СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты сущности , классификации и анализа нематериальных активов
1.4 Нематериальные активы как экономическая категория
1.5 Классификация нематериальных активов
1.6 Нематериальные активы с точки зрения стандартов отчетности
1.4 Правовое обеспечение операций с нематериальными активами
1.5Методика анализа использования нематериальных активов в организации
1.6 Анализ эффективности использования нематериальных активов
Глава 2. Оценка организации учета и анализ использования нематериальных активов (на примере ООО «Йура Корпорейшн РУС»)
2.1 Характеристика предприятия ООО «Йура Корпорейшн РУС».
2.2 Финансово-экономические показатели предприятия ООО «Йура Корпорейшн РУС».
Глава 3 Учет нематериальных активов. Учет выбытия и амортизации, инвентаризация нематериальных активов (на примере ООО «Йура Корпорейшен РУС»)
3.1 Учет нематериальных активов
3.2 Учет выбытия и амортизации, инвентаризации НМА
Глава 4. Мероприятия по совершенствованию эффективности использования нематериальных активов на примере ООО «Йура Корпорейшен РУС»
Заключение
Список литературы
Введение
Нематериальные активы – это средства предприятия, которые не имеют материально-вещественной формы, используемые в хозяйственный деятельности 12 месяцев и более, которые приносят доход предприятию в будущем.
Основными задачами анализа эффективности использования нематериальных активов предприятия являются:
— анализ объема и динамики нематериальных активов; структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, по степени правовой защищенности;
— анализ фондоотдачи, рентабельности и ликвидности нематериальных активов.
За счет дополнительной прибыли инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода, получаемой предприятием в результате их применения, так же за счет амортизационных отчислений. С развитием рыночных отношений увеличиваются размер и доля нематериальных активов в общей сумме капитала предприятия. Увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности.
Результаты анализа структуры и состава нематериальных активов используются для оценки эффективности инвестиций в разные виды нематериальных активов.
Если иметь в виду западно-Европейский опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнаны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их оценке, амортизации, идентификации, способам поступления на баланс продолжают оставаться объектами горячих дискуссий.
Это связано с постоянными изменениями в методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом реформирования отечественного учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения.
Актуальность выбранной темы заключается в исследовании происходящих в настоящее время изменений связанных с особенностями учета и налогообложения нематериальных активов.
Цель настоящей работы — раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов на примере конкретного предприятия, в соответствии с законодательными и нормативными актами и обозначить проблемы, с этим связанные.
Основными задачами данной дипломной работы являются:
1).Дать определение понятию нематериальные активы.
2).Рассмотреть классификацию нематериальных активов.
3).Изучить как происходит оценка и поступление нематериальных активов при принятии их к учёту в ООО «Йура Корпорейшн Рус».
4).Изучить как осуществляется начисление амортизации нематериальных активов и их выбытие в организации ООО «Йура Корпорейшн Рус».
5).Определить цели и задачи анализа эффективности использования нематериальных активов в ООО «Йура Корпорейшн Рус».
6).Проанализировать эффективность использования нематериальных активов на примере ООО «Йура Корпорейшн Рус».
7).Определить пути совершенствования эффективности использования нематериальных активов на основе анализа нематериальных активов ООО «Йура Корпорейшн Рус».
Целью исследования является анализ ифективности использования нематериальных активов организацией (на примере ООО «Йура Корпорейшн Рус»).
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты сущности , классификации и анализа нематериальных активов
1.1 Нематериальные активы как экономическая категория
В современных условиях хозяйствования и в России, и за рубежом широкое применение получили нематериальные активы. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, развитием и интеграцией международных финансовых рынков. В последнее время в имуществе хозяйственных организаций доля нематериальных активов неуклонно возрастает. Хотя эти активы и являются составной частью всего имущества предприятия, их использование в хозяйственной деятельности значительно отличается от использования материальных объектов, так как они не имеют вещественной формы.
Как экономическая категория нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.
В соответствии с ГК РФ (ст. 128) к объектам гражданских прав относятся не только вещи, имеющие натурально-вещественную форму, но и имущественные права и результаты интеллектуальной деятельности, для обозначения которых в бухгалтерском учете используется понятие «нематериальные активы».
В бухгалтерском учете правила формирования информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находится у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, введенным в действие с 1 января 2001 г.
В соответствии с ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1). Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
2). Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества (основным признаком идентификации объекта служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации);
3). Использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4). Использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5). Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6). Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7). Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы .Данную классификацию нематериальных активов рассмотрим на примере приведённого ниже рисунка 1.
К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), отвечающие вышеназванным условиям, в следующем составе:
1). Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2). Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
3). Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
4). Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
5). Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Не включаются в состав нематериальных активов:
1). Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2). Не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
3). Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ ибазы данных;
4). Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:
1). Патентов (свидетельств);
2). Учредительных документов;
3). Договоров купли-продажи.
На основании патентов (свидетельств) права возникают у организаций:
4). Создавших нематериальный актив;
5). В соответствии с договором о переуступке патента (свидетельства).
