Место НДС в системе таможенных платежей. Часть 2.

---

Страница:   1   2   3

---

Глава 2.1 Возникновение и прекращение обязанности по уплате НДС на границах ТС

В соответствии с п. 2 ст. 1 ТК ТС Таможенное регулирование в ТС осуществляется в соответствии с таможенным законодательством ТС, которое согласно ст. 3 ТК ТС состоит из: ТК ТС, международных договоров государств — членов ТС, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе; решений Комиссии ТС, регулирующих таможенные правоотношения в ТС — а в части, не урегулированной Таможенным законодательством, в соответствии с национальным законодательством государства — члена ТС.

Регулирование вопросов по взиманию НДС при пересечении таможенной границы ТС осуществляется, прежде всего в соответствии с ТК ТС. В части не противоречащей ТК ТС такое перемещение облагается НДС в соответствии с законодательством страны — участницы ТС. В РФ в связи с вступлением в силу ТК ТС вступили в силу законы, которые вносят в НК РФ изменения, приводящие текст НК РФ в соответствие с ТК ТС: с 1 января 2011 года вступили в силу Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 19.11.2010) и Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ. Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 19.11.2010).

Таким образом, ТК ТС регулирует отношения, возникающие при пересечении товарами границы ТС, аккумулируя в себе единое таможенное законодательство Российской Федерации (РФ), Республики Беларусь и Республики Казахстан. При том что, являясь приоритетным перед национальными законодательствами, он оставляет им право регулирования данной сферы в той части отношений, которые ТК ТС прямо предусматривает.

Проведем общий анализ статей ТК ТС, определяющих особенности взимания НДС.

Ст. 4 рассматриваемого кодекса определены основные термины, используемые в тексте, и соответственно регулируемые ТК ТС в части отношений подпадающих под область его действия. Обратим внимание на то, что понятие налоги включает в себя НДС и акцизы, взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию ТС. Таможенный кодекс Таможенного союза. (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010). Пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС прямо относит к таможенным платежам НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС.

В соответствии с п. 1 ст. 75 ТК ТС объектом обложения налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу ТС. В пункте 3 этой же статьи сказано, что налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств — членов ТС. А так как НДС является налогом, то регулирование его осуществляется прежде всего национальными налоговыми кодексами государств — членов ТС.

Ст. 76 ТК ТС, посвященная исчислению таможенных пошлин, налогов указывает на то, что налоги исчисляются плательщиками самостоятельно (пункт 1), а также в валюте государства — члена ТС, таможенному органу которого подана таможенная декларация (пункт 3). Абзац 2 пункта 4 устанавливает, что сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства — члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Пересчет иностранной валюты в целях исчисления налогов (ст. 78 ТК ТС) осуществляют путем применения курса валюты, установленного в соответствии с законодательством этого государства — члена ТС, действующего на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. При одних процедурах НДС уплачивается (полностью или частично), при других — не уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ). ТК ТС выделяет (п. 1 ст. 202 ТК ТС) следующие виды таможенных процедур:

1) выпуск для внутреннего потребления;

2) экспорт;

3) таможенный транзит;

4) таможенный склад;

5) переработка на таможенной территории;

6) переработка вне таможенной территории;

7) переработка для внутреннего потребления;

8) временный ввоз (допуск);

9) временный вывоз;

10) реимпорт;

11) реэкспорт;

12) беспошлинная торговля;

13) уничтожение;

14) отказ в пользу государства;

15) свободная таможенная зона;

16) свободный склад;

17) специальная таможенная процедура (таможенная процедура, определяющая для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории ТС или за ее пределами).

Возникновение обязанности по уплате и таможенных пошлин и налогов регулирует п. 1 ст. 80 ТК ТС, из которых обязанность по уплате в том числе НДС следует из следующих статей ТК ТС:

— 81 Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и сроки их уплаты при незаконном перемещении товаров через таможенную границу;

— 161 Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты при прибытии товаров на таможенную территорию;

— 166 Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты при убытии иностранных товаров с таможенной территории ТС;

— 172 Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты при временном хранении товаров;

— 197 Выпуск товаров до подачи таможенной декларации;

— 211 Возникновение, прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

— 227 Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита;

— 237 Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного склада;

— 250 Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

— 274 Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления;

— 283 Возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного ввоза (допуска);

300 Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру реэкспорта;

— 360 Уплата таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования.

