ГЛАВА 2. Анализ и аудит обеспеченности предприятия материальными ресурсами в ООО «Ростовснаб»
2.1. Основные показатели деятельности организации
Основной целью ООО «Ростовснаб» является получение прибыли, основными видами деятельности — производство и реализация продукции нефтепереработки и нефтехимии. Динамика отдельных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ООО «Ростовснаб» за исследуемый период, представлена в Таблице 5).
Таблица 5. Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Ростовснаб» за 2013-2014 гг.
| Показатель | 2013г. тыс. руб. | 2014г., тыс. руб. | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Темп роста, % | |||
| План | факт | от 2013г. | от плана | с 2013г | с пла- ном | ||
| Объем Реализации | 1650368 | 1342082 | 1478974 | 171394 | +136892 | 89,61 | 110,2 |
| Себестои-мость товарной продукции | 990985 | 989947 | 1057596 | +66611 | +67649 | 106,7 | 106,8 |
| Материаль-ные затраты | 558640 | 555360 | 590568 | +31928 | +35208 | 105,7 | 106,3 |
| ОПФ | 1722913 | 1703418 | 1681104 | -41809 | -22314 | 97,6 | 98,7 |
| Среднеспи- сочная численность | 4770 | 3560 | 3686 | -39438 | -32336 | 88,3 | 112,2 |
| Фонд оплаты Труда | 337703 | 265929 | 298265 | -39438 | -32336 | 88,3 | 112,2 |
| Товарная продукция | 1498276 | 1290255 | 1360014 | 138262 | +69759 | 90,8 | 105,4 |
| Затраты на 1 рубль ТП | 0,6614 | 0,7672 | 0,7776 | 0,1162 | +0,0104 | 117,6 | 101,4 |
| Материало- отдача | 2,954 | 2,4166 | 2,5043 | 0,4497 | 0,0877 | 84,8 | 103,6 |
Объем фактической реализации в 2014 г. составил 1 478 974 тыс. руб. Таким образом, план по объему реализации выполнен на 110,20 %. Товарная продукция в действующих ценах составила 1 360 014 тыс. руб., что на 69 759 тыс. руб. выше планового показателя. В 2014 г. из состава объединения были выведены непрофильные производства и вспомогательные подразделения: ремонтные службы и охрана. Это привело к снижению затрат на заработную плату (по сравнению с 2013г. на 39 438 тыс.руб.), вспомогательные материалы, повысило прозрачность предприятия и оптимизировало численность персонала.
Плановая себестоимость товарной продукции составила 989 947 тыс. руб., фактическая себестоимость – 1 057 596 тыс. руб., что выше плановой на 67 649 тыс. руб. или 6,83 %.
Превышение фактической себестоимости над плановой объясняется, главным образом, ростом цен на материалы и ростом тарифов на энергоносители в 2014 году.
Затраты на рубль товарной продукции по объединению составили 77,76 коп. при плане 76,72 коп. По нефтепереработке –74,39 коп. при плановом уровне 74,93 коп. По сравнению с 2013 годом, затраты на рубль товарной продукции в 2014 году по объединению выше на 11,62 коп. (77,76- 66,14), что вызвано, с одной стороны снижением количества переработанного нефтяного сырья, с другой – увеличением затрат, вследствие роста цен на потребляемые в процессе производства материалы, энергоносители и услуги сторонних организаций, а также пуском энергоемких установок маслоблока.
Положительно характеризует деятельность предприятия в 2014 году рост материалоотдачи на 3,26 %, что привело к относительной экономии материальных ресурсов на 21 439 тыс. руб. (590 568- 555 360х110,2 %).
План прибыли в 2014 году установлен в размере 244 311 тыс. руб. Фактическая прибыль составила 245 311 тыс. руб., что выше плановой на 1001 тыс. руб. и ниже прибыли 2014 г. на 144 311 тыс. руб. Снижение суммы балансовой прибыли по сравнению с 2013 годом связано со снижением стоимости процессинга и снижения объемов переработки нефтяного сырья.
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами.
В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому их экономное использование снижает себестоимость продукции, а следовательно способствует росту рентабельности и прибыли.
Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание анализа.
Основными этапами анализа материальных ресурсов являются:
1) анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
2) анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов;
3) обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;
4) оценка эффективности использования материальных ресурсов;
д) оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат.
