2. АНАЛИЗ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ КАМЕНСКОГО СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ АТЮРЬЕВСКОГО МУНИЦИПАЛЬНОГО РАЙОНА РМ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
2.1 Анализ деятельности органов местного самоуправления Каменского сельского поселения Атюрьевского муниципального района РМ по организации местного налогообложения
Каменское сельское поселение входит в состав Атюрьевского муниципального района. Расположено в 3 км от районного центра – с.Атюрьева. В состав поселения входят 2 населенных пунктов: село Каменка, село Базарная Дубровка.
Общая площадь территории равна 3400 га. Численность населения составляет 315 человек.
Деятельность местного самоуправления по организации местного налогообложения осуществляется на уровне Администрации Каменского сельского поселения.
Фактический адрес Администрации: 431050, Республика Мордовия, Атюрьевский район, с. Каменка, Молодежная, дом 3.
Глава Администрации: Левин Петр Николаевич.
Администрация Каменского сельского поселения осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):
— государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование;
— государственное управление общего и социально-экономического характера;
— государственное управление общего характера;
— деятельность органов местного самоуправления по управлению вопросами общего характера;
— деятельность органов местного самоуправления поселковых и сельских населенных пунктов (основной вид деятельности).
Организационная структура Администрации представлена на Рисунок 2
Глава администрации сельского поселения осуществляет следующие полномочия:
— формирует структуру администрации сельского поселения;
— руководит администрацией сельского поселения на принципах единоначалия;
— приобретает и осуществляет имущественные и иные права и обязанности от имени сельского поселения, выступает в суде без доверенности;
— представляет ходатайство о введении временной финансовой администрации в случаях, предусмотренных федеральным законодательством;
— рассматривает проекты постановлений, внесенных в порядке реализации правотворческой инициативы граждан;
— в пределах своих полномочий, установленных федеральными законами, законами РМ, уставом сельского поселения издает постановления администрации сельского поселения по вопросам местного значения и по вопросам, связанным с осуществлением отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, а также распоряжения администрации сельского поселения по вопросам организации работы администрации сельского поселения;
— определяет размеры и условия оплаты труда работников муниципальных предприятий и учреждений;
— организует профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации муниципальных служащих и работников муниципальных учреждений.
Согласно должностной инструкции, главный бухгалтер руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами , Гражданским кодексом Р.Ф., налоговым кодексом РФ, законом РФ «О бухгалтерском учёте « от 21.11.1996г. № 129-ФЗ ., положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого приказом Минфина России от 31.10.2000г.№ 94н.,порядком ведения кассовых операций в Р.Ф. (Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993г.№18), указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации и иных федеральных органов исполнительной власти, областными законами
Функции администрации Каменского сельского поселения определяются Уставом сельского поселения, 131 ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», № 25 ФЗ «О муниципальной службе в РФ», №48-З «О регулировании отношений в сфере муниципальной службы».
Согласно статье 6 п. 2 Устава Каменского сельского поселения Атюрьевского муниципального района РМ (в ред. решений Совета депутатов от 14.08.2007 г. № 44, от 23.11.2009 г. № 54, от 24 апреля 2014 г. № 45) к вопросам местного значения Каменского сельского поселения относится установление, изменение и отмена местных налогов и сборов Каменского сельского поселения.
Основные направления налоговой политики Каменского сельского поселения на 2015 год разработаны на основе положения следующих документов[1]:
— Бюджетного послания Президента Российской Федерации «О бюджетной политике в 2013-2015 годах» от 28 июня 2012 года;
— Основных направлений бюджетной политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов;
— Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (одобрено Правительством РФ 30.05.2013).
Вопрос по организации местного налогообложения решается на уровне Администрации Атюрьевского муниципального района, в частности, входит в обязанности финансового управления.
Финансовое управление Администрации Атюрьевского муниципального района дает письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения нормативных правовых актов Атюрьевского муниципального района о местных налогах.
В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах письменные разъяснения финансовым управлением Администрации Атюрьевского муниципального района в пределах своей компетенции даются в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению начальника финансового управления Администрации Атюрьевского муниципального района указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Местными признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на территории Каменского сельского поселения Атюрьевского муниципального района РМ.
Совокупность местных налогов Каменского сельского поселения Атюрьевского муниципального района РМ является частью единой налоговой системы Российской Федерации.