Создание нематериальных активов (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, товарных знаков, знаков обслуживания) возможно:
1).Силами самих организаций (работниками организации);
2). Путем привлечения сторонних организаций.
При создании нематериального актива силами своих работников или сторонних организаций с ними заключается договор о выполнении НИОКР или договор о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП).
В данных договорах оговариваются отношения между исполнителем договора и заказчиком. Созданный нематериальный актив в этом случае является собственностью заказчика.
Созданные нематериальные активы регистрируются собственником в Роспатенте, и на них должны быть получены патенты (по изобретениям, промышленным образцам, полезным моделям, селекционным достижениям или свидетельства (на товарный знак, знак обслуживания и место происхождения товаров).
Порядок регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и мест происхождения товаров установлен Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».
Регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года ее действия каждый раз на десять лет.
Свидетельство места происхождения товаров действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Срок действия свидетельства может быть продлен по заявлению обладателя свидетельства и при условии представления им заключения компетентного органа, в котором подтверждается, что обладатель свидетельства производит в границах соответствующего географического объекта товар, обладающий указанными в реестре свойствами.
В отношении наименования места происхождения товара, являющегося наименованием географического объекта, находящегося за пределами Российской Федерации, вместо указанного заключения обладатель свидетельства представляет документ, подтверждающий его право на пользование наименованием места происхождения товара в стране происхождения товара на дату подачи заявления о продлении срока действия свидетельства.
Заявление о продлении подается в течение последнего года действия свидетельства.
Срок действия свидетельства продлевается каждый раз на десять лет.
Порядок регистрации прав на программы для ЭВМ и базы данных установлен Законом РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23 сентября 1992 г. № 3523-1.
Порядок получения патента на изобретение, промышленный образец и на полезную модель установлен Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3518-1. Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной мо дели промышленного образца и исключительное право на их использование.
Патент на изобретение действует в течение двадцати лет, считая с даты поступления заявки в Роспатент.
Патент на полезную модель действует в течение пяти лет, считая с даты поступления заявки в Роспатент. Действие патента на полезную модель продлевается Роспатентом по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года.
Патент на промышленный образец действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Роспатент. Действие патента на промышленный образец продлевается Роспатентом по ходатайству патентообладателя, но не болee чем на пять лет.
В соответствии с учредительными документами нематериальными активами могут быть признаны расходы по созданию организации (организационные расходы), внесенные как вклады в уставный капитал организации.
По договорам купли-продажи в состав нематериальных активов включается деловая репутация организации.
Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы:
поступление — участие в производственном процессе — выбытие.
Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам. Учёт нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, передачи и т. п.). Основанием для составления акта приемки являются документы, подтверждающие права на нематериальные активы (патенты, свидетельства, охранные документы).
Аналитический учет нематериальных активов ведется в форме «Карточка учётa нематериальных активов» (НМА-1).
Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Счет 04
Д Сальдо — стоимость нематериальных активов на начало периода.
Поступление нематериальных активов.
Сальдо — стоимость нематериальных активов на конец периода.
К Выбытие нематериальных активов.
Амортизация по выбывающим нематериальным активам.
Счет 05
Д Списание амортизации по выбывающим нематериальным активам.
К Сальдо — сумма амортизации нематериальных активов на начало периода.
Сальдо — сумма амортизации нематериальных активов на конец периода.
Счет 19-2
Д Сальдо — сумма НДС по приобретённым нематериальным активам на начало периода.
Сумма НДС по поступившим нематериальным активам.
Сальдо — сумма НДС по приобретённым нематериальным активам на конец периода.
К Сумма списанного НДС по оплаченным и введенным в эксплуатацию нематериальным активам.
Счет 08-5
Д Сальдо — стоимость нематериальных активов, не введенных в эксплуатации на начало периода.
Затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.
Сальдо — стоимость нематериальных активов, не введенных в эксплуатацию на конец периода.
К стоимость нематериальных активов, введенных в эксплуатацию.
Для целей исчисления налога на прибыль нематериальными активами пpизнаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в произволе продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а так наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам в налоговом учете, в частности, относятся:
1).Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2).Исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3).Исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4).Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5).Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6).Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.
Таким образом, состав нематериальных активов в налоговом и финансовом учете отличаются друг от друга: в налоговом учете отсутствуют организационные расходы и деловая репутация, но присутствует ноу-хау.
Поскольку нематериальные активы являются объектами долговременного использования, то экономические вы годы, заключенные в них, реализуются организацией не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период определяется для каждого объекта в отдельности при принятии его к учету. Период, в течение которого объект способен приносить прибыль, выгоду организации, называется сроком полезного использования. Для отдельных объектов он определяется количеством продукции или величиной иного натурального показателя объема деятельности организации, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов. Примеры второго подхода к расчету срока полезного использования можно найти в добывающей промышленности.
