ВВЕДЕНИЕ
1 Теоретические основы анализа доходов, расходов и финансового результата деятельности организации
1.1 Понятие доходов и расходов организации, структура финансовых результатов
1.2 Нормативное регулирование анализа доходов, расходов и финансового результата
1.3 Система показателей анализа доходов, расходов и качества финансового результата
2 Анализ доходов, расходов и финансового результата ООО «СМУ-7»
2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования
2.2 Анализ динамики и структуры доходов в организации
2.3 Анализ динамики и структуры расходов в организации
2.4 Анализ качества доходов и расходов
3 Анализ финансовых результатов ООО «СМУ-7»
3.1 Анализ динамики прибыли организации
3.2 Анализ деловой активности
3.3 Анализ факторов, влияющих на прибыль и рентабельность и пути оптимизации финансового результата организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Доходы и расходы организации – это важнейшие показатели эффективности работы любой организации, источник ее жизнедеятельности. Рост доходов и оптимизация расходов создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет полученной в результате максимизации доходов и минимизации расходов прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения доходов и расходов становится важнейшей задачей бухгалтерского и налогового учета.
Доходы и расходы выполняют роль меры экономических выгод собственника (участника, учредителя, то есть одной из групп заинтересованных лиц) тогда, когда собственник сам выполняет функции исполнительного органа юридического лица; нет различий интересов лиц в рамках коллективной собственности; интересы персонала, собственников, партнеров и государства гармонизированы; действиями менеджмента обеспечивается баланс интересов всех заинтересованных лиц.
Без глубокого экономического анализа доходов и расходов за прошлые годы и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.
Информация о выручке предприятия требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.
Вопросам анализа финансовых результатов организации, а также роли бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве основы для такого анализа посвящены труды Бариленко В.И., Вахрушиной М.А., Донцовой Л.В., Ефимовой О.В., Мельник М.В., Мелиховой Л.А., Никифоровой Н.А., Чернова В.А., Шеремета А.Д. и др., а так же среди зарубежных исследователей выделяются М. Бигон, Ю.Б. Бригхем, Р. Дажо, Ф. Дре, Ю. Одум, К. Таунсенд Дж. Харпер, Э. Хелферт и др.
Объект исследования: показатели финансовых результатов ООО «СМУ-7» по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Предмет исследования – анализ доходов и расходов и оценка качества финансового результата организации.
Целью выпускной квалификационной работы является осуществление анализа доходов и расходов и оценка качества финансового результата организации, анализ динамики изменения основных доходов и расходов предприятия, определение влияния факторов на размер чистой прибыли и расчет основных финансовых параметров организации, на основании которых необходимо определить основные пути оптимизации работы предприятия.
Для достижения цели исследования были сформулированы задачи исследования:
- Рассмотреть теоретические основы анализа доходов, расходов и финансового результата деятельности организации;
- Дать организационно-экономическую характеристику ООО «СМУ 7».
- Провести анализ динамики и структуры доходов в организации, динамики и структуры расходов в организации, качества доходов и расходов.
- Проанализировать динамику прибыли, деловую активность и факторы, влияющие на прибыль и рентабельность.
- Сформулировать пути оптимизации финансового результата организации.
При решении задач выпускной квалификационной работы были использованы методы: построение системы показателей и системы аналитических таблиц, факторный анализ и методы экономического анализа: графический метод, статистические методы обработки рядов динамики.
При выполнении аналитических расчетов использовались прикладные программные продукты, а именно MSExcel.
Информационная база исследования составлена с использованием Федеральных законов, Постановлений Правительства, информации из сети Интернет, информационных источников «Гарант», «Консультант». Количественные и качественные показатели деятельности организаций получены с использованием данных Федеральной службы государственной статистики, а так же данные бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Методической базой исследования являются особенности использования качественных и количественных методов анализа, таких как метод построения систем аналитических таблиц; метод построения систем аналитических показателей, метод абсолютных, относительных и средних величин; вертикальный анализ, горизонтальный анализ, трендовый анализ, факторный анализ, анализ с помощью финансовых коэффициентов.[1]
Информационную базу исследования составила финансовая документация ООО «СМУ-7», а именно отчет о финансовых результатах, бухгалтерский баланс за 2016-2018 год.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие доходов и расходов организации, структура финансовых результатов
В процессе хозяйственной деятельности у любого хозяйствующего субъекта формируются доходы и расходы, а также финансовые результаты. Доходы образуются в процессе реализации той или иной коммерческой деятельности по производству продукции, оказанию услуг или проведению работ.
