Налоговые льготы: анализ практики применения и оценка эффективности действия. Часть 4.

Страницы:   1   2   3   4

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговые льготы играют важную роль для налогоплательщиков, т.к. позволяют оптимизировать налоговые платежи, снижать налоговую нагрузку, способствуют развитию малого и среднего бизнеса. Однако администрирование налоговых льгот очень усложнено, требует поиска методов оптимизации данных процессов.

Совокупность налоговых льгот рассматривается как часть механизма налогового регулирования, включающего различные формы, виды и инструменты, призванные способствовать увеличению (при прочих равных условиях) объема собственных финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов. Очевидно, что налоговые системы зарубежных стран содержат положительный опыт предоставления налоговых льгот, но для его применения необходимо подготовить стабильную и достаточную законодательную базу. Поэтому в целях осуществления эффективного налогового администрирования и повышения стабильности налоговой системы необходимо выработать четкие классификационные принципы и критерии разграничения понятий «налоговая льгота» и «налоговая преференция», которые необходимо использовать при обосновании введения каких-либо преимуществ или послаблений для налогоплательщиков.

В российском налоговом законодательстве предусмотрены следующие методы стимулирования инвестиционной деятельности:

— освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налога в течение определенного периода (налоговые каникулы);

— освобождение (полное или частичное) объекта от налогообложения;

— льготы в виде уменьшения налоговой базы (вычеты, скидки);

— льготы в виде пониженной налоговой ставки;

— инвестиционный налоговый кредит;

— амортизационные отчисления и премия.

Направления Правительства области в поддержке и развития инвестиций разнообразны и выражены в разных видах. Наиболее значимыми являются проекты по продвижению технопарков и особых экономических зон (ОЭЗ), поскольку они наиболее широкомасштабны и включают в себя использование разных инструментов государственной поддержки инвестиций на уровне региона. К основным предпосылкам и ограничениям развития налогового стимулирования относятся высокая стоимость внедрения и коммерческого освоения, а также недостаточное инвестирование инновационных процессов; низкий уровень системы налогового и страхового стимулирования и др.

В научных кругах постоянно идет дискуссия по поводу возврата ранее действовавшей инвестиционной льготы на капитальные вложения. Сравнительный анализ данной льготы и существующей амортизационной премии показывает, что они довольно схожи. Инвестиционная льгота как льгота прямого действия носила активный, целевой характер и давала организации-инвестору дополнительную материальную выгоду. Использование амортизационной премии также дает существенную экономию, но, по мнению автора, следует запретить её использовать в отношении бывшего в эксплуатации оборудования, т.к. это позволит совершенствовать производственный потенциал российской экономики, а не поддерживать его на том же уровне.

Автором был проанализирован действующий механизм стимулирования инвестиций в основной капитал и внедрения энергосберегающего оборудования. В ходе анализа судебной практики было выявлено большое количество споров по поводу применения ускоряющего коэффициента 2 в отношении оборудования, функционирующего в агрессивной среде, а также споров относительно правильности определения амортизационных групп в случае использования нелинейного метода амортизации. Растущее число споров по данным льготам свидетельствует не только об усилении внимания налоговых органов за законностью использования преференции, но и противоречивое толкование налоговыми органами существующего законодательства в области налогов и сборов, которое приводит к различной интерпретации применения установленных законодательством механизмов регулирования инвестиционной деятельности. Поэтому в законодательстве необходимо четко прописать группы основных средств, к которым применяются льготы, а также пересмотреть действующую классификацию основных средств под современные условия.

В ряде случаев при установлении льгот государство не прописывает четкого механизма их использования. Данная проблема существует для льготы в виде повышенного коэффициента по налогу на прибыль и аналогичной льготы в виде освобождения от уплаты налогу на имущество по энергоэффективному оборудованию. В связи с этим необходимо закрепить список оборудования, относящегося энергоэффективному классу специальным положением Правительства и распространить его действие как в отношении налога на прибыль, так и налог на имущество.