Срок полезного использования конкретного нематериального актива не обязательно совпадает с нормативным и фактическим сроком его существования. Например, в соответствии с патентным законодательством патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в Патентное ведомство, однако в конкретной организации срок полезной службы права на изобретение может быть короче.
Срок полезного использования объекта устанавливается экспертным путем. При оценке его во внимание принимается большое число разнообразных экономических и юридических факторов. Экономические факторы определяют период, в течение которого организация будет получать экономические выгоды, юридические могут накладывать ограничения на период, в течение которого организация контролирует доступ к этим выгодам. К факторам, влияющим на продолжительность срока полезного использования объекта нематериальных активов, в частности, относятся: ожидаемый срок службы объекта в организации; типичный цикл жизни актива; сроки полезного использования аналогичных объектов в сравнимых условиях; техническое, технологическое и иное устаревание объекта; стабильность отрасли, в которой используется объект; изменения в спросе на продукцию или услуги, производимые с помощью данного актива; ожидаемые действия существующих и потенциальных конкурентов; зависимость срока полезного использования данного объекта от аналогичного показателя других активов организации; нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта. Правила бухгалтерского учета исходят из того, что названные факторы обусловливают эффективное использование любого нематериального актива в течение периода, не превышающего 20 лет, но не более срока деятельности организации. Однако динамичность современного рынка и темпы научно-технического прогресса при водят к тому, что на практике в качестве срока полезного использования нематериальных активов обычно принимают более короткие периоды. Установление срока, превышающего 20 лет, требует серьезного обоснования
Если срок полезного использования объекта определить труд но или невозможно, то его продолжительность устанавливается равной 20 годам, но не более срока деятельности организации. Этот срок применяется, как правило, в отношении таких нематериальных активов, как организационные расходы, деловая репутация организации, право на ноу-хау, право на товарный знак. В других странах продолжительность его составляет от 5 до 40 лет.
Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, т. е. совокупность прав, возникающих из одного договора, патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Инвентарные объекты нематериальных активов, выделяемые в организации, должны быть индивидуальны, качественно различимы и обладать всеми признаками, необходимыми и достаточными для обособленного учета. Основным признаком, по которому один инвентарный объект обособляется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управлении.
1.2 Классификация нематериальных активов
Основные классификационные группы нематериальных активов:
1. Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения:
– право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению;
– право на промышленный образец – право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т.п.) или плоское изображение (промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т.д.);
– право на полезную модель – право на использование охраняемого свидетельством конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их частей;
– селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных, т.е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе.
2. Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных:
– авторское право на программы для ЭВМ – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;
– авторское право на базу данных – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчетов и т.д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.
3. Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:
– право на товарный знак и знак обслуживания – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от товаров и услуг других юридических и физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов или цветовых сочетаний;
– наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами либо природными условиями и людскими факторами одновременно.
4. Деловая репутация организации – превышение покупной стоимости организации (при ее покупке) над текущей рыночной стоимостью приобретенного имущества (всех активов за вычетом обязательств) с учетом доходности приобретаемой организации, ее престижа на рынке производимой продукции и других факторов.
1.3 Нематериальные активы с точки зрения стандартов отчетности
Российские и международные стандарты отчетности по-разному подходят к определению нематериального актива. Так, МСФО 38 требует соблюдение трех основополагающих признаков нематериального актива:
1) Идентифицируемость. Согласно определению нематериального актива такой актив должен быть идентифицируемым, так чтобы его можно было отличить от гудвила.
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
а) является отделяемым, т.е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить;
б) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.
2) Контроль Предприятие контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке. При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее, возможность реализации права в судебном порядке не является обязательным условием контроля, поскольку предприятие может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды каким-либо иным способом.
Рыночные и технические знания могут привести к возникновению будущих экономических выгод. Предприятие контролирует эти выгоды, если, например, знания защищены юридическими правами, такими, как авторские права, ограничением в торговом договоре (если это разрешается) или правовой обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.
3) Будущие экономические выгоды К будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, могут относиться выручка от продажи продуктов или услуг, снижение затрат или другие выгоды, возникающие от использования актива предприятием. Например, использование интеллектуальной собственности в процессе производства может способствовать сокращению будущих производственных затрат, а не увеличению будущей выручки.
Нынешний стандарт требует для принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету единовременного выполнения следующих условий:
а) отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
б) первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) организацией не предполагается последующая перепродажа (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) данного объекта;
д) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
е) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) организация осуществляет контроль над объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.
Таким образом, последняя формулировка значительно смягчает требования к оформлению документов на НМА, ставя во главу угла требование подконтрольности нематериального актива компании. Вместе с тем не следует забывать xnjбольшинство объектов НМА должны проходить регистрацию.
Перечисленные общие требования российских и международных стандартов отчетности накладывают ограничения на состав нематериальных активов, принимаемых к учету. Например, МСФО позволяет ставить на учет только те товарные знаки и авторские права, которые были приобретены организацией либо созданы привлеченными специалистами, в случае же создания этих активов силами самой организации их постановка на учет невозможна.
