Бухгалтерский учет, аудит и анализ движения материалов. Часть 2.

---

Страница:   1   2

---

2.3 Аудиторская проверка движения материалов на ЗАО «ЧСДМ»

Главная цель аудита состоит в подтверждении достоверности отчетности, а также соответствия по составу и формам действующему законодательству. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

ЗАО «ЧСДМ» является производственным предприятием, изготавливающим строительную, дорожную и землеройную технику и является ведущим в сфере производства данного вида продукции по региону. Значение ЗАО «ЧСДМ» в развитии добывающих и строительных отраслей нашей страны и стран ближнего и дальнего зарубежья трудно недооценить.

Для того чтобы оценить состояние организации учета движения материалов был проведен аудит бухгалтерского учета движения материалов на ЗАО «ЧСДМ». Организация «ЧСДМ» является закрытым акционерным обществом и подлежит обязательному аудиту. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Аудиторская проверка имела особенность проведения тематического аудита. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой. Возглавляет бухгалтерскую службу — главный бухгалтер Ракова Елена Борисовна.

Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы «СТЭК КБС-4». Вероятность арифметической ошибки сведена к минимуму использованием в ЗАО «ЧСДМ» автоматизированной формы учета (программы «СТЭК-Бухгалтерия»).

Бухгалтерия оснащена нормативно-информационной программой «Гарант».

Для того чтобы достичь цели аудита материалов необходимо проверить все операции по учету материалов в соответствие с программой проведения материалов и ответить на вопросы представленные в табл. 2.8.

Таблица 2.8. Аудиторская проверка учета операций по приобретению материалов на ЗАО «ЧСДМ»

Исходя, из данных таблицы можно сделать вывод, что на ЗАО «ЧСДМ»

поступление материалов отражается в соответствии положениями нормативных актов. Для проверки аналитического учета движения материальных ресурсов на складе ЗАО «ЧСДМ» используется рабочий документ аудитора табл. 2.9.

Таблица 2.9. Аудиторская проверка аналитического учета движения материальных ресурсов на складе на ЗАО «ЧСДМ»

Проверка аналитического учета движения материальных ресурсов на складе ЗАО «ЧСДМ» показала, что при изучении организации хранения материалов выяснилось, что технические паспорта по весоизмерительным приборам присутствуют. При изучении организации пропускной системы при ввозе и вывозе материалов проверялись книги регистрации пропусков, которые ведутся соответствуя правилам.

При проверке учета использования материальных ресурсов доказано, что на складах ведется количественный сортовой учет материальных ресурсов в установленных единицах измерения на карточках складского учета.

Для контроля за рациональным использованием материалов их отпуск на производство осуществляется на основе установленных лимитов.

В процессе аудиторской проверки были выполнены следующие процедуры:

• проверено арифметическим пересчетом соответствие конечного сальдо по регистрам аналитического учета материалов данным синтетического учета и бухгалтерского баланса;
• проверены арифметическим пересчетом соответствие сальдо на конец каждого месяца суммам по обороту и сальдо на начало месяца;
• были сверены данные одних регистров аналитического учета с данными других.

В результате установлено, что данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета, а также данным, содержащимся в главной книге и формах отчетности.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах, подписывается руководителем группы аудиторов и аудиторами, проводившими аудиторскую проверку, затем один экземпляр передается под расписку представителю проверяемой организации, имеющему право на ее получение. Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к рабочей документации аудитора. В результате проведения аудита материальных ресурсов были выявлены недостатки организации учета движения и использования материальных ресурсов табл. 2.7.

Таблица 2.7. Оценка выявленных нарушений при аудиторской проверке учета материалов на ЗАО «ЧСДМ» и рекомендации по их устранению

По результатам аудиторской проверки материальных ресурсов можно выделить следующее все указанные нарушения организации учета материальных ресурсов не являются существенными и не оказывают влияния на достоверность бухгалтерской отчетности; выявленные недостатки организации учета материальных ресурсов снижают контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; для осуществления контроля за ведением складского учета материальных ресурсов необходимо разработать график ежемесячных сверок бухгалтерских данных о наличии и движении материалов с карточками складского учета непосредственно на складах предприятия; инвентаризация является способом физического контроля за сохранностью имущества предприятия. Кроме ежегодной инвентаризации можно порекомендовать проводить внезапные проверки наличия товарно-материальных ценностей в местах их хранения (склады, кладовые цехов и т.п.); автоматизация складского учета значительно улучшит его качество, а использование на предприятии единой комплексной информационной системы управления производством позволит ускорить документооборот и создаст условия для получения оперативной информации о наличии и движении материальных ресурсов. Также следует отметить, что на предприятии автоматизирована только бухгалтерская служба. Рабочие места заведующих складов не оснащены компьютерами, что значительно усложняет работу и повышает вероятность возникновения ошибок и неточностей при заполнении первичных документов.