В российской практике практически не используется такой инструмент налогового стимулирования как инвестиционный налоговый кредит. Это связано не с тем, что государство «не хочет» его предоставлять, а с тем, что сами налогоплательщики не готовы принять условия выдачи такого кредита. Государству следовало бы пересмотреть некоторые условия его предоставления, т.к. расширение практики применения данного кредита было бы актуально для компаний, переходящих на ресурсосберегающие технологии, внедряющих технические инновации, развивающих производственные мощности.

В работе был произведен анализ проблем регулирований инновационной активности в России. Автором обобщен зарубежный опыт предоставления инновационно-направленных налоговых льгот. Было выявлено, что большинство стран предоставляют дополнительный вычет к налогооблагаемой базе, который рассчитывает как доля от фактических расходов на НИОКР, либо как доля от прироста фактических расходов на НИОКР по сравнению с предыдущим годом. При этом, есть и страны, принципиально отказывающиеся от стимулирования инновационной деятельности через налоговые льготы (например, Финляндия). Развитие инновационной сферы зависит не от наличия или отсутствия льгот, а от того, насколько и в какой степени каждая отдельно взятая льгота действительно вызывает ожидаемый эффект.

Эффективность современной системы налоговых инструментов, направленных на развитие инновационной экономики, остается низкой. Это во многом определяется отсутствием мер, стимулирующих полный инновационный цикл «разработка – внедрение в производство – коммерциализация». Вместе с тем, последние стадии этого цикла имеют существенное значение в обеспечении устойчивого инновационного развития страны. Проведенный анализ проблем спроса на инновационную продукцию показал, что меры, установленные кодексом, не дают полной отдачи в использовании данного механизма, при этом расчет доказал, что в основном данные меры в принципе не выгодны налогоплательщику-производителю НИОКР.

Изучение мер налогового регулирования спроса на инновационную продукцию показало, что данные меры несут в себе потенциальные налоговые риски для налогоплательщиков. Более того, анализ регионального законодательства показал, что в некоторых субъектах установлены стимулирующие льготы по налогам в части инноваций, но подобные льготы не оказывают существенного влияния на принятие решения компанией о запуске того или иного инновационного проекта и в конечном итоге потенциально представляют собой ни что иное как потери бюджета, нежели увеличение налоговых поступлений.

Результативность налогового стимулирования инновационного развития экономики зависит от соблюдения определенных условий, среди которых выделяются обеспечение баланса интересов государства и налогоплательщиков в области инноваций; соответствие используемых налоговых льгот целям и задачам государства, в частности налогообложение инновационной деятельности должно обеспечивать устойчивый экономический рост.

В рамках анализа регионального законодательства был также изучен опыт предоставления налоговых льгот и регулирования инвестиций в инновационную активность в рамках ОЭЗ. Обобщение опыты создания ОЭЗ в зарубежных странах позволило выявить как проблемы с реализацией льгот (отсутствие законодательно установленного порядка ведения налогового учета по облагаемому и необлагаемым доходу), так и проблемы, носящие системный характер (искусственное повышение конкурентоспособности, проблема недостаточной эффективности предоставляемых льгот). Представляется, что в целях привлечения крупных инвесторов в данные зоны необходимо не только уточнить механизм реализации льгот на территориях ОЭЗ, но и подумать о повышении социально экономической стабильности и снижении инвестиционных рисков в пределах данных зон.

Для развития экономики России большое значение имеют особые экономические зоны. Это инструмент диверсификации хозяйства, перевода промышленности страны на инновационный путь развития, поддержки приоритетных отраслей хозяйства и т.д. На территории особых экономических зон действует и особый режим предпринимательской деятельности, предусматривающий преимущества для инвесторов. Минэкономразвития определяет ключевые аспекты развития особых экономических зон, включая их нормативно-правовое регулирование.

