Бухгалтерский учет расходов на продажу производственного предприятия. Часть 2.

---

Страница:   1   2

---

2.3 Направления совершенствования учета расходов на продажу в организации

Одной из рекомендаций, связанных с совершенствованием бухгалтерского учета, является переход предприятия любой отрасли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это экономит не только время, но и расходы на содержание бухгалтерского аппарата.

На наш взгляд, наиболее приемлемыми в любых коммерческих организациях являются программные средства системы «1С: Предприятие».

По сути «1С: Предприятие» — это инструментальная система, представляющая собой совокупность механизмов, предназначенных для манипулирования различными типами объектов предметной области (константы, справочники, документы, регистры, бухгалтерские счета, проводки и т.д.).

В ООО «ТНГ-Контур» используется бухгалтерская программа «1С: Бухгалтерия 8.1». В качестве совершенствования организации бухгалтерского учета расходов на продажу в ООО «ТНГ-Контур» представим преимущества использования новой программы «1С: Бухгалтерия 8.2» которая обеспечивает высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки обязательной (регламентированной) отчетности в хозрасчетных орган и нациях.

Внедрение новой программы «1С: Бухгалтерия 8.2» обеспечивает:

• возможность получения промежуточных итоговых данных по статьям издержек обращения. При этом статьи издержек обращения могут быть расширены;
• внедрения программы количественно-суммарного учёта движения товарно-материальных ценностей;
  внедрение программы по начислению заработной платы, обработки путевых листов и списания горючего;
• ведение аналитического учета издержек обращения по экономическим элементам и номенклатурным статьям затрат;
• проведение анализа издержек обращения на основании данных группировок;
• контроль за расходами на оплату услуг почты, связи, канцелярских расходов в пределах установленных предприятием норм.

Программа «1С: Предприятие 8.2» — это новейшая версия платформы для автоматизации управления и учета, отвечающая современным тенденциям развития рынка.

Программа является универсальной и поддерживает любые виды деятельности: оптовая и розничная торговля, оказание услуг, производство и т.д. В программе предусмотрен высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета, а также подготовки обязательной (регламентированной) отчетности.

Для совершенствования учёта издержек обращения в торговой системе должны внедряться типовые проекты автоматизации учёта движения и наличия товаров народного потребления на складах и в местах их реализации. В местах хранения и реализации товаров ООО «ТНГ-Контур» учет не автоматизировании. Внедрение автоматизированных программ на складе и в месте их реализации в исследуемой организации упростит бухгалтерский учет проводимых операций, а также издержек обращения.

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» ПБУ 6/01

разрешает списывать на затраты основные средства стоимостью не более 20 000 рублей за единицу при вводе их в эксплуатацию. Но при желании фирма может начислять по ним амортизацию. А в налоговом учете такие объекты однозначно считаются неамортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ). Поэтому и в бухгалтерском учете стоимость основных средств менее 20000 рублей за единицу лучше сразу списывать на расходы.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета на предприятии ООО «ТНГ-Контур» отражено это таким образом:
объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу списываются на расходы от продажи по мере их передачи в эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01).

Документооборот — это создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота. Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации.

Как было сказано ранее, в ООО «ТНГ-Контур» график документооборота отсутствует. Внедрение графика документооборота в организацию бухгалтерского учета должен будет устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Кроме того, график документооборота будет способствовать улучшению всей учетной работы в организации, учреждении, в том числе издержек обращения, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Необходимо отметить, что график документооборота, утверждаемый в учетной политике для целей бухгалтерского учета, имеет не меньшее значение и для политики налоговой. Ведь в статье 313 НК РФ установлено, что налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [2].

Таким образом и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета используются одни и те же первичные документы. От своевременности их поступления в бухгалтерию прямо зависит правильность исчисления налогов.

Нами разработан график документооборота. Для разработки графика в качестве основы использовали «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете». График документооборота представлен в виде сводной таблицы. В графике перечисляются основные разделы, по которым составляется график документооборота, должностные лица ответственные за составление, должностные лица ответственные за подписание или ведение графика, срок составления и представления в бухгалтерию.

График документооборота позволит проследить цепочку создания и движения первичных документов по конкретной бухгалтерской операции. При этом не обязательно составлять схемы для каждой операции учета.

Можно установить порядок документального отражения операций, по которым наиболее вероятны споры с налоговиками, например, представим графики документооборота по учету расходов на продажу и товарным операциям.

Таким образом, нами предложена конкретизация графика документооборота по учету расходов на продажу. Согласно данного графика документооборота по расходам на продажу будут составляться отчеты по номенклатурам затрат, что позволит бухгалтеру и руководителю предприятия анализировать каждую статью затрат, тем самым принимать решение по минимизации тех или иных расходов.

