Налоговые льготы: анализ практики применения и оценка эффективности действия. Часть 2.

---

Страницы:   1   2   3   4

---

Инновационные скидки следует выделить в самостоятельный вид в силу их особой целевой направленности. Инвестиционные скидки предполагают вычеты из налогооблагаемой прибыли определенных видов инвестиционных расходов, как правило, в определенных процентах к ним или к сумме налога. Например, пункт 2 ст. 262 НК РФ предусматривает признание для целей налогообложения расходов налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования или их отдельные этапы. Расходы, не давшие положительного результата, также включаются в состав прочих расходов в сумме фактических затрат в течение года.

С 2012 года введена льгота для объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность. На три года освобождены от налога оборудование, которое попало в перечень правительства. Перечень оборудования прописан в постановлении правительства N 308 от 16 апреля 2012 г. В нем предусмотрено 132 вида высокоэнергетического оборудования.

Своеобразной формой налоговых скидок, преследующей цель стимулирования роста инвестиций и внедрения новой техники, выступает механизм ускоренной амортизации, позволяющий предприятиям уменьшить налоговую базу при обложении налогом на прибыль и на имущество, снизить налоги и в более короткий промежуток времени накопить необходимые финансовые ресурсы для замены устаревшего производственного оборудования новым. Например, для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Таблица 3. Амортизационные льготы в различных странах

 

Льготой при расчете налога на прибыль организаций является амортизационная премия, позволяющая единовременно списывать в расходы часть стоимости капитальных вложений в основные фонды. Амортизационная премия также может использоваться в случае достройки, реконструкции, ремонта объектов основных средств. В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ в состав расходов можно включать затраты на капитальные вложения в размере не более 30 % в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам и не более 10 % в отношении основных средств, относящихся к другим амортизационным группам. Такое же правило применяется для расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. С 2013 г. амортизационная премия восстанавливается, если покупателем основного средства является лицо, взаимозависимое с налогоплательщиком. В случае продажи основного средства с 2013 года амортизационная премия не восстанавливается.

Наиболее сложным элементом в системе налоговых льгот является третья группа – инвестиционный налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только в соответствии с основаниями, предусмотренными ст. 67 НК РФ, согласно которой инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации при осуществлении инвестиций в создание объектов с высокой энергетической эффективностью. В частности, лизинговая организация после приобретения оборудования высокой энергетической эффективности может получить инвестиционный налоговый кредит на срок от одного года до пяти лет.

Следует не согласиться с отнесением к категории налоговых кредитов такой льготы, как возврат ранее уплаченных налогов, и тем более — с проведением аналогии этой льготы с налоговой амнистией, как это делают некоторые экономисты. К примеру, имеющий место в свое время в России возврат предприятиям-экспортерам уплаченного поставщикам НДС при вывозе товаров с территории РФ никак нельзя назвать налоговой амнистией. Происходило лишь возмещение из бюджета ранее уплаченного ими налога с целью стимулирования экспорта товаров, обороты по которым были освобождены от уплаты НДС. Такой порядок если и можно было отнести к налоговому кредиту, то к кредиту не плательщику, а государству.

Неверно смешивать понятие налогового кредита с экономической категорией кредита как формой движения ссудного капитала на основе принципов срочности, возвратности и платности. Такое название в отношении одной из групп налоговых льгот весьма условно и отражает не сущностные, а лишь отдельные внешние черты категории кредита. Даже инвестиционный налоговый кредит, наиболее близкий к последнему, можно считать таковым только с определенными оговорками.

В широком, системном понимании, налоговые кредиты – это группа условных (требующих дополнительных оснований), предполагающих непосредственное сокращение налогового обязательства (налогового оклада) с целью оказания нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и социальном развитии предприятий и территорий, а также исключения двойного налогообложения. Популярность налоговых кредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другими льготами. Во-первых, налоговые кредиты предполагают прямое сокращение налоговых обязательств плательщика перед бюджетом путем уменьшения окладной суммы налога и отсрочки (рассрочки) платежа. При правильном применении данных льгот это должно быть выгодно и пользователю, и государству. Причина тому — их преимущественно целевая направленность на послабление налогового бремени (исключение двойного налогообложения) и на развитие производственной и социально-экономической базы пользователей и территорий, что должно способствовать росту производства, доходов и прибыли, а значит, и увеличению массы налоговых поступлений в будущем. Во-вторых, налоговые кредиты в большей степени учитывают имущественное положение налогоплательщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будут предоставляться действительно нуждающимся в помощи субъектам налоговых отношений.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога, регламентированная ст. 64 НК РФ, представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии определенных оснований на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Решением Правительства РФ может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок от 1 года до 3 лет. Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется по одному или нескольким налогам.