На территории Каменского сельского поселения Атюрьевского муниципального района РМ взимаются следующие местные налоги:
— земельный налог;
— налог на имущество физических лиц.
Местные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами Каменского сельского поселения Атюрьевского муниципального района РМ.
Нормативные правовые акты Каменского сельского поселения Атюрьевского муниципального района РМ, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их опубликования.
В соответствии с главой 31 «Земельный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации Администрация Каменского сельского поселения установила налоговые ставки по земельному налогу в следующих размерах:
1) 0,3 процента в отношении следующих земельных участков:
а) отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
б) занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
в) приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также для дачного хозяйства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории Каменского сельского поселения в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении категорий налогоплательщиков, установленных пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной настоящим пунктом, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.
Для организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения на территории Каменского сельского поселения, льготы, установленные в соответствии со статьей 395 Налогового кодекса Российской Федерации, действуют в полном объеме.
От уплаты земельного налога освобождены следующие категории налогоплательщиков, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения:
а) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического труда, полных кавалеров ордена Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в вооруженных силах СССР»;
б) инвалиды, имеющие I и II группу инвалидности;
в) участники Великой Отечественной войны;
г) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
В Каменском сельском поселении установлены следующие порядок и сроки исчисления, уплаты авансовых платежей по земельному налогу и земельного налога:
1) Налогоплательщики — организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют и уплачивают авансовые платежи по земельному налогу не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября текущего налогового периода. При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и одной четвертой налоговой ставки;
2) Налогоплательщики — организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют и уплачивают земельный налог не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом сумма земельного налога определяется как разница между суммой налога, исчисленной как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по земельному налогу;
3) Налогоплательщики — физические лица уплачивают земельный налог не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Документы, подтверждающие право на льготу и уменьшение налогооблагаемой базы в соответствии со статьями 395 и 391 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, представляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту нахождения земельного участка в следующие сроки:
1) налогоплательщиками – физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, – в сроки, установленные для представления налоговой декларации по земельному налогу;
2) налогоплательщиками — физическими лицами в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае возникновения (утраты) в течение налогового периода права на льготу, документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, представляются налогоплательщиками в течение тридцати дней со дня его возникновения (утраты).
В соответствии с Федеральным законом от 09.12.1991г.№ 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», Уставом муниципального образования «Каменское сельское поселение» на территории поселения введен налог на имущество физических лиц. Налоговые ставки установлены в следующих размерах (таблица 4).
Таблица 4 Ставки по налогу на имущество физических лиц Каменского сельского поселения
| Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения | Ставка налога |
| До 300 000 рублей (включительно) | 0,1 % |
| Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно) | 0,3% |
| Свыше 500 000 рублей | 2,0% |
Налогоплательщики — физические лица, по итогам налогового периода уплачивают налог 01 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В части налоговой политики приоритетными направлениями устанавливаются:
— увеличение доходной базы местного бюджета;
— содействие совершенствованию администрирования доходов, формирующих бюджет поселения;
— оптимизация налогообложения субъектов малого предпринимательства с целью повышения их участия в формировании доходной базы бюджета поселения, с одной стороны, и создания условий для их дальнейшего развития – с другой,
— сокращение задолженности и недоимки по платежам;
— повышение эффективности контроля использования имущества, находящегося в собственности поселения и осуществление мер принудительного взыскания задолженности.
2.2 Анализ динамики поступления налогов в местный бюджет
Доходы бюджета Каменского сельского поселения Атюрьевского муниципального района РМ формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, нормативными правовыми актами Атюрьевского муниципального района РМ о налогах и сборах.
Таблица 5 Доходы местного бюджета Каменского сельского поселения за 2012, 2013, 2014 годы, тыс. руб.