При проведении анализа следует выделить два направления:
1) Использование материалоемкости как фактора, под действием которого формируются показатели объема и себестоимости продукции.
2) Исследование факторов, влияющих на формирование показателя материалоемкости.
Источниками информации анализа обеспеченности предприятия необходимыми запасами сырья, материалов, топлива. служат данные бизнес- плана, договоры на поставку сырья и материалов, данные оперативно-технического и бухгалтерского учета. Для анализа материалоемкости продукции и оценки выполнения заданий по снижению норм расхода используются данные формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия». Показатели удельного расхода сырья, материалов и топлива отражаются также в плановых и отчетных калькуляциях себестоимости изделий и в технико-производственных отчетах.
Рост объема продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависит от обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования.
Взаимосвязь между этими показателями можно выразить следующим образом:
ВП = MЗ x 1/МЕ,
где ВП объем продукции;
МЗ — сумма материальных затрат;
МЕ — показатель материалоемкости продукции.
МЕ= MЗ/ВП.
В ходе анализа необходимо исчислить влияние на изменение объема продукции изменений суммы материальных затрат и показателя материалоемкости. Расчет влияния указанных факторов на изменение объемов продукции можно произвести методом цепных подстановок или методом абсолютных разниц.
Несмотря на сокращение выпуска продукции в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 138 262 тыс. руб.(1 360 014-1 498 276), материальные затраты предприятия выросли на 31 928 тыс. руб. (590 568-558 640) или 5,72% (590 568: 558 640х100%). Материалоемкость продукции выросла на 6,13 коп.(43,42-37,29) или 16,44 % (43,42:37,29х100%).
По сравнению с планом, предприятие увеличило выпуск продукции на 69 676 тыс. руб. или на 5,4% . Этот прирост при прочих равных условиях, мог бы составить 81 803 тыс. руб. (35 208х1/0,4304) за счет дополнительного использования материальных ресурсов. Однако увеличение материалоемкости продукции на 0,38 коп. обусловило сокращение выпуска на 12 127 тыс. руб.(590 568х(1/0,4342-1/0,4304)).
Важным условием эффективного использования материальных ресурсов и выполнения плана выпуска продукции является обеспеченность ими предприятия. Поэтому при анализе необходимо произвести оценку выполнения договорных обязательств по объему поставок, ассортименту, комплектности, качеству и срокам поставок. Для этого необходимо изучить качество самого плана, и, прежде всего, обоснованность планирования потребности в ресурсах. Такой анализ должен установить, правильно ли определена предприятием потребность в материальных ресурсах, своевременность и полноту заключения договоров на поставку сырья, материалов, топлива и как они были выполнены.
Для оценки напряженности плана материально-технического обеспечения следует сопоставить плановые нормы расхода материалов и топлива на единицу продукции с отчетными данными об удельном расходе за предшествующий период. Затем следует сопоставить договора предприятия с проверенной потребностью в соответствующих материалах и, если имеются расхождения, выяснить их причины.
Анализ обеспеченности материальными ресурсами обычно начинают с сопоставления плановой потребности в материалах с учетом запасов на начало изучаемого периода, с данными о фактическом их поступлении. Так как перечень потребляемых видов сырья, материалов, комплектующих на анализируемом предприятии довольно обширен, то при анализе обеспеченности материальными ресурсами ограничимся основными их видами, которые определяют выполнение плана по выпуску и ассортименту продукции. Для этого воспользуемся данными бизнес-плана и оперативно-технической отчетности отдела снабжения. Данные для анализа представлены в Таблице 6, из которой следует, что предусмотренные по договорам фонды на материалы соответствовали плановой потребности, за исключением толуола, потребность в котором не покрывалась фондами на 15,0 тыс. руб. (16615,0-1660,0) или на 0,09 % (16600,0:16615,0х100 %), что незначительно по сравнению с объемом поставок, тем более, что фактическое поступление соответствует плановой потребности
Таблица 6. Состояние материальных запасов ООО «Ростовснаб» за 2014г.