Таким образом, систему внутреннего контроля на предприятии можно считать эффективной, так как она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации. Уровень существенности и аудиторский риск являются приемлемыми, что позволяет считать бухгалтерскую отчетность ЗАО «ЧСДМ» достоверной. При проведении аудиторской проверки в рабочей документации в обязательном порядке отражаются все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов. Выявленные нарушения являются незначительными.

3.1 Цели, задачи, информационная база анализа эффективности использования материалов

Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материальных ресурсов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.

Обновление ассортимента, расширение производственных возможностей обусловливает рост потребности в материальных ресурсах. Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.

Номенклатура и ассортимент потребляемых материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Номенклатура материалов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах. [15]

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 70%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости. Анализ использования материалов в производстве является важнейшим направлением аналитической работы, так как в ходе данного анализа можно определить количественное влияние различных факторов использования материалов на изменение объема выпуска.

Анализируя влияние, оказываемое на выпуск продукции, прежде всего необходимо выявить, какие виды материалов лимитируют выход данного вида продукции, как выполнен план поступления этих ресурсов в отчетном периоде и как соблюдались нормы их расхода на производство, имели ли место сверхплановые отходы производства.

На изменение объема выпуска оказывают влияние факторы, характеризующие использование материальных ресурсов в производстве Таблица 1.3. [17]

Таблица 1.3. Факторы, характеризующие использование материальных ресурсов

Влияние факторов можно определить способом цепных подстановок и способом абсолютных разниц. Факторы, влияющие на объем выпуска, воздействуют по-разному. Увеличение поступления (закупки) материальных ресурсов способствует увеличению объема выпуска, и наоборот. Увеличение остатков материальных ресурсов на начало года приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот. Увеличение объема остатков материальных ресурсов на конец года снижает объем выпуска продукции, и наоборот. Снижение величины плановых отходов приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот.

Основными резервами увеличения объема выпуска за счет использования материальных ресурсов в производстве являются: применение совершенной технологии производства; ис­пользование качественных видов материальных ресурсов; уменьшение потерь материальных ресурсов во время хранения и перевозки; недопущение непроизводительных затрат (брака); сокращение отходов производства; повышение уровня квалификации персонала, и т.п.

Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.

Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

Своевременное поступление и эффективное использование материальных ресурсов обеспечивает бесперебойную, ритмичную работу, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли. Необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что ухудшает финансовое состояние. Особенностью российской хозяйственной практики является то, что многие хозяйствующие субъекты создают запасы в виде высоколиквидных средств (бензин, спирт, т.п.). Отсюда следует, что хозяйствующий субъект должен иметь оптимальный запас материальных ресурсов по количеству, качеству, ассортименту.

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

• определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;
• анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;
• изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
• выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;
• оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска продукции;
• выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Источники информации для анализа материальных ресурсов представлены в табл. 3.2. [17]

Таблица 3.2. Источники информации для проведения анализа

Таким образом, рост объемов продукции и улучшение качества в значительной степени зависят от обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами и эффективности их использования. Исходя из технологического процесса и других особенностей производства, определяют норму расхода, норму запасов выявляют ненужные материалы с точки зрения ассортимента выпуска, определяют меры по их реализации.

 

3.2 Методики анализа эффективности использования материалов

Рациональное использование материальных ресурсов — один из важнейших факторов роста объема продаж и снижения себестоимости продукции, а, следовательно, и роста прибыли и рентабельности материалы, используемые при производстве продукции, оказывают непосредственное влияние и на качество производимой продукции, и на цены ее реализации.

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции.

Таблица 3.3. Сравнительные характеристики методик анализа эффективности использования материалов

Сравнительная характеристика методик анализа эффективности использования материалов представлена в табл. 3.3.

По методике Грищенко О. В. изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы:

• оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;
• оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
• оценка эффективности использования материальных ресурсов;
• факторный анализ общей материалоемкости продукции;
• оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.

Важным условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MP_i) источниками покрытия (U_i): MP_i = U_i.