Основания предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога:

• причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
• угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
• если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
• если производство и реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;
• при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям угрозы банкротства, сложного имущественного положения плательщика, при сезонном характере производства и перемещении товаров через границу в особых случаях, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период отсрочки или рассрочки. Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена при причинении ущерба налогоплательщику стихийными бедствиями или задержкой финансирования из бюджета, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Инвестиционный налоговый кредит является наиболее перспективной формой налогового регулирования. Это самостоятельный вид целевого налогового кредита, связанный исключительно со стимулированием инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. Понятие, порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита регламентируются ст. ст. 66 и 67 НК РФ, где он определен как изменение срока уплаты налога, при котором организации, при наличии соответствующих оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Решение о предоставлении инвестиционного кредита по налогу на прибыль в части, поступающей в бюджет субъекта РФ, принимается региональным финансовым органом.

Применительно к зарубежному опыту термином «tax credit» обозначаются налоговые льготы, отличающиеся по регулирующим возможностям и механизмам действия. Поэтому, по нашему мнению, данный термин в отношении прямых налогов следует понимать в трех аспектах:

• налоговые вычеты (изъятия), предоставляемые в целях стимулирования инвестиционной активности, поощрения определенных научных проектов, исследований, перспективных видов деятельности, применяющиеся по налогу на прибыль (доходы) организаций и налогу на имущество. Льготы предоставляются в форме уменьшения налоговой базы (а в некоторых случаях, в основном в США, — и суммы налога) на определенную заранее установленную величину;
• налоговые скидки, предоставляемые в целях социальной поддержки и экономического стимулирования населения в форме освобождения от уплаты налога на доходы, уплаты его в меньшем размере или получения необлагаемого дохода от государства (аналогично пособиям), предоставляются путем уменьшения (изъятия) налогового оклада. Скидки, как правило, разработаны таким образом, что устойчиво уменьшаются по мере увеличения дохода, подлежащего налогообложению.

При этом российское налоговое законодательство не содержит понятия «налоговая скидка». Исходя из определения, данного в словаре русского языка С.И. Ожегова, скидка — это «…пониженное требование к кому-нибудь (чему-нибудь), послабление, оправдываемое чем-нибудь». В связи с распространенной практикой за рубежом считаем возможным к термину «tax credit» в отношении физических лиц использовать термин «налоговая скидка», определяемый как некоторое послабление, выражающееся в уменьшении размера налоговых обязательств. В литературе встречаются и иные переводы данного термина. В США, как отмечает Д.В. Корф, термин «налоговый кредит» фактически эквивалентен термину «налоговая скидка»;

• налоговые вычеты, предоставляемые в целях стимулирования притока иностранных инвестиций и исключения двойного налогообложения по налогам на доходы в виде дивидендов. Предоставляются в форме вычета сумм налогов, уплаченных в других налоговых юрисдикциях и освобождения некоторых видов доходов (например, дивидендов, процентов, роялти) от налогообложения. Согласно сложившейся практике в целях недопущения двойного налогообложения налогоплательщики — получатели дивидендов вправе получить налоговый вычет (зачет) по налогу, подлежащему уплате по месту своего нахождения, на сумму налога, уплаченного в других налоговых юрисдикциях. Вычет применяется к налогам, которые по своей экономической природе соответствуют налогам на доходы организаций и физических лиц, и, как правило, ограничивается суммой налога, уплаченного у источника. В случае если указанные доходы облагаются по более высокой ставке, чем в стране происхождения, разница подлежит доплате.

Однако в целях стимулирования зарубежных инвестиций международные соглашения об избежании двойного налогообложения могут предусматривать, что некоторые виды доходов (например, дивиденды, роялти, проценты) облагаются по пониженной ставке либо исключаются из налогообложения в стране получателя доходов посредством применения специального налогового освобождения, часто именуемого «Tax Sparing Credit».

Вычет непосредственно применяется к сумме налога на прибыль организаций, т.е. позволяет уменьшать налоговые обязательства, при этом величина прибыли остается неизменной, что обусловлено особенностями ведения бухгалтерского учета в США. Льгота является невозмещаемой, предоставляется на срок до 20 лет. Годовой размер льготы не может превышать 100 тыс. долл. Главной целью льготы является стимулирование проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, имеющих прикладной и инновационный характер, т.е. направленных на создание новой продукции, улучшение качества выпускаемой продукции, технологии производства, безопасности.