Так как исследуемая организация ООО «ТНГ-Контур» занимается торговлей, то можно составить схему документооборота по реализации товара, по возврату, по списанию бракованной продукции и прочим операциям.

Таким образом, в ООО «ТНГ-Контур» наличие графика документооборота будет способствовать улучшению системы внутреннего контроля организации, дисциплинирует работников организации.

Создание резервов можно использовать как средство по управлению расходами, так и в качестве инструмента налоговой оптимизации.

Вкратце, перечислим те резервы, которые в соответствии с законодательством РФ могут быть созданы на предприятии.

В бухгалтерском учете в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:
— предстоящую оплату отпускников работникам;
— выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
— выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств;
— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
— покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативноправовыми актами Министерства Финансов Российской Федерации.

При отсутствии указанных резервов расходы, перечисленные выше, относятся на издержки производства и обращения по мере их фактического осуществления.

В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, можно создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для равномерного включения этих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода [13].

Для учета резерва предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Порядок формирования в бухгалтерском учете резерва на оплату отпусков не установлен, поэтому организация вправе самостоятельно определить способ резервирования. Целесообразно в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепить такой же порядок формирования резерва, как и в налоговом учете.

В случае превышения фактической суммы расходов на выплату отпусков над суммой созданного резерва затраты могут быть учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», что позволит обеспечить равномерное включение расходов на отпуска в затраты организации:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по социальному страхованию»).
По окончании года расходы, произведенные сверх допустимого резерва, списываются на счета затрат. Если на конец года резерв использован не полностью, законодательство позволяет организации:
1) перенести остаток на следующий год;
2) 31 декабря на сумму остатка сделать проводку методом «красное сторно»:

• Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
• Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Создание резерва, порядок формирования резервного фонда на оплату отпусков изложен в ст.324.1 НК РФ [2]. Поэтому торговая организация, решившая создать резерв, должна:
1) отразить в учетной политике принятый ею способ резервирования;
2) определить предельную сумму отчислений;
3) установить ежемесячный процент отчислений в резерв. Ежемесячный процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Полученный результат умножается на 100%.

Сумма планируемых отпускных не учитывается при расчете предполагаемого годового размера расходов на оплату труда.

Смета составляется на основании первичных документов (положений об оплате труда, штатного расписания, графика отпусков). Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, все показатели сметы должны быть связаны с этими документами. Затем определяется размер ежемесячных отчислений в резерв по формуле:

Рм = (ФОТм + ЕСН) x П%, (1)

где Рм — размер ежемесячных отчислений;
ФОТм — фактические расходы на оплату труда за месяц;
ЕСН — единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на фонд оплаты труда;
П% — ежемесячный процент отчислений в резерв.

Подсчитанная таким образом сумма ежемесячных отчислений в резерв включается в состав расходов на оплату труда.

Произведенные начисления в резерв нужно относить на те же счета, которые используются для учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Например, если заработная плата работника включается в прямые расходы, то и сумму отчислений в резерв с его зарплаты также нужно учитывать на том же счете.

Порядок расчета предельной суммы отчислений должен ограничивать верхний предел отчислений в резерв на оплату отпусков за налоговый период. Поэтому очень важно спрогнозировать этот показатель как можно точнее, чтобы в течение года резерв, начисляемый на фактическую оплату труда в соответствии с рассчитанным нормативом, не превысил предельную сумму.

Предельная сумма отчислений в резерв может быть рассчитана следующим способом: к предполагаемому размеру расходов на оплату труда за год (без учета расходов на оплату отпусков) прибавляют ЕСН, который нужно заплатить с этой суммы, полученный результат делят на среднее количество календарных дней в году.

Однако при расчете следует принять во внимание, что в соответствии с ТК РФ отдельным категориям работников может предоставляться ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней. Например, работники в возрасте до 18 лет должны находиться в отпуске 31 календарный день, инвалиды — не менее 30 дней.

Правила создания резерва в налоговом учете регламентированы жестче, именно поэтому, для того чтобы избежать расхождений бухгалтерского и налогового учета, нужно создавать резерв на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета в порядке, установленном для налогового учета.

Таким образом, основными путями совершенствования бухгалтерского учета расходов на продажу на предприятии ООО «ТНГ-Контур» является разработка учетной политики позволяющий сблизить бухгалтерский и налоговый учет, внедрение новой автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия, версия 8.0», а также утверждение графика документооборота в целом, так и отдельно по учету расходов на продажу и товарным операциям, создание резерва предстоящих расходов на оплату отпускных.

Наличие графика документооборота способствует улучшению системы внутреннего контроля организации, дисциплинирует работников организации. Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода.

Действительно, большинство работников идет в отпуск летом. Поэтому, если не создавать резерв, летние отчетные периоды могут быть убыточными. Аналогичная ситуация может сложиться и с выплатой ежегодных начислений.