Различают внутренние (собственные) источники и внешние табл. 3.4. [25]

Таблица 3.4. Источники покрытия потребности в материальных ресурсах

Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей коэффициент обеспеченности по плану[25] и коэффициент обеспеченности фактический. [25]

Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.

Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам ТУ, условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание при анализе уделяется выполнению плана МТС по срокам поставки материальных ресурсов или ритмичности поставок. Для оценки ритмичности поставок используются показатели коэффициент неравномерности поставок материалов[25] и коэффициент вариации. [25]

Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих и сверхурочных работ ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли предприятия.

Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:

• в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;
• в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;
• в днях обеспеченности – в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.

 

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (MР_i) на количество календарных периодов (Д).

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение. Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода.

К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей табл. 3.5. [25] Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость – в перерабатывающей отрасли; металлоемкость – в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость – на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость – в сборочных производствах и т.д. Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении. В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема товарной (валовой) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь объем товарной (валовой) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (УД) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материала на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию. [25]

Таблица 3.5. Показатели эффективности материальных ресурсов

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки.

Для расчета нужно иметь следующие данные:

1. Затраты материалов на производство продукции:

а) по плану: МЗ_пл = (VВП_плi.УР_плi. М_плi);

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: МЗ_усл1 = (VВП_плi.УР_плi. ЦМ_плi)^. К_пп ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: МЗ_усл2 = (VВП_фi. УР_плi. ЦМ_плi);

г) фактически по плановым ценам: МЗ_усл3 = (VВП_фi. УР_фi. ЦМ_плi);

д) фактически: МЗ_ф = (VВП_фi. УР_фi. ЦМ_фi).

2. Стоимость товарной продукции:

а) по плану: ТП_пл = (VВП_плi. ЦП_плi);

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства, при плановой структуре: ТП_усл1 = (VВП_фi. ЦП_плi)±DТП_удi ;

в) фактически по плановым ценам: ТП_усл2 = (VВП_фi. ЦП_плi);

г) фактически: ТП_ф = (VВП_фi. ЦП_фi).

Затем переходят к изучению материалоемкости отдельных видов продукции и причин изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по формуле 3.8 можно применить способ цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц, интегральный метод, а по формуле 3.9 – только прием цепных подстановок или интегральный метод.

Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы. Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов. На основе проведенного анализа в заключение производят подчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения материально – технического снабжения и использования материальных ресурсов и др.

По методике Чуева И. Н. и Чечевициной Л. Н. анализ обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами начинают с сопоставления планируемой потребности в материалах с учетом запасов их на начало года, остатков на конец, потребности на ремонт с данными о фактическом поступлении материалов на склад предприятия.

Большинство промышленных предприятий имеет широкий ассортимент потребляемых материалов, поэтому анализ обеспеченности материалами осуществляется по важнейшим видам, которые определяют ее выпуск.

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Эти источники могут быть внешними и внутренними.

Внешние источники — это материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

Внутренние источники — это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

При определении реальной потребности в завозе материалов со стороны необходимо определить общую потребность в определенном виде материалов (Qобщ.мр), которая определяется как сумма потребности в материальных ресурсах на программу выпуска (Qпв.мр), откорректированная на изменение остатков материалов на начало (Онг.мр) и конец (Окг.мр) года, плюс потребность в материальных ресурсах на капитальный ремонт (Qкр.мр) и других вспомагательных служб (Qвц.мр):

(Qобщ.мр) = (Qпв.мр) + (Онг.мр) — + (Окг.мр) + (Qкр.мр) + (Qвц.мр)

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны — это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

На основании данных бизнес-плана и оперативно-технической отчетности отделов снабжения составляется аналитическая таблица, которая позволяет оценить обеспеченность потребности в материальных ресурсах договорами и фактическим их выполнением. Объектом анализа является комплектность снабжения, т.е. соблюдение определенных соотношений между важнейшими видами материальных ресурсов. Нарушение комплектности снабжения, как правило, приводит к нарушению сроков изготовления, нарушению ассортимента и возможному снижению объема выпуска.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации. В процессе анализа определяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

В условиях рыночной экономики товарный ассортимент постоянно меняется, отражая состояние потребностей на данный момент времени, вследствие чего у хозяйствующих субъектов могут возникнуть излишки запасов сырья, материалов или выявлены ненужные материалы. Излишки и невостребованные материалы, исходя из товарного ассортимента определяют по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Те виды материалов, которые оказались невостребованными в течение года и более, относят в группу неходовых (ненужных). Определяют общую стоимость и меры по их реализации.