| Наименование вида дохода | 2012 г. | 2013 г. | 2014 г. |
| Доходы всего: | 5 963, 835 | 7 751, 739 | 5 252, 373 |
| 1. Налоговые доходы: | 835, 423 | 3 635, 282 | 1 318, 079 |
| Налог на доходы физ. лиц | 644, 325 | 3 375, 514 | 981, 475 |
| Единый сельскохозяйственный налог | 1, 800 | 6, 921 | 2, 920 |
| Налог на имущество физических лиц | 46, 958 | 87, 813 | 167, 195 |
| Земельный налог | 142, 313 | 165, 034 | 166, 489 |
| 2.Неналоговые доходы: | 2 001, 642 | 1 860, 087 | 1 371, 947 |
| Доходы от сдачи в аренду земельных участков | 1 306, 763 | 1 656, 893 | 1 070, 426 |
| Доходы от сдачи в аренду имущества | 9, 153 | 14, 443 | 94 ,134 |
| Доходы от продажи земельных участков | 685, 726 | 188, 751 | 207, 387 |
| 3. Безвозмездные поступления: | 3 126, 770 | 2 256, 370 | 2 562, 347 |
| Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности | 2 948, 200 | 1 719, 000 | 2 029, 300 |
| Субвенции на осуществление первичного воинского учета, выполнение переданных полномочий | 137, 000 | 143, 400 | 155, 700 |
| Прочие субсидии | — | 346, 200 | 362, 362 |
| Межбюджетные трансферты | 41, 570 | 47, 770 | 14 ,985 |
По данным таблицы 5 видно, что за период с 2012 по 2014 годы в доходах местного бюджета Каменского сельского поселения преобладает значительная доля финансовой безвозмездной помощи с вышестоящего бюджета. При этом доля безвозмездных поступлений за анализируемый период снижается в 2013 году, по сравнению с 2012 годом, с 3 126 770 до 2 256 370 рублей, и в 2014 году растет до 2 562 347 рублей. Это говорит о том, что собственных доходов Каменского сельского поселения не достаточно для осуществления ряда полномочий на проведение таких расходов как оплата коммунальных услуг, выплата заработной платы, т.к. в течение финансового года возможны повышения тарифов и как следствие этого лимитов предусмотренных по бюджету может быть не достаточно.
Доля налогов в общем объеме поступлений местного бюджета Каменского сельского поселения показана в таблице 6.
Таблица 6 Структура доходов местного бюджета Каменского сельского поселения в 2012-2014 годы
| Вид дохода | Удельный вес за 2012 | Удельный вес за 2013 | Удельный вес за 2014 |
| Доходы всего | 100 | 100 | 100 |
| Налоговые доходы | 14 | 46 | 25 |
| Неналоговые доходы | 34 | 25 | 26 |
| Безвозмездные поступления | 52 | 29 | 49 |
Анализируя структуру доходов за период с 2012 по 2014 годы, прослеживается динамика увеличения удельного веса налоговых доходов от общего объема поступлений с 14% до 46% – в 2011 и 2012 гг., а 2013 и 2014 прослеживается снижение налоговых доходов с 46% до 25%, с одновременным снижение в 2013 году, и ростом в 2014 году доли финансовой безвозмездной помощи от общего объема доходов с 52% до 29%, и с 29% до 49%. Бюджет Каменского сельского поселения находится практически в полной зависимости от вышестоящего бюджета бюджетной системы. Снижение или не значительный рост собственных доходов приводит к увеличению или снижению объема финансовой помощи, что подтверждается в таблице 6.
Рисунок 3
Доля налогов в общем объеме поступлений местного бюджета Каменского сельского поселения за 2012-2014гг. представлена на рисунке 3.
К налоговым доходам местного бюджета относятся: собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов сборов, определенные налоговым законодательством: земельный налог; налог на имущества физических лиц, налог на доходы физических лиц, единый сельскохозяйственный налог.
Таблица 7 — Налоговые доходы местного бюджета Каменского сельского поселения в 2012-2014 годы, тыс. руб.
| Наименование вида дохода | 2012 | 2013 | 2014 |
| Налоговые доходы: | 835, 423 | 3 635, 282 | 1 318, 079 |
| Налог на доходы физ. лиц | 644, 325 | 3 375, 514 | 981, 475 |
| Единый сельскохозяйственный налог | 1, 800 | 6, 921 | 2, 920 |
| Налог на имущество физических лиц | 46, 958 | 87, 813 | 167, 195 |
| Земельный налог | 142, 313 | 165, 034 | 166, 489 |
Показатели налоговых доходов Каменского сельского поселения за период с 2012 года по 2014 год отражены в таблице 7 и на рисунке 3. В 2012 году сумма налоговых доходов составила 835 423,0 руб., в 2013 году – 3 635 282,0 руб., в 2014 году – 1 318 079 руб. Если рассмотреть в целом на показатели, то можно сказать, что наблюдается рост поступлений налоговых доходов, как в целом, так и по видам основных налоговых доходов. Так, налог на доходы физических лиц вырос с 835 423 рублей до 3 635 282 рублей, а в 2014 году наблюдается падение этого налога по сравнению с 2012 годом до 981 475 рублей.
