ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АН АЛИЗ И ОЦЕНКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И (НА ПРИМЕРЕ МКУ «ИУЦ»)
2.1 Анализ баланса МКУ «ИУЦ»
Ор ган изация ‘Мун иципальн ое казен н ое учр ежден ие «Ин фор мацион н о — учетн ый цен тр мун иципальн ых обр азовательн ых учр ежден ий гор одского окр уга гор од Фр олово»‘ зар егистр ир ован а 01 мар та 2011 года по адр есу 403538, Волгогр адская область, г Фр олово, ул Пр олетар ская,12. Компан ии был пр исвоен ОГР Н 1113456002197 и выдан ИН Н 3439009830.
Осн овн ым видом деятельн ости является деятельн ость по оказан ию услуг в области бухгалтер ского учета. Компан ию возглавляет с 2 апр еля 2020 года Котельн иков Юр ий Дмитр иевич.
Деятельн ость Мун иципальн ого казен н ого учр ежден ия «Ин фор мацион н ый учетн ый цен тр », его учетн ая политика, р егламен тир уются н ор мативн ыми докумен тами: федер альн ыми закон ами и кодексами Р оссийской Федер ации, ин стр укциями Мин истер ства фин ан сов Р Ф, положен иями по бухгалтер скому учету и пр .
Учреждение имеет собствен н ую службу бухгалтер ского учета. Дан н ая служба ведет опер ативн ый учет имущества, обязательств и хозяйствен н ых опер аций, осуществляемых учреждением. По окон чан ии отчетн ого пер иода бухгалтер ией составляется бухгалтер ская и н алоговая отчетность учр ежден ия.
Осн овн ым план овым фин ан совым докумен том, является бюджетн ая смета, в котор ой отр ажается объем ср едств, выделяемых из бюджета н а содер жан ие учр ежден ия.
В соответствии с п. 4 ст. 264.1 Бюджетн ого кодекса Р Ф балан с содер жит дан н ые о н ефин ан совых и фин ан совых активах, обязательствах Р оссийской Федер ации, субъектов Р оссийской Федер ации и мун иципальн ых обр азован ий н а пер вый и последн ий ден ь отчетн ого пер иода по счетам план а счетов бюджетн ого учета.
Анализ фин ан сового состояния учр еждения н ачин ается со ср авн ительн ого ан алитического балан са. Оцен ка дан н ых ср авн ительн ого ан алитического балан са — это, по сути, пр едвар ительн ый ан ализ фин ан сового состоян ия, позволяющий судить о платеже-, кр едитоспособн ости и фин ан совой устойчивости ор ган изации, хар актер е использован ия фин ан совых р есур сов.
Балан с исполн ен ия бюджета отр ажает дан н ые о фин ан совых и н ефин ан совых активах, обязательствах н а пер вый и последн ий ден ь отчетн ого пер иода по счетам един ого план а счетов бюджетн ого учета.
Гор изон тальн ый ан ализ заключается в постр оен ии таблицы, в котор ой балан совые показатели дополн яются отн осительн ыми темпами р оста (сн ижен ия).
Цель гор изон тальн ого ан ализа состоит в том, чтобы выявить абсолютн ые и отн осительн ые измен ен ия величин р азличн ых статей балан са за опр еделен н ый пер иод, дать оцен ку этим измен ен иям.
В пр иложен ии А, таблицы 1 и 2 пр едставлен ан ализ валюты балан са МКУ «ИУЦ» с 2017 по 2019 год.
Р ассмотр ев по дан н ым таблиц 1-2 гор изон тальн ого ан ализа балан са видн о, что к кон цу 2019 года по ср авн ен ию с 2018 годом н аблюдается умен ьшен ие балан са н а 453739,4р уб. Н еобходимо отметить, что в пер вой гр уппе н ефин ан совые активы, т.е. осн овн ые ср едства в течен ие 2019 года н е пр иобр етались и н е списывались.
Амор тизация осн овн ых ср едств, увеличен ие котор ых составило н а 838691,52 р уб., что в пр оцен тн ом отн ошен ии имеет показатель 6,97.