Международные эксперты особо подчёркивают необходимость упрощения систем регулирования предпринимательской деятельности в ОЭЗ. Рекомендуется упростить процедуры выдачи «второстепенных» (их также называют дополнительными) разрешений – по пользованию землей и зданиями, по труду, охране здоровья и т.д. Считается целесообразным передать такие решения с уровня министерств и ведомств на уровень управляющих структур на местах – а таковые рекомендуется создавать как негосударственные структуры или государственно-частные партнерства. В результате выполнения данных рекомендаций должна значительно снизиться налоговая и регулятивная нагрузка на бизнес, как в ОЭЗ, так и за их пределами. Вместе с тем, по окончании переходного периода ОЭЗ фактически утратят большинство возможностей предоставлять особые преимущества своим резидентам.

Автор проанализировал перспективы предоставления налоговых льгот в пределах недавно созданного инновационного центра «Сколково», призванного сформировать благоприятные условия для стимулирования инвестиций в инновационную деятельность. На основе выявленных недоработок законодательства (которое еще не полностью начало действовать на территории данного центра) можно констатировать факт, что не все льготы будут привлекательны для инвесторов и не все найдут свой спрос. Государству следует задуматься над детальной проработкой данных льгот. Такие значительные льготы как на территории «Сколково» или ОЭЗ должны быть доступны многим инновационно-направленным предприятиям, а не отдельным субъектам, зарегистрированным на небольших закрытых территориях.

Безусловно, для создания эффективного института налоговых льгот необходимо широко использовать мировые уроки, проявившие себя зарубежные схемы и способы развития и поддержки инноваций и инвестиций. Учитывая мировой опыт в области налоговой политики, направленной на поддержание инновационной деятельности, и текущего состояния налогового стимулирования российской экономики, целесообразно предусмотреть дополнения и изменения в нормах отечественного налогового законодательства, которые будут взаимосвязаны, будут распространяться на всех субъектов инвестиционной и инновационной деятельности и станут фактором экономического роста инновационной активности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Законодательные и нормативные акты

1. Конституция Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.11.2014) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2014. — № 41. Ст. 727.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.12.2014) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2014. — № 42. Ст. 1657.
4. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2 [электронный ресурс]. Приняты Государственной Думой 21.10.94 г. и 22.12.95 г.
5. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 04.06.2014) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2014. — № 41. Ст. 2657.
6. Федеральный закон № 184-ФЗ от 16.10.99 [электронный ресурс] «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»
7. Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (в редакции от 02.11.2013)
8. Федеральный Закон от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (в редакции от 23.07.2013 N 231-ФЗ)
9. Федеральный закон от 03.12.2011 г. N 392-ФЗ «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в редакции от 28.12.2013г.)
10. Постановление Правительства от 24 декабря 2008 N 988 «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5» (в редакции от 6 февраля 2012 г.)
11. Постановление Правительства от 16.04.2012 г. N 308 «Об утверждении перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности»
12. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 17.11.2008 г. № 1662-р «О концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года»
13. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012г.) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
14. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов
15. Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для интернациональных компаний и налоговых администраций, июль 2010 г.
16. Письмо Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33520.
17. Письмо Минфина России от 06.09.2012 № 03-03-06/1/467
18. Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/2/13
19. Письмо Минфина России от 28.10.2011 N 03-03-06/2/162
20. Письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-03-06/2/161
21. Письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-07/46.
22. Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/664
23. Письмо Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/282
24. Письмо Минфина России от 19.04.2011 N 03-03-06/1/250
25. Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/2/26
26. Письмо Минфина России от 27.01.2011 N 03-03-06/2/18

