СОДЕРЖАНИЕ
| Введение …………………………………………………………………….… 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ………… 1.1 Эволюция банковской отчетности в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета в коммерческих банках……………………………………………….. 1.2 Банковская отчетность коммерческого банка: сущность и подходы к трактовке………………………………………………. 1.3 Сравнительная характеристика российских и зарубежных стандартов бухгалтерского учета в коммерческих банках………. 2 АНАЛИЗ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА В РАМКАХ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ АО «ГАЗПРОМБАНК»…. 2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого банка………………………………………………………………… 2.2 Анализ банковской отчетности АО «Газпромбанк» по международным стандартам бухгалтерского учета……………… 2.3 Внутренний контроль в банках как инструмент повышения достоверности банковской отчетности в соответствии с МСФО.. 3 3.1 3.2 3.3 Заключение ……………………………………………………………………. Список использованных источников ………………………….……………… Приложения…………………………………………………………………….. | 3
7
7
13
21
28
28
33
42 49 49
|
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования.
Степень разработанности проблемы.
Целью магистерского исследования является. Достижение сформулированной цели обеспечивается решением следующих задач:
– изучить теоретические основы формирования банковской отчетности в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета в банках;
− проанализировать банковскую отчетность коммерческого банка в рамках международных стандартов бухгалтерского учета на примере АО «Газпромбанк»;
− ИЗ 3 ГЛАВЫ.
В качестве объекта исследования выступает формирование банковской отчетности по международным стандартам бухгалтерского учета.
Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений, реализуемых хозяйствующими субъектами в процессе формирования банковской отчетности по международным стандартам бухгалтерского учета.
Теоретической основой исследования составили новейшие исследования российских и зарубежных специалистов в области формирования банковской отчетности по международным стандартам бухгалтерского учета; материалы международных, региональных научно-практических конференций по тематике исследования; монографические и периодические издания; аналитические отчеты и публикации.
Методологической основой исследования являются системный и функциональный подходы к анализу объекта исследования. Использованы такие методы научно-исследовательской работы как метод оценки, сравнительного анализа, синтеза, статистические методы исследования
Информационную базу исследования составляют федеральные законодательные акты; нормативные документы ЦБ РФ; статистическая информация Банка России; материалы из периодической печати и сети Интернет по проблеме исследования и др.
Научная новизна исследования заключается в. В числе основных положений, раскрывающих научную новизну работы и выносимых на защиту, следующие:
– предложено авторское определение понятия «банковская отчетность» как предоставление в Банк России информации о функционировании коммерческого банка посредством комплекта документов установленной законодательством РФ формы, подписанные должностными, руководящими лицами, несущие ответственность за качество предоставляемых в документе данных;
– разработаны рекомендации ИЗ 3 ГЛАВЫ;
– представлен алгоритм ИЗ 3 ГЛАВЫ.
Практическая значимость результатов, полученных в ходе исследования, заключается в том, что его основные выводы способны разработать рекомендации по совершенствованию формирования банковской отчетности по международным стьандартам бухгалтерского учета в АО «Газпромбанк».
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования автора изложены в 4 публикациях авторским объемом 1,2 п.л.
Структура и объем работы. Магистерское исследование состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованных источников, включающего ??? наименования и 2 приложения. Общий объем работы составил ??? страниц, включает ??? таблиц и ??? рисунка.
Введение включает в себя актуальность исследования, определение проблем; цели и задач выбранной темы, постановку объекта, предмета.
В первой главе магистерского исследования «Теоретические основы формирования банковской отчетности в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета в банках» изучается эволюция банковской отчетности в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета в коммерческих банках, исследуются сущность и подходы к трактовке банковской отчетности коммерческого банка, а также рассматривается сравнительная характеристика российских и зарубежных стандартов бухгалтерского учета в коммерческих банках.
Во второй главе магистерского исследования «Анализ банковской отчетности коммерческого банка в рамках международных стандартов бухгалтерского учета на примере АО «Газпромбанк» исследована организационно-экономическая характеристика исследуемого банка, проведен анализ банковской отчетности АО «Газпромбанк» по международным стандартам бухгалтерского учета, а также изучен внутренний контроль в банках как инструмент повышения достоверности банковской отчетности в соответствии с МСФО.