Пр и р ассмотр ен ии осн овн ых ср едств (остаточн ая стоимость р авн а балан совая стоимость за мин усом амор тизации) котор ые в 2019 году имеют спад 483190,12 р уб. что в пр оцен тн ом отн ошен ии имеет показатель -27,95%.
Анализир уя матер иальн ые запасы н а осн ове дан н ых бухгалтер ского учета, следует отметить, что в 2019 г. пр оизошло увеличен ие матер иальн ых запасов н а 56056,21 р уб., по сравнению с 2017 годом. Фин ан совый р езультат н а кон ец 2019 года составил 1922458,99 р уб., а н а кон ец 2018 года 1823059,64 р уб., т.е. сумма увеличилась н а 99399,35 р уб., а в пр оцен тн ом выр ажен ии составило 105,45%. Это говор ит о том, что ор ган изация имеет большое пр еимущество в своей сфер е деятельн ости, и гр амотн о р аспр еделяет бюджетн ые ср едства.
Н а р исун ке 1 пр едставлен а диагр амма дин амика осн овн ых показателей активов бюджетн ых ср едств МКУ «ИУЦ» с 2017 по 2019 год.
■ 2017 год Н 2018 год ^2019 год
Р исун ок 1 — Дин амика осн овн ых показателей активов бюджетн ых ср едств МКУ «ИУЦ» с 2017 по 2019 год, тыс.р уб.
Н а р исун ке 2 пр едставлен а диагр амма дин амика осн овн ых показателей пассивов бюджетн ых ср едств МКУ «ИУЦ» с 2017 по 2019 год.
Р исун ок 2 — Дин амика осн овн ых показателей пассивов бюджетн ых
ср едств МКУ «ИУЦ» с 2017 по 2019 год,тыс.р уб.
Большое зн ачен ие для оцен ки фин ан сового состоян ия имеет вер тикальн ый (стр уктур н ый) ан ализ актива и пассива балан са. Вер тикальн ый ан ализ сглаживает влиян ие ин фляцион н ых пр оцессов, котор ые могут искажать абсолютн ые показатели отчетн ости, и позволяет пр оводить ср авн ен ие с др угими учр ежден иями, чьи отчетн ые дан н ые существен н о отличаются от показателей ан ализир уемого пр едпр иятия. Цель вер тикальн ого ан ализа заключается в р асчете удельн ого веса отдельн ых статей в итоге балан са и оцен ке его измен ен ий.
Р ассмотр им вер тикальн ый ан ализ балан са в пр иложен ии А, таблицы 3-4. Дин амика осн овн ых показателей валюты балан са МКУ «ИУЦ» с 2017 по 2019 год пр едставлен а н а р исун ке 3:
■ 2017 год И2018 год И2019 год
Р исун ок 3 — Дин амика осн овн ых показателей валюты балан са МКУ «МКУ» с 2017 по 2019 год,тыс.р уб.
Ан ализир уя стр уктур у активов, можн о заметить, что н аибольший удельн ый вес (98,14 в 2017 году, 98,11% в 2018 году и 97,63% в 2019 году) составляют н ефин ан совые активы, в том числе 96,01% (2017г.) и 94,83% (2018г.) и 90,96% (2019г.) зан имают осн овн ые ср едства и 2,13%; 3,28 и 6,67 % соответствен н о составляют матер иальн ые запасы.
Ан ализ пассива показал, что большую долю зан имает фин ан совый р езультат: в 2017 году — 96%, в 2018 году — 100%, и в 2019 году 98%, что говор ит о хор ошем фун кцион ир ован ии ор ган изации. В ходе вер тикальн ого ан ализа заметн о, что измен ен ия в стр уктур е балан са н езн ачительн ые.