3.1 План и программа аудиторской проверки расходов на продажу в организации

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [5].

Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Цель аудита расходов на продажу — установление обоснованности формирования и правильности учета расходов на продажу.

В настоящее время аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 03.12.2008г. № 307-ФЗ, который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Основными задачами аудита расходов на продажу, являются:
1. проверка правильности отнесения расходов на продажу на соответствующие статьи;
2. проверка правильности распределения расходов на продажу между смежными отчетными периодами;
3. проверка достоверности учетных данных и отчетности об издержках обращения;
4. содействие снижению расходов на продажу путем совершенствования технологии торгового процесса, а также предотвращения различного рода непроизводительных расходов и улучшения финансовых результатов предприятия.

В соответствии с задачами аудита определяются объекты, источники информации, методологические приемы аудита и контроля расходов на продажу и финансовых результатов деятельности торгового предприятия.

Анализ законодательства об аудите показывает, что существуют две формы аудита: обязательный аудит и инициативная аудиторская проверка.

Аудит является обязательным для тех лиц, которые подпадают под установленные Законом об аудите критерии. Так, обязательный аудит осуществляется в случае, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;
3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов превышает 200 тысяч МРОТ;
4) организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше (в п.3) критериям;
5) обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуального предпринимателя предусмотрен федеральным законом.

ООО «ТНГ-Контур» не подпадает не под один из этих критериев. В связи, с чем в данной организации может проводиться только инициативный аудит. То есть по инициативе самого предприятия путем заключения договора между аудитором (аудиторской фирмой) и предприятием. Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации [34].

Аудиторская организация планирует аудит до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Федеральное правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. Также в плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Существенность — вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие их влияния на предприятие.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Федеральное правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Перед составлением плана и программы аудиторской проверки произведем расчет планируемого уровня существенности (табл.8).

Таблица 8
Расчёт уровня существенности при проведении аудита в ООО «ТНГ-Контур»

Среднее арифметическое показателей в столбце 3 составляет:

(529,86+216,18+153,40+32,65+465,42) / 5 = 279,50 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(279,50-32,65) / 279,50 * 100% = 88,32%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(529,86-279,50) / 279,50*100%= 89,57 %.

Новое среднее арифметическое составит:

(216,18+153,4+464,42) / 3 = 278 тыс. руб.

Полученную величину округлим до 290 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Процедуры проверки характеризуются в приведенной ниже общей программе аудита расходов на продажу. Составим план и программу аудита расходов на продажу в ООО «ТНГ-Контур».
Общий план аудита расходов на продажу. Проверяемая организация ООО «ТНГ-Контур». Период аудита С 01.01.2008 по 31.12.2008. Количество человеко-часов 320. Руководитель аудиторской группы Краснова П. О. Состав аудиторской группы Краснова П. О.

Планируемый уровень существенности 290 тыс. руб.

Процедуры проверки характеризуются в программе аудита расходов представлены ниже.

Программа аудиторской проверки расходов на продажу

Аудит расходов на продажу торгового предприятия необходим для подтверждения достоверности данных о расходах, а составление плана и программы аудита способствует более эффективному проведению аудиторских проверок.

3.2 Методика аудита расходов на продажу в организации

Расходы на продажу, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В ООО «ТНГ-Контур» на данном счете учитывают все расходы, связанные с основной деятельностью.

К таким расходам относятся:

• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в
• процессе продажи товаров;
• оплата услуг посреднических организаций;
• транспортные расходы по доставке товаров на склад;
• заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;
• расходы на рекламу и т.п.

Аудит должен проверить правильность списания расходов на продажу. Списание расходов на продажу в торговых организациях может осуществляться двумя способами: в полном объеме; пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списываются только транспортные расходы, учтенные на счете 44). Конкретный способ списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации.

Таким образом, аудит расходов на продажу в организации ООО «ТНГ-Контур» подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

• нормативная проверка достоверности отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности.
• правильность включения затрат в состав расходов на продажу;
• арифметическая проверка достоверности отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности;
• встречная проверка достоверности отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности;
• правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и ведомости;
• правильность составления бухгалтерских проводок;
• правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;
• соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе;
• проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;
• арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
• содействие снижению расходов на продажу путем совершенствования технологии торгового процесса, а также предотвращения различного рода непроизводительных расходов и улучшения финансовых результатов предприятия.

В соответствии с задачами аудита определяются объекты, источники информации, методологические приемы контроля расходов на продажу и финансовых результатов деятельности торгового предприятия.
В процессе аудита расходов на продажу используются следующие источники:

• формы первичной документации;
• регистры синтетического и аналитического учета расходов на продажу;
• бухгалтерская отчетность (баланс, отчеты о прибылях и убытках); бухгалтерские расчеты; первичные документы.

