АНАЛИЗ И АУДИТ КАК ДЕЙСТВЕННЫЕ ФОРМЫ КОНТРОЛЯ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ. ЧАСТЬ 2

1 2 3 4

---

1.2 Теоретические основы анализа и аудита финансово-хозяйственной деятельности для целей контроля за деятельностью организации

Оценка финансового состояния предприятия представляет собой рассмотрение каждого показателя, полученного в результате анализа, с точки зрения соответствия его уровня нормальному значению для данного предприятия; факторов, повлиявших на величину показателя, и возможных его изменений при изменении того или иного фактора; необходимой величины показателя на перспективу и способов достижения этой величины; взаимозависимости показателей финансового состояния и обеспечения целенаправленности их системы для правильной ориентации специалистов предприятия в методах улучшения финансового состояния [26, с. 56].

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации состоит из нескольких этапов (рисунок 2).

Анализ же финансового состояния позволяет на основании различных показателей финансового состояния предприятия, в том числе финансовой устойчивости, оборачиваемости активов, ликвидности, рентабельности, деловой и инвестиционной активности определить эффективность деятельности предприятия.

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточного для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются [27, с. 118]:

1) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

2) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Рис. 2. Этапы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

В условиях рынка возрастает значение одного из перспективных и эффективных видов контроля – независимого контроля, проводимого аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет проверяемого субъекта.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [5].

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии ее порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Аудит заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и финансового состояния организаций и осуществляется компетентными независимыми лицами. Он направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для пользователей отчетности. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности проверяемого лица.

Задачами аудита в процессе проверки являются [37, с. 15]:

• оценка уровня организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля и квалификации учетного персонала;
• оценка качества организации учетного процесса;
• правильность и достоверность оформления бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность организации и ее конечные результаты;
• оказание помощи администрации организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые влияют на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности.

Принято выделять три основные функции аудита [37, с. 19]:

1) подтверждающая – характеризуется тем, что при проверке аудитор проверяет и утверждает каждую хозяйственную операцию и параллельно с бухгалтером оценивает достоверность учетных регистров;

2) системно-ориентированная – предусматривает наблюдение систем, которые контролируют хозяйственные операции, эта функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля;

3) функция аудита, базирующаяся на риске – это такой аудит, когда проверка может проводиться выборочно, в основном на «проблемных» участках предприятия (доходы и расходы, определение налогооблагаемой прибыли и уплата налогов).

Правовое регулирование аудиторской деятельности подразделяется на следующие уровни [39]:

1. Государственное регулирование аудиторской деятельности. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти – Министерство финансов РФ.
2. Профессиональное регулирование аудиторской деятельности. Функции профессионального регулирования аудиторской деятельности возложены на саморегулируемые организации аудиторов (далее по тексту СРОА). Законодательство предусматривает обязательное членство аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в одном из СРОА.
3. Общественное регулирование аудиторской деятельности. Данная функция возложена на Совет по аудиторской деятельности, который является совещательным органом.
4. Внутрифирменное регулирование аудиторской деятельности. Данный уровень устанавливает нормы аудита, в рамках отдельно взятой аудиторской организации.

При осуществлении внешнего контроля качества работы контролер руководствуется кодексом профессиональной этики аудиторов, в частности требованиями независимости, профессиональной компетентности, должной тщательности [38]:

Аудиторскую проверку обычно подразделяют на три этапа [39]:

• планирование;
• сбор аудиторских доказательств;
• обобщение результатов проверки и формирование аудиторского заключения.

Процесс планирования подразделяется на этапы.

Первый этап – предварительное планирование, в ходе которого аудитор:

• получает информацию о внешних и внутренних факторах, отражающих экономическую обстановку в стране и определяющих особенности деятельности аудируемого лица;
• изучает организационно-управленческую структуру клиента;
• определяет виды производственной деятельности и номенклатуру выпускаемой продукции;
• анализирует уровень рентабельности, порядок распределения прибыли;
• оценивает систему внутреннего контроля.

