Учет амортизации основных средств. Часть 2.

Страницы:   1   2

---

Глава 2. Учет амортизации основных средств в ООО ПОРТ

2.1. Характеристика производственно-хозяйственной деятельности ООО ПОРТ

ООО «ПОРТ» молодая компания. Общество зарегистрировано в августе 2015 года в г. Москва. Целью создания компании является получение коммерческой прибыли. Для достижения указанных целей руководство Общества приобрело в сентябре 2015 года движимое и недвижимое имущество (порт на реке Бузан), расположенное в Астраханской области. При решении вопроса о приобретении основных средств руководство принимало во внимание следующие факты:

• в состав имущества входят следующие основные средства: земельный участок, заасфальтированные площади, портовые краны, грузовые причалы, погрузо-разгрузочное оборудование, бытовки для хозяйственных нужд, для нужд проживания персонала, административные здания и т.п..;
• данное имущество предыдущими собственниками использовалось для оказания услуг погрузки-разгрузки грузов (в основном промышленной серы) на суда для экспорта в другие страны;
• расположение порта Бузан. Порт расположен в близи разработки газоконденсатного месторождения, результатом которой является производства серы. (третье место в мире по объёмам годового производства серы, с 10 % мирового и 80% российского рынка).

Порт на реке Бузан является одним из перевалочных пунктов по маршруту «Север-Юг».

Списочный состав Общества составляет 4 человек, в том числе по основному месту работы работают всего 2 сотрудника. В связи с этим руководство общество приняло решение об использовании данного имущества в качество доходных вложений во внеоборотные активы. С 01 марта 2016 года всю имущество было передано в аренду ООО «Терминал-Бузан», которые заключило договора на оказание услуг погрузки-разгрузки грузов.

2.2. Расчет амортизации основных средств в бухгалтерском учете различными методами

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

Линейный метод – состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Пример: Первоначальная стоимость объекта основных средств – 100 000руб, срок полезного использования – 5 лет, годовая норма амортизации составит 100% /5 лет = 20%. Годовая сумма амортизации составит 100 000*20/100= 20 000 руб.

Несомненным преимуществом данного метода является его простота. Затраты на основные средства просто списываются на протяжении всего времени эксплуатации равными частями. Расчёт производится элементарно: достаточно знать первоначальную стоимость имущества и один раз вычислить коэффициент амортизации, исходя из срока службы объекта.

Линейная амортизация реализует облегченный подход к износу имущества. Он подразумевает, что физическое состояние основных средств ухудшается равномерно, с момента введения в работу и до полного погашения стоимости. Сезонность, интенсивность использования объектов при этом не учитываются.

Такой подход наиболее оправдан в учёте износа зданий и других стационарных сооружений. Безусловно, влияние факторов внешней среды и режима эксплуатации имущества нельзя сбрасывать со счетов, однако точно установить фактический процент изнашивания конкретного объекта зачастую бывает невозможно. Поэтому метод, при котором списание стоимости производится равномерно и постоянными суммами, для многих организаций представляется самым удобным.

Метод уменьшаемого остатка – определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации в бухгалтерском учете имеет смысл применять в тех случаях, когда имущество характеризуется неравномерной отдачей в течение всего срока службы, показывая весь свой потенциал в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Пример: Первоначальная стоимость объекта основных средств – 100 000 руб., срок полезного использования – 5 лет. Годовая норма амортизации 20%. Коэффициент ускорения =2. Расчет приведен в Таблице 1.

Таблица 1 – Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка

 

Однако при данном методе часть первоначальной стоимости объекта остается неамортизированной по истечении всего срока, т.е. данный метод не гарантирует полного списания стоимости: ежегодный размер амортизации снижается, и она растягивается на много лет. Поэтому ст. 259 НК РФ принято, что при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

Метод списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

Пример: первоначальная стоимость объекта основных средств – 100 000р., полезный рок службы- 5л:

Сумма чисел лет срока службы равна 1+2+3+4+5=15

Сумма амортизации

В первый год 100000*5/15=33 333 руб.