Рассмотрим понятие доходов фирмы в экономической литературе:
Ковалев В.В. под доходами понимает суммы, остающиеся в качестве разницы между выручкой или поступлениями от основной экономической деятельности и затратами на производство реализованных товаров[2]. По мнению А.Д. Шеремета, доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)[3].
В дальнейшем под доходами мы будем понимать увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В общем случае у хозяйствующего субъекта формируются доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы. Например, магазин, реализующий продукты питания в качестве основной деятельности реализует розничную торговлю, а в числе прочих расходов может быть, например, аренда помещений магазина другими хозяйствующими субъектами[4].
Рассмотрим понятие расходов фирмы в экономической литературе:
Ковалев В.В. рассматривает расходы как сокращение экономических благ в течение отчетного периода в форме выбытия средств или истощения активов, или возникновения обязательств, что приводит к сокращению капитала[5]. Как полагает А.Д. Шеремет, расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты[6].
Таким образом, в дальнейшем под расходами мы будем понимать затраты в процессе хозяйственной деятельности; приводящие к сокращению капитала, иному, чем в результате распределения доходов собственникам.
В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 10/99), расходы признаются в отчетности, если возникает сокращение экономических выгод, связанное с уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены[7].
Финансовый результат может быть выражен так: предприятие получает либо доход, либо убыток. Поэтому деятельность предприятия рассматривается как[1]:
- Прибыльная, если полученные доходы покрывают понесенные затраты;
- Убыточная, когда затраты (производственные и прочие) превышают доходы.
Итог работы фирмы в рассматриваемом периоде отображается как выручка от продажи произведенного продукта, а конечный финансовый результат — как прибыль и чистая прибыль. Именно на размер чистой прибыли, являющейся окончательным итогом, ориентируется экономист. Расчет осуществляется поэтапно, поскольку прибыль – понятие неоднозначное и существует несколько ее видов:
- валовая;
- от продаж;
- до налогообложения;
- чистая.
Порядок формирования финансовых результатов регулируется следующими формулами:
1 Валовая прибыль (ВП) = Впр — Срт,
где Впр – выручка от продажи,
Срт – себестоимость;
2 Прибыль от продаж (Пр) = ВП – КР – УР,
где КР и УР – коммерческие/управленческие расходы;
3 Прибыль до налогообложения (Пдон) = Пр + Дво – Рво,
4 Чистая прибыль (ЧП) = Пдон – Н.
Порядок формирования финансовых результатов деятельности коммерческих организаций представлен на рисунке 2.
Рисунок 2 – Порядок формирования финансовых результатов деятельности коммерческих организаций; составлено автором по данным источника [20]
Отчет о финансовых результатах является одним из трех финансовых отчетов, содержащих данные по доходам, расходам и финансовым результатам. Понимание отчета о финансовых результатах имеет важное значение для инвесторов, чтобы проанализировать прибыльность и будущий рост компании, которая должна играть огромную роль в принятии решения о том, стоит ли инвестировать в нее.
В контексте корпоративной финансовой отчетности отчет о финансовых результатах содержит информацию о доходах (продажах) и расходах компании, квартальных и годовых. Итоговая чистая цифра, а также различные другие цифры в отчете представляют большой интерес для инвестиционного сообщества.
Таким образом, доходы представляют собой увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходы – затраты в процессе хозяйственной деятельности; приводящие к сокращению капитала, иному, чем в результате распределения доходов собственникам.
1.2 Нормативное регулирование анализа доходов, расходов и финансового результата
Формирование доходов, расходов и финансовых результатов компании учитывается в финансовой отчетности организации. Соответственно, основу нормативного регулирования анализа доходов, расходов и финансового результата составляют нормативные правовые акты, определяющие порядок бухгалтерского и налогового учета рассматриваемых аспектов финансовой деятельности организации[2].
Формирование информационной базы для реализации анализа доходов, расходов и финансового результата осуществляется посредством финансового и, что самое главное в условиях развития цифровой экономики и массовой автоматизации бухгалтерского учета, управленческого учета.
Прибыль и расходы являются элементами бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые применяются для оценки финансового результата деятельности организации за отчетный год.
Нормативные акты бухгалтерского учета, регулирующие учет финансовых результатов представлены на рисунке 3.