 

Каждый из этих этапов включает определенный набор выполняемых работ. Планирование аудиторской проверки является первым и важнейшим этапом, от которого зависит качество проверки.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (далее — ФСАД) 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита», утвержденный Приказом Минфина России от 17.08.2010 № 90н, в п. 16 раскрывает некоторые обстоятельства несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, например организацию информационной системы, которая не обеспечивает адекватных документальных свидетельств для аудита, наличие операций, не разрешенных руководством аудируемого лица или не учитываемых надлежащим образом [18].

Второй этап – подготовка и составление общего плана аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Так же на этом этапе планирования аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности  и уровень аудиторского риска, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Третий этап – подготовка и составление программы аудита.

Кроме плана аудита аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Правильно спланированная проверка является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.

В ходе планирования следует составить общий план и программу аудита.

В общем плане, который является рабочим документом аудитора, следует описать предполагаемые объем и порядок проведения проверки.

Документирование аудита регламентировано Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита». Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме [19].

Рабочие документы используются:

• при планировании и проведении аудита;
• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

• характер аудиторского задания;
• требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
• характер и сложность деятельности аудируемого лица;
• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. На это указывает п. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»[5]. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения согласно п. 3 ст. 6 Закона № 307-ФЗ устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде (п. 24 ФСАД 1/2010). К аудиторскому заключению на бумажном носителе должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности (п. 25 ФСАД 1/2010).

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

1.3 Критический обзор и оценка существующих методов контроля.

Сегодня в рамках финансового контроля используется множество методов. Их можно распределить по категориям. Самая распространенная классификация приведена ниже.

Научно-теоретические методы. Для них характерны особые механизмы накопления аналитических сведений о состоянии корпоративного капитала и его дальнейшем распределении.

В этой группе есть основные инструменты: анализ данных, построение моделей, обработка статистической информации. Главное преимущество научно-теоретических методов заключается в том, что благодаря им можно оценивать эффективность применяемых в данный момент подходов к управлению финансами и намечать дальнейшие действия.

Социально-коммуникативные. Выстраивается сбалансированный механизм взаимодействия между специалистами и работниками, задействованными в системе управления корпоративным капиталом.

Примеры социально-коммуникативных методов — внушение, переговоры, мотивация, стимулирование, награждение. Они помогают понять, эффективно ли осуществляется финансовое управление и как его можно улучшить. Отметим, здесь нужно понимать, что на результат влияют не только субъекты, но и объекты финансового контроля.

Эмпирические (исследовательские) методы. В данном случае пробуют различные подходы к распределению корпоративного капитала в рамках существующих схем и технического оснащения и определяют, что поможет прийти к желаемым результатам.

Остановимся на самых распространенных эмпирических методах финансового контроля (рисунок 3).

Рис. 3.  Методы контроля

Проверки на основании отчетной и расходной документации. В ходе них изучают отдельные вопросы финансовой деятельности и определяют способы устранения выявленных недочетов.

Обследование. В отличие от проверки затрагивает больше финансово-экономических показателей контролируемой компании. В рамках обследования оценивают, в каком финансовом положении находится предприятие, и намечают вероятные перспективы его развития.

Надзор выполняют органы контроля в отношении экономических субъектов, обладающих лицензией на тот или иной вид финансовой деятельности и обязанных соблюдать существующие нормы и правила. Так, ЦБ РФ ведет надзор за работой коммерческих банковских организаций; Ростехнадзор — за деятельностью промышленных компаний. Если проверяемое предприятие не соблюдает нормативов, чем ставит себя под угрозу банкротства и ущемляет интересы клиентов, лицензию у него отзывают.

Анализ финансовой деятельности — еще одна форма финансового контроля. В ходе этой работы подробно изучают периодическую или годовую финансово-бухгалтерскую отчетность, чтобы в целом оценить итоги финансовой деятельности, финансовое состояние компании, установить, обеспечена ли она собственными средствами и насколько эффективно их распределяет.