Монографии, учебники, учебные пособия

1. Актуальные проблемы развития налоговой системы России в первом десятилетии XXI века: Монография / Л.И. Гончаренко, Л.М.Архипцева, Н.Н.Башкирова и др. — М. : Финуниверситет, 2011 — 316 с.
2. Анисимов С.А., Данилькевич М.А., Малис Н.И. История налогообложения: учебное. пособие/под ред. Н.И. Малис – М.:Магистр: ИНФРА-М, 2012. – 248 с.
3. Налоговое стимулирование развития инновационной экономики в России: Монография. Коллектив авторов под руководством проф. Л.И. Гончаренко – М.: 2008, С. 173
4. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник./Под ред. Гончаренко Л.И. — М.: ЮРАЙТ М, 2014. – 318 с.
5. Налоги и налогообложение: учебник./ Под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 559 с.
6. Налогообложение организаций: учебник /коллектив авторов; под науч. ред. Л.И. Гончаренко. _ М.: КНОРУС, 2014. – 512.
7. Отчет по научно-исследовательской работе «Разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства в отношении принципов отбора налоговых льгот, порядка их предоставления, оценки эффективности их применения», выполненной в Финансовом университете по Государственному заданию Аппарата Правительства РФ, Москва, 2012 г.
8. Отчет по научно-исследовательской работе «Предложения по совершенствованию налогового администрирования в целях повышения инновационной активности субъектов экономической деятельности», выполненной в Финансовом университете по Государственному заданию Аппарата Правительства РФ, Москва, 2013 г.

III. Статьи из периодической печати

35. Бабаева З. Ш. Амортизационная политика и налогообложение как факторы активизации инвестиционного процесса // Экономика и предпринимательство, №3, 2014. С. 144-149
36. Борисов О.И. Раскрытие банковской тайны в процессе межгосударственного обмена налоговой информацией // Банковское дело. 2011.№8. С.80-84
37. Борисов О.И., Штибина Н.А. Налоговый риск-менеджмент в банке как элемент системы управления банковскими рисками, «Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки»: Сборник статей по материалам XVI студенческой международной научно-практической конференции. — Новосибирск: Изд. «СибАК». — 2014. —- С. 267-273
38. Бухарова О. Бизнес получит свою территорию / «Российская газета» — Спецвыпуск «Инвестиции», № 113. 22.05.2014
39. Вавулин Д. А. К вопросу о налоговых льготах, предоставляемых инвесторам на региональном уровне // Финансы и кредит, № 1, 2014. С. 30-37
40. Вишневская Н. Г. Основные инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности // Экономика. Налоги. Право., №1, 2013. С. 72-83
41. Вылкова Е. С., Красавин В. И. Проблемные вопросы формирования налоговых льгот для инновационной деятельности // Известия Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова, № 2, 2012. С. 8
42. Вязовик А.В., Аракелян А.А. Инвестиционный налоговый кредит под бременем ограничений // Экономика и жизнь, № 12, 2012. C. 40
43. Гираев В. К. Региональная налоговая политика в контексте стимулирования инвестиций // Налоги и налогообложение, № 2. 2014. С. 124-137
44. Гончаренко Л.И. К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования // Налоги и налогообложение. 2010. N 2. С. 17 — 24
45. Гончаренко Л.И. НДС и операции банков: теория и практика налогообложения («Налоги и налогообложение», Информационный банк «Бухгалтерская пресса и книги», 2008, N 10)
46. Гусева М. С. Зона опережающего экономического развития как инструмент пространственной кластеризации экономики // Вестник СГЭУ, № 10, 2012. С. 60-63
47. Ефремова Т.А., Ефремова Л.И. Модернизация и информатизация налогового администрирования как условие обеспечения инновационного развития российской экономики // «Налоги» (журнал), 2013, N 2
48. Инчин М. Е. Налоговые возможности стимулирования инноваций в современной России // Вестник СГСЭУ, №2, 2012. C. 97
49. Керимов В.В. Особенности налогообложения инновационных предприятий при образовательном учреждении // «Международный бухгалтерский учет», 2013, N 4
50. Клинцов В. , Кузнецова Е. Как России создать инновационную экономику? // Вестник McKinsey, № 21, 2010, С. 6-20
51. Косов М.Е., Ягудина Э.В. Специальный налоговый режим и инновационная деятельность малого бизнеса // «Международный бухгалтерский учет», 2013, N 1
52. Курочкин В. В. Налоговые льготы как инструмент инновационного развития экономики // Экономические науки, № 89, 2012. С. 12-13