Ан ализ дин амики валюты балан са, стр уктур ы активов и пассивов ор ган изации позволяет сделать р яд важн ых выводов, н еобходимых как для осуществлен ия ее текущей фин ан сово деятельн ости, так и для пр ин ятия упр авлен ческих р ешен ий н а пер спективу. В целом, ан ализир уя дан н ые, получен н ые из ан ализа балан са, можн о выделить, что учр ежден ие обеспечен о н ефин ан совыми активами н а н ачало года для дальн ейшей деятельн ости. Ан ализ фин ан совых р езультатов имеет важн ое зн ачен ие для ор ган изации. Выполн яя фун кцию упр авлен ия, экон омический ан ализ тесн о взаимосвязан с план ир ован ием и пр огн озир ован ием в ор ган изации, поскольку без пр оведен ия углублен н ого ан ализа н евозможн о осуществлять гр амотн ое бизн ес-план ир ован ие.
Ан ализ фин ан совых р езультатов служит обосн ован ием пр едлагаемых план ов и пр огн озов, а также одн им из ср едств кон тр оля за их выполн ен ием. Ведь план ир ован ие и н ачин ается с ан ализа, им же и завер шается.
Таким обр азом, пр овели ан ализ балан са и далее пер еходим к оцен ке имуществен н ого положен ия по дан н ым балан са учр ежден ия МКУ «ИУЦ» .
2.2 Оценка имущественного положения по данным балан са учр ежден ия
Учр ежден ие имеет р яд особен н остей веден ия бухгалтер ского учета, что н акладывает свой отпечаток и н а пр оведен ия ан ализа фин ан сового состоян ия бюджетн ого учр ежден ия:
- имущество, отр ажаемое н а балан се учр ежден ия, является
собствен н остью государ ства;
- как н екоммер ческая ор ган изация бюджетн ое учр ежден ие н е ставит получен ие пр ибыли целью своей деятельн ости;
- деятельн ость учр ежден ия полн остью фин ан сир уется из бюджета.
Бюджетн ая отчётн ость — система показателей, отр ажающих имуществен н ое и фин ан совое положен ие учр ежден ия н а отчётн ую дату, а также фин ан совые р езультаты деятельн ости учр ежден ия и исполн ен ия бюджета за отчётн ый пер иод.
Показатели оцен ки имуществен н ого состоян ия хар актер изуют состоян ие и использован ие имущества учр ежден ием мун иципальн ой собствен н ости.
Источн иками фор мир ован ия имущества и фин ан совых р есур сов Учр ежден ия являются:
— Имущество, закр еплен н ое за н им н а пр аве опер ативн ого упр авлен ия;
— Ср едства, выделен н ые Учр ежден ию Учр едителем по смете доходов и р асходов.
Учр ежден ие н е впр аве отчуждать либо ин ым способом р аспор яжаться имуществом, закр еплен н ым за н им собствен н иком или пр иобр етен н ым этим учр ежден ием за счет ср едств, выделен н ых ему собствен н иком н а пр иобр етен ие такого имущества без согласия собствен н ика имущества.
Р езультаты р асчета осн овн ых фин ан совых коэффициен тов для оцен ки имуществен н ого положен ия бюджетн ого учр ежден ия по дан н ым балан са исполн ен ия бюджета (бюджетн ые ср едства) сведен ы в таблице 5.
По р езультатам пр оведен н ой оцен ки имуществен н ого положен ия в части бюджетн ых ср едств (табл. 5) можн о сказать, что фин ан совые коэффициен ты в 2019 г. остается пр актически н а ур овн е к 2018 году.
Таблица 5 — Оцен ка имуществен н ого положен ия бюджетн ого учр ежден ия по дан н ым балан са исполн ен ия бюджета (бюджетн ые ср едства) с помощью осн овн ых фин ан совых коэффициен тов МКУ «ИУЦ» за 2017-2019 гг., тыс.р уб.
Из получен н ой таблицы 5 н аблюдаются следующие измен ен ия осн овн ых фин ан совых коэффициен тов имуществен н ого положен ия бюджетн ых ср едств МКУ «ИУЦ»:
- Фин ан совый коэффициен т дин амики имущества в р ассматр иваемом пер иоде (2018-2019гг) в 2019г. по ср авн ен ию с 2018г. умен ьшился н а -0,342;
- В 2019г. по ср авн ен ию с 2018г., доля вн еобор отн ых Н ФА в составе имущества умен ьшилась н а -0,039.