Наблюдение (мониторинг). В рамках мониторинга проверяющие непрерывно оценивают эффективность текущих финансовых процессов в организации. Такая форма контроля позволяет выявлять несоответствие между фактическими результатами и запланированными параметрами и устранять недочеты.

Ревизия. Самая глубокая и полная форма финансового контроля. Проверяющий полностью исследует финансового-хозяйственную деятельность объекта контроля, чтобы проверить ее законность, эффективность, целесообразность, грамотность распоряжения корпоративным капиталом.

Глава 2. Бухгалтерский учет и контроль в ООО «Тепловая Компания»

2.1 Краткая характеристика ООО «Тепловая компания»

Изучив общие принципы организации системы бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности перейдем к описанию объекта исследования – обществу с ограниченной ответственностью «Тепловая Компания».

ООО «Тепловая Компания» зарегистрировано 4 июня 2009 года в инспекции Федеральной налоговой службы России по Инте Республики Коми, свидетельство государственной регистрации № 001733765 (приложение 2).

Организация в своей деятельности руководствуется действующим законодательством РФ, в частности-Главой 4 части первой Гражданского Кодекса РФ , Федеральным Законом от 08.02.1998г.№14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», настоящим Уставом, учредительным договором, решением Собрания Участников и внутренними локальными актами.

Уставной капитал: 10 000 руб. Учредителем ООО «Тепловая Компания» выступило Открытое акционерное общество «Коми тепловая компания».

Акционеры, их доля в Уставном капитале:

1. Открытое акционерное общество «Коми тепловая компания» — 99%, 1 доля – 9 900 руб.
2. Общество с ограниченной ответственностью «Тепловая Компания» — 1%, 1 доля – 100 руб.

Место нахождения: 169849, Республика Коми, г. Инта, ул. Пролетарская, д. 13.

На основании определения от «04» июля 2019г. по делу № 29-152/2019 Арбитражный суд Республики Коми ввел в отношении ООО «Тепловая Компания» процедуру, применяемая в деле о банкротстве, конкурсное производство, конкурсным управляющим ООО «Тепловая Компания» утвержден Ануфриев Антон Валериевич (приложение 3).

Численность сотрудников ООО «Тепловая Компания» за 2016-2018 годы существенно снизилась, так если по состоянию на 31.12.2016г. она составляла 277 человек, а на 31.12.2018г. — 163 человека. Таким образом, за анализируемый период численность сотрудников уменьшилась  на 41,2%.

В 2018 году потребители Районной котельной ул. Сангородок были переведены на мощности городского источника теплоснабжения Интинской ТЭЦ, что привело к значительному сокращению численности общества.

Организационная структура ООО «Тепловая Компания» линейного типа показана в Приложении 4. К преимуществам линейной организационной структуры управления относятся:

1. простота организационной структуры;
2. полная ответственность линейного руководителя за результаты работы;
3. единство и четкость распоряжений;
4. согласованность действий руководителей.

Недостатками линейной организационной структуры управления являются:

1. предъявление жестких требований к руководителю, который должен обладать исключительной компетентностью во всех сферах (бухгалтерия, производство, сбыт, юриспруденция и т.д.);
2. концентрация власти в руках управляющей верхушки.

Производственная специализация ООО «Тепловая компания» ориентирована на производство, передачу и продажу тепла. Выработанная тепловая энергия поставляется на внутренний рынок — населению, бюджетным организациям и прочим потребителям г. Инта и Интинского района.

В 2016-2017 году ООО «Тепловая Компания» эксплуатировала 8 котельных суммарной мощностью 175,43 Гкал/час. 14 апреля 2018 года была закрыта Районная котельная ул. Сангородок.

Протяженность трубопроводов составляла 13 791,6 м в двухтрубном исчислении.  На сегодняшний день ООО «Тепловая Компания» эксплуатирует 7 котельных, на которых установлены 29 котлов с установленной мощностью 42,09 Гкал/час. В котельных не производится химводоочистка теплоносителя, холодная вода покупается в ООО «Интаводоканал».