Большое влияние на объем выпуска оказывает качество потребляемых материальных ресурсов. Изменение качества определяет выход продукции. Понижение качества потребляемых материальных ресурсов ведет к поломкам оборудования, нарушению норм расхода материала, увеличению себестоимости, снижению качества готовой продукции. Поэтому при анализе обеспеченности материальных ресурсов следует проверить качество поступивших в отчетном периоде материалов, выяснить причины поступления материалов пониженного качества, выяснить, какие меры были приняты отделом снабжения для получения материалов надлежащего качества. Анализ качества осуществляется выборочной проверкой, по результатам проверки составляют акты приемки материалов, не соответствующих предъявленным требованиям, что является основанием для предъявления санкций, претензий к поставщикам. [50]

По мнению Танашевой О. Г. анализ материальных затрат целесообразно начинать с изучения обобщающих показателей материалоемкости (МЕ) и материалоотдачи (Мот).

Для повышения степени обоснованности выводов об эффективности реальных усилий предприятия по управлению затратами целесообразно исходные данные о стоимости продукции и материальных затрат по сравниваемым периодам привести в сопоставимый вид по уровню цен, поделив данные отчетного периода по этим показателям на соответствующие индексы цен.

Основной резерв экономии материальных затрат заключается в снижении доли более материалоемкой продукции, а также поиск менее дорогого сырья (с теми же качественными характеристиками).

Результаты такого анализа позволяют определить приоритетные направления его дальнейшего углубления.

Так, величина прямых материальных затрат на производство конкретных видов продукции изменяется под влиянием объема продукции и ее структуры, удельного расхода отдельных видов материалов на единицу изделия, цен на материальные ресурсы, а также замены одного вида (марки, сорта, типоразмера) материала другим.

Представление о взаимосвязи этих факторов с величиной прямых материальных затрат дает следующая блок-схема. [49]

Данная модель может применяться при анализе прямых материальных затрат по внутригрупповому ассортименту продукции (производство проката черных металлов различного профиля, труб различного диаметра, тракторов различной мощности и т.п.).

Алгоритм расчетов представлен в табл. 3.6. [49]

Таблица 3.6 Расчет влияния факторов первого порядка

Примечание: i -вид продукции; j — вид материала.

Основными источниками информации для изучения прямых материальных затрат по конкретным видам (однородным группам) продукции являются плановые, нормативные и отчетные калькуляции себестоимости.

Принятие управленческих решений, направленных на минимизацию материальных затрат, требует для их обоснования учета не только факторов первого порядка (так называемых, «формулообразующих» величину материальных затрат), но и тех причин, влияние которых лежит в основе формирования каждого из этих факторов, то есть факторов второго порядка табл. 3.7. Анализ материальных затрат должен опираться на результаты маркетингового анализа, анализа организационно-технического уровня производства, анализа объема производства и реализации продукции, анализа обеспеченности материальными ресурсами и эффективности их использования. [49]

Таблица 3.7. Факторы второго порядка

Так, одним из последствий недостатков в организации материального обеспечения производства является замена одного вида (марки, сорта, типоразмера) материалов другим. Результат замены отражается одновременно на изменении:

• удельного расхода материалов на единицу продукции;
• цен на материалы.

Для большинства предприятий сферы материального производства характерно наличие отходов сырья и материалов. В зависимости от особенностей технологии и организации производства они могут быть:

• допустимыми, то есть предусмотренным технологическим процессом в определенных пределах, что характерно для предприятий таких отраслей, как металлургия (потери рудного сырья и шихты в процессе хранения и транспортировки, лом металла, угар и т.п.), машиностроение (остатки раскроя, стружка и т.п.), пищевая промышленность (усушка, утруска пищевого сырья, отходы в процессе производства), легкая промышленность (отходы от раскроя мерных материалов);
• недопустимыми (резервообразующими), что связано с различными отклонениями от предусмотренной технологии и нормального процесса организации производства и труда.

Завершаться анализ прямых материальных затрат должен разработкой и обоснованием мероприятий, направленных на оптимизацию величины этих затрат в составе себестоимости.

Так, совершенствование техники и технологии производства вызывает необходимость: пересмотра норм расхода материалов и повышения их обоснованности, изменения рецептуры сырья, повышения квалификации рабочих, что имеет следствием сокращение отходов и потерь от брака.