Глава 2.2. Расчет НДС при экспортно-импортных операциях в условиях создания ТС

Порядок взимания НДС внутри Таможен­ного союза регулируется тремя основными до­кументами:

• Соглашением между Правительством РФ, Пра­вительством Республики Беларусь и Прави­тельством Республики Казахстан от 25 янва­ря 2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, вы­полнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»;
• Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможен­ном союзе от 11 декабря 2009 г. (далее Прото­кол от 11.12.2009г.);
• Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.

Новый порядок взимания НДС внутри Тамо­женного союза аналогичен тому, который был установлен в отношениях между РФ и Респуб­ликой Беларусь. Так, остались без изменений следующие положения:

• НДС взимается в государстве импортера;
• в государстве экспортера применяется ну­левая ставка НДС;
• при выполнении работ (оказании услуг) НДС перечисляется в том государстве, тер­ритория которого признается местом вы­полнения работ (оказания услуг).

При экспорте (импорте) товаров внутри Тамо­женного союза грузовая таможенная декларация (ГТД) не оформляется. Вместо нее покупатель подает заявление о ввозе (вывозе) товаров и уп­лате косвенных налогов. При подаче заявления в нем проставляются следующие данные:

• наименование поставщика;
• сведения о наименовании и количестве то­варов;
• суммы подлежащих уплате косвенных на­логов.

Заявление нужно представить в налоговую инспекцию по месту регистрации для простав­ления отметок.

2.2.1 НДС при импорте товаров

Импортом считается ввоз товара на таможенную территорию ТС без обстоятельства об обратном вывозе. При ввозе товара на территорию ТС импортер должен уплатить НДС таможенным органам за ставкой 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. Учитывая вид продукции и таможенную процедуру, товары могут быть освобождены полностью или частично от обложения НДС (ст.150 и ст.15 НК РФ).

В зависимости от выбранной таможенной процедуры производится налогообложение в таком порядке:

• налог уплачивается в полном объеме при выпуске для внутреннего потребления;
• при перемещении товара под таможенную процедуру реимпорта, налогоплательщик уплачивает суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, или суммы, возвращенные ему в связи с экспортом товаров;
• при перемещении товара под таможенную процедуру транзита, реэкспорта, таможенного склада, свободной таможенной зоны, беспошлинной торговли, свободного склада, перемещения припасов, уничтожения и отказа в пользу государства НДС не уплачивается;
• при перемещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории в определенный срок;
• при перемещении товаров под таможенной процедурой временного ввоза применяется частичное или полное освобождение от уплаты НДС согласно порядку таможенного законодательства;
• при ввозе продуктов переработки товаров, которые помещены под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется частичное или полное освобождение от уплаты налога в соответствии с порядком, предусмотренным таможенным законодательством;
• при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

Для более детального рассмотрения уплаты НДС в определенных таможенных процедурах см. Приложение № 4

Налогооблагаемая база складывается из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и суммы акциза по подакцизным товарам.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле 1:

С_ндс = (С_т + П_с + А_с) x Н, где

С_ндс — сумма налога на добавленную стоимость;

С_т — таможенная стоимость ввозимого товара;

П_с — сумма ввозной таможенной пошлины;

А_с — сумма акциза;

Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле 2:

С_ндс = (С_т + П_с) x Н, где

С_ндс — сумма налога на добавленную стоимость;

С_т — таможенная стоимость ввозимого товара;

П_с — сумма ввозной таможенной пошлины;

Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле 3:

С_ндс = С_т x Н, где

С_ндс — сумма налога на добавленную стоимость;

С_т — таможенная стоимость ввозимого товара;

Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле 4:

С_ндс = (С_т + А_с) x Н, где

С_ндс — сумма налога на добавленную стоимость;

С_т — таможенная стоимость ввозимого товара;

Ас — сумма акциза;

Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

На следующих примерах конкретно рассмотрим расчет НДС на определенные товары.

Пример 1: Декларируется, ввозимый на таможенную территорию в РФ, товар – олово необработанное, нелегированное. Код товара – 8001100000. Таможенная стоимость товара 750 тыс. $. Кол-во товара 10 тыс. кг. Страна происхождения товара – Швеция. Исчислить все таможенные платежи и налоги в таможенной процедуре «выпуск для внутреннего потребления», если $= 29 рублей, евро=44 рубля.