Вычет установлен в размере 20% от суммы превышения расходов на квалифицированные исследования над базовой величиной расходов (расходы за базовый отчетный период). Налогоплательщики вправе также обратиться за получением альтернативной налоговой скидки на базовые исследования.

Налоговые скидки, предоставляемые физическим лицам. Наиболее распространенными видами налоговых скидок, которые применяются в отношении физических лиц в зарубежных странах, являются:

— налоговая скидка на детей (Child Tax Credit);

— налоговая скидка на заработанный доход (Earned Income Tax Credit);

— налоговая скидка работника (Working Tax Credit);

— налоговая скидка на содержание ребенка или лиц, находящихся на иждивении (Child and Dependent Care Credit);

— налоговая скидка, предоставляемая в период отпуска по уходу за ребенком (Tax Credit for Parental Leave / Parental Tax Credit);

— налоговая скидка, предоставляемая в связи с уходом за определенными категориями людей (Home Career’s Tax Credit);

— стандартная налоговая скидка (General Tax Credit);

— налоговая скидка по старости (Age Tax Credit);

— налоговая скидка по инвалидности для слепых (Blind Tax Credit);

— налоговая скидка для супругов (Married Tax Credit);

— налоговая скидка для детей-инвалидов (Incapacitated Child Tax Credit);

— налоговая скидка при осуществлении инвестиций социального характера (Tax Credit for Socially Responsible Investments);

— налоговая скидка при осуществлении прямых инвестиций в рисковый капитал (Tax Credit for Direct Investments in Venture Capital);

— налоговая скидка для держателей облигаций (Credit to Holders of TaxCredit Bonds);

— налоговая скидка на проценты по закладной (Mortgage Interest Credit);

— налоговая скидка на сумму взносов по договорам страхования жизни и здоровья (Health Coverage Tax Credit);

— налоговая скидка на пенсионные взносы (Credit for Retirement Savings Contributions).

Основная идея налоговых скидок за рубежом — регулировать доходы определенных групп населения и стимулировать граждан к трудовой деятельности. Рассмотрим подробнее наиболее распространенные налоговые скидки на примере некоторых стран.

Налоговая скидка работникам выплачивается лицам старше 25 лет и работающим не менее 30 часов в неделю. Налоговая скидка также предоставляется супругам, не имеющим детей, если хотя бы один из супругов старше 25 лет, и работающим в совокупности не менее 30 часов в неделю (или если один из супругов работает не менее 16 часов в неделю). Супругам, имеющим детей, налоговая скидка предоставляется, если ребенок старше 16 лет и один из супругов работает не менее 16 часов в неделю. Минимальный уровень налоговых скидок на детей обеспечивается всем лицам (супругам) до достижения определенного уровня дохода. Налоговая скидка представляет собой разность суммы элементов скидки (например, базовой скидки и дополнительной скидки для нетрудоспособных граждан) и изъятий из налоговой скидки. Налоговая скидка работника и налоговая скидка на ребенка в расчете учитываются суммировано.

В большинстве зарубежных стран у налогоплательщиков есть выбор: получать пособие по уходу за ребенком через систему социального страхования или налоговую скидку. Налогоплательщики не имеют права получать обе выплаты, но, как правило, получение пособия по уходу за ребенком более выгодно для налогоплательщиков с высокими доходами (в Новой Зеландии оно составляет более 19 350 долл. в год).

В Нидерландах каждый налогоплательщик имеет право на получение стандартной налоговой скидки (General Tax Credit) , которая составляла в 2009 г. 2007 евро для лиц младше 65 лет и 935 евро для лиц старше 65 лет. Льгота предоставляется при получении физическим лицом дохода от работодателя в момент удержания подоходного налога с заработной платы.

Помимо этого, каждый резидент Нидерландов имеет право на получение специальных налоговых скидок при осуществлении:

— инвестиций социального характера (Tax Credit for Socially Responsible Investments). В частности, скидка предоставляется при инвестировании денежных средств в «зеленый фонд» (Green Fund);

— прямых инвестиций в рисковый капитал (Tax Credit for Direct Investments in Venture Capital). Предоставляется при инвестировании денежных средств в инвестиционный фонд.