Третья глава магистерского исследования «» посвящена
В заключении подведены итоги исследования, сформулированы основные научные выводы и предложения, полученные в ходе исследования, которые имеют как теоретическую, так и практическую значимость.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ
1.1 Эволюция банковской отчетности в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета в коммерческих банках
Современная история бухгалтерского учета в кредитных организациях берет свое начало с момента учреждения 13.07.1990 г. на базе Российского республиканского банка госбанка СССР центрального банка Российской Федерации (Банк России). Подотчетный верховному совету РСФСР, он первоначально назывался государственный банк РСФСР. 20.12.1991 г. государственный банк СССР был упразднен и все его активы и пассивы, а также имущество на территории РСФСР были переданы центральному банку РСФСР (Банку России). Далее банк стал называться Центральным банком Российской Федерации (Банком России) [ЦБ РФ].
Центральный банк РФ проводит последовательную политику приведения действующих российских норм и правил бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами бухгалтерского учета (International Accounting Standards – IAS).
Н наш взгляд, в развитии бухгалтерского учета в коммерческих банках в России можно выделить восемь этапов (рис. 1.1), признаком выделения того или иного этапа прямо связан с принятием нормативно правовых актов, которые основывались на определенных принципах бухгалтерского учета. Первым шагом в этом направлении было введение Госбанком СССР Правил ведения бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях банков СССР 30.09.1987 г. № 7, которые определяли общий для всех банков СССР порядок ведения бухгалтерского учета, организации операционной работы, документооборота, внутрибанковского контроля и бухгалтерской отчетности в банках СССР. Данный документ носил инструктивный характер, в основе которого лежали принципы-требования.
Рисунок 1.1 – Этапы развития бухгалтерского учета в коммерческих банках*
*[КОНДРАТОВ, с. 48]
Второй этап. Развитие банковской системы России создавало условия для совершенствования банковского законодательства, в том числе и бухгалтерского учета в коммерческих банках. В связи с этим были приняты «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 18.06.1997 г. № 61, которые вступили в силу с 01.01.1998 г. Правила стали первым нормативным документом, регулирующим общие правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, принятым центральным банком Российской Федерации.
Третий этап. С 01.01.2003 г. вступило в силу Положение Банка России от 05.12.2002 г. № 205-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», сформировавший фундамент для перехода отечественного бухгалтерского учета в кредитных организациях на принципы международного бухгалтерского учета в кредитных организациях (МСФО).
Четвертый этап. С 01.01.2008 г. вступило в силу положение ЦБ РФ от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Произошел переход признания финансовых результатов (доходов и расходов) с кассового метода на метод начисления, что соответствует международным принципам бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Пятый этап. С 01.01.2013 г. вступило в силу Положение Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Необходимость принятия нового документа возникло по рекомендации Министерства юстиции России в связи с тем, что за время работы 302-П в него было внесено много изменений и дополнений.
Шестой этап. С 01.01.2016 г. бухгалтерский учет в кредитных организациях претерпел значительные изменения в связи со вступлением в силу новых положений Банка России по бухгалтерскому учету, которые заменили и дополнили некоторые главы Положения Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П. Благодаря данному Правилу заработал принцип приоритета содержания над формой. Банки обязаны отражать в учете факты хозяйственной жизни исходя из экономического смысла, а не правовой формы.
Седьмой этап. С 27.02.2017 г. по настоящее время действует Положение ЦБ РФ от 27.02.2017 г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» [4]. Основное отличие действующей банковской отчетности от использовавшейся ранее заключается в том, что она комплексная. Старую банковскую отчетность можно было достаточно легко разделить на три неравные части: бухгалтерскую, статистическую и общую финансовую. Бухгалтерскую и общую финансовую отчетность использовали главным образом надзорные органы для сбора информации и осуществления надзора и контроля над деятельностью банков, а статистическую – в основном для формирования национальной статистики.