Во второй год 100000*4/15 =26 667 руб.

в третий год 100000*3/15=20 000 руб.

в четвертом году 100000*2/15=13 333руб.

в пятом году 100000*1/15= 6 667 руб.

Согласно данным расчета самая высокая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, сумма накопленной амортизации возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается.

Метод начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции. При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный период.

Данный метод учитывает специфические условия функционирования отдельных видов основных средств. Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно использовать по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами основных средств, в результате эксплуатации которых он получен.

Пример: Первоначальная стоимость объекта основных средств — 100 000. Срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции – 400000:

100 000/400 000*100=25% — процент ежегодного начисления амортизации. Расчет произведен в таблице 2.

Таблица 2 — Расчет амортизации в зависимости от объема выпуска продукции

 

Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и объемом выпуска. Накопленная сумма амортизации увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы. Наконец остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю объема выпуска. Этот метод является самым экономически обоснованным, однако его следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью. [21, с.120]

Для сравнительного анализа полученные при расчетах суммы амортизационных начислений представим в таблице 3.

При использовании метода уменьшаемого остатка и метода списания по сумме чисел лет срока полезного использования с течением времени сумма амортизационных отчислений уменьшается. Это соответствует экономическому смыслу использования основного средства, поскольку обычно со временем оно устаревает и его полезность уменьшается. [25]

Таблица 3 — Сравнительный анализ амортизации, рассчитанной различными методами

 

Расчеты подтверждают, что для минимизации платежей по налогу на имущество метод уменьшаемого остатка является самым выгодным при любых сроках полезного использования объекта. По сравнению с линейным методом общая сумма начисленного налога будет меньше в 1,5 раза при длительных сроках использования объекта и почти в 3 раза при сроках менее пяти лет. Экономия на налоге на имущество достигается за счет максимального снижения остаточной стоимости основных средств в пределах возможностей, предоставляемых законодательством. Выбор параметров амортизации основных средств должен быть тщательно согласован со стратегическими планами организации. Следует учитывать, что однажды установленные в бухгалтерском учете параметры амортизации основного средства не подлежат изменению.

Таким образом, при любом методе начисления амортизации общая сумма амортизационных начислений за весь срок полезного использования объекта равна амортизируемой стоимости основных средств. Вместе с тем, сумма ежегодной амортизации существенно различается в зависимости от принятого метода ее начисления. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что немаловажно.

Возможность выбора обуславливает необходимость сравнительного анализа различных вариантов начисления амортизации, чтобы определить наиболее рациональный из них для каждого конкретного объекта, на каждом конкретном этапе его использования и общих экономических условий деятельности организаций.

2.3. Методы начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете (п. 1 ст. 259 НК РФ) налогоплательщики вправе применять один из двух возможных методов начисления амортизации:

• линейный;
• нелинейный.

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

В отношении таких видов амортизируемого имущества как здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию налоговое законодательство предусматривает использование только линейного метода начисления амортизации.

К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов.

Федеральный закон N 58-ФЗ внес в ст. 259 НК РФ очень важное изменение.

С 1 января 2006 года п. 1ст. 259 НК РФ дополнен подп. 1.1, согласно которому налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 настоящего Кодекса.

Классифицировать указанные расходы следует как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации) (Письмо Минфина РФ от 11 октября 2005 года N 03-03-04/2/76).

Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.

Линейный способ начисления амортизации

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

k = 1 / n * 100%     (1)

где k – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Так же на размер годовой суммы амортизации влияет выбор минимального или максимального срока полезного использования в пределах амортизационной группы, к которой относится конкретный объект основных средств.