| Наименование материала | Фактичес-кий остаток на начало отчетного периода, т | Фактический остаток в днях запаса | Норма в днях запаса | Отклонения от норм | |
| В днях | В натураль-ном выраже- нии, т | ||||
| Сода каустическая | 42,3 | 22 | 22 | 0 | 0 |
| Кислота серная | 156,27 | 26 | 20 | +6 | +30,05 |
| Аммиак | 54,46 | 88 | 80 | +7 | +4,95 |
| Крезол | 64,5 | 130 | 130 | 0 | 0 |
| МЭК | 15,1 | 16 | 15 | +1 | +0,94 |
| Толуол | 79,45 | 36 | 30 | +6 | +13,24 |
Неполное отоваривание фондов имело место по соде каустической – 379 тыс. руб. (12 604-12 983). План реализации фондов по данной позиции выполнен на 97,1% (12 604:12 983х100%), что, несомненно, оказало влияние на выполнение плана по выпуску продукции.
Положительная разница между плановой потребностью и фактическим поступлением по группе металлов и метизов в 96 тыс. руб. (75 365,5-75 269,5) связана с возникновением дополнительной потребности в течение года и выполнения дополнительных поставок по дополнительным заявкам: инструменты – на сумму 82 тыс. руб., подшипники на сумму 14 тыс. руб.
Большое влияние на выполнение производственной программы оказывает качество потребляемых в производстве сырья и материалов. Изменение качества материалов оказывает различное влияние на процесс производства. Если качество материала определяет выход продукции, то отклонения в качестве влияют и на ее объем. Пониженное качество требует иногда дополнительных технологических процессов, что может не изменить объем продукции, но ведет к повышению себестоимости. Наконец пониженное качество материалов может не сказаться ни на объеме продукции, ни на ее себестоимости, но может отразиться на ее качестве.
В течение 2014 года были проведены мероприятия по улучшению использования отдельных видов сырья, материалов, реагентов на сумму более 23,0 млн. руб. Так, например, экономия соды каустической в количестве 28 т. на сумму 98 тыс. руб. достигнута, в основном, на производстве автомобильных бензинов и объясняется реконструкцией блока защелачивания бензинов; экономия серной кислоты на сумму 3195 тыс. руб. достигнута на производстве изопропилового спирта на Заводе Синтетического спирта и объясняется низким выводом отработанной серной кислоты из системы кислотооборота в связи с затруднением ее сбыта; экономия аммиака в размере более 2 млн. руб. достигнута за счет замены схемы подачи газообразного аммиака на аммиачную воду. На 2014 год расходная норма аммиака на нефть снижена с 0,05 кг/т до 0,04 кг/т.
Таким образом, сокращение расхода реагентов, вспомогательных материалов, уменьшение их потерь, пересмотр норм расхода позволили улучшить технико-экономические показатели ООО «Ростовснаб» за 2014 год и поддержать экологическую безопасность населения.
2.2. Анализ состояния и движения материальных запасов
Анализ материально-технического обеспечения был бы не полным без анализа состояния материальных запасов предприятия. Запасы материальных ценностей на предприятии включают запасы текущего хранения, страховые и сезонные.
Текущие запасы обеспечивают бесперебойное снабжение рабочих мест в период между очередными поступлениями материалов. Их величина изменяется от максимума в момент поступления до минимума перед очередным поступлением.
Страховые запасы материалов предназначены для восполнения текущих запасов в период перебоев в снабжении по причинам нерегулярной отгрузки или задержки в пути отгруженных материалов.
Сезонные запасы сырья, материалов и топлива создаются на предприятии в том случае, если сезонные условия производства или транспортировки временно исключают возможность регулярного снабжения.
В качестве основных источников информации для проведения анализа состояния материальных запасов используются данные о нормах запасов в абсолютном выражении и в днях запаса, которые должны проставляться в карточках складского учета и в регистрах отдела снабжения, и данные о фактических запасах, которые также указываются в карточках складского учета. Данные для проведения анализа представлены в Таблице 7.
По группе химреагентов по отдельным позициям наблюдалось незначительное превышение фактических запасов над нормативными, что характеризует наличие сверхнормативных запасов.
Такая ситуация связана с тем, что данные химреагенты поступают на предприятие в цистернах, вагонах, контейнерах, которые имеют определенные нормы загрузки и следовательно возникновение сверхнормативных запасов связано с особенностями технологического процесса, а не с перебоями в работе отдела материально-технического отдела.