Аудиторская проверка должна подтвердить соответствие ведения бухгалтерского учета требованиям ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и налогового учета требованиям гл.25 Налогового кодекса РФ.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности.

Аудитор прежде всего проводит анализ учетной политики организации в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования расходов на продажу. Осуществляется оценка организации учета расходов на продажу.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Согласно анализа учетной политики ООО «ТНГ-Контур» не соответствий и разногласий учетной политике в учете не обнаружено. Выбранный метод учета затрат соответствует учетной политике.

Затем аудитор проверяет первичные документы, аналитические документы, регистры учета (журнал — ордер, оборотно-сальдовую ведомость, анализ счета) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Следующим этапом аудита является проверка порядка формирования расходов на продажу.
В ООО «ТНГ-Контур», осуществляющей торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи». Распределению подлежат транспортные расходы.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
Аудитор должен выяснить: правильность разграничения затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам, нематериальным активам, других расходов; обоснованность распределения транспортных расходов и др.

Аудитор анализирует состав расходов на продажу. На основании первичных документов проверяет правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату, начислений по ЕСН, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п. Обоснованность включения в издержки расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров на оказание определенных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.
Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных средств и т.д.), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудитор выясняет правильность использования средств каждого резерва, своевременности доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.

Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами, первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ и др.). Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость.

В ООО «ТНГ-Контур» проведена проверка порядка формирования расходов на продажу, рассмотрен порядок определения сумм расходов на продажу и правильность включения затрат в состав расходов на продажу. Все расходы сформированы правильно. Отклонений не обнаружено.

Произведенные расходы за анализируемый период 2008 г. документально подтверждены и отнесены на счет 44 «Расходы на продажу».

Проанализированы аналитические регистры по счету 44 «Расходы на продажу», а именно соответствие суммы расходов согласно журналу ордеру по счету 44, главной книги по счету 44 и форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Проверяется правильность составления корреспонденции счетов по составлению проводок. То есть анализируется организация аналитического и синтетического учета.

В связи с эти представим таблицу 9.

Таблица 9 Ведомость проверки правильности определения сумм расходов на продажу в ООО «ТНГ-Контур» за 2013 г.

Проведенная аудиторская проверка учета расходов на продажу показала, что все первичные документы оформляются в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, бухгалтерия тщательно следит за своевременностью и полнотой предоставления ей всех первичных документов отражающих хозяйственные операции. Согласно учетной политике ООО «ТНГ-Контур» расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью.

Правильность отражения в бухгалтерском учете расходов на продажу подтверждена, соблюдается принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного метода учета затрат и способы распределения косвенных расходов и расходов на продажу).

Кроме того, проведена арифметическая проверка достоверности отражения расходов на продажу в регистрах аналитического учета и бухгалтерской отчетности, в том числе по видам расходов.
Вследствие чего можно сделать вывод, что все хозяйственные операции в полном объеме отражаются в бухгалтерском учета.

На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Коммерческие расходы», с данными Главной книги. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость

Таблица 10 Ведомость проверки правильности определения суммы расходов на продажу в ООО «ТНГ-Контур» за 2013г.

При установлении отклонений аудитор должен установить причину несоответствия. При проверке правильности и полноты отражения прибыли от продажи продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость.

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по учету расходов на продажу в первичных документах. Обращается внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с издержками обращения за анализируемый период.

Данные потерь товаров в пределах норм естественной убыли берутся из соответствующих справочников, которые имеются на каждый вид товара в зависимости от их специфики. Потери товаров возникают в результате количественного уменьшения массы продукта или ухудшения качества такого продукта.

Сокращение товарных потерь в сфере обращения способствуют: укрупнение торговых предприятий, оснащение их холодильным оборудованием, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, снижение сверхнормативных товарных запасов и ускорение оборачиваемости товаров, увеличение транзитных разгрузок и закупки товаров у местных производителей.

Норма и сумма естественной убыли, начисленная по инвентаризационным описям и по первичным товарным документам, проставляются на поля указанных товарных документов.

Счета, предъявленные за расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд относятся в Дт-44 и Кт-60/2.

Аналогичный аналитический учет ведется по остальным статьям затрат учитываемым на счете 44.
Для учета финансового результата на предприятии открыт аналитический счет 90 «Продажи» в кредит которого относится вся ежедневная выручка предприятия, а в дебет 90 себестоимость оприходованных товаров в корреспонденции с счетом 41. Итоговые суммы, выводимые за каждый месяц совпадают с дебетовым сольдо по счету 90. Расходы учитываемые на счете 44 также относятся на счет 90 «Продажи»

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета за издержками обращения, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить сквозной тест (представлен ниже), то есть проследить прохождение нескольких операций через всю систему бухгалтерского учета. В том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля.

Учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой.