Пример: Объект основных средств бывший в употребление стоимостью 100 000,00 руб., относится к третьей амортизационной группе (от 3 до 5 лет). Объект эксплуатировался у предыдущего собственника 1 год. Сравнительный анализ расчета амортизации приведен в Таблице 4. [2]

Таблица 4 – Расчет амортизации линейным методом

 

Таким образом, выбор срока полезного использования имеет влияние на размер годовой суммы амортизации, и, как следствие этого, на величину налогооблагаемой прибыли за отчетный период. Чем выше годовая сумма амортизации, тем ниже налог на прибыль за отчетный период.

Следовательно, при выборе того или иного способа определения срока полезного использования, бухгалтер должен провести анализ финансового состояния предприятия и сделать прогноз на финансовый результат за отчетный период. При условии, если в ближайшие годы предприятие не уверенно в получение достаточной прибыли, бухгалтер должен выбрать срок полезного использования, который предполагает наименьшую годовую сумму амортизации.

• Нелинейный способ начисления амортизации

Пунктом 5 статьи 259 Налогового Кодекса РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном пунктом 5 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

Для амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется только линейным методом.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных статьей 259 Налогового Кодекса РФ, по следующей формуле:

A = B * k / 100     (2)

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации, указанные в таблице 5.

Таблица 5 – Нормы амортизации, применяемые при нелинейном методе начисления амортизации

 

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. [2]

Пример: Объект основных средств стоимостью 100 000,00 руб., относится к третьей амортизационной группе (от 3 до 5 лет). Установлен срок полезного использования 37 месяцев. Расчет суммы амортизации приведен в таблице 6.

Таблица 6 – Расчет амортизации основных средств нелинейным методом

 

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [2]

При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 40-50 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию.

2.4. Организация учета амортизации основных средств в ООО ПОРТ

Амортизация основных средств – это систематическое уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на протяжении срока его полезного использования (службы). Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся у предприятия на праве собственности (в оперативном управлении, хозяйственном ведении). По основным средствам, сданным в аренду, амортизацию начисляет арендодатель. По основным средствам, переданным в лизинг, амортизацию начисляет или лизингодатель, или лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов основных средств. Начисляется амортизация до полного погашения стоимости объектов основных средств либо списания объектов основных средств с бухгалтерского учета.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не амортизируются земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

Амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Порядок учета основных средств и амортизации в каждом конкретном предприятии устанавливается внутренними локальными актами, утвержденными согласно законодательству РФ. ООО «ПОРТ» утвердило приказом по Обществу учетные политики по бухгалтерскому и налоговому учету.

ООО «ПОРТ» установило метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – линейный. При этом срок полезного использования в бухгалтерском учете приравнивается к сроку полезного использования в налоговом учете, который определяется по амортизационной группе с учетом срока полезного использования у предыдущего собственникам (если объекты являются бывшими в употреблении).

Учет основных средств и начисления амортизации на практике тесно связан. Поступление основных средств ООО «ПОРТ» оформляет акт о приеме-передаче объектов основных средств.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

• по форме N ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
• по форме N ОС-1а — для зданий, сооружений;
• по форме N ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

Реквизит «Государственная регистрация прав» заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

Данные формы заполняются на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. А именно информация о амортизационной группе, к которой относится объект, сроке эксплуатации у передающей стороны, остаточной стоимости объекта на момент передачи и продажной (договорной) стоимости. [12, с.237]

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

Форма «Инвентарная карточка учета объектов основных средств» применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведется в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект — по форме N ОС-6, на группу объектов — по форме N ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий — по форме N ОС-6б.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Перемещение объектов основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В инвентарной карточке отражается информация об амортизационной группе, к которой относится объект основного средства, адресе его нахождения, о первоначальной стоимости, сумме амортизации и прочие сведения, уточняющие состав объекта. [7]

Для учета основных средств используются следующие счета 01 Основное средства, 03 Доходные вложения. В связи с тем, что ООО «ПОРТ» приобрело основные средства для передачи их в аренду, все приобретенные объекты основных средств учитываются на счете 03 субсчет 02 Доходные вложения предоставленные во временное владение и пользование. [9]

ООО «ПОРТ» использует программу 1с: Бухгалтерия ПРОФ 8.3. Для учета и контроля полноты отражения в учете основных средств Общество формирует на отчетные даты инвентарную книгу (ОС-6Б).

