | — | — | — | — | — |
| Сальдо доходов и расходов | — | — | — | — | — |
| Валовая прибыль | 6 398 599 | 100 | 7 874 096 | 100 | +23 |
| Налоги из прибыли | 354 557 | 5,5 | 243 755 | 5,1 | -110 |
| Экономические санкции по платежам в бюджет | — | — | — | — | — |
| Чистая прибыль | 995 645 | 15,6 | 771 891 | 9,8 | -7,7 |
| В том числе направлено из прибыли | 981 901 | — | 631 878 | — | — 64,4 |
Как показывают представленные в таблице 7 данные анализа, общая сумма валовой прибыли в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 23 %. Наибольшую долю в ее составе занимает прибыль от реализации продукции, работ, услуг — 12,9 %.
Проведение факторного анализа, который показывает за счет каких факторов и на сколько изменилась сумма прибыли в 2013 г. по сравнению с 2012 г., представляет несомненный интерес для анализа финансовых результатов предприятия.
При анализе динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на товары, продукцию, работы, услуги предприятия в среднем по отрасли, а затраты по их продажам уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период [31].
Следует отметить, что в результате экономического кризиса и инфляции цены на реализуемую продукцию, товары, выполняемые работы, оказываемые услуги значительно возросли и индекс цен на продажи в 2013 году составил 1,8. В связи с этим имело место увеличение себестоимости условной единицы продаж в 1,7 раза за счет инфляции.
Всю прибыль предприятие получает от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В процессе анализа изучается динамика, выполнение плана прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг и определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:
— объем реализации товаров, продукции, работ, услуг (Vрп);
— ее структуры (Уд);
— себестоимости (С);
— и уровня средне реализационных цен (Цср).
Эти же факторы являются факторами второго порядка по отношению к балансовой прибыли.
Объем реализации товаров, продукции, услуг, работ может оказать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельных товаров, продукции, услуг, работ приводит к увеличению прибыли. Если же они являются убыточными, то при увеличении объема их реализации, как правило, происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товаров, продукции, услуг, работ оказывает как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. При увеличении доли более рентабельных видов в общем объеме ее реализации, сумма прибыли возрастет, а при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной видов общая сумма прибыли уменьшается.
Изменение уровня средне реализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастет, и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли выполнен способом цепной подстановки с использованием исходных данных для факторного анализа прибыли от продаж (реализации товаров, продукции, услуг, работ) представленных в таблице 8.
Таблица 8 -Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации товаров, продукции, услуг, работ
| Показатель | 2012 год (базовый период), тыс. руб. | Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода, тыс. руб. | 2013 год (отчетный период), тыс. руб. |
| Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (В) | 11 267 141 | 12 076 907 | 13 262 907 |
| Полная себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (З) | 4 868 542 | 4 362 811 | 5 388 811 |
| Прибыль (П) | 6 398 599 | 7 714 096 | 7 874 096 |
При проведении анализа сначала определяем сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого рассчитываем индекс объема реализации товаров, продукции, услуг, работ, а затем базовую сумму прибыли корректируем на его уровень.
Индекс объема продаж исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в условно-натуральном или стоимостном выражении. В ООО «Пермьторгнефть» товары, продукция, услуги неоднородны по своему составу и поэтому индекс объема продаж составляет:
| Iрп = | 13 262 907 | = 1,18 |
| 11 267 141 |
Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была уменьшиться на 12 % и составить 7 550 347 тыс. руб. (6 398 599 х 1,18 %).
Пусл1 = 6 398 599 х 1,18 = 7 550 347 (тыс. руб.).
Сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованных товаров, продукции, услугах, работах при базовом уровне себестоимости и цен определяем следующим образом. Для этого из условной выручки вычитаем условную сумму затрат:
Пусл2= 12 076 907 – 4 362 811 = 7 714 096 (тыс. руб.).
Подсчитываем также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактических объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости товаров, продукции, работ, услуг. Для этого из фактической суммы выручки вычитаем условную сумму затрат:
Пусл3= 13 262 907 – 4 362 811 = 8 900 096 (тыс. руб.);
П0 = 11 267 141 – 4 868 542 = 6 398 599 (тыс. руб.);
П1 = 13 262 907 – 5 388 811 = 7 874 096 (тыс. руб.).
Расчет влияния факторов первого уровня: объём продаж, структуры продаж, цены и себестоимости на изменение суммы прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг по ООО «Пермьторгнефть» в систематизированном виде представлен в таблице 9.
Таблица 9 -Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг
| Показатель прибыли | Факторы | Порядок расчета | Прибыль, тыс. руб. | |||
| Объемпродаж | Структура продаж | Цены | Себестоимость | |||
| П0 | to | to | to | to | В0-З0 | 6 398 599 |
| Пусл1 | t1 | to | to | to | По • Iрп | 7 550 347 |
| Пусл2 | t1 | t1 | to | to | Вусл — Зусл | 7 714 096 |
| Пусл3 | t1 | t1 | t1 | to | B1 — Зycл | 8 900 096 |
| П1 | t1 | t1 | t1 | t1 | В1-З1 | 7 874 096 |
Данные таблицы 9 свидетельствуют об изменении суммы прибыли за счет следующих факторов:
1) объема продаж товаров, продукции, работ, услуг:
ΔПvрп = 7 550 347 – 6 398 599 = + 1 151 748 (тыс. руб.);
2) структуры видов товаров, продукции, работ, услуг:
ΔПстр = 7 714 096 – 7 550 347 = + 163 749 (тыс. руб.);
3) отпускных цен:
ΔПц = 8 900 096 – 7 714 096 = + 1 186 000 (тыс. руб.);
4) cебестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг:
ΔПс = 7 874 096 – 8 900 096 = — 1 026 000 (тыс. руб.);
Итого: + 1 475 497 (тыс. руб.).
Результаты вышеприведенных расчетов показали, что рост прибыли обусловлен:
— увеличением средне реализационных цен на 1 186 000 тыс. руб.;
— повышением объема реализации некоторых видов товаров, продукции, работ, услуг на 1 151 748 тыс. руб.;
— изменением в направлениях вида работ, услуг на 163 749 тыс. руб.;
— увеличением удельного веса высокорентабельных видов товаров, продукции, работ, услуг в общем объеме реализации.
Следует отметить, что в связи с увеличением себестоимости товаров, продукции, работ, услуг сумма прибыли уменьшилась на 1 026 000 тыс. руб., но поскольку темпы роста отпускных цен, повышения объемов реализации, изменение в направлениях на услуги предприятия были выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли предприятия положительна.