Таблица 7. Движение материалов в ООО «Ростовснаб» за 2014г. (тыс. руб.)
| Показатели | план | 2014 год | Абсолютное отклонение |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Выпуск продукции | 1 290 338 | 1 360 014 | +69 759 |
| 2. Движение материалов: — остаток на начало периода — поступило за отчетный период — израсходовано за отчетный период — остаток на конец периода | 220 648 290 180 256 030 254 798 | 223264 289 904,7 269 539 243 629,7 | +2 616,0 -275,3 +13 509 -11 168,3 |
Влияние изменения поставки материалов и складских запасов на начало и конец отчетного периода на выпуск продукции рассмотрим на основании данных о движении материальных ресурсов, приведенных в Таблице 7
По данным Таблицы можно определить влияние факторов организации материально-технического снабжения на выполнение плана выпуска продукции. Расчеты приведены в Таблице 8.
Таблица 8. Расчет влияния факторов организации материально- технического снабжения на выполнение плана выпуска продукции ООО «Ростовснаб» за 2014г. (тыс. руб.)
| Факторы | Расчет | Результат |
| Общее изменение выпуска продукции по сравнению с планом | 1 360 014 – 1 290 255 | +69 759 |
| В том числе за счет: — сверх нормативного остатка на начало периода — недопоступления материалов в соответствии с планом снижения остатка материалов на конец отчетного периода | 2616: 0,1984* 275,3:0,1984 11168,3:0,1984 | +13 185,5 -1 387,6 +56 291,6 |
| Итого:
* 256 030:1 290 338=0,1984 тыс. руб. | Х | +68 089,5 |
Объем выпуска продукции увеличился на 680 899,5 тыс. руб. в результате наличия сверхпланового остатка материалов на начало периода и снижения остатка материалов на конец. Эти расчеты можно считать реальными при соблюдении следующих условий: поставки материалов осуществляются ритмично, в полном соответствии со сроками, установленными в договоре, предприятие имеет резерв производственных мощностей и трудовых ресурсов для дополнительного выпуска продукции.
Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется через систему показателей и моделирование их взаимосвязи.
Методика анализа эффективности использования отдельных видов сырья и материалов в различных отраслях промышленности обусловливается спецификой организации и технологии производства, видами используемого сырья, наличными источниками информации.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.
Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее общим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, то есть сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.
МО = ВП / МЗ,
где МО — материалоотдача;
МЗ – материальные затраты;
ВП – объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.
Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции – показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Удмз = МЗ/С,
где Удмз – удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;
С – себестоимость продукции
Коэффициент использования материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции.
Ки = МЗф/МЗпл,
где Ки – коэффициент использования материальных затрат;
МЗф – сумма фактических материальных затрат;
МЗпл – сумма материальных затрат, рассчитанных по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции.
Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и, наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.
Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимость всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство отдельного вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дает показатель материалоемкости, так как он определяет сумму материальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоемкости – уменьшает. Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путем (в статье « Сырье и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (цеховые, общезаводские). В связи с этим их называют прямыми и общими.
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым уровнем, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.
Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же товарной продукции в стоимостном выражении может измениться за счет количества произведенной продукции, ее структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу, стоимости материалов. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материалы и отпускных цен на продукцию.
Данные для факторного анализа материалоемкости по прямым затратам приведены в Таблице 9.
Таблица 9. Данные для анализа материалоемкости продукции по прямым затратам ООО «Ростовснаб» за 2014 год (тыс. руб.)
| Показатель | План | 2014 год | Абсолютное отклонение |
| Выпуск продукции в действующих ценах без НДС | 1 290 255 | 1 360 014 | +69 759 |
| Прямые материальные затраты | 555 360 | 590 568 | +35 208 |
| Материалоемкость по прямым затратам | 0,4304 | 0,4342 | +0,0038 |
| Прямые материальные затраты на основе плановой калькуляции, исходя из фактического объема и ассортимента продукции | — | 585 386 | — |
| Отклонение цен на материальные ресурсы: | -1 | +4 913 | — |
| Отклонение отпускных цен на продукцию | — | +15 535 | — |
Изменение материалоемкости произошло за счет следующих факторов:
1) при увеличении выпуска продукции в сопоставимых ценах изменилась ее структура. Материальные затраты на основе плановой калькуляции и фактического объема и ассортимента составили бы 585 386 тыс. руб. – 555 360х(1 360 014:1 290 255), а они фактически составили 590 568 тыс. руб., очевидно повысилась доля более материалоемкой продукции;
2) поскольку общее отклонение объема выпуска продукции (+69 759 тыс. руб.) не компенсируется на основе плановой калькуляции: 585 386 590 568 = -5 182 то это отклонение возникает за счет либо изменения цен на продукцию, либо действия обоих факторов;
3) результат влияния отдельных факторов приведен в Таблице 10.