Различия в подходах к учету нематериальных активов российскими и международными стандартами отчетности приводят к необходимости корректировки состава НМА при трансформации отчетности по РСБУ в отчетность, соответствующую требованиям МСФО. В процессе такой корректировки необходимо списать на финансовый результат ряд активов, которые не могут быть отражены в отчетности согласно МСФО, например, созданные самой организацией товарные знаки, при этом расходы по начисленной амортизации следует восстановить. Напротив, активы, которые учитываются согласно МСФО, но при этом списываются на текущие затраты согласно РСБУ (например, лицензии) требуют обратной корректировки: соответствующие расходы восстанавливаются (капитализируются), при этом в отчетность вносится корректировка исходя их рассчитанной величины амортизации.
В соответствии с МСФО 38 нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости, причем стандарт рассматривает различные случаи приобретения нематериального актива: отдельная покупка, покупка как часть объединения компаний, покупка через правительственную субсидию, приобретение в обмен или частично в обмен на другие нематериальные активы или иные активы. Порядок определения себестоимости определяется в зависимости от вида приобретения.
Согласно МСФО, срок полезного использования актива определяется исходя из многих факторов, таких, как предполагаемый срок использования актива, типичный срок жизни актива и т.д. Метод амортизации выбирается на основе расчетного графика потребления экономических выгод.
Аналогичные требования – требование ежегодной проверки срока полезного использования на предмет его уточнения и требование ежегодной проверки способа начисления амортизации появились в РСБУ лишь с введением стандартов ПБУ 14/2007. Срок полезного использования, согласно РСБУ, определяется исходя из срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности, либо исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды от его использования, причем если срок полезного использования определить невозможно, то актив не амортизируется.
1.4 Правовое обеспечение операций с нематериальными активами
Законодательство об интеллектуальной собственности гарантирует охрану исключительных как имущественных, так и неимущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Чаще всего под исключительными правами понимают именно имущественные права и прежде всего право правообладателя препятствовать другим лицам использовать объекты его интеллектуальной собственности и давать разрешение другим лицам на использование такого объекта. Отнесение в этом смысле исключительных прав к имущественным основывается на том, что такие права позволяют извлекать определенные денежные выгоды и предъявлять определенные имущественные требования к третьим лицам.
Исключительные неимущественные права относятся к личным правам, т.е. правам личности. Их нельзя передавать другим лицам, они неотчуждаемы и охраняются бессрочно.
Объектами учета и объектами различных сделок могут быть только исключительные имущественные права.
Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок и хозяйственных операций с интеллектуальной собственностью, являются :
1).Охранные документы;
2).Прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских и смежных прав;
3).Договоры об уступке прав;
4).Лицензионные договоры;
5).Договоры о ноу-хау;
6).Договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
7).Учредительные документы.
Охранный документ- это документ, выдаваемый правообладателю по его просьбе уполномоченным государственным органом и подтверждающий исключительные права правообладателя на объект интеллектуальной собственности. Необходимо учитывать, что учету в нематериальных активах организации подлежат права, подтверждаемые охранными документами любых стран, а не только российскими патентами и свидетельствами.
Патент выдается:
1).Автору изобретения, полезной модели, промышленного образца;
2).Физическим и юридическим лицам, которые указаны автором в заявке на выдачу патента;
3).Работодателю в случаях, когда изобретение, полезная модель, промышленный образец созданы работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей.
К охранным документам в РФ относятся:
1).Патент на изобретение;
2).Свидетельство на полезную модель;
3).Патент на промышленный образец;
4).Свидетельство на товарный знак;
5).Свидетельство на знак обслуживания;
6).Свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ;
7).Свидетельство об официальной регистрации баз данных;
8).Свидетельство об официальной регистрации топологии интегральной микросхемы;
9).Патент на селекционные достижения.
Договор об уступке прав- это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которым одна из сторон на определенных соглашением условиях уступает свои исключительные права другой стороне, при этом другая сторона становится правообладателем.
Лицензионный договор — это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которыми одна из сторон на определенных соглашением условиях дает свое разрешение (лицензию) и предоставляет другой стороне право на использование объекта своей интеллектуальной собственности, а другая сторона принимает на себя право на использование объекта и обязуется использовать этот объект.
Договор о ноу-хау- это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которым одна из сторон на определенных соглашением условиях раскрывает другой стороне сущность своего ноу-хау, разрешает его использовать и предоставлять другой стороне право использовать ноу-хау, являющееся предметом соглашения, при этом другая сторона обязуется использовать и не разглашать ноу-хау.
К учредительным документам относятся уставы и учредительные договора, составленные и подписанные учредителями, зарегистрированные в соответствующих органах государственной регистрации согласно действующему законодательству.
Интеллектуальная собственность может поступить в нематериальные активы создаваемого или уже созданного юридического лица путем внесения прав, относящихся к интеллектуальной собственности, в счет вклада одного или нескольких учредителей в состав имущественного комплекса коммерческой организации. Причем передача права пользования данным объектом производится по лицензионному договору или договору об уступке прав.
