Совершенствование финансово-правового регулирования налога на доходы физических лиц в РФ. Часть 4.

Страницы:   1   2   3   4

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В России в настоящее время функционирует, по большому счету, индивидуалистическая модель налогообложения доходов граждан, в которой объектом налогообложения выступает налогооблагаемый доход отдельного физического лица. Хотя, следует сказать, что данная модель включает ряд механизмов совместного налогообложения доходов семьи, посредством налоговых вычетов, в качестве варианта социального возмещения физическому лицу, произведенных гражданином затрат на здравоохранение, и для представителей семьи, на образовательный расходы и содержание детей в возрасте до 24 лет. Рассматривая практику подоходного налогообложения в промышленно развитых странах, можно констатировать, что по законодательству большинства стран семья тоже выступает субъектом налоговых отношений, а, вернее, совокупный доход семьи как объект налогообложения. В том ключе, если дети представляются льготной категорией, то их доход суммируется с доходом родителей и выступает единым объектом налогообложения с учетом возможных семейных коэффициентов.

Другими словами, используя позитивный опыт промышленно развитых стран, были сформулированы такие направления реформирования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, как использование формульно-скользящего механизма исчисления налога, совместного налогообложения, системы семейных коэффициентов, что должно способствовать социальной справедливости при исчислении налога на доходы различными категориями граждан, снизить налоговое бремя многодетных семей и низкооплачиваемых граждан.

Особенностью в формировании модели социально-ориентированного налогообложения граждан выступает дополнение объекта налогообложения. Налогообложению НДФЛ может подлежать не только доход индивидуального гражданина, а совокупный доход супругов. Таким образом, это обеспечит через налоговый инструмент реализацию поддержки семьи, ее развитие. Схожие налоговые механизмы практикуются в Германии, Великобритании, США, Канаде, а также в ряде других промышленно развитых странах.

Социально-ориентированная модель налога на доходы физических лиц обеспечит сокращение количества социальных услуг, предоставляемых государством. А также у семьи, как объекта налогообложения, возможно будет побольше оставаться свободных средств, доходов, а у ее членов появится мотивация к карьерному росту и большим заработкам.

Также, целесообразно перенять опыт промышленно развитых стран, например, во время расчета облагаемого дохода можно использовать семейные коэффициенты К тому же, в настоящее время следовало бы. распространять социальные льготы в механизме исчисления налога не только каждому гражданину, но и семье как субъекту налоговых отношений, что обеспечило бы возможность сохранять значительную часть дохода в семье, имеющих наибольшее количество детей. Семья, данным образом, обеспечивается максимальными, получаемыми ее активными

представителями, доходами, и не должна завесить от социальных дотаций, субсидий из специализированных фондов. Данные мероприятия подтолкнут активных плательщиков налога к «белому» росту своих доходных поступлений и должны способствовать существенному снижению уклонится от установленного порядка налогообложения.

При осуществлении семейного налогообложения в Российской Федерации следует детально проработать целый комплекс вопросов. В Семейном кодексе Российской Федерации не фигурирует термин семья для целей налогообложения. Двояко трактуется ее сущность и особенности в группе отраслей права (трудовом, гражданском, жилищном). В публикациях ученых дефиниция семьи не так однозначна. Таким образом, для начала, должны быть сформулированы конкретные особенности, характеризующие граждан, обоюдно содержащих общее хозяйство и обоюдно проживающих граждан, к такому понятию как «семья», через закрепление его в соответствующих кодексах РФ. Также остается не решенным задача обложения лиц, существующих в «гражданском» браке. Хотя она может быть сформулирована достаточно просто, по стандартам и критериям, зарегистрированного, законного брака в соответствии с установленным порядком РФ. Также это обеспечит стимулирование продолжительных семейных отношений. Для стимулирования браков и развития институтов семьи целесообразно ввести зависимость не только по уровню доходов в семьях, но и по количеству, отсутствию или наличию иждивенцев, детей, пенсионеров, находящихся на содержании. Другими словами, будет осуществляется поддержка семьи, рождаемости.

Данная модель учитывает опыт совместного налогообложения доходов граждан в промышленно развитых странах, а также основывается на ряде авторских предложениях. В данной модели подоходного налогообложения граждан с индивидуалистическим подходом в налогообложении вводится также семейная, совместная возможность налогообложения доходов, в котором объектом выступает доход супругов. Данные мероприятия направлены на поддержку семьи, обеспечение более справедливого перераспределения налогового бремени между плательщиками налогов с разным материальным положением.

На промежуточном этапе необходимо учесть возможность смешанной модели налогообложения, когда будет функционировать налогообложение и индивидуальное и семейное. Гражданам предоставляется право выбора одного из вышеописанных способов налогообложения, который они предпочтут. Данные мероприятия обеспечат снижение, связанных с обложением налога, негативных настроений в обществе.

Таким образом, для формирования в Российской Федерации социального государства целесообразно сформировать законодательную базу по задачам семейного налогообложения доходов. При этом главная задача состоит не в формировании отдельных поправок к действующей модели налогообложения доходов граждан, а в унификации существующего законодательства в области налогообложения в соответствие с Конституцией Российской Федерации и главными принципами налогообложения, закрепленными Налоговым Кодексом Российской Федерации, с учетом существующей социально-экономической ситуации в России.

Серьезное внимание следует посветить реализации семейного налогообложения. Поэтому в начале совершенствования действующего законодательства, следует предусмотреть этапность реализации совместного налогообложения доходов граждан, которые должны опирается на опыт промышленно развитых стран и на свои собственные особенности государственной налоговой политики. Поэтому был сформулирован переход к совместному налогообложению, использующий этапность, логичное выполнение которых будет способствовать успешному введению в налоговую политику страны семейного налогообложения.