Таблица 10. Структура факторов изменения материалоемкости по прямым материальным затратам ООО «Ростовснаб» за 2014г.
| Фактор | Результат влияния, коп./руб. | Структура факторов, % |
| 1. Изменение структуры продукции | +0,13 | +34,21 |
| 2. Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости) | +0,02 | +5,26 |
| 3. изменение цен на материальные ресурсы | +0,36 | +94,74 |
| 4. Изменение отпускных цен на продукцию | -0,13 | -34,21 |
| Итого | +0,38 | 100,0 |
Результаты для Таблицы 6 получены путем расчета факторной модели методом цепной подстановки.
Порядок расчета следующий:
1) Рассчитывается влияние изменения структуры продукции. Материалоемкость определяем по формуле
МЕф = МЕф/ ВПф- Δрпр , где МЕ ф’- материалоемкость по плану, исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции;
Δрпр отклонение цен на продукцию.
МЕ ф = 585 386/ 1 360 014-15 535 = 0,4355 руб./руб.
Влияние изменения структуры продукции на материалоемкость по прямым материальным затратам:
Δ МЕпр. = 0,4355-0,4342= +0,0013 руб./руб.
Полученный результат свидетельствует, что в выпуске продукции увеличилась доля более материалоемкой продукции.
2) Рассчитывается изменение уровня материальных затрат по отдельным изделиям:
Δ МЕпр уд.=МЕф’’-МЕф’
где МЕф материалоемкость фактическая в ценах, принятых в плане:
МЕф’’= (МЕ ф- Δрм) /( ВПф- Δрпр)
Подставив наши данные в формулы, получим:
МЕф’’= (590 568-4 913)/(1 360 014-15535)=0,4357 руб./руб.
Δ МЕпр уд = 0,4357-0,4355= +0,0002 руб./руб., то есть на предприятии увеличивается уровень материальных затрат на отдельные виды продукции.
3) Для расчета влияния цен на материалы на показатель материалоемкости используется формула
Δ МЕф.ц.м.= Δ МЕпр’’’- Δ МЕпр’’
где Δ МЕф’’’- материалоемкость фактическая в ценах на продукцию, принятых в плане:
Δ МЕф’’’= МЕф/ (ВПф- Δрпр) (11)
Подставив числовые значения в формулы, получим:
Δ МЕф’’’= 590 568/(1 360 014-15 535)=0,4393руб./руб.
Δ МЕф.ц.м= 0,4393-0,4357=0,0036 руб./руб.
В результате роста цен на материальные ресурсы материалоемкость увеличилась на 0,36 коп./руб.
4) Влияние изменения отпускных цен на продукцию на результативный показатель рассчитывают по формуле:
Δ МЕф.ц.пр.= МЕф — МЕф’’ = 0,432 — 0,4355= — 0,0013 руб./руб.
Материалоемкость снизилась на 0,13 коп./руб. за счет роста отпускных цен.
Результаты расчетов, приведенные в Таблице 10, показывают, что наиболее значимым фактором повышения материалоемкости стало повышение цен на материальные ресурсы. Данный фактор обусловил 94,7 % общего увеличения материалоемкости продукции.
Для того, чтобы узнать какая статья материальных затрат в наибольшей степени повлияла на это увеличение материалоемкости, рассмотрим влияние частных показателей материалоемкости, которые рассчитываются по отдельным видам материальных ресурсов.
Такой анализ позволяет выявить структуру материальных затрат, установить резервы снижения материалоемкости продукции, выявить возможности совершенствования структуры материальных затрат путем применения новых прогрессивных видов материалов, использования заменителей.