Рисунок 3 – Нормативные акты бухгалтерского учета, регулирующие учет финансовых результатов; составлено автором
Бухгалтерский учет является одним из основных элементом осуществления контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов. Эффективная организация бухгалтерского учета в организациях в современных условиях хозяйствования позволяет наиболее оптимально контролировать финансовые результаты и распределение прибыли.
Основной целью хозяйствующего субъекта является получение финансового результата в форме прибыли.
Основу нормативного регулирования анализа доходов, расходов и финансового результата составляют положения по бухгалтерскому учету. Рассматриваемые нормативные правовые акты устанавливают стандарты российской системы бухгалтерского учета.
Также положения по бухгалтерскому учету формируют:
– понятие доходов, расходов и финансовых результатов;
– структуру доходов, расходов и финансовых результатов;
– порядок бухгалтерского учета;
– порядок налогового учета;
– ведение учетных регистров и пр.[3].
Организационную основу формирования доходов и расходов каждой конкретной организации устанавливает учетная политика. Нормативное правовое регулирование учетной политики осуществляют положения Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[4] и в ПБУ 1/2008.
Учет доходов и расходов является наиболее важным участком управления предприятия. Именно доходы и расходы являются главным источником получения финансового результата, основной целью коммерческой деятельности. В условиях автоматизации учет доходов и расходов совершенствуется за счет устранения неэффективных и трудоемких методов учета доходов и расходов на основе заполнения соответствующих карточек и т.п. Кроме того, автоматизация расширяет информационную базу анализа доходов и расходов и позволяет формировать различные отчеты по данному участку учета в целях выявления проблемных моментов и их своевременного устранения.
Доходы и расходы – это конечный итог производственного цикла, который специализирован для реализации. Оценка доходов и расходов должна производится на основе справедливой стоимости в целях адаптации российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности.
В случае широкой номенклатуры доходов и расходов без автоматизации данного участка учета невозможно добиться эффективного бухгалтерского и налогового учета в связи с ограниченностью информационной базы анализа и возможными ошибками персонала предприятия при формировании и обработке данных первичного учета.
В условиях автоматизации анализ доходов и расходов получает дополнительные возможности для роста эффективности:
– расширенная информационная база анализа;
– возможности проведения контрольных мероприятий в любое время, а также как по выпуску и реализации в целом, так и по отдельным видам;
– возможности факторного анализа, выявления статистических взаимосвязей и прогнозов.
– исключение человеческого фактора на этапе анализа доходов и расходов позволяет повысить достоверность данных внутреннего контроля.
Таким образом, для обеспечения эффективности учета, анализа и внутреннего контроля автоматизация по участку доходов и расходов в частности и по хозяйствующему субъекту в целом должна происходить при учете особенностей технологических процессов, особенностей серийности производства и номенклатуры продукции, а также соотношения стоимости автоматизированной информационной системы и предполагаемого экономического эффекта от внедрения. Формирование информации о доходах, расходах и финансовых результатах регламентируется целым перечнем нормативных актов бухгалтерского учета.
1.3 Система показателей анализа доходов, расходов и качества финансового результата
Анализ доходов, расходов и качества финансового результата осуществляется организациями по данным финансовом отчетности, прежде всего, отчета о финансовых результатах в соответствии с поставленными целям и задачами. В общем виде задачи и информационная база анализа доходов, расходов и качества финансового результата представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Задачи и информационная база анализа доходов, расходов и качества финансового результата
| ЗАДАЧИ | ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА |
| Анализ формирования финансовых результатов | Отчет о финансовых результатах Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Данные текущего учета |
| Анализ рентабельности | Отчет о финансовых результатах |
| Анализ использования прибыли | Отчет о финансовых результатах Отчет об изменениях капитала |
| Обобщение результатов анализа и разработка рекомендаций | Результаты проведенного анализа |
В области экономической диагностики эффективности управления финансами имеются сложившиеся и аппробированные методы оценки, основными и наиболее из которых являются:
1 Методика комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности А.Д. Шеремета.
Данная методика является более направленной на финансы предприятия, чем методика Г.В. Савицкой, ориентированная на хозяйственную деятельность. По данной методике оптимально оценивать структуру финансов предприятий финансово-хозяйственной деятельности и динамику показателей.
2 Методика В.В. Ковалева[5].
Данная методика ориентирована в основном на систему финансовых коэффициентов и охватывает сферы:
— ликвидности и платежеспособности;
— финансовой устойчивости;
— деловой активности;
— рентабельности.
