Бухгалтерский учет и аудит товарных операций на предприятии розничной торговли на примере ООО Сладкая жизнь НН. Часть 3.

---

Страница:   1   2   3

---

3.1. Цели и задачи аудиторской проверки

Аудит представляет собой независимую проверку документов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности торговой организации. Объективной необходимостью проведения аудита на предприятиях розничной торговли являются: наличие обширной номенклатуры товаров; противоречия, возникающие в процессе учета приобретения и реализации товаров; постоянное движение денежных средств в наличной и безналичной форме (возможны разного рода махинации со стороны материально-ответственных лиц); движение товарно-материальных ценностей (возможно неправильное документальное оформление, хищения со стороны материально- ответственных лиц), наличие ошибок и искажений как намеренных, так и ненамеренных ведет к неправильному отражению результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия. Достоверность информации о наличии и движении товаров определяет обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов организаций, что обусловливает высокие требования к качеству аудита товарных операций. Аудит призван выявить ошибки и обеспечить достоверной информацией руководство торгового предприятия, на основе которой принимаются управленческие решения. Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы»  и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Аудит проходит в несколько этапов

Необходимо отметить, что существует несколько видов аудита:

• внешний;
• внутренний;

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целями:

а) объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности;

б) подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия;

в) повышению эффективности его деятельности;

г) выявления резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Под внутренним аудитом понимается созданная экономическим субъектом система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля, действующая в интересах его руководства и (или) собственников (ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы). Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров). Внутренний аудит в организации торговли может решать следующие задачи:

• проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
• проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
• экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
• экспертиза достоверности учета затрат на продажу, полноты отражения выручки от реализации товаров, точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;
• разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины;
• консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

В процессе проверки аудитор должен установить:

• реальность наличия и существования товаров;
• все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
• является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;
• правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

3.2. Планирование аудита товарных операций

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора.

Планирование осуществляется с целью:

установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения проверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

• предварительное планирование;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Сладкая жизнь НН» и получение информации о:

• внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;
• внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

• организационно-управленческой структурой фирмы;
• видами деятельности и номенклатурой товаров;
• наличием системы внутреннего контроля;
• основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об ООО «Сладкая жизнь НН» для аудитора должны являться:

• устав;
• документы о регистрации;
• учетная политика;
• финансовая бухгалтерская отчетность за проверяемый период;
• статистическая отчетность;
• договоры купли-продажи, договоры на поставку;
• материалы налоговых проверок;
• внутренние организационно-распорядительные документы;
• первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);
• регистры бухгалтерского и налогового учета;
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;
• и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об ООО “Сладкая жизнь”, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

Таблица 6 Программа аудита

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

3.3. Обобщение результатов аудиторской проверки

Источники и методы сбора аудиторских доказательств

Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:

1. Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведенной программе аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторских процедур.
2. Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
3. Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запрос по форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта.
4. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Методика – это своего рода план, описывающий рамки деятельности аудитора. Это схема, по которой аудитор определяет будущие действия.

При проведении аудита в ООО “Сладкая жизнь НН” могут быть использованы следующие методики:

1) Методика аудита товарных операций

При проверке учета товарных операций могут быть рассмотрены товарные операции ООО “Сладкая жизнь НН” за проверяемый период. Работа должна проводится в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001г. №119-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности. При работе могут быть использованы следующие процедуры: опрос работников бухгалтерии, анализ системы автоматизации бухгалтерского учета, сопоставление числовых показателей первичных документов и регистров бухгалтерского учета, изучение и анализ числовых данных, содержащихся в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности.

2) Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей

2.1 Проверка правильности организации материальной ответственности

Для проверки организации материальной ответственности в ООО “Сладкая жизнь НН” предоставляются следующие документы: договоры о материальной ответственности, список материально-ответственных лиц, приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц. Проверка не выявила нарушений по составлению договоров. В организации в наличии все приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.

2.2 Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета

Для аудиторской проверки необходимо использовать следующие документы:

Приказ об учетной политике с приложенным рабочим планом счетов;

Бухгалтерский баланс (Приложения А);

Журналы — ордера по счетам 41 «Товары»;

Первичные документы по поступлению, учету и выбытию товаров.