Проведенный анализ показывает, что зарубежные страны достаточно активно используют для регулирования экономической и социальной политики такие инструменты, как налоговые скидки, которые с точки зрения результативности для налогоплательщика весьма выгодны и отражают принцип равенства и справедливости налогообложения. Так, по мнению профессора А.З. Дадашева, совокупность налоговых льгот рассматривается как часть механизма налогового регулирования, включающего различные формы, виды и инструменты, призванные способствовать увеличению (при прочих равных условиях) объема собственных финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов.

Налоговые скидки, уменьшающие размер налогового оклада, напрямую направлены на увеличение собственных финансовых ресурсов налогоплательщиков, в то время как налоговые вычеты уменьшают лишь налоговую базу по налогу, являясь ее элементами. Кроме того, т.к. налоговые вычеты ограничиваются размером налоговой базы, результативность их применения зависит от величины налоговых ставок.

Таким образом, налоговые скидки, применяющиеся к налогового окладу и не зависящие от налоговых ставок, с учетом своих регулирующих возможностей, механизма предоставления и результативности для налогоплательщиков, более эффективны, чем налоговые вычеты и освобождения от уплаты налогов (tax exemption), что объясняет их широкое применение для регулирования уровня доходов необеспеченных слоев населения и стимулирования граждан к трудовой деятельности.

Очевидно, что налоговые системы зарубежных стран содержат положительный опыт предоставления налоговых льгот, но для его применения необходимо подготовить стабильную и достаточную законодательную базу. Поэтому в целях осуществления эффективного налогового администрирования и повышения стабильности налоговой системы необходимо выработать четкие классификационные принципы и критерии разграничения понятий «налоговая льгота» и «налоговая преференция», которые необходимо использовать при обосновании введения каких-либо преимуществ или послаблений для налогоплательщиков.

1.3. Виды налоговых льгот и их роль в поддержке инновационной деятельности

Регулирующая роль налогов в поддержке инноваций в настоящее время прослеживается не четко, поскольку действующий механизм исчисления и взимания налога отвечает принципу нейтральности налогообложения. В частности, практически отсутствуют какие-либо послабления, носящие отраслевой характер. Считается, что налоговые льготы являются лучшим стимулятором развития экономики.

Для создания инновационной налоговой системы многое уже сделано:

— введена амортизационная премия по налогу на прибыль организаций;

— сокращен до 1 года срок принятия к вычету расходов на НИОКР. В частности, по п. 5 ст. 262 НК РФ, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации;

— отменено ограничение по списанию расходов на НИОКР, не давших положительного результата. Для признания затрат на НИОКР в качестве расходов необходимо, чтобы они были направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции. Если же произведенные расходы направлены на обслуживание существующего производства, например на ввод в эксплуатацию и экспертизу производственных комплексов, контроль за соблюдением технологических процессов, то к расходам на НИОКР они не относятся;

— введен повышающий коэффициент, позволяющий учесть в расходах по налогу на прибыль организаций в 1,5 раза больше затрат на НИОКР, чем было фактически осуществлено. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 утвержден Перечень более чем из 120 направлений исследований, затраты на которые принимаются с повышающим коэффициентом;

— разрешен перенос убытков на будущее для организаций, применяющих общий и специальные налоговые режимы организации на УСН вправе применить новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налоговой базы;

— расширены условия для принятия в расходы затрат на профессиональную подготовку и переподготовку работников;

— освобождена от НДС передача исключительных прав и прав на основе лицензионного договора на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, ноу-хау;

— освобожден от НДС и таможенных пошлин ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ;

— сняты ограничения для срока принятия к вычету НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам при капитальном строительстве;

— выплаты туристам при предоставлении им экстренной помощи не облагаются НДФЛ;

— индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, могут не уплачивать единый налог, если сумма страховых взносов превышает его сумму.

С учетом проведенного анализа поддержка инноваций в России с помощью инструментов налоговой политики должна быть реализована по двум направлениям:

— поддержка спроса на инновации (создание у предприятий стимулов для модернизации и потребления инноваций и научных разработок);

— поддержка предложения инноваций (создание стимулов для эффективной деятельности предприятий, формирующих предложение инновационной продукции).