В целом полагаем данную методику основной для оценки финансового состояния предприятий.
Также в настоящее время созданы специфические узконаправленные методики, ориентированные на отдельные направления финансовой деятельности компаний и сочетающие методы экономического анализа, финансового и управленческого учета.
Например, можно выделить следующие основные направления в исследовании методологии анализа доходов, расходов и финансового результата деятельности организации:
а) Систематизации экономического анализа, бухгалтерского учета и управленческого учета осуществлена в работах: И.А. Бланк, П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, П.И. Камышанов, В.В. Ковалев, Хабарова Л.П. и др.
б) Монографические исследования в области анализа доходов, расходов и финансового результата деятельности организации выполнено А.И. Нечитайло, А.В. Глушенко и др.
Сферой научных интересов профессора А.И. Нечитайло являются фундаментальные основы учета финансовых результатов. Его научные изыскания нашли свое отражение в монографиях «Моделирование учета финансовых результатов» (издательство СПбГУЭФ, 2002 год), «Бухгалтерский и налоговый учет прибыли» (издательство «Юридический центр Пресс», 2003 год) «Учет финансовых результатов и распределения прибыли» (издательство «Питер», 2005 год), «Регулятивы финансовых результатов в системе бухгалтерского учета. Научное издание» (издательство РГГМУ, 2007 год)[6].
в) Исследования применительно к специфике деятельности предприятий различных отраслей хозяйства проведено Б.Н. Ивашкин Б, В.Р. Захарьин и др.
В литературе встречаются различные классификации методик анализа доходов, расходов и финансового результата. Наиболее часто используются классификации, представленные В.В. Ковалевым.
Прежде всего, стоит отметить, что анализ финансовых результатов проводят как самостоятельный вид анализа, так и в составе анализа финансового состояния организации.
Классификация В.В. Ковалева представлена в значительно более узком варианте и включает горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ, а также коэффициентный, сравнительный и факторный анализ.
Таким образом, перечень методик анализа доходов, расходов и финансового результата крайне широк и не является величиной постоянной, изменяясь в зависимости от принятой классификации данных методик, наличия инструментов автоматизации оценки и т.д.
В условиях развития цифровой экономики и роста уровня автоматизации бухгалтерского и управленческого учета методология анализа доходов, расходов и финансового результата претерпела некоторые изменения:
– появились разработки специализированных программных средств для расчета доходов, расходов и определения финансового результата;
– ведутся разработки в области нейронных сетей, позволяющие на основе методов имитационного моделирования прогнозировать разнообразные варианты динамики доходов, расходов и финансового результата;
– разработаны ресурсы для точного планирования и прогнозирования доходов, расходов и финансового результата на основе экономико-математического моделирования в рамках панельных исследований и формирования соответствующих моделей регрессии и пр.
В целом, алгоритм анализа доходов, расходов и финансового результата предусматривает следующие этапы:
Этап 1. Подготовка исходной информации, на основе которой планируется анализ финансовых результатов.
Для анализа доходов, расходов и финансового результата требуется информация следующего содержания: данные о том, кто является пользователем результатов оценки, какова цель и задача проведения оценки, какова достоверность данных и возможность их получения и обработки.
Этап 2. Обработка полученной информации, расчет и интерпретация показателей.
Алгоритм анализа доходов, расходов и финансового результата представлен на рисунке 4.
После того как информация для проведения анализа доходов, расходов и финансового результата получена, приступают к ее обработке: с помощью специальных средств и методов производится расчет и интерпретация финансовых показателей.
При наличии только данных бухгалтерской отчетности следует проводить экспресс-анализ на основе вертикального и горизонтального анализа, расчета коэффициентов рентабельности. Предлагается опираться на методику В.В. Ковалева.
При наличии на предприятии управленческого учета и, соответственно, возможности получения полной информационной базы для экономического анализа, методика исследования должна быть дополнена:
– факторным анализом прибыли по базовым и текущим ценам;
– методом сравнений;
– ситуационным анализом.
Учет сферы деятельности организации.
Управленческий анализ принято подразделять по используемым методам и методикам в зависимости от отрасли хозяйствования: торговли и общественного питания, сельскохозяйственных, строительных, транспортных, производственных организаций, а также предприятий сферы услуг и связи. Данное деление основано на общепризнанных особенностях ведения учета в данных сферах, влияющих на инструментарий управленческого анализа. Так, основной особенностью управленческого анализа в производстве является широкое применение факторного анализа и анализа «затраты – объем – прибыль». В рамках управленческого анализа производственной организации анализируются ассортимент, качество производимой реализуемых товаров, ритмичность производства, производительность труда и трудоемкость и т.д. Таким образом, управленческий анализ в производственной сфере направлен, главным образом, на оценку эффективности использования ресурсов с точки зрения максимизации прибыли или минимизации издержек.