Титульный лист содержит информацию о названии организации, временной период ведения инвентарной книги, а также ФИО и должность лица, ответственного за заполнение формы. Поля и графы таблицы служат местом для занесения данных о принимаемых основных средствах и обо всех операциях, которые производятся с объектом в процессе его использования. Каждому основному средству соответствует определенная строка таблицы с индивидуальным порядковым номером записи.

Также в инвентарной книге при приеме основного средства следует указать его первоначальную стоимость, которая складывается из суммы всех затрат на приобретение и введения объекта в эксплуатацию за вычетом НДС. Данная информация дополняется установленным для основного средства сроком полезного использования. Подобные сведения содержаться в акте приема-передачи.

Информация о перемещении и выбытии также подлежат отражению инвентарной книги. [7]

Ежемесячно ООО «ПОРТ» начисляет амортизацию по основным средствам. Для систематизации и обобщения данных с помощью программы 1с формируются в конце месяца ведомость амортизации ОС за месяц (Приложение Е) и справка — расчет амортизации за месяц.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 Амортизация основных средств, предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. ООО «ПОРТ» отражает накопленную сумму амортизации на счете 02 субсчет 02 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03. [9]

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы и др.) и кредиту счета 02 Амортизация основных средств. [9]

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 Обслуживающие производства и хозяйств и кредиту счета 02. В связи с тем, что для ООО «ПОРТ» передача в аренду основных средств является основным видом деятельности, счет учета затрат по амортизации применяется 26 Общехозяйственные расходы. [9]

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 Износ основных средств. [9]

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. [9]

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 Амортизация основных средств с кредита счета 01 Основные средства или счета 03 Доходные вложения. [9]

Аналитический учет по счету 02 Амортизация основных средств ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

По итогам отчетного периода формируется бухгалтерский баланс, в котором начисленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости объектов основных средств, образуя остаточную стоимость объектов ОС, по которой основные средства отражаются в балансе по строке 120. [10]

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе выпускной квалификационной работы, в первом разделе, было дано определение амортизации основных средств, раскрыта ее экономическая сущность, определена классификация основных средств в учете, описана оценка основных средств в учете, рассмотрен учет амортизации основных средств. В частности, было дано определение амортизации, как процесса перенесения стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и накопления денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02 Амортизация основных средств. Этот счет предназначен также для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленные суммы по амортизации учтенных основных средств предприятие включает в издержки производства. [9]

Во втором разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений и дан сравнительный анализ методов амортизации, как в бухгалтерском, так ив налоговом учете.

Процесс модернизации экономики в нашей стране требует дальнейшего совершенствования правил бухгалтерского учета, приближения их к основным международным стандартам. В связи с этим в последние годы издано много законодательных и нормативных документов по вопросам учета амортизации основных средств.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного учета амортизации основных средств. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций — кредиторов, акционеров и др.

Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств исследованы на примере ООО «ПОРТ».

Проанализировав учет амортизации можно сделать выводы – бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с требованием ПБУ – 6/01 Учет основных средств, а налоговый учет в соответствии с требованиями ст. 256-259 Налогового кодекса РФ.

Учет поступления и выбытия основных средств осуществляется на унифицированных формах по учету основных средств, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7. На все объекты основных средств заведены инвентарные карточки по форме ОС-6. Налоговый учет основных средств ведется в соответствии с главой 25 НК РФ Налог на прибыль. Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно ст. 258 НК РФ Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. С 1 января 2002 года, утверждена Классификация основных средств, которую можно использовать для определения срока полезного использования, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Так, как фирма применяет общий режим налогообложения, следовательно, она является плательщиком налога на прибыль и должна вести регистры налогового учета для исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налог на прибыль.