В качестве рекомендаций составлены тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета по учету расходов на продажу ООО «ТНГ-Контур» представленные ниже в виде таблицы.

Таблица 11 Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета по учету расходов на продажу ООО «ТНГ-Контур»

В тестах по результатам проведения аудита расходов на продажу содержатся рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению, рекомендации в отношении учета расходов на продажу, включая достоверность записей по каждой хозяйственной операции; правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу по счету расходов на продажу; перечень вопросов, требующих особого внимания со стороны руководства организации, предложения по оптимизации расходов на продажу и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Проведенный аудит расходов на продажу показал, что согласно учетной политике ООО «ТНГ-Контур» учет издержки обращения, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В ООО «ТНГ-Контур» на данном счете учитывают все расходы, связанные с основной деятельностью.

При аудиторской проверке были использованы первичные документы (накладные, счета-фактуры), ведомости, «Анализ счетов» и др., а также бухгалтерская отчетность.

При проверке расчетов с покупателями было выявлено, что данные по остаткам и оборотам счета 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» совпадают с данными Отчета о прибылях и убытках.

Все первичные документы оформляются в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, бухгалтерия тщательно следит за своевременностью и полнотой предоставления ей всех первичных документов отражающих хозяйственные операции. Вследствие чего можно сделать вывод, что все хозяйственные операции в полном объеме отражаются в бухгалтерском учете.

Общее состояние учета расходов на продажу в ООО «ТНГ-Контур» можно охарактеризовать как, положительное, так как нарушений по ведению учета выявлено не было, расхождений между данными синтетического учета и информацией в отчетности нет, первичные бухгалтерские документы составлены в соответствии с предъявляемыми требованиями. В ООО «ТНГ-Контур» аудиторские проверки не проводились, в связи, с чем аудиторское заключение отсутствует.

Для контроля за правильностью отражения данных бухгалтерского учета расходов на продажу и бухгалтерской отчетностью ООО «ТНГ-Контур» рекомендуется оформлять отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и их исправления. Отчет может быть в виде тестов или текста с Приложением рабочих листов в виде таблицы, приведенной ниже. Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 030 — Коммерческие расходы формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 12 Тест проверки сопоставления данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «ТНГ-Контур» за 2013г.

Выше представлен тест проверки сопоставления данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «ТНГ-Контур».

Общее состояние учета расходов на продажу в ООО «ТНГ-Контур» можно охарактеризовать как, безусловно, положительное, так как нарушений по ведению учета выявлено не было, расхождений между данными синтетического учета и информацией в отчетности нет, бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с предъявляемыми требованиями.

3.3 Выводы и отчетность по результатам проверки расходов на продажу

Результатом проведенного аудита является аудиторской заключение аудитора и отчет. Федеральное правило (стандарт) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 030 — Коммерческие расходы формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над издержками обращения.

Отчет же по результатам проведения аудита издержек обращения содержит рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению, рекомендации в отношении учета издержек обращения, включая достоверность записей по каждой хозяйственной операции; правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу по счету издержек обращения; перечень вопросов, требующих особого внимания со стороны руководства организации, предложения по оптимизации издержек обращения и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета.

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Этот стандарт устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом)»Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть: не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности; с оговоркой; отказ от выражения мнения; отрицательное.
Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. Все остальные виды заключений, кроме безоговорочно положительного, являются модифицированными.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте «а» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте «б» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств.» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По результатам проведенной проверки выявлено, что существенных искажений в представленных данных бухгалтерией ООО «ТНГ-Контур» по учету расходов на продажу не выявлено. Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельностью», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, нормативными актами Минфина РФ, на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации о финансово — хозяйственной деятельности по учету расходов на продажу, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего состояния бухгалтерского учета и представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях учета расходов на продажу и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета по законодательству Российской Федерации.

Представим примерное аудиторское заключение по проведенной нами аудиторской проверке расходов на продажу в ООО «ТНГ-Контур».

АУДИТОРСКОЙ Заключение — заинтересованным лицам о бухгалтерской отчетности ООО «ТНГ-Контур» за 2008г. г. Набережные Челны 15 марта 2009 года

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «ТНГ-Контур» за 2008г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «ТНГ-Контур», исходя из Федерального закона РФ №129-ФЗ от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями), Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ №34 н от 29.07.1998 года (с последующими изменениями и дополнениями), Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденного приказом Министерства финансов РФ №43 н от 06.07.99г. (ПБУ 4/99), Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «ТНГ-Контур». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 года, Правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 и «Правилами (стандартами) аудиторской деятельности», одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, на основании представленных документов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определения главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные, основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «ТНГ-Контур» по состоянию на 01 января 2009 г. и финансовых результатов его деятельности за 2008 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках данной выпускной квалификационной работы рассмотрена тема: «Учет и аудит расходов на продажу на предприятиях торговли» на примере ООО «ТНГ-Контур».