Все вышеприведенные Положения Банка России базировались на основных принципах бухгалтерского учета в кредитных организациях, систематизированные в таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Развитие принципов бухгалтерского учета в коммерческих банках [КОНДРАТОВ, с. 49]
| Принципы | I этап | II этап | III этап | IV этап | V этап | VI этап | VII этап |
| Непрерывность деятельности (кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях) | + | + | + | + | + | + | + |
| Постоянство правил бухгалтерского учета (кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, за исключением случаев существенных перемен в своей деятельности или изменения законодательства Российской Федерации, которые касаются деятельности кредитной организации) | + | + | + | + | + | + | + |
| Осторожность (активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды) | + | + | + | + | + | + | + |
| Отражение доходов и расходов по кассовому методу (доходы и расходы относятся на счета по их учёту после фактического получения доходов и совершения расходов) | + | + | + | — | — | — | — |
| Своевременность отражения операций (операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России) | + | + | + | + | + | + | + |
| Раздельное отражение активов и пассивов (счета активов и пассивов оцениваются раздельно и отражаются в развернутом виде) | + | + | + | + | + | + | + |
| Преемственность входящего баланса (остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода) | + | + | + | + | + | + | + |
| Применение приоритета содержания над формой (операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой) | — | — | — | — | — | + | + |
| Открытость (отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и лишенными двусмысленности в отражении позиции кредитной организации) | + | + | + | + | + | + | + |
| Составление сводного баланса и отчетности в целом по кредитной организации | + | + | + | + | + | + | + |
| Оценка активов и обязательств (активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости) | + | + | + | + | + | + | + |
| Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются | + | + | + | + | + | + | + |
| Отражение доходов и расходов по методу «начисления» (финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов)) | — | — | — | + | + | + | + |
| Принцип оценки по исторической стоимости | + | + | + | + | + | — | — |
| Принцип оценки по справедливой стоимости | — | — | — | — | — | + | + |
Таким образом, бухгалтерский учет в кредитных организациях России организован на основе основных принципов международных стандартов финансовой отчетности. Банк России постоянно совершенствует нормативную базу банковской деятельности, приводя ее в соответствие с потребностями момента, в результате чего собственно бухгалтерская отчетность коммерческих банков постоянно видоизменялась. Ее состав за это время пополнился многочисленной отчетностью о валютных операциях, разнообразными отчетными формами о наличном денежном обращении, работе с бюджетными средствами, публикуемой отчетности в средствах массовой информации и т.д.
1.2 Банковская отчетность коммерческого банка: сущность и подходы к трактовке
На сегодняшний день коммерческие банки выполняют важную функцию аккумулирования и распределения денежных средств хозяйствующих субъектов и населения, что обуславливает повышенную экономическую, социальную ответственность и приводит к формированию жесткой системы контроля со стороны органов контроля, клиентов, пользователей информации и собственных контрольных и аналитических служб банка. Под банковской отчетностью следует понимать единую систему количественных характеристик и показателей, отражающих финансовое и имущественное положение кредитной организации и результаты ее деятельности на отчетную дату. К основным задачам банковской отчетности относятся (рис. 1.2).
Рисунок 1.2 – Задачи банковской отчетности*
*[БЕЛОГЛАЗОВА, с. 124]
В соответствии с Правилами к основным задачам банковского учета относятся (рис. 1.3).
Рисунок 1.3 – Задачи банковского учета*
*[КУРСОВ, с. 87]
В п. 3 ст. 3 Федерального №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» дано определение стандарта бухгалтерского учета как документа, устанавливающего минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету и допустимые способы его ведения [ФЗ О БУ].
Бухгалтерский учет в банках на современном этапе представляет собой строго организованный, упорядоченный процесс сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении его материального имущества, денежных средств, фондов, ценных бумаг, созданных резервов, о доходах и расходах, финансовых результатах.
Термин «отчетность» является достаточно дискуссионным и в экономической литературе не имеет однозначного определения, поскольку различные авторы по-разному трактуют данное понятие (табл. 1.2).