2.3 Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур

Для проверки ведения книги покупок, книги продаж, журнал регистрации счетов-фактур  необходимы следующие документы: книга покупок, книга продаж, журнал регистрации входящих  счетов-фактур. Данные документы ведутся в соответствии с «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000г. N914 с изменениями от 26.05.2009 г. N283.

2.4 Проверка правильности отражения результатов инвентаризации

ООО “Сладкая жизнь НН” осуществляет розничную продажу продовольственных товаров. В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49) инвентаризация данных видов товаров должна производиться не менее двух раз в год.

3) Методика аудита поступления и реализации товаров

3.1 Проверка полноты оприходования товаров

На проверку предоставляются следующие документы: договоры поставки товаров, договоры купли-продажи, сертификаты на товары, товарные накладные,  счета-фактуры, доверенности, книга покупок, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акт сверки с поставщиками.

3.2 Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям

Для проверки правильности оформления и полноты отражения в учете выбытия товаров проверяются следующие документы: договоры купли-продажи, договоры поставки, книга продаж, счета-фактуры, товарные накладные,  кассовые отчеты с приложенными документами, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты выверки расчетов с предприятием.

Завершение аудиторской проверки

После проведения всех необходимых процедур аудиторская организация (аудитор) оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, а также уместность самой программы как средства выявления материальных ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор определяет полноту раскрытия финансовой информации и отчетности. В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы для того, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит удовлетворяет установленным стандартам аудита, и нейтрализовать возможное предвзятое отношение, которое может вырабатываться у аудитора в процессе проверки. Полезно представить рабочие документы для обзора лицу, не участвовавшему в проверке, чтобы выявить слабые места отчета, а также определить возможность защиты качества аудита перед клиентом.

После того как аудитор собрал информацию об отдельных статьях или группах статей отчетности, он должен сделать общую проверку отчетности, чтобы определить:

1. согласуются ли между собой результаты операций, финансовое положение и другая информация о финансовой отчетности и знания аудитора о клиенте;
2. должным ли образом раскрыта необходимая информация и правильно ли классифицированы и представлены данные в финансовой отчетности;
3. соответствует ли финансовая отчетность всем требованиям законодательства и других нормативных актов, применяемых к организации и деятельности предприятия;
4. может ли аудитор исходя из заключений, сделанных из других источников и из общей проверки финансовой отчетности, сформулировать свое мнение об этой отчетности.

Аудиторская проверка заканчивается выработкой мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта и написании аудиторского заключения.

Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности предприятия.

После формирования мнения о результатах проверки аудиторская организация пожеланию клиента проводит сопутствующие аудиту услуги:

1. восстановление учета, если это необходимо;
2. консультирование различного рода (по вопросам налогообложения, обучения персонала, методики ведения бухгалтерского учета и т. д.);
3. выработка методов финансового оздоровления предприятия.

Завершение аудиторской проверки довольно важная процедура, поскольку оттого насколько аудиторская фирма и проверяемая организация остаются удовлетворенными результатами проверки, зависит и профессионализм аудиторской организации и перспективы развития и эффективного функционирования фирмы-клиента.

В третьей главе «Аудит товарных операций ООО «Сладкая жизнь НН»» рассмотрен порядок проведения аудита товарных операций, определены цель и задачи аудита.

Заключение

В ходе изучения документального оформления и учета товарных операций в ООО «Сладкая жизнь НН», бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Учет в ООО «Сладкая жизнь НН» хорошо организован и заслуживает высокой оценки, так как в ходе исследования не было выявлено ошибок в учете.

Учет ведется в соответствии с Планом счетов и другими нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в торговых организациях, сохранность и правильность оформления операций по движению товарных запасов подтверждаются результатами инвентаризаций.

Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии розничной торговли, учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров о выполнении договорных обязательств поставщиками товара, о состоянии товарных запасов, о ходе реализации ценностей, контроль за их сохранностью.