Выполнение поставленных целей будет способствовать раскрытию возможностей налога на доходы физических лиц как инструмента социально-ориентированной налоговой политики.

СПИСОК НОРМАТИВНЫХ АКТОВ И ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. — №7, 21.01.2009.
2. Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в Вене 11.04.1980) (вместе со Статусом Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 года) (по состоянию на 4 мая 2012 года)).// Вестник ВАС РФ. № 1. 1994.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013).// СЗ РФ. 05.12.1994. № 32. Ст. 3301.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012).// СЗ РФ. 29.01.1996. № 5. Ст. 410.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ (ред. от 05.06.2012, с изм. от 02.10.2012).// СЗ РФ. 03.12.2001 № 49. Ст. 4552.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012).// СЗ РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013).// Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.
8. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 22.11.2012, с изм. от 15.12.2012).// СЗ РФ. 07.01.2002. № 1 (ч. 1). Ст. 3.
9. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.2009 г. № 223-ФЗ (ред. от 30.11.2012) // Российская газета, № 17, 27.01.1996.
10. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Собрание законодательства РФ. 12.12.2011. № 50. Ст. 7344.// Собрание законодательства РФ. 12.12.2011. № 50. Ст. 7344. Начало действия документа –01.2013 года.
11. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 06.12.2012) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».// Собрание законодательства РФ, 30.07.2007. № 31. Ст. 4006.
12. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 03.12.2012) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).// Собрание законодательства РФ. 13.08.2001. № 33 (часть I). Ст. 3431.
13. Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.01.2014).// Собрание законодательства РФ. 29.07.2002. № 30. Ст. 3032.
14. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 03.12.2012) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».// Собрание законодательства РФ. 17.12.2001. № 51. Ст. 4832.
15. Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ (ред. от 29.12.2012) «О рынке ценных бумаг» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).// Собрание законодательства РФ. № 17. 22.04.1996. Ст. 1918.
16. Федеральный закон от 31.05.2002 № 62-ФЗ (ред. от 12.11.2012) «О гражданстве Российской Федерации».// Собрание законодательства РФ. 03.06.2002. № 22. Ст. 2031.
17. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 25 декабря 2002 года № 1834-р «О порядке опубликования коэффициента-дефлятора» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 52. Ст. 5275.
18. Приказ Минфина РФ от 14 декабря 2010 № 170н «О признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2009 г. № 145н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения» // Российская газета от 31 декабря 2010, №297.

Специальная литература

19. Аккерман Е. Налоговая оптимизация // Экономика и жизнь. — 2012. — № 51.
20. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 10-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К°», 2010. С. 89.
21. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2007. С. 477.
22. Березкин И.В. Удержания из заработной платы — М.: Налоговый вестник, 2010.
23. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право – М.: Аналитика — пресс, 2012.
24. Волохов С.П. Налог на доходы физических лиц как инструмент социально-ориентированной налоговой политики. Диссертация кандидата экономических наук. М.: 2012. С. 148.
25. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации Практикум Учебное пособие для бакалавров. М.: КноРус. 2014. С. 112.
26. Гуреев В.И. Российское налоговое право – М.: Экономика, 2009.
27. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Инфра-М, Вузовский учебник. 2013. С. 86.
28. Звездин А.Л. Заработная плата. Начисление, выплаты, налоги. Учебное пособие. М.: Омега-Л. 2014.
29. Колчин С.П. Налоговый пресс // Финансы. — 2009. — № 7.
30. Коровкин В.В. Налоговая проверка предприятия — М.: ПРИОР, 2012.
31. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2009. С. 197
32. Крутякова Т.Л. Расходы и налоги. Учебно-практическое пособие. М.: Айси-Групп. 2012. С. 137-138.
33. Ксенофонтов А.А. Разработка и использование информационно-аналитической системы «Налоги РФ». М.: прикладная информатика. Научные статьи. 2012.
34. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. СПб.: Питер. 2013.
35. Налоговое право : учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. М.: Проспект, 2013. С. 132.
36. Налоговое право : учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. М.: Проспект, 2013;
37. Налоги и налогообложение: Учебник / И. М. Александров. — 10-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. С. 62.
38. Ордынская И. Справедливая налоговая система на подходе // Экономика и жизнь. — 2012. — № 2. — С.4.
39. Официальный сайт Федеральной Налоговой службы .// http://www.gks.ru.
40. Пепелева С.Г. Основы налогового права — М.: ИнвестФонд, 2009.
41. Перов А.В. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров. М.: Юрайт. 2013.
42. Погорелова М.А. Налоги и налогообложение: теория и практика. Учебное пособие. М.: Инфра-М. 2014. С. 119.
43. Притула С.В. Стандартные налоговые вычеты на содержание детей для целей исчисления налога на доходы физических лиц // Современное право. — 2009. — № 9(1).
44. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Проблемы теории и практики: Дис. д-ра юрид. наук: М., 2001. С.141-148.
45. Хороший О. Налоговый трансформер // Экономика и жизнь. — 2009. — № 6.
46. Чикуренко Е.В. Налог на доходы физических лиц. Особенности налогового учета — СПб: Питер, 2009. С. 128-129.
47. Чурзина И.В. Налоги и налогообложение. Учебно-методический комплекс. М.: МГУ. 2013.
48. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011 . – 161 с.
49. Яшин С.А. Из истории развития налогообложения // Газета «Аудит-партнер» — экономический вестник делового человека. – 2008. — №7.

Страницы:   1   2   3   4