Этап 3. Подготовка аналитического заключения, по анализу финансовых результатов.
3.1. Определение проблем в формировании финансовых результатов организации.
3.2. Определение причин выявленных проблем в формировании финансовых результатов организации.
Специалистами выделяются две основные причины проблем и затруднений, которые возникают в формировании финансовых результатов:
1) Отсутствие потенциальной возможности сохранения приемлемого уровня эффективности деятельности (или низкий объем получаемой прибыли).
2) Нерациональность управления результатами деятельности (нерациональное управление финансами организации).
3.3. Составление выводов, по анализу финансовых результатов для пользователей информации.
Чтобы дать оценку уровня качества доходов и расходов деятельности организации, следует изучить динамику относительных показателей, который характеризует отношение между выручкой и основными показателями финансовых результатов по основной деятельности: доля валовой прибыли в выручке и доля общих расходов по основной деятельности относительно выручки.
Основные показатели для оценки качества прибыли хозяйствующего субъекта представлены на рисунке 5.
Рисунок 5 – Показатели качества прибыли; составлено по источнику [16]
Таким способом, при проведении оценки с помощью детерминированного факторного анализа выявляется уменьшение или увеличение доли доходов и расходов деятельности предприятия в выручке от продаж по сравнению с предыдущим периодом.
Система количественных показателей качества прибыли представлена на рисунке 6.
Рисунок 6 – Система количественных показателей качества прибыли; составлено по источнику [16]
Основные показатели анализа эффективности деятельности представлены на рисунке 7.
Рисунок 7 – Основные показатели анализа эффективности деятельности; составлено автором
Основу для анализа доходов и расходов организации составляют данные внутреннего контроля.
В процессе организации внутреннего контроля первоочередным направлением деятельности является методическое обеспечение функционирования внутреннего контроля, включающее в том числе:
– положение о внутреннем контроле,
– положения о работе службы внутреннего аудита (экономической безопасности) и др.
При отсутствии соответствующего подразделения его функции возлагаются на руководство компании и делегируются бухгалтерии хозяйствующего субъекта. Однако, если организация является средней или крупной, то такое функциональное разделение труда в рамках реализации внутреннего контроля вызовет излишнюю нагрузку на руководство и бухгалтерию, приведет к ошибкам и неточностям, а также ограничению объемов и сроков проведения внутреннего контроля.
Внутренний контроль будет более эффективным при соблюдении следующих условий:
– выделение в организационной структуре соответствующего подразделения;
– включение положений об организации и периодичности внутреннего контроля в нормативные правовые документы хозяйствующего субъекта (Устав, учетная политика, график документооборота и др.);
– для результативной системы внутреннего контроля нужны компетентные сотрудники, которые регулярно станут проходить обучение, внедрять в повседневную практику планы прохождения квалификации работников планово-экономических подразделений;
– регулирование внутреннего контроля на каждом отдельном проблемном участке учета (запасы, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность и др.);
– полная автоматизация деятельности хозяйствующего субъекта;
– документальная регламентация всех процедур внутреннего контроля и др.
Особенности организации внутреннего контроля в современных условиях деятельности хозяйствующих субъектов обусловлены значительным объемом учетной информации по материально-техническому снабжению, готовой продукции и т.д. Основным направлением повышения эффективности внутреннего контроля остается максимально полная регламентация всего процесса, начиная от методического обеспечения и заканчивая описанием процедур внутреннего контроля для отдельных участков учета.
Для дальнейшего анализа предлагается комбинированный анализ доходов, расходов и финансового результата деятельности организации, состоящий из трех этапов:
1)Анализ динамики состава и структуры доходов и расходов.
2)Анализ динамики формирования чистой прибыли.
3)Анализ рентабельности.
В процессе анализа должны быть проведены: анализ динамики и структуры доходов в организации; анализ динамики и структуры расходов в организации; анализ качества доходов и расходов; анализ финансовых результатов; анализ финансовых результатов (анализ динамики прибыли, анализ деловой активности, анализ факторов, влияющих на прибыль и рентабельность и пути оптимизации финансового результата организации).