53. Ломакина Т. П. Оценка эффективности налогового стимулирования инновационной деятельности в России // Налоги и налогообложение, №2, 2014. С. 156-173
54. Мандрощенко О. В. Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций как инструмент стимулирования инвестиционной активности // Актуальные вопросы экономических наук, №2, 2012. С. 108-113
55. Машегов П.Н., Бельский А.А. Лизинг как инструмент финансирования инновационного развития и проблема оценки эффективности налоговых преференций // «Международный бухгалтерский учет», 2013, N 48
56. Мельникова Н. П., Пинская М. Р. Возможности налоговой политики государства по стимулированию инновационного развития экономики // Финансы и кредит, № 43, 2010. С. 48-52
57. Морозова Г. В. Влияние налоговой политики на повышение инновационной активности региона // Теория и практика общественного развития, № 4, 2014. С. 196-198
58. Пансков В. Г. Налоговые льготы и преференции: проблемы и пути решения // Налоги и финансовое право. № 3, 2012. С. 147-154
59. Пансков В. Г. О некоторых вопросах эффективности налоговых льгот в российской налоговой системе // Инновационное развитие экономики, № 16, 2013. С. 38-42
60. Пансков Г. В. О некоторых неотложных мерах налогового стимулирования инвестиционной активности в российской экономике // Белорусский экономический журнал, №4, 2013. С. 61-72
61. Пансков Г. В. Стимулирование модернизации российской экономики посредством налоговых механизмов // Экономика. Налоги. Право., №1, 2013. С. 64-71
62. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для бакалавриата / В.Г. Пансков; Финансовый университет при Правительстве РФ.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮРАЙТ, 2013 .— 681 с.
63. Парфенова Л. Б., Пугачев А. А. Мировая практика налогового стимулирования инновационной деятельности: необходимость и границы применения в России // Инновационная экономика, № 2, 2012. С. 106-112
64. Парфенова Л. Б., Пугачев А. А. Развитие налоговых инструментов активизации инновационной деятельности // №6, 2012. С. 5-12
65. Разуваева К.В. Направления по организации налогового учета инновационной деятельности в национальных исследовательских университетах // «Международный бухгалтерский учет», 2013, N 17
66. Рост через инновации, российский и международный опыт. Исследование консалтинговой компании PwC, 2013
67. Савина О.Н. Налоговые риски государства в условиях реализации налоговой политики по стимулированию инновационной деятельности в России // «Международный бухгалтерский учет», 2013, N 45)
68. Товгазова А. Н. Практика и факторы эффективности использования налоговых льгот // Теория и практика общественного развития, №2, 2014. С. 402-404
69. Финансовые и денежно-кредитные методы регулирования экономики. Теория и практика Учебник/Под ред. М.А. Абрамовой, Л.И. Гончаренко, Е.В. Маркиной. _ М.: ЮРАЙТ, 2014.
70. Церенова К. Н. Налоговое стимулирование инновационной деятельности в Российской Федерации. Диссертация на соискание ученой степени кандидата наук. Москва. 2013.
71. How governments foster innovation. The report of PwC. 2010
72. A. Mayburov. Implementation of the concept of tax expenditures in the Russian Federation: the evaluation methodology of effects and efficieny // Economy of industry, №1, 2014. С. 5-16
73. OECD Science, Technology, Industry Scoreboard 2013 “Innovation for growth”

Интернет-ресурсы

1. Особые экономические зоны. Сайт консалтинговой группы Градиент Альфа. [Электронный ресурс]
2. URL: http://www.gradient-alpha.ru/bigfiles/Марчев%20И.А.20-%ОЭЗ.pdf
3. Эффективность мер государственной поддержки, направленных на создание и функционирование особых экономических зон». Комитет Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам. [Электронный ресурс] URL: http://council.gov.ru/structure/committees/5/activity/round_tables/32669
4. Официальный сайт Министерства экономического развития РФ [Электронный ресурс] URL: http://www.economy.gov.ru/minec/main
5. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] URL: http://www.nalog.ru
6. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]
7. URL: http://www.gks.ru
8. Национальный рейтинг российских высокотехнологичных быстроразвивающихся компаний [Электронный ресурс]
9. URL: http://www.pwc.ru/ru/press-releases/2013/hi-tech-companies-russia.jhtml

Страницы:   1   2   3   4