Для учета фактов хозяйственной деятельности в ООО «Сладкая жизнь НН», применяется автоматизированная система учета, которая ведется с использованием специально разработанной бухгалтерской программы SAP, позволяющей получить различные регистры учета. На их основе в конце отчетного периода составляются отчеты, которые предоставляются в Инспекцию федеральной налоговой службы, банки и другие учреждения, если в этом возникает необходимость.

В настоящее время, данное предприятие занимает значительную долю рынка продовольственных товаров и пользуется заслуженным уважением у своих клиентов и контрагентов.

Темой дипломной работы “Бухгалтерский учет и аудит товарных операций на предприятии розничной торговли  на примере ООО “Сладкая жизнь НН”” была выбрана в связи с актуальностью ее на данном предприятии, она охватывает около 80% ее деятельности, и является основным видом деятельности для получения дохода.

В данной дипломной работе рассмотрен бухгалтерский учет поступления товаров, продажи, списания и инвентаризации.

Товары поступают на предприятия розничной торговли с сопроводительными документами (товарно — транспортные накладные, накладные и др.). Если товар поступил без сопроводительных документов, то он не принимается.

Приемка товара по количеству и качеству на предприятиях розничной торговли осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов и в зависимости от его характеристик. Продовольственные товары, например, должны поступать с документами предприятия — изготовителя, подтверждающими качество и безопасность для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения. Документы на импортную продукцию должны содержать отметку учреждений Государственного санитарно — эпидемиологического надзора Российской Федерации о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта в установленном порядке.

Проверка качества продовольственных товаров должна заключаться не только во внешнем осмотре, но и в проведении экспертизы, сравнении поступивших сопроводительных документов с нанесенными на упаковку продукции датами изготовления, сроками хранения и т.п.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по фактическому наличию по накладной, составляемой материально ответственным лицом.

В данной дипломной работе показаны теоретические и практические основы бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле.

Целью настоящей дипломной работы является анализ и учет товарных операций проводимых в торговых предприятиях на примере общества с ограниченной ответственностью “Сладкая жизнь НН”.

Также рассматриваются тенденции развития торговых операций.

Торговые предприятия должны оперативно реагировать на изучение конъюнктуры рынка, улучшать работу. В этих условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета в управлении торговлей. Учет должен обеспечивать органы управления и торговые точки необходимой информацией, осуществить строгий контроль за выполнением плана розничного товарооборота.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2014).
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» (06 декабря 2011 г.)
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (30 декабря 2008 г.)
5. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ.
6. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу: Приказ МФ РФ от 01.07.2004г. №180.
7. Доходы организации: ПБУ 9/99. В редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, 30.03.2001 № 27н.
8. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств»(утв.Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 29.04.2014)
9. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 31.12.2014)
10. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности продукции, работ и услуг (ОК 004-93). Утв. Постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 г. № 17 и письмом Госкомстата РФ от 8 ноября 95, № 17-1-17/1947.
11. Письмо ФНС России от 18.01.2006 № ГИ-6-22/31 о направлении Письма Минфина России от 28.12.2005 № 03-11-02/86
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н).
13. Порядок заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения. Утв. Постановлением Госкомстата России от 1 декабря 2003 г. N 105.
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
15. Правила продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит. Утв. Постановлением Совета Министров — Правительством РФ от 9 сентября 1993г. № 895.
16. Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).
17. Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н.
18. Учетная политика организации. Утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.
19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
20. Методические рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях. Письмо МФ РФ от 24 июля 1992 г. №59.
21. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
22. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132.
23. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
24. Будницкая С. Аудит денежных средств и денежных документов. М.: «Аудитор» 2012г.
25. Бухгалтерский (финансовый учет): Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2011.
26. Бухгалтерский учет материалов и товаров. Учебно-практическое пособие. Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Проспект, 2011.
27. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. — М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012.
28. Карзаева Н.Н. Учет товарных операций. М.:, Финансы и статистика, 2011.
29. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. — М.: «ПРИОР», 2012.
30. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет.- «Бератор-Пресс» 2012 г.
31. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет товарных операций. — М.: Бухгалтерский учет, 2011.

---

Страница:   1   2   3

---