Среди многообразия хозяйственных операций в деятельности организации учет и аудит расходов на продажу является наиболее трудоемким и занимают одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета на предприятии. Одна из основных задач бухгалтерского учета расходов на продажу состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о расходах, о контроле за их формированием. Правильная организация учета расходов на продажу дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать затраты и контролировать расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Основными нормативными документами, регулирующим порядок учета расходов на продажу является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изменениями от 27.11.2006 г.).

Для освещения организации учета расходов на продажу в конкретной организации изучены особенности финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТНГ-Контур». Основными видами деятельности Общества является оптовая и розничная торговля запчастями и ГСМ.

Проведенный анализ экономических показателей за 2012-2013 гг. показал, что основные экономические показатели предприятия за 2013 г. отражают положительную динамику в его экономическом развитии. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, в 2013 г. увеличилась на 3434 тыс. руб., что отражает спрос на данную продукцию. Вместе с ростом выручки, можно отметить рост себестоимости продукции на 8,8%. В данной ситуации рост выручки выше роста расходов предприятия, поэтому прибыль от продаж имеет тенденцию роста, а соответственно предприятие рентабельно.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) (в редакции от 27 ноября 2007 г.), предусмотрено ведение синтетического учёта расходов на продажу на активном счёте 44 «Расходы на продажу», этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В ООО «ТНГ-Контур» по дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все произведенные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает сумму расходов на продажу на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

В ООО «ТНГ-Контур» учет ведется в разрезе статей издержек обращения с применением программы автоматизации учета «1С: Бухгалтерия 8.2». Учет расходов по статьям обеспечивается с применением субконто к счету 44 «Расходы на продажу».

При написании выпускной квалификационной работы, отдельная глава была посвящена направлению совершенствования учета расходов на продажу.

Основными путями совершенствования бухгалтерского учета расходов на продажу на предприятии ООО «ТНГ-Контур» является разработка учетной политики позволяющий сблизить бухгалтерский и налоговый учет, внедрение новой автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия, версия 8.0», а также утверждение графика документооборота в целом, так и отдельно по учету расходов на продажу и товарным операциям, создание резерва предстоящих расходов на оплату отпускных.

Наличие графика документооборота способствует улучшению системы внутреннего контроля организации, дисциплинирует работников организации. График документооборота призван способствовать улучшению всей учетной работы в организации, учреждении, в том числе издержек обращения, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода. Действительно, большинство работников идет в отпуск летом. Поэтому, если не создавать резерв, летние отчетные периоды могут быть убыточными. Аналогичная ситуация может сложиться и с выплатой ежегодных начислений.

Кроме того, одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета издержек обращения сегодня являться обеспечение своевременной и достоверной информацией о влиянии затрат на формирование финансовых результатов.

Заключительная глава выпускной квалификационной работы посвящена проведению аудиторской проверки расходов на продажу на конкретном реально существующем предприятии — ООО «ТНГ-Контур».

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования — организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Составлены план, программа и описана методика проверки расходов на продажу ООО «ТНГ-Контур».
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Аудит расходов на продажу проводился в соответствии с разработанными нами планом и программой аудита данного участка бухгалтерского учета.

Общий план аудита расходов на продажу включил следующие направления проверки:
1. Общая оценка организации учета расходов на продажу;
2. Аудит порядка формирования расходов на продажу;
3. Аудит правильности учета расходов на продажу;
4. Первоначальная оценка бухгалтерского учета расходов на продажу в организации
5. Проверка и подтверждение отчетности о прибылях и убытках.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Предметом проверки является отражение в учете расходов на продажу в соответствии с учетной политикой предприятия. При проведении аудита расходов на продажу наблюдается следующая последовательность основных операций, которые необходимо проверить: внутренний контроль учета расходов на продажу; правильность включения затрат в состав расходов на продажу; правильность порядка формирования расходов на продажу; контроль от первичных документов до регистров учета; правильность отражения в учете расходов на продажу; правильность списания расходов на продажу и др.

Аудит расходов на продажу проводился в соответствии с разработанными нами планом и программой аудита данного участка бухгалтерского учета.

Все первичные документы оформляются в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, бухгалтерия тщательно следит за своевременностью и полнотой предоставления ей всех первичных документов отражающих хозяйственные операции. В ходе аудита выявлены некоторые недостатки. Расходы на продажу в исследуемой организации не распределяются. Преимущественно распределение расходов.

Составлены тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету расходов на продажу ООО «ТНГ-Контур». Для контроля за правильностью отражения данных бухгалтерского учета расходов на продажу и бухгалтерской отчетностью службам внутреннего контроля ООО «ТНГ-Контур» рекомендуется оформлять отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и их исправления.