Таблица 1.2 – Теоретические подходы к определению понятия «банковская отчетность» [ФИНСЛОВАРЬ; ЭНИЦКЛОПЕДСЛОВАРЬ; СЛОВАРЬ БУИА; БАБАЕВА; ГРЮНИНГ; КОЗИЦЫНА; СУВОРОВ; ТУЛИН]
| № п/п | Авторы | Трактовки |
| 1 | Финансовый словарь [ФИНСЛОВАРЬ, с. 196] | Это периодическое составление организациями отчетов о своей деятельности, представляемых в государственные органы |
| 2 | Большой юридический энциклопедический словарь [ЭНИЦКЛОПЕДСЛОВАРЬ, c. 61] | Это совокупность показателей учета, отраженных в виде таблиц и характеризующих движение имущества и финансовое положение организации за отчетный период |
| 3 | Словарь «Бухгалтерский учет и аудит» [СЛОВАРЬ БУИА, с. 321] | Это периодическое представление другим лицам финансовой информации, необходимой для осуществления контроля и принятия решений |
| 4 | Бабаева З.Ш. [БАБАЕВА, с. 19] | Это основное средство коммуникации. В смысл которого должны быть включены и бухгалтерский учет, и политика, и идеология |
| 5 | Грюнинг Х.В. [ГРЮНИНГ, с. 11] | Это обеспечение добросовестного предоставления информации о финансовом положении, финансовых результатах работы, движении денежных средств |
| 6 | Козицына А.В. [КОЗИЦЫНА, с. 89] | Это совокупность учетно-отчетной информации о показателях финансовых результатов, рентабельности и финансового состояния банка, основанная на данных бухгалтерского учета, подготовленная в унифицированной для международного финансового учета форме, доступная и понятная широкому кругу заинтересованных пользователей |
| 7 | Суворов А.В. [СУВОРОВ, с. 15]
| В практике используется в двух формата: 1) применение понятия «финансовая отчетность кредитных организаций», используемого в целях контрольно-финансовых отношений с государственными органами; 2) отчетность, созданная в форме, доступной для оценки деятельности хозяйствующего субъекта не только государственными органами, но и иными внешними пользователями отчетности |
| 8 | Тулин Д.В. [ТУЛИН, с. 51] | Используется для целей банковского регулирования и надзора, оценивается финансовое состояние кредитных организаций, контролируют выполнение банками установленных обязательных нормативов, принимают меры надзорного реагирования |
Изучив данные таблицы 1.2, определения различных авторов к понятию «банковская отчетность» целесообразно отразить основные экономические элементы:
1) совокупная, систематизированная информация о показателях финансовых результатов;
2) показатели рентабельности и финансового состояния кредитной организации. Информация должна быть систематизирована таким образом, чтобы конструктивно и практично отражать экономические процессы в конкретном банке. Финансовые результаты – это характеристика эффективности деятельности организации или его дочернего учреждения, оценивающийся с помощью различных показателей прибыли и рентабельности. При этом рентабельность – это количественная характеристика и инструмент прогнозирования финансовых результатов. Показатели финансового состояния кредитной организации – это состояние активов и ее обязательств на определенную дату, соответственно, данный экономический элемент является неотъемлемым составляющим объема содержания исследуемого понятия;
3) составление отчетности на основе данных, регулируемого российским правом бухгалтерского учета (финансовое состояние кредитной организации с точки зрения ее активов, обязательств и чистого собственного капитала) в унифицированной для международного финансового учета форме. Этот элемент несет в себе основную нагрузку в определении отличия финансовой отчетности кредитной организации от бухгалтерской отчетности, представляемой в целях государственного контроля.
Итак, выделив различные элементы к понятию «банковская отчетность», предлагается авторская позиция к определению: банковская отчетность – предоставление в Банк России информации о функционировании коммерческого банка посредством комплекта документов установленной законодательством РФ формы, подписанные должностными, руководящими лицами, несущие ответственность за качество предоставляемых в документе данных (рис. 1.4).
Рисунок 1.4 – Авторская позиция к определению «банковская отчетность»*
*Разработано автором
Банковская отчетность систематизируется по видам решаемых задач и готовится не исходя из возможностей учета, а исходя из потребностей менеджмента (рис. 1.5).