Необходимо отметить, что реформированием нелинейного метода амортизации мало кто воспользовался: в налоговом учете его применяет весьма незначительная доля организаций. Как отмечал С.Д. Шаталов, «налоговая льгота по НИОКР работает неэффективно». Несмотря на изменения в учете расходов на НИОКР, в порядке их учета остается много неясностей. Минфину России постоянно приходится уточнять в своих письмах, как их учитывать и что именно включать в расходы по НИОКР. В частности, если налогоплательщик не учитывал соответствующие расходы до начала использования исследований и разработок в производстве или при реализации, то он вправе выбрать один из следующих способов учета расходов на НИОКР:

— учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований), внеся необходимые уточнения за истекшие отчетные (налоговые) периоды;

— учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования и разработки стали использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Расходы на разработку технических условий на производство опытных партий, по результатам которой отсутствует возможность серийного/массового производства, можно считать расходами на НИОКР в целях налогообложения прибыли при условии соответствия данных расходов критериям ст. 262 НК РФ.

Целесообразно определить в НК РФ перечень статей расходов (заработная плата персонала, амортизация оборудования и др.), относимых к расходам на НИОКР. Этот вопрос особенно актуален в связи с предоставлением возможности применять повышающий коэффициент 1,5 к расходам на НИОКР. Представляется целесообразным дать возможность организациям создавать резервы предстоящих расходов на НИОКР. Механизм создания и использования резерва может быть аналогичным уже предусмотренным НК РФ резервам.

Таким образом, налоговые льготы играют важную роль для налогоплательщиков, т.к. позволяют оптимизировать налоговые платежи, снижать налоговую нагрузку, способствуют развитию малого и среднего бизнеса. Однако администрирование налоговых льгот очень усложнено, что требует поиска методов оптимизации данных процессов, и продолжения реформирования налоговых льгот.

 

Глава 2. Анализ практики применения налоговых льгот для стимулирования инвестиционно-инновационной деятельности

2.1. Налоговое инвестирование инвестиций в основной капитал и внедрение энергосберегающего оборудования

Налоговые льготы являются частью механизма налогового регулирования, включающего различные формы, виды и инструменты, призванные способствовать увеличению прибыли хозяйствующих субъектов, росту объема их собственных финансовых ресурсов. В российском налоговом законодательстве предусмотрены следующие методы стимулирования инвестиционной деятельности:

— освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налога в течение определенного периода (налоговые каникулы);

— освобождение (полное или частичное) объекта от налогообложения;

— льготы в виде уменьшения налоговой базы (вычеты, скидки);

— льготы в виде пониженной налоговой ставки;

— инвестиционный налоговый кредит;

— амортизационные отчисления и премия.

Таблица 4. Сравнительная характеристика инвестиционной льготы и амортизационной премии

 

Рассмотрим их на примере Московской области. Предоставление налоговых льгот в регионе производится в отношении обрабатывающих производств, производство и распределение электроэнергии и газа, транспорт и связь, научных исследований и разработки, высокотехнологичный сектор, инфраструктура индустриальных парков, коммунальное хозяйство. Распределение льгот приведено в таблицах 5 и 6.

Таблица 5. Налоговые льготы в Московской области в отношении обрабатывающих производств, производства и распределения электроэнергии и газа, транспорта и связи

 

Таблица 6. Налоговые льготы в Московской области в отношении НИОКР, высокотехнологичного сектора, инфраструктуры индустриальных парков, коммунального хозяйства

 

Для получения льготы компания должна выполнить следующие требования:

— компания должна быть зарегистрирована в Московской области;

— компания должна состоять на учете в налоговой инспекции в Московской области;

— компания должна приобрести (создать) нематериальные активы (кроме исключительного права на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара, фирменное наименование);

— нематериальные активы должны быть отражены в бухгалтерском учете за текущий налоговый период (финансовый год);

— нематериальные активы не могут быть уступлены третьим сторонам (сняты с учета) в течение 12 месяцев с момента принятия таких нематериальных активов к бухгалтерскому учету;

— средства, высвобожденные в результате применения льготы, должны быть направлены на развитие компании (при этом направленными с этой целью средствами считаются затраты, перечисленные в пункте 10 статьи 4 Закона от 24 ноября 2004 года N 151/2004-О3 «О льготном налогообложении в Московской области»);

— компания должна, наряду с налоговыми декларациями, представлять в налоговый орган документы, подтверждающие использование средств, высвобожденных в результате применения льготы, на цели развития компании.

Закон также предоставляет льготы инвесторам, осуществляющим инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений в недвижимость. Льгота предусмотрена в форме снижения ставки налога на прибыль на 4 процентных пункта при вводе в эксплуатацию объекта недвижимости стоимостью не менее 500 миллионов рублей. Согласно Закону такое снижение не должно превышать 2,2% от общего размера капиталовложений в недвижимость в текущем финансовом году, в котором был введен в эксплуатацию объект недвижимости. Льгота применяется по результатам налогового периода (финансового года).