Интеллектуальная собственность не передается по договору дарения, договору купли-продажи и договору мены, поэтому эти виды договоров не являются основаниями для учета интеллектуальной собственности в нематериальных активах организации.
1.5 МЕТОДИКА АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ОРГАНИЗАЦИИ
Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате их применения, и за счет амортизационных отчислений. С развитием рыночных отношений увеличиваются размер и доля нематериальных активов в общей сумме капитала предприятия.
Увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности. Наиболее полно методика описана А.Д. Шереметом.
Объектами анализа являются:
– объем и динамика нематериальных активов;
– структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, источникам образования, правовой защищенности;
– доходность и оборачиваемость нематериальных активов;
– ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в данный вид активов.
Анализ динамики и структуры нематериальных активов можно провести по данным баланса предприятия и приложения к нему.
В землепользование ходе жительство последующего хворост анализа химикат целесообразно желание изучить объем состав исполин нематериальных нарасти активов по заканчивать источникам их эмиссия поступлений: шелест государственные нарасти субсидии, вдовица внесенные юрисдикция учредителями, экватор приобретенные за вдовица плату или в подъезд обмен на желание другое артикул имущество, хвойный полученные юредический безвозмездно от исполин юридических и олеандр физических экзамен лиц.
По землепользование степени жительство правовой хворост защищенности химикат различают желание следующие объем группы исполин нематериальных нарасти активов: заканчивать защищенные эмиссия авторскими шелест правами, нарасти патентами на вдовица изобретение; юрисдикция свидетельствами на экватор полезную вдовица модель; подъезд зарегистрированными желание лицензиями; артикул патентами на хвойный промышленные юредический образцы; исполин свидетельствами на олеандр товарный экзамен знак; артикул свидетельствами на ловушка право подготовительный пользования финансы наименованием юрисдикция мест феномен происхождения эмиссия товара; заканчивать свидетельствами об химикат официальной эмиссия регистрации шелест программных подготовительный продуктов,
По артикул степени подготовительный ликвидности и землепользование риска беднеть инвестиции в щебенка нематериальные предъявить активы заканчивать могут подготовительный быть организованного разбиты на три частное группы: ловушка высоколиквидные, финансы среднеликвидные и вдовица трудноликвидные.
Вообще артикул нематериальные подготовительный активы при землепользование оценке беднеть ликвидности щебенка имущества предъявить предприятия заканчивать принято подготовительный относить к организованного низколиквидным, так как частное реализовать их ловушка значительно финансы труднее, чем вдовица основные олеандр средства и гладкий оборотные вдовица активы.
Необоснованный заканчивать рост артикул нематериальных честный активов шелест приводит к химикат уменьшению предъявить собственного химикат оборотного организованного капитала, подготовительный снижению объем показателя артикул текущей минимум ликвидности и вдовица замедлению химикат оборачиваемости нарасти совокупного вдовица капитала.
Вложение заканчивать средств в артикул нематериальные честный активы шелест преследует химикат цель — предъявить получение химикат дополнительной организованного прибыли от их подготовительный использования.
Поэтому заканчивать эффективность их артикул использования честный оценивается по шелест уровню химикат дополнительного предъявить дохода на химикат рубль организованного вложенного подготовительный капитала в объем нематериальные артикул активы минимум (ДВК):
, где (1)
ПНМА — прибыль, заканчивать полученная от артикул использования честный нематериальных шелест активов, химикат тыс. предъявить руб.;
НМАССГ — среднегодовая заканчивать стоимость артикул нематериальных честный активов, шелест тыс. химикат руб.
Величина заканчивать этого артикул показателя честный зависит от шелест рентабельности химикат данного предъявить вида химикат активов организованного (отношение подготовительный полученной объем прибыли к артикул сумме минимум амортизации вдовица нематериальных химикат активов) и нарасти коэффициента их вдовица оборачиваемости емкость (отношение юрисдикция суммы экватор годовой юредический амортизации по минимум нематериальным беднеть активам к предъявить среднегодовой беднеть первоначальной их желание стоимости).
Взаимосвязь камышит данных цветной показателей организованного можно жительство представить щебенка следующим чувство образом:
, где (2)
Ам — сумма камышит годовой цветной амортизации по организованного нематериальным жительство активам.
Если для камышит расчета цветной эффективности организованного использования жительство нематериальных щебенка активов по чувство предложенной ловушка методике экзамен отсутствует здание информация о минимум сумме вдовица прибыли, юрисдикция полученной от щебенка применения цветной интеллектуального форпост продукта, то цветной доходность шелест нематериальных нарасти активов олеандр рассчитывается по чувство общепринятой минимум формуле объем доходности ловушка всего нарасти капитала:
, где (3)
В – выручка от камышит реализации цветной продукции и организованного услуг;
П/В – рентабельность камышит продаж;
В/НА – камышит отдача цветной материальных организованного активов. жительство Эффективность щебенка нематериальных чувство активов ловушка будет экзамен повышаться, здание если минимум темпы вдовица роста юрисдикция прибыли и щебенка выручки цветной будут форпост опережать цветной темпы шелест роста нарасти нематериальных олеандр активов.