Банковскую отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю. Внешняя отчетность также необходима в системе корпоративного управления, так как является частью корпоративной отчетности для привлечения потенциальных инвесторов и содержит некоторые интересные для пользователей данные из системы банковского учета. Эта отчетность может включать информацию об организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности [ФЗ О БУ].
Рисунок 1.5 – Структура видов банковской отчетности кредитной организации*
*[ЛАШМАНОВА]
Формируя банковскую отчетность банка, следует пройти через ряд этапов:
- Определение целей формирования информации в отчетности и методов оценки результатов.
- Обеспечение точности расчетов и учета показателей отчетности.
- Изучение и оценка (по возможности) систем банковского учета и отчетности в других банках.
- Оценка текущей ситуации в банке в сфере банковского учета и отчетности.
- Выбор форм банковской отчетности для анализа и оценки деятельности подразделений.
- Выделение объектов банковского учета и отчетности по видам деятельности (процессам), продуктам, группам клиентов.
- Определение форм отчетности для анализа продуктов и клиентов банка.
- Определение необходимой информации для банковского учета и отчетности.
К основным формам банковской отчетности можно отнести [УКАЗАНИЕ БР]:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
3) отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков;
4) сведения об обязательных нормативах;
5) отчет о движении денежных средств.
Помимо вышеперечисленных форм отчетности в рамках каждой ее разновидности можно наблюдать и более детальную ее классификацию, (н-р: ежемесячная отчетность включает в себя: информацию о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности; данные о крупных кредитах; данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, привлеченным кредитной организацией депозитам и вкладам; расчет собственных средств (капитала); расчет размера обязательных резервов; сводный отчет о размере рыночного риска; сведения о резервах на возможные потери; сведения об инвестициях кредитной организации; отчет уполномоченного банка об иностранных операциях; сведения о межбанковских кредитах и депозитах и др.
К отчетности, составляемой на нерегулярной основе, относятся:
— список аффилированных лиц, принадлежащих к группе лиц, к которой принадлежит кредитная организация;
— сведения о дочерних кредитных организациях — нерезидентах;
— сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт;
— информация о депозитарной деятельности кредитной организации;
— сообщение о денежных знаках Банка России, имеющих признаки подделки и др.
Кроме того, на рисунке 1.6 представлена концепция формирования банковской отчетности коммерческого банка.
Рисунок 1.6 – Концепция формирования банковской отчетности*
*[КУРСОВ, с. 69]
Для обеспечения возможности анализа факторов, влияющих на финансовые результаты по каждому объекту учета и отчетности, на практике необходимо наличие следующих срезов информации по банковским операциям:
— в разрезе по продуктовым группам/банковским продуктам,
— в разрезе по каждому клиентскому сегменту/клиенту банка,
— в детализации по подразделениям – инициаторам сделок,
— в разрезе видов валют и управленческой срочности банковских продуктов,
— ведение баз данных с действующими значениями процентных ставок и тарифов по сделкам, продуктам банка и т.д.
Таким образом, своевременная, полная оперативная управленческая информация для оценки рисков и рентабельности вложений позволяет осуществлять контроль операций, финансового состояния и отклонений в деятельности банка в реальном масштабе времени. Основной формой представления такой информации и является банковская отчетность.
Коммерческие банки выполняют важную функцию аккумулирования и распределения денежных средств хозяйствующих субъектов и населения, что обуславливает повышенную экономическую, социальную ответственность и приводит к формированию жесткой системы контроля со стороны органов контроля, клиентов, пользователей информации и собственных контрольных и аналитических служб банка.
1.3 Сравнительная характеристика российских и зарубежных стандартов бухгалтерского учета в коммерческих банках
В настоящее время в банковской сфере России одним из важнейших вопросов является изучение особенностей внедрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в отечественную банковскую практику.
Они применимы при составлении финансовых отчетов большинства организаций во всем мире. Множество российских организаций стремятся предоставлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО с целью получения доступа к международным рынкам капитала и иметь объективную оценку своего бизнеса [ВИХЛЯЕВА, с. 92].
Под международными стандартами финансовой отчетности следует понимать систему правил для организаций, работающих в условиях развитых рыночных отношений [ФЗ О БУ].