В 2014г. произошло повышение материалоемкости по сравнению с планом на 0,38 коп/руб. вследствие увеличения энергоемкости на 2,8 коп./руб. Однако уменьшение сырьеемкости, топливоемкости и емкости по прочим материальным затратам соответственно на 0,02 коп.; 0,06 коп. и 2,34 коп./руб. позволило компенсировать общее повышение материалоемкости на 2,42 коп./руб.
Так как регулирование цен на энергоносители не входит в компетенцию анализируемого предприятия, то внимание может быть направлено на усиление контроля за более рациональным использованием энергоресурсов.
2.3. Аудит материально-производственных запасов
Приступая к составлению плана и программы аудиторской проверки необходимо рассчитать уровень существенности (Таблица 11).
Таблица 11. Определение уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности ООО «Ростовснаб»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| Валовая прибыль предприятия | 444 381 | 5 | 22 219 |
| Валовый объем реализации без НДС | 1 269 659 | 2 | 25 393 |
| Валюта баланса | 1 653 116 | 2 | 33 062 |
| Собственный капитал (итог раздела III баланса) | 1 028 332 | 10 | 102 833 |
| Общие затраты предприятия | 825 278 | 2 | 16 506 |
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(22 219+25 393+33 062+102 833+16 506)/5=40 003 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(40003-16506)/40003*100 %=59 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(102833-40003)/40003*100 %=157 %
Новое среднее арифметическое составит:
(22219+25393+33062+102833)/4=45877 тыс. руб., приблизительно 50000 тыс. руб.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(50000-45877)/45877*100 %= 9 % , что находится в пределах 20 %.
Уровень существенности составляет 50 000 тыс. руб. Ошибка более 50000 тыс. руб. будет существенна, а меньше – не существенна.
Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов:
Проверяемая организация – ООО «Ростовснаб»
Период аудита с 01.01.14г. по 31.12.14г.
Аудитор — Якутина И.В.
Планируемый уровень существенности: качественно соответствие нормативным актам количественно 50 000 тыс. руб.
- Аудит учета материально-производственных запасов на складах предприятия;
- Аудит учета движения материально-производственных запасов;
- Аудит учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений;
- Проверка эффективности использования материально-производственных запасов;
Программа аудита материально-производственных запасов ООО «Ростовснаб» за период с 01.01.2014г. по 31.12.2014г. представлена в Приложении.
В программе представлены аудиторские процедуры, которые будут проведены в ходе проверки, а также представлен перечень основных рабочих документов соответственно каждой процедуре.
Учет товарно-материальных ценностей на предприятии организован в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,утвержденного приказом МФ РФ № 44н от 09.06.01г.
Согласно приведенному плану и программе была проведена выборочная проверка операций с материально-производственными запасами, осуществляемых в 2014г. в ООО «Ростовснаб», на основании первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и других документов. Проверка осуществлялась в следующей последовательности.
Были изучены положения учетной политики по направлениям данного участка проверки. Основные методологические аспекты учета материально-производственных запасов согласно принятой на предприятии учетной политике:
1) Способы оценки производственных запасов;
2) Способы расчета фактической себестоимости;
3) материально-производственных запасов при их выбытии;
4) Учет товарно-материальных ценностей, входящих в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей;
5) Способ оценки товара.
- Аудит учета материально-производственных запасов на складах предприятия.
Было проведено обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучена организация материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц. На предприятии существует контрольно-ревизионный отдел, одна из задач которого – обеспечение сохранности материальных ценностей. Это свидетельствует о высокой степени надежности сохранности материальных ценностей, которая обеспечивается с помощью проведения внезапных инвентаризаций на центральных складах предприятия. Товарно-материальные ценности хранятся на специально оборудованных складах, ответственность за сохранность которых несет кладовщик – материально-ответственное лицо. В ходе обследования особое внимание было уделено проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является наличие у каждого материально ответственного лица должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию.
При осмотре мест хранения материально-производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам было проверено и установлено, что они своевременно оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книге и карточках складского учета. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности в полном объеме. На предприятии приказом утвержден список материально-ответственных лиц.
Ввоз и вывоз материальных ценностей с предприятия осуществляется на основании приказа 278п от 15.01.01г., в котором определен порядок оформления документов, перемещения материалов и список лиц, имеющих право подписывать документы на ввоз и вывоз материальных ценностей. В нарушение п.2.3. данного приказа имеют место случаи, когда документы на вывоз материалов подписывают лица, не утвержденные в данном приказе.