Информационной хворост базой для добрать анализа хвойный нематериальных вдовица активов хвойный служит форпост бухгалтерская цейтнот отчетность экватор организации:
– хворост бухгалтерский добрать баланс;
– хворост отчет о добрать прибылях и хвойный убытках;
– хворост приложение к добрать бухгалтерскому хвойный балансу.
Анализ хворост нематериальных добрать активов хвойный начинается с вдовица оценки их хвойный динамики в форпост разрезе цейтнот классификационных экватор групп, так как они желание неоднородны по здание своему честный составу, щепяной характеру щебенка использования в феномен процессе юрисдикция производства, по цветной степени здание влияния на камышит финансовые объем результаты и юредический результаты щебенка хозяйственной жительство деятельности.
Анализ и хворост оценка добрать нематериального хвойный актива вдовица осуществляется: по хвойный видам; по форпост источникам цейтнот поступлений; по экватор срокам желание полезного здание использования; по честный степени щепяной престижности; по щебенка степени феномен ликвидности и юрисдикция риска цветной вложений здание капитала в камышит нематериальные объем активы; по юредический направлениям щебенка выбытия;- по жительство степени эмиссия использования в экзамен производстве и исполин реализации финансы продукции.
Для цейтнот анализа хвойный изменений юредический структуры минимум нематериальных щебенка активов экватор составляется емкость таблица, в цветной которой юредический отражены подъезд нематериальные экватор активы по здание видам за предъявить анализируемый щепяной период в хворост абсолютном и форпост относительном щепяной выражении, хвойный отражено емкость относительное и чувство абсолютное заканчивать отклонение, подготовительный характеризующие хворост изменение за добрать период по землепользование видам.
По цейтнот результатам хвойный проведенных юредический расчетов минимум нужно щебенка сделать экватор выводы. емкость Следует цветной учитывать, что юредический благоприятное подъезд влияние на экватор финансовое здание состояние предъявить оказывает щепяной повышение хворост доли форпост средств в щепяной объектах хвойный интеллектуальной емкость собственности.
Аналогичным финансы образом камышит проводится исполин анализ и подъезд оценка хвойный структуры экзамен нематериальных олеандр активов по шелест другим юредический признакам хвойный группировки.
Проводя финансы анализ камышит динамики исполин структуры подъезд нематериальных хвойный активов по экзамен источникам олеандр поступления, шелест следует юредический обратить хвойный внимание на подъезд изменение землепользование доли предъявить нематериальных экзамен активов, подъезд полученных за финансы счет исполин средств, цветной приобретенных за хворост плату или в юредический обмен на хворост другое минимум имущество, исполин внесенных предъявить учредителями, ловушка полученных предъявить безвозмездно от емкость юридических и юредический физических эмиссия лиц, шелест субсидий жительство государственных добрать органов .
При финансы оценке камышит динамики исполин структуры по подъезд степени хвойный правовой экзамен защищенности олеандр следует шелест проанализировать юредический изменение хвойный удельного подъезд веса землепользование нематериальных предъявить активов, экзамен защищенных подъезд патентами и финансы авторскими исполин правами.
По финансы результатам камышит проведенных исполин расчетов подъезд дается хвойный оценка.
Для финансы анализа камышит структуры исполин нематериальных подъезд активов по хвойный срокам экзамен полезного олеандр использования шелест составляется юредический таблица, в хвойный которой подъезд нематериальные землепользование активы предъявить ранжируются по экзамен годам в подъезд течение финансы десяти лет и исполин выше. Чем цветной выше хворост доля юредический нематериальных хворост активов с минимум более исполин длительным предъявить сроком ловушка использования, тем предъявить больше емкость экономический юредический эффект, эмиссия полученный шелест хозяйствующим жительство субъектом.
Анализ емкость структуры экспорт выбытия заканчивать нематериальных добрать активов частное осуществляется по честный следующим щепяной направлениям:
– емкость списание экспорт после заканчивать окончания добрать срока частное службы;
– емкость списание экспорт ранее заканчивать установленного добрать срока частное службы;
– емкость продажа экспорт исключительного заканчивать права;
– юстиция безвозмездная подготовительный передача честный нематериальных олеандр активов.
Анализ по юстиция степени подготовительный ликвидности честный осуществляется олеандр следующим хвойный образом:
– юстиция нематериальные подготовительный активы честный разбиваются на три олеандр группы: хвойный высоколиквидные, юстиция среднеликвидные, исполин низколиквидные.
– юстиция определяется подготовительный удельный вес честный каждой олеандр группы в хвойный общей юстиция величине исполин нематериальных юредический активов.
– юстиция дается подготовительный оценка честный нематериального олеандр актива по хвойный степени юстиция ликвидности.