Для получения льготы компания должна:

— быть зарегистрирована в Московской области;

— состоять на учете в налоговой инспекции в Московской области;

— осуществлять инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений в недвижимость (кроме жилищного строительства);

— осуществлять указанную деятельность на территории Московской области;

— в текущем финансовом году ввести в эксплуатацию объект недвижимости стоимостью не менее 500 миллионов рублей;

— использовать средства, высвобожденные в результате применения данной льготы, на развитие компании (при этом направленными с этой целью средствами считаются затраты, перечисленные в пункте 10 статьи 4 Закона от 24 ноября 2004 года N 151/2004-О3 «О льготном налогообложении в Московской области»).

Компании вправе получить только одну льготу, даже если они отвечают критериям, позволяющим рассчитывать на оба вида льгот.

Правительством области предоставляются и другие льготы в части развития инвестиций на территории региона. Например, Законом Московской области от 26 декабря 2012 г. N 218/2012-ОЗ «О внесении изменений в Закон Московской области «Об инвестиционной политике органов государственной власти Московской области» и Закон Московской области «О регулировании земельных отношений в Московской области» (вступил в силу 1 января 2013 г.) установлено, что предоставление земельных участков, находящихся в неразграниченной государственной собственности, в аренду для строительства с предварительным согласованием места размещения объекта осуществляется на инвестиционных условиях. К таким условиям относятся:

— размер арендной платы за участок, который устанавливается на основе рыночной стоимости величины арендной платы;

— срок завершения строительства и ввода в эксплуатацию объекта недвижимости;

— стоимость строительства, реконструкции, ремонта объектов социальной, инженерной, транспортной инфраструктур, стоимость иных работ, услуг и (или) имущества, подлежащего передаче в государственную или муниципальную собственность.

Закон Московской области от 26 декабря 2012 г. N 203/2012-ОЗ (вступил в силу 29 декабря 2012 г.) установил базовый размер арендной платы на 2013 год за земельные участки, находящиеся в собственности Московской области, или государственная собственность на которые не разграничена на территории Московской области. Базовые размеры арендной платы по муниципальным образованиям Московской области повышены в среднем на 10% по сравнению с 2012 г.

Одновременно Закон Московской области от 26 декабря 2012 г. N 220/2012-ОЗ лишил представительные органы местного самоуправления права устанавливать в отношении арендной платы корректирующие коэффициенты значением меньше единицы; ранее минимальный предел таких коэффициентов составлял 0,5. Кроме того, повышены коэффициенты, учитывающие вид разрешенного использования земельного участка при жилищном строительстве, в том числе ИЖС (с 1,5 до 4,2) и при комплексном освоении территории для жилищного строительства (с 1 до 4,2).

Согласно Закону Московской области от 26 декабря 2012 г. N 219/2012-ОЗ «О внесении изменений в Закон Московской области «О регулировании земельных отношений в Московской области» (вступил в силу 29 декабря 2012 г.) перераспределена компетенция органов власти в области регулирования некоторых земельных отношений. В частности, органам местного самоуправления муниципальных районов и городских округов переданы полномочия по отнесению земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, к категории земель сельскохозяйственного назначения (ранее эти полномочия принадлежали правительству Московской области).

Участвует Правительство Москвы и в привлечении иностранных инвестиций на территории региона путем стимулирования их поступлений:

• В соответствии с п. 41 Протокола 15-го совместного заседания рабочей группы по сотрудничеству Московской области и Республики Беларусь (апрель 2012 г., г. Пушкино) Министерством инвестиций и инноваций совместно с белорусской стороной подготовлен проект Совместной программы торгово-экономического, научно-технического и культурного сотрудничества Московской области и Республики Беларусь на 2013-2015 гг.
• Подписана Программа по торгово-экономическому, научно-техническому и культурному сотрудничеству между Правительством Московской области Российской Федерации и Правительством Республики Македония на 2012-2014 гг.
• Подготовлена к подписанию Программа по торгово-экономическому, научно-техническому и культурному сотрудничеству между Правительством Московской области Российской Федерации и Администрацией Софийской области Республики Болгария на 2013-2015 гг.

Таким образом, направления Правительства области в поддержке и развития инвестиций разнообразны. Наиболее значимыми являются проекты по продвижению технопарков и особых экономических зон, поскольку они наиболее широкомасштабны и включают в себя использование разных инструментов государственной поддержки инвестиций на уровне региона.

---

Страницы:   1   2   3   4

---