Основной контроль по ведению бухгалтерского учета, в том числе по учету расходов на продажу возложен на главного бухгалтера исследуемой организации.

Общее состояние учета расходов на продажу в ООО «ТНГ-Контур» можно охарактеризовать как, безусловно, положительное, так как нарушений по ведению учета выявлено не было, расхождений между данными синтетического учета и информацией в отчетности нет, бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с предъявляемыми требованиями и, достоверно отражает результат финансовой деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья (в ред. от 09.02.09 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая и вторая (в ред. от 14.03.2009г.)
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 г.)
4. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96г «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 г.)
5. Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 03.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»
6. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008г.)
7. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности» от 16.02.2008 г. № 80
8. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283
9. Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24 декабря 2007 г. №922
10. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 № 26
11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 01.07.2004 г. №180
12. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94 н (в ред. от 18.09.2006 г.)
13. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ от 29 июля 1998г. №34н (в ред. от 26.03.2007г.)
14. Российская Федерация. Министерство финансов. Учетная политика организации. ПБУ 1/2008: Приказ от 06.10.08 г. № 106н.
15. Российская Федерация. Министерство финансов. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство. ПБУ 2/2008: Приказ от 24.10.2008г. №116н
16. Российская Федерация. Министерство финансов. Учет имущества и обязательств в организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ 3/2006: Приказ от 10.01.00 №2н (в ред. от 25.12.2007г.)
17. Российская Федерация. Министерство финансов. Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99: Приказ от 06.07.99 г. № 43-н (в ред. от 18.09.2006г.)
18. Российская Федерация. Министерство финансов. Учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/01: Приказ от 09.07.2001г. №44н (в ред. от 26.03.2007г.)
19. Российская Федерация. Министерство финансов. Доходы организации. ПБУ 9/99: Приказ Министерством финансов РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. от 27.11.2006г.)
20. Российская Федерация. Министерство финансов. Расходы организации. ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 30.12.1999г. №33н. (в ред. от 27.11.2006г.)
21. Абашина А.М. Бухгалтерский учет в торговле / А.М. Абашина. — М.: Экономика, 2008, — 576 с.
    Андросов А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ А.М. Андросов, Е.В. Викулова. — М.: Андросов, 2008. — 1020 с.
22. Анисимов О.С. Новое управленческое мышление: сущность и пути формирования / О.С. Анисимов — М.: Экономика, 2007. — 356 с.
23. Ассэль Г. Маркетинг: Принципы и стратегия: Учеб. для вузов / Г. Ассэль Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2007. — 803 с.
24. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов — М.: ПРИОР, 2008. — 672 с.
25. Афонин И.В. Управление развитием предприятия / И.В. Афонин М.: Издат. — Торг. корпорация «Дашков и К», 2008. — 380 с.
26. Бакланов В. «1С: Предприятие 8.0» для автоматизации работы с документами / В Бакланов // Финансовая газета. — 2008. — №51 — С.15-21
27. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников, — М.: Филинъ, 2008 — 345 с.
28. Безруких П.С. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких П.С., М.: Аналитика-Пресс, 2008 — 451 с.
29. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Серия «Высшее образование». — Ростов н/Д: Феникс, 2008. — 544 с.
30. Брагин Л.А. Торговое дело — экономика и организация / Л.А. Брагин — М.: ИНФРА — М, 2008. — 576 с.
31. Бурыкин А.И. Учетная политика для целей налогообложения // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 2. — С.18-23.
32. Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите / А.И. Бурыкин // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 10. — С.8-12.
33. Волошин Д.А. Налоговый учет расходов / Д.А. Волошин // Главбух. — 2008. — №8. — С.3-5.
34. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. / К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич. — Казань; Изд-во КФЭИ, 2008 — 51 с.
35. Глазунов В.Н. Анализ финансового состояния фирмы. / В.Н. Глазунов. — М.: Издательство ПРИОР, 2007 — 248 с.
36. Густяков И.М. Учет расходов на продажу на предприятии торговли / И.М. Густяков // Бухгалтерский вестник. — 2009. — № 1. — С.34-39.
37. Дроздов И.Н. Способы покрытия убытка прошлых лет / И.Н. Дроздов, А.А. Трошина // Главбух. — 2008. — № 8. — С.44-51.
38. Иванцев И.В. Расходы по доставке товаров торговой фирме / И.В. Иванцев // Главбух — 2009. — № 1. — С. 19-20.