В системе МСФО отражены следующие основные принципы составления отчетности (рис. 1.7).
Рисунок 1.7 – Основные принципы составления отчетности по МСФО*
*[КОНДРАШЕВ, с. 15]
В Российской Федерации трансформируются следующие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности [ФЗ О ЦБ]:
— максимально полное соблюдение интересов контролирующих органов;
— соответствие информации о финансовом состоянии действующим нормативным актам;
— обеспечение контроля активов на основе вещного и обязательственного права;
— признание доходов и расходов на основе осмотрительности, но только при наличии оправдательных документов.
Несмотря на то, что российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) равняются на международные стандарты, все же, между ними имеются существенные различия как в составе, так и характеристиках финансовой отчетности (табл. 1.3).
Таблица 1.3 – Принципиальные отличия при подготовке отчетности по МСФО и РСБУ [ВИХЛЯЕВА, с. 94-95]
| МСФО | РСБУ | Примечания |
| I Основополагающие допущения | ||
| Метод начислений | Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности | В МСФО используется «метод начислений» В РСБУ же он применим в налоговом законодательстве |
| Непрерывность деятельности | Допущение непрерывности деятельности организации | В РСБУ не раскрывается необходимость использования и раскрытия иной базы составления отчетности в том случае, если компания не отвечает условию непрерывности деятельности |
| — | Допущение последовательности применения учетной политики | Очередность применения учетных политик требуется МСФО 8 «Учетные политики, изменения бухгалтерских оценок, исправление ошибок |
| — | Допущение имущественной обособленности организации | В МСФО этого допущения не существует |
| II Качественные характеристики финансовой отчетности | ||
| Понятность | — | В РСБУ данного требования нет |
| Уместность | Уместность | В МСФО уместность раскрывается более подробно |
| Надежность | Надежность | В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно |
| Сопоставимость | Сравнимость | Существенные различия отсутствуют |
| — | Непротиворечивость | МСФО не имеет требования непротиворечивости, а объясняется это тем, что МСФО регулирует именно вопросы отчетности, в РСБУ требуется тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на отчетную дату |
| III Ограничения уместности и надежности информации | ||
| Своевременность | Своевременность | В РСБУ данное ограничение сформулировано как требование, а не как возможный компромисс среди уместности и надежности информации |
| Баланс между выгодами и затратами | Баланс между выгодами и затратами, рациональность | Данное ограничение в РСБУ сформулировано как требование рациональности, но подробно же это требование не раскрыто |
| Баланс между качественными характеристиками | Баланс между качественными характеристиками, рациональность (согласно ПБУ | Данное ограничение в РСБУ сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто
|
Исходя из представленных в таблице 1.3 различий в ключевых принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и РСБУ, можно сделать следующие выводы:
— основными задачами бухгалтерского учета в РСБУ, опираясь на ФЗ «О бухгалтерском учете», являются развитие полной и достоверной информации в отчетности, предоставление сведений для контроля над осуществлением общепризнанных норм законодательства и предотвращение негативных результатов хозяйственной деятельности;
— в отечественной практике имеется допущение имущественной обособленности организации, допущение последовательности использования учетной политики, в качестве основополагающих допущений они не учтены в МСФО;
— в российской практике большая часть принципов раскрыта не так подробно, нежели в МСФО;
— структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, лимитирование уместности и надежности сформулировано как условие) поэтому принципы РСБУ не презентованы в каком-либо одном нормативном документе и не структурированы;
— присутствуют различия в терминологии.
Наглядно продемонстрированные различия РСБУ и МСФО показывают, что российская бухгалтерская отчетность значительно отличается от отчетности, составленной по нормам МСФО.
Кроме принципиальных отличий есть заметные «несходства» в таких элементах (табл. 1.4).