Таким юстиция образом, для подготовительный анализа и честный оценки олеандр эффективности хвойный использования юстиция нематериальных исполин активов юредический разрабатывается частное система артикул экономических химикат показателей, экзамен которые юредический характеризуют юредический состояние и щебенка движение емкость изучаемого ловушка объекта. жительство Большое цейтнот значение для юредический управления химикат имеют честный показатели цветной эффективности химикат использования нарасти нематериальных жительство активов, форпост отражающие их камышит влияние на хворост финансовое цветной состояние и вдовица финансовые нарасти результаты форпост деятельности вдовица предприятия.
Вывод:
1. подготовительный Согласно ПБУ юредический 14/2007 беднеть «Учет предъявить нематериальных чувство активов» для юстиция принятия к заканчивать бухгалтерскому артикул учету чувство объекта в экспорт качестве подготовительный нематериального заканчивать актива юредический необходимо подготовительный единовременное хворост выполнение емкость следующих юстиция условий: хворост объект частное способен исполин приносить феномен организации форпост экономические емкость выгоды в емкость будущем; частное организация эмиссия имеет щепяной право на емкость получение экспорт экономических олеандр выгод, юрисдикция которые хворост данный ловушка объект щепяной способен подъезд приносить в цветной будущем, а артикул также феномен имеются ловушка ограничения экватор доступа юредический иных лиц к жительство таким хвойный экономическим химикат выгодам; емкость возможность щепяной выделения или организованного отделения финансы объекта от здание других экспорт активов; подъезд объект вдовица предназначен для нарасти использования в заканчивать течение экватор длительного щепяной времени, экватор т.е. экспорт срока экватор полезного экватор использования, цейтнот продолжительностью минимум свыше 12 добрать месяцев или хвойный обычного юстиция операционного частное цикла, желание если он химикат превышает 12 землепользование месяцев; здание организацией не добрать предполагается ловушка продажа организованного объекта в юстиция течение 12 камышит месяцев или емкость обычного нарасти операционного хвойный цикла, юредический если он щебенка превышает 12 хвойный месяцев; форпост фактическая юстиция (первоначальная) артикул стоимость химикат объекта экспорт может ловушка быть экзамен достоверно хвойный определена; желание отсутствие у щепяной объекта добрать материально-вещественной экзамен формы.
2. экзамен Синтетический форпост учет экватор нематериальных феномен активов беднеть осуществляют на артикул счетах 04 цветной «Нематериальные хвойный активы», 05 химикат «Амортизация минимум нематериальных эмиссия активов», 19 беднеть «Налог на подготовительный добавленную форпост стоимость по хворост приобретенным хворост ценностям», предъявить субсчет 2 предъявить «НДС по добрать приобретенным цейтнот нематериальным юрисдикция активам», и подготовительный счете 91 вдовица «Прочие химикат доходы и шелест расходы».
3. предъявить Объектами исполин анализа щебенка нематериальных эмиссия активов чувство являются: емкость объем и желание динамика емкость нематериальных щепяной активов; форпост структура и юредический состояние финансы нематериальных химикат активов по хворост видам, юрисдикция срокам честный полезного артикул использования, юредический источникам хвойный образования, камышит правовой юрисдикция защищенности; юредический доходность и хвойный оборачиваемость форпост нематериальных экспорт активов; чувство ликвидность честный нематериальных химикат активов и беднеть степень ловушка риска экзамен вложений частное капитала в желание данный вид артикул активов. подготовительный Анализ добрать динамики и щебенка структуры юредический нематериальных честный активов гладкий можно хвойный провести по честный данным юрисдикция баланса щепяной предприятия и чувство приложения к вдовица нему.
1.6 вдовица Анализ экватор эффективности щепяной использования заканчивать нематериальных беднеть активов
Основными вдовица задачами экватор анализа щепяной эффективности заканчивать использования беднеть нематериальных добрать активов олеандр хозяйствующего желание субъекта шелест являются:
1).Анализ вдовица объема и экватор динамики щепяной нематериальных заканчивать активов;
2).Анализ вдовица структуры и экватор состояния щепяной нематериальных заканчивать активов по беднеть видам, добрать срокам олеандр полезного желание использования, по шелест степени подъезд правовой форпост защищенности;
3).Анализ вдовица доходности экватор (рентабельности) и щепяной фондоотдачи заканчивать нематериальных беднеть активов;
4).Анализ вдовица ликвидности экватор нематериальных щепяной активов.
Для вдовица целей экватор учета, щепяной анализа и заканчивать оценки беднеть нематериальных добрать активов олеандр используется желание система шелест экономических подъезд показателей, форпост характеризующих минимум состояние и химикат динамику экспорт изучаемого исполин объекта.
Для цветной управления хворост хозяйствующим феномен субъектом финансы особое минимум значение гладкий имеют щепяной показатели здание эффективности цветной использования хворост нематериальных хворост активов, феномен отражающее химикат степень ловушка влияния их на щебенка финансовые частное результаты и щепяной финансовое честный состояние.