Использование прогрессивных видов материалов (композитных видов, мерных и кратных заготовок и профилей) приводит к снижению норм расхода материалов, сокращению отходов по ним. Улучшение работы снабженческих служб предприятия должно быть ориентировано на повышение качества поставляемых материальных ресурсов путем осуществления входного контроля качества, экономию материальных ресурсов за счет улучшения контроля за сохранностью, снижения цен на ресурсы и транспортно-заготовительных расходов.

Повышение уровня организации управления, производства и труда должно быть направлено на укрепление внутрипроизводственного контроля за движением и использованием материальных ресурсов.

Итак, материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами. Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

3.3 Анализ эффективности использования материалов на ЗАО «ЧСДМ»

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли. Все материальные затраты на производство складываются из прямых материальных затрат и материальных издержек в комплексных статьях расходов, то есть в общепроизводственных и общехозяйственных расходах. Таким образом, анализ материальных затрат целесообразно начинать с изучения обобщающих показателей материалоемкости и материалоотдачи табл. 3.8. [49]

Таблица 3.8. Анализ показателей материалоемкости и материалоотдачи на ЗАО «ЧСДМ»

По данным таблицы видно, что материалоемкость увеличилась, что свидетельствует об увеличении материальных затрат по сравнению с предыдущем периодом.

Основной резерв экономии материальных затрат заключается в снижении доли более материалоемкой продукции, а также поиск менее дорогого сырья (с теми же качественными характеристиками). А вот материалоотдача наоборот снизилась.

Для повышения степени обоснованности выводов об эффективности реальных усилий ЗАО «ЧСДМ» по управлению затратами целесообразно исходные данные о стоимости продукции и материальных затрат по сравниваемым периодам привести в сопоставимый вид по уровню цен, поделив данные отчетного периода по этим показателям на соответствующие индексы цен.

Для анализа эффективности использования материальных ресурсов применяют обобщающие и частные показатели, отражающие отраслевую специфику предприятия табл. 3.9. [49]

Таблица 3.9. Оценка эффективности использования материальных ресурсов на ЗАО «ЧСДМ»

По данным таблицы видно, что величина продукции, полученная с каждого рубля использованных ресурсов, составляет 1,76 в 2007г. и 1,66 в 2008г., а величина материальных ресурсов, израсходованных на рубль продукции, составляет 0,57 в 2007г. и 0,60 в 2008г. Уровень доходности материальных ресурсов по сравнению с предыдущим годом изменился на +0,10, или на 10%.

Далее проанализируем порядок оценки факторов на величину израсходованных материалов табл. 3.10. [49]

Таблица 3.10. Данные для анализа материальных затрат на ЗАО «ЧСДМ»

Данные таблицы 3.10 показывают, что стоимость продукции в 2008 году снизилась в большей степени (374873:852106*100=44%), чем общие (254360:482843*100=53%) и прямые материальные затраты (273359:382798*100=71%), что привело к некоторому снижению общей материалоотдачи на -0,10р. и увеличению материалоемкости по прямым материальным на +0,08р.

Каждый из факторов в той или иной мере повлияли на изменение общей стоимости использованных материальных ресурсов.

При этом увеличение выпуска продукции на 374873 тыс. руб. привело к росту материальных затрат на 1226979*0,45*1,26=695697 тыс. руб. и увеличение материалоемкости по прямым затратам на 1226979*0,08*1,26=123679 тыс. руб., но снижение коэффициента соотношения общих и прямых материальных затрат дало экономию в сумме 1226979*0,53*(-0,14)=- 91042 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов привело к увеличению общих материальных затрат на 695697+123679-91072=728304 тыс. руб.

Таблица 3.11. Разработка направлений по выявленным в процессе исследования недостаткам

При оценке динамики материалоотдачи (материалоемкости) элиминирование влияния фактора цен (по продукции и материалам) позволяет повысить обоснованность выводов о реальности усилий самого предприятия по улучшению этих показателей.

На заключительном этапе анализа прямых материальных затрат разрабатывают мероприятия, направленные на оптимизацию величины затрат в составе себестоимости табл. 3.12.

Таблица 3.12. Мероприятия по повышению эффективности использования материалов на ЗАО «ЧСДМ»

Таким образом, смена поставщиков на ЗАО «ЧСДМ» позволит сэкономить 5,8 млн. руб.

Необходимо издать приказ о реализации неликвидных товароматериальных ценностей на ЗАО «ЧСДМ», что приведет к дополнительной выручке в сумме 165,8 млн. руб.