Решение:

• Первым действием мы определим таможенную стоимость товара в рублях, а именно:
  Т_с= 750000х29=21750000 руб.
• Во втором действии мы вычислим таможенную пошлину. Чтобы узнать ставку ввозной таможенной пошлины нужно открыть ЕТТ ТС, где прописаны ставки ввозных пошлин на товары. На данный товар, олово необработанное, нелегированное, код ТН ВЭД 8001100000, определена ставка: 5%, но не менее 0,2 евро за 1 кг. Таким образом, таможенная пошлина рассчитывается по комбинированной ставке. Вначале рассчитывается ставка таможенной пошлины адвалорная, потом ставка таможенной пошлины специфическая. Подлежит уплате наибольшая их них сумма:

П_а=217500000х5%=1087500

П_с=10000*(0,2х44)=88000

Наибольшая сумма по ставке таможенной пошлины адвалорной =1087500

• В третьем действии мы рассчитываем сумму НДС, для этого мы воспользуемся формулой 2:

С_ндс = (С_т + П_с) x Н= (21750000+1087500)х18%=4110750

• Четвертым действием мы рассчитываем таможенный сбор за совершение таможенных операций.

Т_сбор=50000.

Пример 2: С таможенной территории стран ТС вывозится на экспорт в Австрию мочевина. Код товара по ТН ВЭД 3102100000. Таможенная стоимость товара 25 тыс. $. Кол-во товара 500 тыс. кн. Исчислить все таможенные платежи и налоги в процедуре «экспорта».

Решение:

• Т_с=25000х29=725000
• Т_п=0.
• Для расчета НДС мы воспользуемся формулой 3:

С_ндс = С_т x Н=725000х0%=0. Экспорт облагается НДС по ставке 0%.

Однако нельзя утверждать, что экспорт освобождается от уплаты НДС. Здесь возникает объект налогообложения – стоимость экспортируемых товаров. Затем данная сумма умножается на ставку 0% и становится нулевой.

• Т_сбор=2000 рублей

Пример 3: На таможенную территорию ТС ввозится товар – элитное шампанское 2002 года. Таможенная стоимость 70 тыс. евро. Кол-во 100 бутылок. Код по ТН ВЭД 2204101100. Исчислить все таможенные платежи в процедуре «выпуск для внутреннего потребления». Курс евро=44 рубля

Решение:

• Т_С=70000х44=3080000,
• Т_П=3080000х20%=616000;
• А=100*22=2200;
• С_НДС=(3080000+616000+2200)*18%=665676;
• Тсбор=75000 рублей;

Общая сумма налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного Союза исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При ввозе товаров на территорию Таможенного союза налог на добавленную стоимость уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Таможенного Союза, то сроки уплаты налога на добавленную стоимость исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством Таможенного Союза может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, установленном ФТС России.

Налог на добавленную стоимость уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, налог на добавленную стоимость уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы налога на добавленную стоимость на счета таможенных органов Российской Федерации.

По желанию плательщика налог на добавленную стоимость может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации.

Уплата сумм налога на добавленную стоимость в различных видах валют допускается с согласия таможенного органа.

2.2.2 НДС при экспорте товаров

Экспорт – это вывоз товара с таможенной территории ТС без обязательства об обратном ввозе. Перемещение товаров, работ и услуг через таможенную границу ТС, есть объект обложения НДС. Реализация товаров на экспорт, а также работы, которые непосредственно связанны с производством и реализацией этих товаров, облагаются НДС по нулевой ставке. Такой НДС может быть принят к вычету. Для подтверждения нулевой ставки и возмещения «входного» НДС нужно представить документы по факту экспорта. Установлен срок для такого подтверждения 180 календарных дней, со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Перечень необходимых документов:

• контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории ТС;
• выписка банка, которая подтверждает фактическое поступление выручки от реализации таких товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в любом российском банке;
• таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, который осуществил выпуск товара в процедуре экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы территории ТС;
• копии транспортных товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, которые подтверждают вывозу товара за пределы территории ТС.

Если товар реализуется на экспорт через комиссионера, агента или поверенного, в налоговые органы предоставляется, кроме вышеперечисленных документов, еще и договор комиссии.