Электроснабжение котельных осуществляется по договору с АО «Коми энергосбытовая компания». Топливо поставляется от АО «Интауголь», АО «Воркутауголь».

Кроме основной деятельности, компания оказывает услуги на сторону по подключению и обслуживанию приборов учета тепловой энергии, выдаче технических условий на подключение к тепловым сетям.

Основная доля котельных введена в эксплуатацию до 1990 года, поэтому часть установленных котлов выработала расчетный ресурс. Износ котлов в среднем по предприятию составляет 25 %. Износ зданий котельных в среднем по предприятию составляет 55,3%.

Основная доля тепловых сетей (включая сети ГВС) введена в эксплуатацию за период до 2000 года. Износ тепловых сетей (включая сети ГВС) в среднем по предприятию составляет  90 %.

Метод регулирования отпуска тепловой энергии — качественный, по температурному графику регулирования отопительной нагрузки с параметрами теплоносителя: 95/70 ⁰С.

Расположение промплощадок предприятия:

Обслуживающее производство:

• участок обслуживания тепловых сетей и аварийно-восстановительных работ;
• электромеханический участок.

Вспомогательное производство:

• участок ремонтных работ;
• автотранспортный участок;
• участок диспетчерского обслуживания и охраны объектов;
• склад материально-технических ценностей.

Основное производство представлено в таблице 1.

Таблица 1. Промышленные площадки основного производства ООО Тепловая компания»

Администрация и аппарат при администрации (производственная база с административно-бытовым корпусом)Прочие подразделения:

В своей деятельности ООО «Тепловая компания» пользуется движимым и недвижимым имуществом, взятым в аренду у Администрации МОГО «Инта».

Внешними факторам, влияющие на общеэкономическую деятельность предприятия являются, региональные, муниципальные и отраслевые , а именно:

• Влияние Республиканской Стратегии экономического и социального развития региона;

Главными факторами социально-экономического развития Республики Коми в период реализации Стратегии станут:

• развитие топливно-энергетического комплекса;
• развитие лесопромышленного комплекса;
• развитие горнорудного комплекса;
• активизация жилищного строительства;
• развитие транспортной системы;
• формирование инновационной системы;
• развитие малого и среднего предпринимательства;
• рост платежеспособного спроса населения.
• Особенности государственного регулирования отрасли, к которой относится предприятие.

Основным законом, которым регулируется деятельность ООО «Тепловая компания» является Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 190-ФЗ «О теплоснабжении» который [6]:

• регулирует отношения, в том числе связанные с передачей и потреблением тепловой энергии, тепловой мощности;
• определяет полномочия органов государственной власти и органов местного самоуправления в области регулирования и контроля в сфере теплоснабжения;
• права и обязанности потребителей тепловой энергии и теплоснабжающих (теплосетевых) организаций.

Принципы и правила подключения потребителей к системе теплоснабжения, в том числе установление размера платы за подключение к системе теплоснабжения определены статьей 14.

Вводится институт саморегулируемых организаций (далее — СРО) в сфере теплоснабжения. Данные СРО, в частности, наделяются функциями по выдаче теплоснабжающим и теплосетевым организациям свидетельств о допуске к работам, которые обеспечивают работоспособность систем теплоснабжения [6].

• Сезонные факторы и их влияние на деятельность предприятия.

Такие факторы как время года, температура окружающей среды оказывают существенное влияние. Данные факторы влияют на объем оказываемых услуг в течение года.

• Географическое положение, экономические условия региона, налоговые условия региона.

Инта — город (основан в 1942 году, статус города с 1954 года) в Российской Федерации, центр городского округа Инта. Расположен на северо-востоке Республики Коми. Население Интинского округа – 28,1 человек.

Рынок, на котором осуществляет деятельность ООО «Тепловая компания», характеризуется, как низкоконкурентный и регулируется государственной политикой в сфере теплоэнергетики. Самая крупная компания на рынке теплоэнергетики — это ПАО «Т Плюс», которая контролирует большую его часть.

Перейдем к описанию особенностей ведения бухгалтерского учета в ООО «Тепловая Компания».

---

1 2 3 4