Для того чтобы сократить остатки на субсчете 10.07 «давальческое сырье» необходимо приобрести станок лазерной резки и делать детали для ЗАО «ЧСДМ» самим. Расходы по приобретению станка составят 1,2 млн. руб. с НДС, а экономия за транспортировку и выполненные работы будет составлять 250 тыс. руб. в среднем за месяц. Так за год приобретение станка лазерной резки позволит сэкономить в среднем 3 млн. руб.

Для сокращения транспортных расходов на ЗАО «ЧСДМ» мы предлагаем дополнительно ввести семь ставок водителей грузовых автомобилей. Так как оплата транспортных услуг по договорам с транспортными организациями в среднем за месяц составляет 500 тыс. руб., а оплата водителей составит 7*15тыс. руб.=105 тыс. руб. В собственности ЗАО «ЧСДМ» имеются свободные грузовые автомобили. Так за месяц в среднем введение ставок семи водителей на ЗАО «ЧСДМ» позволит сэкономить 395 тыс. руб.

Заключение

Ни одно российское предприятие не обходится без применения материальных ресурсов в своей хозяйственной деятельности. Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Строительные фирмы приобретают стройматериалы и используют их во время выполнения работ. Даже те организации, деятельность которых заключается в оказании услуг, не могут обойтись без определенных материальных ценностей, будь то канцелярские товары или топливо для автомобилей. Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с товарно-материальными ценностями.

Материалы — один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

Учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы», учет поступлений материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования. Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.

Материалы ЗАО «ЧСДМ» учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В целом бухгалтерский учет движения материалов на ЗАО «ЧСДМ» ведется в соответствие с требованиями. Для облегчения использования информации предлагается использовать субсчет 10.10 «Материалы, поступающие в иностранной валюте».

Основными источниками информации при аудите материальных ресурсов являются первичные учетные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материалов применяют различные методы получения аудиторских доказательств. При проверке организации учета движения материалов на складах, прежде всего проконтролируют организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной службы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материалов в производство. При этом устанавливается способ оценки материалов при отпуске их в производство и ином выбытии и соответствие его учетной политике организации.

Систему внутреннего контроля на ЗАО «ЧСДМ» можно считать эффективной, так как она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Уровень существенности и аудиторский риск являются приемлемыми, что позволяет считать бухгалтерскую отчетность ЗАО «ЧСДМ» достоверной. При проведении аудиторской проверки в рабочей документации в обязательном порядке отражаются все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов. Выявленные нарушения являются незначительными и связаны с оформлением документов.

Рост объемов продукции и улучшение качества в значительной степени зависят от обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами и эффективности их использования. Исходя из технологического процесса и других особенностей производства, определяют норму расхода, норму запасов выявляют ненужные материалы с точки зрения ассортимента выпуска, определяют меры по их реализации.

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами. Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями. Анализ материальных затрат должен опираться на результаты маркетингового анализа, анализа организационно-технического уровня производства, анализа объема производства и реализации продукции, анализа обеспеченности материальными ресурсами и эффективности их использования.

Смена поставщиков на ЗАО «ЧСДМ» позволит сэкономить 5,8 млн. руб.

При издании приказа о реализации неликвидных товароматериальных ценностей на ЗАО «ЧСДМ», что приведет к дополнительной выручке в сумме 165,8 млн. руб.

Для того чтобы сократить остатки на субсчете 10.07 «давальческое сырье» необходимо приобрести станок лазерной резки и делать детали для ЗАО «ЧСДМ» самим. Расходы по приобретению станка составят 1,2 млн. руб. с НДС, а экономия за транспортировку и выполненные работы будет составлять 250 тыс. руб. в среднем за месяц. Так за год приобретение станка лазерной резки позволит сэкономить в среднем 3 млн. руб.

Для сокращения транспортных расходов на ЗАО «ЧСДМ» мы предлагаем дополнительно ввести семь ставок водителей грузовых автомобилей. Так как оплата транспортных услуг по договорам с транспортными организациями в среднем за месяц составляет 500 тыс. руб., а оплата водителей составит 7*15тыс. руб.=105 тыс. руб. В собственности ЗАО «ЧСДМ» имеются свободные грузовые автомобили. Так за месяц в среднем введение ставок семи водителей на ЗАО «ЧСДМ» позволит сэкономить 395 тыс. руб.

---

Страница:   1   2

---