СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ.
1.1. Основные положение ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчётности.
1.2. Теоретические основы анализа и аудита финансово-хозяйственной деятельности для целей контроля за деятельности организации.
1.3. Критический обзор и оценка существующих методов контроля.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В ООО «ТЕПЛОВАЯ КОМПАНИЯ»
2.1. Краткая характеристика ООО «Тепловая Компания»
2.2. Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятии.
2.3. Оценка внутреннего контроля ООО «Тепловая Компания»
3. АНАЛИЗ И АУДИТ КАК ДЕЙСТВЕННЫЕ ФОРМЫ КОНТРОЛЯ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ.
3.1. Экспресс-анализ деятельности предприятия на основе данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
3.2. Аудиторская проверка общества.
3.3. Предложения по улучшению организации учета и контроля в ООО «Тепловая Компания».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Стабильное функционирование ресурсоснабжающих предприятий в городах России — есть важный фактор безопасности и комфорта жизни людей.
Экономическая деятельность таких организаций стала объектом особого внимания с разных сторон субъектов рыночных взаимоотношений, которые заинтересованы в бесперебойной деятельности предприятия: собственники, органы муниципальной власти и потребители. Также в отрасли есть и много других проблем: систематическая неплатежеспособность управляющих компаний и жителей, возрастание дебиторской и кредиторской задолженности, неэффективность тарифа образования, материальный износ основных средств
Поэтому особое значение в сегодняшних условиях приобретает формирование эффективного механизма управления предприятием, основанного на правильном ведении бухгалтерского учета и анализе финансово — экономического состояния предприятия.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, его изменениях, финансовых результатах деятельности.
Бухгалтерский учёт – это основная часть управленческой информационной системы организации. Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учёта.
Знание правил законодательства позволяет не только ориентироваться в действующих нормах законодательства, но и спокойно воспринимать, и, что самое главное, понимать его возможные будущие изменения. Это особенно актуально сейчас, когда бухгалтерское законодательство кардинальным образом меняется в связи с переходом России на Международные стандарты бухгалтерского учета.
Актуальность выбранной тематики состоит в возрастании значения финансовой устойчивости в современных условиях экономической нестабильности, а так же экономическая деятельность ресурсоснабжающих предприятий становится объектом особого внимания с разных сторон других субъектов экономических взаимоотношений, заинтересованность в беспрерывном функционировании предприятия на отечественном рынке.
Цель выпускной квалификационной работы (далее — ВКР) – изучить принципы организации бухгалтерского учета, финансового анализа и аудита на предприятии общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО) «Тепловая Компания». Для этого нужно решить следующие задачи, возникающие в связи с классическими и новыми требованиями к бухгалтерской информации, формулируемой в системе финансового учета, направленной на полное обобщение итогов кругооборота капитала в процессе хозяйственной деятельности:
- описать общие правила организации бухгалтерской службы в организации;
- определить принципы ведения бухгалтерского учета;
- изучить и представить правовое и методическое обеспечение бухгалтерского учета в РФ;
- провести анализ финансового состояния предприятия;
- выявить основные особенности учета и распределения тепловой энергии;
- изучить бухгалтерский учет субсидий в теплоснабжающей организации;
- дать оценку состояния системы внутреннего контроля на предприятии;
- осуществить аудиторскую проверку предприятия.
- обобщить полученные результаты и подготовить аудиторское заключение по объекту.
Вышеуказанным целям и задачам подчинены структура и логика ВКР.
Объектом исследования является ООО «Тепловая Компания», в отношении которого введена процедура конкурсное производство в связи с кризисным финансовым положением.
Предметом исследования стал анализ финансово-экономической деятельности предприятия на основании данных бухгалтерского учета. В работе применялись научные методы и экономического, математического и финансового анализа; сравнения и аналогии; статистического и математического моделирования.
Информационно-аналитической базой явились работы различных отечественных авторов, гражданское законодательство, экономические факты, установленные на основе данных статистических и финансово-экономических изданий России, данные информационной сети Интернет, материалы научных семинаров и конференций, статистические данные Росстата Российской Федерации, аналитические статьи отечественных ученых, данные финансовой отчетности ООО «Тепловая Компания» за 2016-2018 годы.
Глава 1. Теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета и контроля в организациях
1.1 Основные положение ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчётности
После учреждения юридического лица необходимо решить, каким образом будет организовано ведение бухгалтерского учета в данной организации. При постановке бухгалтерского учета руководитель и главный бухгалтер организации имеют право [29, с. 18]:
- самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;
- определять форму и методы бухгалтерского учета, отчетности и контроля;
- разрабатывать систему внутрипроизводственного управленческого учета,
- отчетности и контроля;
- формировать в установленном порядке учетную политику организации.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет ее руководитель.
К ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие требования, часто называемые принципами [30, с. 20]:
- непрерывности и полноты бухгалтерского учета;
- своевременности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
- имущественной обособленности;
- отражения в учете фактически имеющих место активов и обязательств;
- последовательности применения учетной политики;
- непрерывности деятельности организации;
- осмотрительности;
- правильности оценки активов и обязательств;
- приоритета содержания перед формой.
Принцип непрерывности и полноты бухгалтерского учета. В соответствии с этим принципом организация должна вести бухгалтерский учет с момента своей регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Своевременная и правильная оценка отдельных активов и обязательств обеспечивается в процессе принятия этих активов и обязательств к учету.Принцип приоритета содержания перед формой. Данный принцип подразумевает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования.
Нередко попытки соблюдения этих принципов приводят к конфликтам между бухгалтером и руководителем предприятия. Поэтому очень важную роль в обеспечении практического соблюдения этих принципов могут сыграть (и играют) аудиторы, выявляя и указывая в своих отчетах на допущенные предприятием ошибки и нарушения.
ООО «Тепловая Компания» — ресурсоснабжающая организация, осуществляющая поставку коммунальных ресурсов на основании договора с Заказчиками. Коммунальными ресурсами выступают тепловая энергия и горячая вода, используемые для предоставления коммунальных услуг и оплачиваемые по приборам учета [7].
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета на коммерческом предприятии устанавливается Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [8] и представляет собой следующую структуру.
К документам первого уровня относятся Кодексы и законы, перечислим основные.
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 18.03.2019) – данный документ регламентирует договорные отношения, а именно порядок перехода права собственности, момент определения дохода и иные положения договорных отношений, имеющие прямое влияние на порядок отражения выручки и расходов предприятия [1];
- Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) – определяет основные принципы налогообложения [2];
- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.) распространяет свое действие на работников, являющихся штатными сотрудниками организации и заключившими трудовой договор[3].
- Федеральный закон 12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете». Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета [8];
- Учитывая объект исследования ООО «Тепловая Компания» на данном уровне выделим федеральный закон от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении» (ред. от 29.07.2018). Настоящий Федеральный закон устанавливает правовые основы экономических отношений, возникающих в связи с производством, передачей, потреблением тепловой энергии, тепловой мощности, теплоносителя с использованием систем теплоснабжения. Т.е. фактически данный закон влияет на порядок отражения выручки от реализации тепловой энергии [6].
Документы второго уровня – положения по ведению бухгалтерского учета, в настоящее время составляют положения по бухгалтерскому учету.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н (ред. от 11.04.2018 г.), которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации [11].
Далее следует упомянуть положения по ведению бухгалтерского учета (далее – ПБУ). В настоящий момент утверждено 24 ПБУ, которые регулируют различные отрасли и сферы деятельности предприятия. Охарактеризуем в настоящем разделе ВКР лишь основные. Информацию представим на рисунке 1. Выбирая ПБУ, для описания их характеристики учитывалось возможность применения представленной информации к описанию системы бухгалтерского учета ООО «Тепловая Компания».
Рис. 1. Описание нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета.
Третий уровень нормативно-законодательного регулирования бухгалтерского учета ресурсоснабжающего предприятия представлен нормативными документами:
— Постановление Правительства РФ от 06.07.1998г. №700 «О ведении раздельного учета затрат по регулируемым видам деятельности в энергетике»;
— Постановление Правительства РФ от 22.12.2012г. №1075 «О ценообразовании сфере теплоснабжения», в части ведения раздельного учета затрат и выручки;
— Постановление Правительства РФ от 23.05.2006г. №306 «Об утверждении Правил установления и определения потребления коммунальных услуг»;
— Постановление Правительства РФ от 23.05.2006г. №307 «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам»
К документам четвертого уровня – рекомендациям в области бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции относятся следующие документы:
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ № 49 (ред. от 08.11.2010 г.). Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов [22];
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ № 119н (ред. от 24.10.2016 г.). Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01 [24];
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010). Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств [23];
- приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» – данным документом утверждены формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и формы приложений к бухгалтерской отчетности.
Важнейшим документом экономического субъекта в области организации бухгалтерского учете является учетная политика предприятия (приложение 1). Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации [31, с. 2].
При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [40, с. 88].
Основными требованиями к формированию бухгалтерской отчетности является: достоверность, полезность, полнота, нейтральность, последовательность [26].
В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций, за исключением страховых и кредитных, включает:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, п. п. 5, 28 ПБУ 4/99.
Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности. Данные выводы следуют из п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Пояснениями именуются иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (помимо Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Отчета о целевом использовании полученных средств). Эти приложения (пояснения) могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе «Пояснения».
С 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Однако такая информация не является приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах [28, с. 9].