Если экспорт не подтверждается всеми указанными документами, то придется уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость со всей реализованной партии товара. В случае если налогоплательщик не подтвердил право на применение нулевой ставки НДС, то для определения налоговой базы следует поступить так:

• если есть предоплата за товар, то ее нужно пересчитать по курсу на дату оплаты;
• при отсутствии предоплаты перерасчет производится на дату отгрузки

Согласно ст. 149 НК РФ установлен перечень товаров операции, по реализации которых не облагаются НДС на территории ТС. От налогоплательщика требуется отразить эти операции в декларации по НДС. Согласно ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при покупке товаров, которые используются для осуществления необлагаемых операций, учитываются в их стоимости. Например, суммы НДС, которые уплаченные организацией за услуги таможенного оформления, складских и других услуг, используемых при осуществлении операций по реализации на экспорт товаров, освобожденных от НДС.

Согласно ст. 149 НК РФ установлено 2 перечня товаров, реализация которых освобождена от уплаты НДС:

• операции, по которым налогоплательщик не имеет права отказаться от освобождения от НДС
• операции, по которым налогоплательщик имеет право отказаться от освобождения НДС.

Глава 2.3. Подряд применения вычетов НДС при экспорте товаров

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы предъявленного и уплаченного НДС при приобретении на территории РФ:

• товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
• товаров (работ, услуг) с целью их перепродажи.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ при осуществлении экспортных операций налоговые вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Порядок подтверждения права на получение возмещения НДС исчерпывающе изложен в ст. 165 НК РФ. Как правило, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и получения налоговых вычетов при реализации товаров в налоговые органы представляются следующие документы:

1. Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории ТС.
2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.
3. Декларация на товары (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории ТС. Таким образом, в ГТД должны присутствовать два штампа: «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен полностью».

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Таможенного союза с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории ТС. Налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров судами через морские порты предъявляются:

• копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни;
• копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории ТС.

При вывозе товаров воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, расположенного за пределами таможенной территории ТС. Проставление на международной авиационной грузовой накладной отметок пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории ТС, не требуется.

В соответствии с п. 2 ст. 165 НК РФ при реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии (поручения либо агентскому договору) дополнительно необходимо представить договор комиссии, поручения или агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом. Указанные документы (их копии) налогоплательщик должен предъявить в налоговый орган в срок не позднее 180 дней, начиная со дня оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (п. 9 ст. 165 НК РФ), одновременно с налоговой декларацией по НДС по ставке 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Порядок возмещения сумм НДС экспортеру установлен п. 4 ст. 176 НК РФ. Согласно этому пункту возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС по ставке 0% и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В течение этого срока налоговый орган проверяет обоснованность применения «нулевой» налоговой ставки и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога. Если налоговым органом полностью или частично отказано в возмещении НДС, то не позднее 10 дней он обязан представить экспортеру мотивированное заключение такого решения. Если в течение этого срока решение об отказе в возмещении сумм НДС не вынесено и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, то налоговый орган должен принять решение о возмещении на сумму, по которой нет решения об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. В случае если, налоговый орган принял положительное решение о возмещении сумм налога, но у налогоплательщика имеется недоимка и пени по НДС (либо недоимки и пени по иным налогам и сборам или задолженность по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат), то указанные суммы подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Такой зачет налоговые органы производят самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии указанной недоимки суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС, либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и не позднее трех месяцев направляет его для исполнения в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения ими решения налогового органа. Если такое решение органы федерального казначейства не получат по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, то датой поступления данного решения признается восьмой день.

При нарушении сроков, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

С момента подачи декларации и документов, подтверждающих экспорт, налоговый орган имеет право в течение трех месяцев осуществить проверку указанных документов (п. 4 ст. 176 НК РФ).

В ходе проверки налоговым органом могут быть затребованы следующие документы:

1. Договоры с поставщиками экспортной продукции.
2. Счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные на поставку экспортной продукции.
3. Платежные поручения, выписки банка и другие документы, свидетельствующие об оплате продукции.
4. Книги покупок и книги продаж.
5. Бухгалтерские регистры по движению товара.

Если налоговый орган отказал в возмещении НДС, то предприятие имеет право обжаловать его решение в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд в порядке, предусмотренном гл. 19 НК РФ.

Проценты на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога и только при наличии письменного заявления налогоплательщика. Если экспортер не обращался в налоговую инспекцию с письменным заявлением о возврате указанной суммы налога, то проценты начислению не подлежат.

Таким образом, максимальный срок для возврата налогоплательщику налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК РФ, составляет три месяца, две недели и семь дней со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Именно с этого момента и должны начисляться проценты за нарушение срока возврата сумм НДС в пользу экспортера.

 

---

Страница:   1   2   3

---