39. Ивашкевич В.Д. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного магазина / А.С. Ивашкевич. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 175 с.
40. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерскийучет и аудит в торговле: учебно-практический курс, — М.: «Дело и сервис», 2008. — 576 с.
41. Камышанов А.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова. — М.: Элиста: АПП «Джангр», 2008. — 560 с.
42. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник / Л.И. Кравченко. — 6-е изд. — М.: Новое знание, 2007. — 526 с.
43. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 800 с.
44. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 640 с.
45. Кувалдина Т.Б. Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях / Т.Б. Кувалдина // Аудиторские ведомости. — 2009. — №7. — с.25-29
46. Курбангалеева О.А. Учетная политика как средство защиты / О.А. Курбангалеева // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2009. — №3. — С.15-20.
47. Куртяков Т. Доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет / Т. Куртяков // Бухгалтерское Приложение к газете «Экономика и жизнь». — 2008. — № 41. — С.32-35.
48. Медведев А.Н., Отражение в бухгалтерском учете и отчетности убытков и ущерба / А.Н. Медведев // Консультант. — 2009. — № 6. — С.7-15.
49. Наринский А.С. Бухгалтерский учет расходов на продажу в торговле / А.С. Наринский. — М.: Юрайт, 2007, — 180 с.
50. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау — М.: Издательство «ПРИОР», 2008. — 352 с.
51. Нитецкий В.В. Практикум аудита в организациях: Учеб. — Практич. пособие. / В.В. Нитецкий, Ф.В. Зайнетдинов, А.Е. Суглобов А.Е. — М.: Дело, 2007. — 286 с.
52. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. / Д.Ю. Новиков — М: Бератор-Пресс, 2008. — 187 с.
53. Палий В.Ф. Учебное пособие. Финансовый учет / В.Ф. Палий, В.В. Палий. — 2-е изд. перераб. и доп. — М.: ИД ФБК — Пресс, 2007 — 672 с.
54. Писаренко А. Учет расходов на продажу в торговле / А. Писаренко // Финансовая газета. — 2008. — №51. — С.31-35
55. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; под ред. проф.В.И. Подольского — 3-е изд., переаб. и доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, Аудит, 2008. — 583 с.
56. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая — М: ИНФРА-М, 2006. — 335 с.
57. Сотникова Л.В. Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 6. — С.3-12.
58. Самохвалова Ю.Н. Практикум по аудиту. Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. — М.: ИНФРА-М; Форум, 2008. — 223 с.
59. Сидоров И.Ю. «1С: Бухгалтерия 8.0» — новые возможности и новый уровень ведения учета / И.Ю. Сидоров // Финансовая газета. — 2008. — 2 декабря. — С.5.
60. Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита / Н.Ю. Слатецкая // «Аудиторские ведомости». — 2008. — апрель — № 4 — с.58-61
61. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: Учебник / Е.С. Соколова — М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. — 296 с.
62. Соколов Я.В. Экономический смысл расходов на продажу на остаток товаров /Я.В. Соколов, // Бухгалтерский учет. — 2008. — №10. — С.5-6.
63. Суглобов А.Е. Планирование аудита в соответствии с Российскими и международными стандартами / А.Е. Суглобов // «Аудиторские ведомости», — 2008. — июнь — № 6 — с.45-48
64. Уницев А.С. Аналитические процедуры в аудите / А.С. Уницев // Аудиторские ведомости. — 2009г. — №8 — С. 19-24
65. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности: Учебное пособие / Д.У. Ураков — М.: Финансы и статистика, 2008, — 218 с.
66. Хомидов А.У. Аналитические процедуры в аудиторской практике / А.У. Хомидов // «Аудиторские ведомости», 2008. — август — № 1 — с.12-18
67. Черников И.С. Бухгалтерский учет и аудит на малом предприятии. / И.С. Черников — М.: Юрайт, 2008, — 254 с.
68. Черняков А.Б. Аудит: выбирай да проверяй /А.Б. Черняков // «Налоговый учет для бухгалтера», 2009. — январь — № 1 — С.46-49
69. Чистов А.П. Аудит расходов на продажу в торговле / А.П. Чистов // Аудиторские ведомости. — 2008. — №9
70. Шарапов П.Ю. Некоторые вопросы планирования аудита / П.Ю. Шарапов // «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2009. — февраль — №2 — С.45-47.
71. Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций /Е.И. Ширкина // «Бухгалтерский учет», 2008. — ноябрь — №21 — с.31-68.
72. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкан — М.: ЮНИТИ, 2008. — 495 с.
73. Шутова Н.А. Новые возможности системы «1С: Бухгалтерия 8» / Н.А. Шутова // Финансовая газета, 2008. — №12. — С.31-34.
74. Шуремов Е.Л. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита. / Е.Л. Шуремов, Э.А. Умнова — М.: Перспектива, 2007. — 215с.
75. Эрлихман А.А. Организация, техника и бухгалтерский учет расходов на продажу в торговле / А.А. Эрлихман — М.: Экспертное бюро, 2008. — 400 с.
76. Эрман О. Аналитический и синтетический учета расходов на продажу в торговле / О. Эрман // Аудиторские ведомости. — 2009. — №3. — 14-16

---

Страница:   1   2

---