Таблица 1.4 – Заметные «несходства» российских и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности [КУРНЫКИНА, с. 211]
| № п/п | Элемент | Характеристика |
| 1 | План счетов и кодирование хозяйственных операций | Правила применения плана счетов и кодирование хозяйственных операций в системах международного бухгалтерского учета более свободные по сравнению с российским учетом |
| 2 | Способы оценки активов | Способы оценки активов и пассивов в системе международных стандартов опираются на принцип осмотрительности |
| 3 | Использование вероятностных характеристик | Системе международных стандартов бухгалтерского учета применяются и вероятностные подходы. Это касается, например дебиторских задолженностей |
| 4 | Возможность капитализации некоторых расходов | В международных стандартах четко прописана возможность капитализации расходов на содержание основных средств и на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) |
| 5 | Порядок составления отчетности | Порядок составления бухгалтерской отчетности, соответствующий международным стандартам, отличается от российской практики наличием дополнительных этапов |
| 6 | Способы определения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли | Банки в отчете о прибылях и убытках раздельно показывают прибыль, полученную от основной деятельности и от других, не традиционных хозяйственных операций |
| 7 | Порядок и способы внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность | За рубежом исправления, связанные с изменением учетной политики, обычно производят по решению руководства организации или в связи с изменениями стандартов |
| 8 | Методы анализа результатов хозяйственной деятельности | Способы анализа хозяйственной деятельности банка, применяемые в международных стандартах, разнообразнее используемых в практике российского бухгалтерского учета |
Российский план счетов представляет собой хорошо отработанный на практике и достаточно строго регламентированный документ. Его преимущества состоят в том, что он позволяет составить достаточно подробную и четко работающую математическую модель хозяйственной деятельности организации и одновременно придает ей стандартный характер.
Стоимость активов отражается по правилу низшей оценки из двух сумм: из себестоимости и рыночной цены. Разница между этими двумя суммами по производственным запасам может списываться либо на себестоимость реализованной продукции, либо на убытки организации.
Особое место в бухгалтерском учете, проводимом по международным стандартам, занимают вопросы отражения прибыли и начисления налогов на прибыль. Из полученной суммы прибыли исключаются ошибки, связанные с неточностями предыдущих периодов и с изменениями, происшедшими в учетной политике. Кроме этого, вычитаются также убытки от переоценки запасов, от реализации основных средств и нематериальных активов, а также штрафы за невыполненные договорные обязательства перед другими фирмами и убытки от аннулированных заказов. В результате этих операций получается так называемая бухгалтерская прибыль. Она может не совпадать с налогооблагаемой прибылью. Это несовпадение может возникать по разным причинам.
Таким образом, анализ особенностей внутреннего и внешнего характера, связанных с переходом банковского сектора на МСФО, показал, что процесс внедрения международных стандартов финансовой отчетности в российскую банковскую практику значим, своевременен, но в то же время трудоемок и психологически сложен. Коммерческому банку как экономическому субъекту, работающему в условиях ужесточающейся конкуренции, приходится гибко и максимально быстро адаптировать свой бизнес с учетом новых требований международной практики.
Дальнейшая разработка российских РСБУ и приближение их к МСФО будет стимулировать развитие полноценного финансового рынка в самой Российской Федерации.
Выводы по первой главе исследования.
Бухгалтерский учет в кредитных организациях России организован на основе основных принципов международных стандартов финансовой отчетности. Банк России постоянно совершенствует нормативную базу банковской деятельности, приводя ее в соответствие с потребностями момента, в результате чего собственно бухгалтерская отчетность коммерческих банков постоянно видоизменялась.
Проведенный в работе терминологический анализ с учетом рассмотренных выше подходов, влияющих на отчетность банка, позволяет в полной мере раскрыть содержание категории «банковская отчетность», представляющее собой предоставление в Банк России информации о функционировании коммерческого банка посредством комплекта документов установленной законодательством РФ формы, подписанные должностными, руководящими лицами, несущие ответственность за качество предоставляемых в документе данных.
На современном этапе преобразование российского бухгалтерского учета и отчетности – это одна из самых актуальных задач, которая имеет необходимую составную часть широкой совокупности экономических изменений. Считаем, что в будущем процесс сближения международных и российских бухгалтерских систем учета продолжится. Итогом этого станет возможность более легкой и менее затратной по времени и человеческим источником подготовки отчетности по МСФО отечественными компаниями, что даст возможность им в полной силе использовать широкие возможности, предлагаемые международными рынками капитала.