Проведена проверка правильности оценки материально-производственных запасов. Согласно принятой на предприятии учетной политике производственные запасы принимаются к учету в оценке, в зависимости от характера их приобретения:
1) приобретение за плату – в сумму фактических затрат на приобретение;
2) изготовление силами Общества – в сумме фактических затрат, связанных с их производством;
3) безвозмездное получение – рыночная стоимость на дату оприходования, определенная на основании данных о ценах на аналогичную продукцию, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей; сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций; сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертных заключений о стоимости отдельных видов запасов;
4) приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств – в сумме исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных запасов. При невозможности установления такой цены – в сумме стоимости обмениваемого имущества, установленной исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичного имущества;
5) излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в оценке по рыночной стоимости на дату инвентаризации.
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов (кроме товаров), учитываются на соответствующих счетах и субсчетах учета материально-производственных запасов без применения счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Замечаний в правильности оценки материально-производственных запасов выявлено не было.
Сортовой учет материалов на складах осуществляется на карточках складского учета материалов по типовой форме №М-17. На каждый номенклатурный номер материала открыта отдельная карточка. Приемка — сдача первичных документов оформляется составлением специального реестра, в котором указывается количество и номера сдаваемых первичных документов (раздельно по приходу и расходу) и в установленные сроки передаются в бухгалтерию.
По состоянию на 01.10.2014г. в Обществе проведена годовая инвентаризация товарно-материальных ценностей (приказ от 19.09.2013г. № 636п). В состав рабочих инвентаризационных комиссий включены материально-ответственные лица, у которых проводится данная инвентаризация, что недопустимо. Результаты инвентаризации утверждены протоколами заседания центральной инвентаризационной комиссии от 12.11.2014г. и от 20.12.2014г. По итогам инвентаризации были выявлены:
1) недостача в сумме 4 955,6 тыс. руб., которая, в основном, образовалась в результате несвоевременного оформления документов на списание материалов;
2) излишки материалов в натуральном выражении.
Проверка правильности оформления результатов проведенной годовой инвентаризации показала, что составленные инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей формы № ИНВ-3 оформлены ненадлежащим образом:
1) на 1-м листе описи не проставлены номер документа (описи) и дата его составления;
2) в нарушение п.2.8. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95г. на каждой странице описи не указано прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях.
Сличительные ведомости, оформленные по результатам проведенной годовой инвентаризации, не соответствуют унифицированной форме № ИНВ-19 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. № 88, а также не содержат обязательных реквизитов: должность, подпись, расшифровка подписи материально-ответственного лица. Сличительные ведомости не подписаны материально-ответственными лицами, следовательно, они не ознакомлены под роспись с окончательными результатами инвентаризации имущества, что может создать определенный риск при передаче материалов по нанесению ущерба Общества в правоохранительные органы.
Результаты инвентаризации отражены в бухгалтерском учете в декабре 2013г. Излишки на сумму 278,3 тыс. руб. оприходованы на балансовый счет
10 — 6 «Прочие вспомогательные материалы». Недостача в сумме 369,4 тыс. руб. отнесена на балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до окончательного выяснения фактических размеров ущерба, нанесенного Обществу.
Лица, виновные в несвоевременном списании товарно-материальных ценностей, привлечены к административной и материальной ответственности (приказ от 26.12.01г. 798п).
Для контроля за поступлением и оприходованием нефтепродуктов на автозаправочных станциях ведется журнал учета поступивших нефтепродуктов по форме № 24-НП. Страницы журнала пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью. Несколько листов в журнале не заверено подписью начальника цеха. Графы, предусмотренные формой данного журнала, заполняются частично. Рекомендуется осуществлять правильное оформление данного журнала и своевременно подписывать начальником во избежании расхождений и недостач.
- Аудит бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
При проверке полноты оприходования материально-производственных запасов были учтены условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.
Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материально-производственных запасов были проверены на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации). Не все поступления материальных ценностей осуществлены на основании договоров, что ставит под угрозу получение материальных ценностей, в случае срыва сделки.
Внутренними документами, которыми оформляют поступившие ценности, являются сопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемные акты, приходные накладные, счета фактуры и другие документы в зависимости от принятого порядка оформления приемки груза.