Также наблюдается рост таких местных налогов как земельный налог и налог на имущество физических лиц. Поступление земельного налога в 2012 году составило 142 313 рублей, в 2013 – 165 034 рублей, в 2014 году – 166 489 рублей. Налог на имущество физических лиц в 2012 году – составил 46 958 рублей, в 2013 году 87 813 рублей, в 2014 году 167 195 рублей.
Структура налоговых доходов в общем объеме поступлений представлена в таблице 8.
Таблица 8 Структура налоговых доходов в общем объеме поступлений за 2012-2014гг., тыс. руб.
| Период | Единица измерения | Всего доходов в местный бюджет | В том числе: налоговые доходы |
| 2012 год | Тыс. руб. | 5963,835 | 835,423 |
| Удельный вес | % | 100 | 14,0 |
| 2013 год | Тыс. руб. | 7751,739 | 3635,282 |
| Удельный вес | % | 100 | 46,9 |
| 2014 год | Тыс. руб. | 5252,373 | 1318,079 |
| Удельный вес | % | 100 | 25,1 |
Анализируя структуру налоговых доходов от общего объема поступлений (таблица 8), можно сказать, что предусмотрен рост налоговых доходов в течение трех лет, но, тем не менее, доля налоговых платежей в общем объеме уменьшается в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 36% и увеличивается по сравнению с 2012 годом на 57,7%. Динамика поступления налога на доходы физических лиц в местный бюджет показывает, что на территории Каменского сельского поселения увеличивается число рабочих мест и возрастает заработная плата на одного работающего на территории Каменского сельского поселения.
Таблица 9 Структура налоговых доходов Каменского сельского поселения в 2012-2014 годы
| Вид дохода | Удельный вес за 2012 года, % | Удельный вес за 2013 года, % | Удельный вес за 2014 года, % |
| Налоговые доходы: | 100 | 100 | 100 |
| Налог на доходы физ. лиц | 77,2 | 92,9 | 74,5 |
| Единый сельскохозяйственный налог | 0,2 | 0,2 | 0,2 |
| Налог на имущество физических лиц | 5,6 | 2,4 | 12,6 |
| Земельный налог | 17,0 | 4,5 | 12,7 |
Анализ структуры налоговых доходов в разрезе видов платежей в бюджет Каменского сельского поселения (таблица 9) за период с 2012 года по 2014 год, показал, что основу собственных доходов составляет налог на доходы физических лиц. Его удельный вес в общей сумме налоговых доходов местного бюджета района составил в 2012 году 77,2% к общему доходу налоговых платежей, в 2013 году показатель составляет 92,9%, в 2014 году 74,5%.
Динамика налоговых доходов в 2012-2014 годах представлена в таблице 10.
Таблица 10 Динамика налоговых доходов Каменского сельского поселения в 2012-2014гг., тыс. руб.
| Наименование | 2013 год, тыс. руб. | 2014 год тыс. руб. | Динамика роста (снижения) Тыс. руб. | Динамика роста (снижения), % |
| Доходы всего: | 7751,739 | 5252,373 | -2499,366 | -32,2 |
| в т. ч. Налоговые доходы: | 3635,282 | 1318,079 | -2317,203 | -63,7 |
| Налог на доходы физических лиц | 3375.514 | 981,475 | -2394,039 | -70,9 |
| Единый сельскохозяйственный налог | 6,921 | 2,920 | -4,001 | -34,2 |
| Налог на имущество физических лиц | 87,813 | 167,195 | +79,382 | +69,7 |
| Земельный налог | 165,034 | 166,489 | +1,455 | +0,9 |
Такие налоги как налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог определяют доходную базу местного бюджета. Не смотря на то, что наблюдается спад, в общем, по годам показатели налоговых доходов имеют рост по некоторым налогам как, например налог на имущество физических лиц (таблица 10). И напротив, такой налог на НДФЛ имеет огромный спад в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 70,9% что составляет 2317,203 тыс. рублей.