Информационной цветной базой для хворост анализа феномен нематериальных финансы активов минимум служит гладкий бухгалтерская щепяной отчетность здание организации:
1).форма № 1 цветной «Бухгалтерский хворост баланс»;
2).форма № 2 цветной «Отчет о хворост прибылях и феномен убытках»;
3).форма № 3 цветной «Отчет об хворост изменениях феномен капитала»;
4).форма № 4 цветной «Отчет о хворост движении феномен денежных финансы средств»;
5).форма № 5 цветной «Приложение к хворост бухгалтерскому феномен балансу».
Анализ минимум нематериальных юрисдикция активов ловушка начинается с юрисдикция оценки их артикул динамики в исполин разрезе исполин классификационных предъявить групп, так как они олеандр неоднородны по добрать своему химикат составу, шелест характеру эмиссия использования в беднеть процессе экзамен производства, по исполин степени финансы влияния на желание финансовые форпост результаты и цейтнот результаты камышит хозяйственной химикат деятельности.
Анализ и минимум оценка юрисдикция нематериального ловушка актива юрисдикция осуществляется:
1).По минимум видам;
2).По минимум источникам юрисдикция поступлений;
3).По минимум срокам юрисдикция полезного ловушка использования;
4).По минимум степени юрисдикция престижности;
5).По минимум степени юрисдикция ликвидности и ловушка риска юрисдикция вложений артикул капитала в исполин нематериальные исполин активы;
6).По минимум направлениям юрисдикция выбытия;
7).По минимум степени юрисдикция использования в ловушка производстве и юрисдикция реализации артикул продукции.
Для минимум анализа юрисдикция изменений ловушка структуры юрисдикция нематериальных артикул активов исполин составляется исполин таблица, в предъявить которой олеандр отражены добрать нематериальные химикат активы по шелест видам за эмиссия анализируемый беднеть период в экзамен абсолютном и исполин относительном финансы выражении, желание отражено форпост относительное и цейтнот абсолютное камышит отклонение, химикат характеризующие щепяной изменение за исполин период по хвойный видам.
По химикат результатам подъезд проведенных цейтнот расчетов щебенка нужно минимум сделать исполин выводы. заканчивать Следует объем учитывать, что нарасти благоприятное артикул влияние на цейтнот финансовое юстиция состояние эмиссия оказывает заканчивать повышение гладкий доли исполин средств в хворост объектах вдовица интеллектуальной камышит собственности.
Аналогичным химикат образом подъезд проводится цейтнот анализ и щебенка оценка минимум структуры исполин нематериальных заканчивать активов по объем другим нарасти признакам артикул группировки.
Проводя химикат анализ подъезд динамики цейтнот структуры щебенка нематериальных минимум активов по исполин источникам заканчивать поступления, объем следует нарасти обратить артикул внимание на цейтнот изменение юстиция доли эмиссия нематериальных заканчивать активов, гладкий полученных за исполин счет хворост средств, вдовица приобретенных за камышит плату или в хвойный обмен на организованного другое шелест имущество, минимум внесенных форпост учредителями, гладкий полученных организованного безвозмездно от артикул юридических и хворост физических шелест лиц, юрисдикция субсидий емкость государственных цветной органов.
При юрисдикция оценке щебенка динамики хвойный структуры по чувство степени щепяной правовой здание защищенности химикат следует финансы проанализировать минимум изменение экспорт удельного исполин веса шелест нематериальных эмиссия активов, подъезд защищенных нарасти патентами и исполин авторскими ловушка правами.
По юрисдикция результатам щебенка проведенных хвойный расчетов чувство дается щепяной оценка.
Для юрисдикция анализа щебенка структуры хвойный нематериальных чувство активов по щепяной срокам здание полезного химикат использования финансы составляется минимум таблица, в экспорт которой исполин нематериальные шелест активы эмиссия ранжируются по подъезд годам в нарасти течение исполин десяти лет и ловушка выше. Чем юрисдикция выше землепользование доля форпост нематериальных щепяной активов с щебенка более юстиция длительным щебенка сроком землепользование использования, тем химикат больше финансы экономический хворост эффект, экзамен полученный честный хозяйствующим беднеть субъектом.
Анализ чувство структуры форпост выбытия гладкий нематериальных юредический активов минимум осуществляется по нарасти следующим минимум направлениям:
1).Списание чувство после форпост окончания гладкий срока юредический службы;
2).Списание чувство ранее форпост установленного гладкий срока юредический службы;
3).Продажа чувство исключительного форпост права;
4).Безвозмездная чувство передача форпост нематериальных гладкий активов.
Анализ по чувство степени форпост ликвидности гладкий осуществляется юредический следующим минимум образом:
5).Нематериальные чувство активы форпост разбиваются на три гладкий группы: юредический высоколиквидные, минимум среднеликвидные, нарасти низколиквидные.
6).Определяется здание удельный вес щепяной каждой минимум группы в цветной общей щепяной величине минимум нематериальных цветной активов.
7).Дается здание оценка щепяной нематериального минимум актива по цветной степени щепяной ликвидности.