В ООО «ПОРТ» все основные средства для бухгалтерского и налогового учета имеют одинаковые сроки полезного использования, для всех основных средств, как для целей бухгалтерского учета, так и целей расчета налога на прибыль, амортизация начисляется только линейным способом, таким образом, налоговый учет и бухгалтерский совпадают. В учетной политике предприятия на 2015 год предусмотрены единые методы оценки и учета основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

В зависимости от специфики деятельности предприятия можно выделить две основных методики ведения бухгалтерского и налогового учета:

• предполагается ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом;
• предполагается максимальное использование для исчисления налоговой базы данных бухгалтерского учета, то есть регистры налогового учета формируются на основании данных бухгалтерского учета.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации довольно существенны. Следует отметить, что законодатели совершенно необоснованно создали различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Для бухгалтеров гораздо удобнее было бы принять единообразные методы учета начисления амортизации, чтобы не вести раздельный учет, где в этом нет смысла.

Часто бухгалтер в своем стремлении сблизить налоговый и бухгалтерский учет искажает достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия.

На основании данных бухгалтерского учета формируется финансовая отчетность, а на основании данных налогового учета рассчитывается налог на прибыль.

Следовательно, единственным методом, обеспечивающим единый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

1) первоначальная стоимость основного средства;

2) срок его полезного использования.

Итак, разные сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете приводят, с одной стороны, к разным срокам амортизации, а с другой стороны – к различиям сумм амортизационных отчислений даже при одинаковых способах начисления амортизации. В бухгалтерском учете срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок определяется строго по Классификации основных средств. Кроме того, при реконструкции или модернизации основного средства в бухгалтерском учете срок полезного использования может быть пересмотрен без ограничения, а в налоговом учете увеличить срок полезного использования можно только в пределах сроков установленных для конкретной амортизационной группы.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
6. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 24.12.2010) // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
7. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 24.12.2010) // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
8. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
9. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
10. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
11. Письмо Минфина России от 20.03.2010 № 03-05-05-01/17 «Основные средства стоимостью до 40 000 руб.: правила бухучета» // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
12. Агабекян О.В. Учет и налогообложение основных средств. − СПб.: Изд-во Налоговый вестник, 2013 − 345 с.
13. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. – Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2015 – 253с.
14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Изд-во ЮНИТИ ДАНА, 2013 – 476с.
15. Бородина В.В. Бухгалтерский учет. – М.: Изд-во Книжный мир, 2014 – 369с.
16. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств: Учебное пособие/ Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: Изд-во Аналитика-Пресс, 2013 – 240с.
17. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Финансы и статистика, 2015 – 560с.
18. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Изд-во Финансы и статистика, 2015 – 752с.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет учебное пособие. – 4-е изд., ререраб. и доп. – М.: Изд-во ИНФРА-М, 2013 – 640с.
20. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств / С.Н. Старостин. Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет. − М.: Изд-во МЦФЭР, 2014 — 409 с.
21. Русакова Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Изд-во Бух.учет, 20115 – 240с.
22. Амортизационные отчисления основных средств [Электронный ресурс]–Режим доступа: http://www.glavbukh.ru/art/62810-qqqm6y16-amortizatsionnye-otchisleniya-osnovnyh-sredstv.
23. Порядок начисления амортизации основных средств [Электронный ресурс]-Режим доступа: http://www.rnk.ru/article/214462-qqrs-15-m9-poryadok-nachisleniya-amortizatsii-osnovnyh-sredstv-dlya-tseley-nalogooblojeniya
24. Выбираем способ амортизации основных средств [Электронный ресурс]-Режим доступа: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/vybor-sposob-amortizacii-osnovnyh-sredstv
25. Сравнение методов начисления амортизации [Электронный ресурс]-Режим доступа: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/sravnenie-metodov-nachisleniya-amortizacii
26. Приобретение имущества, бывшего в употреблении [Электронный ресурс]-Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/610165.html

---

Страницы:   1   2