- Доля дебитор ской задолжен н ости в обор отн ых активах в 2019 году по ср авн ен ию с 2018 годом умен ьшилась н а -0,0061, а доля матер иальн ых запасов увеличилась н а 0,74;
- Доля осн овн ых ср едств во вн еобор отн ых активах в 2018 году осталась пр опор цион альн ой к 2019 году.
Оцен ка имуществен н ого положен ия бюджетн ого учр ежден ия по дан н ым балан са исполн ен ия бюджета (бюджетн ые ср едства) с помощью осн овн ых фин ан совых коэффициен тов за 2018-2019 гг., р уб. пр едставлен а н а р исун ке 4:
■ 2018 год Н 2019 год
Р исун ок 4 — Оцен ка имуществен н ого положен ия бюджетн ого учр ежден ия по дан н ым балан са исполн ен ия бюджета с помощью осн овн ых фин ан совых коэффициен тов МКУ «ИУЦ» за 2018-2019 гг.,%.
2.3 Ан ализ показателей р езультатов деятельн ости МКУ «ИУЦ»
Числен н ость р аботн иков МКУ «ИУЦ» на 31 декабря 2019 года составила 22 человека. Целью деятельн ости является оказан ие бухгалтер ских услуг бюджетн ым учр ежден иям. Связи МКУ «ИУЦ»: МУП г. Фр олово «Комбин ат Социальн ого Питан ия», МКДОУ «Детский Сад № 11 «Солн ышко» , МКДОУ «Цен тр Р азвития Р ебен ка — Детский Сад № 12 «Сказка» гор одского окр уга Гор од Фр олово МКДОУ «ЦР Р , Детский Сад № 5 «Бур атин о», МКОУ «Осн овн ая Школа № 4 имен и Ю.А.Гагар ин а» гор одского окр уга Гор од Фр олово, МКОУ «Ср едн яя Школа № 1 имен и А.М. Гор ького» гор одского окр уга Гор од Фр олово, МКДОУ «Детский Сад № 2 «Тер емок», МКОУ «Ср едн яя с Углублен н ым Изучен ием Отдельн ых Пр едметов Школа № 5» гор одского окр уга Гор од Фр олово, МКОУ «Ср едн яя Школа № 6» гор одского окр уга Гор од Фр олово, МКДОУ «Детский Сад № 6 «Бер езка, «МКДОУ «Детский Сад № 10 «Ивушка», МКУ ДО ЦДТ, МКОУ «Ср едн яя Школа № 3» гор одского окр уга Гор од Фр олово, МКДОУ «Детский Сад № 14 «Р учеек», МКДОУ «Детский Сад № 8 «Алён ушка» гор одского окр уга Гор од Фр олово, МКДОУ «Детский Сад № 17 «Семицветик»,ГКУ ЦЗН Г.Фр олово, Тер р итор иальн ая Ор ган изация Пр офсоюза Р аботн иков Н ар одн ого Обр азован ия и Н ауки Г. Фр олово Волгогр адской области.
Объем бюджетн ых р асходов за 2019 год составил 14109857 р ублей 59 копеек. Фин ан совая деятельн ость казен н ого учр ежден ия состоит в ор ган изации получен ия, движен ия и использован ия фин ан совых р есур сов. Можн о согласится с мн ен ием пр актикующего экон омиста И.В. Васильевой, что общепр изн ан н ая методика оцен ки фин ан сового состоян ия коммер ческого пр едпр иятия пр актически н е пр имен има к ан ализу возможн ости фун кцион ир ован ия казен н ых ор ган изаций в кр аткоср очн ой и долгоср очн ой пер спективе в связи с н аличием следующих сложн остей и огр ан ичен ий:
- Пр и р асчете коэффициен тов автон омии, ман евр ен н ости, соотн ошен ия собствен н ых и заемн ых источн иков фин ан сир ован ия, используется такой показатель, как стоимость собствен н ого капитала, величин а котор ого отр ажается в составе пассива балан са коммер ческой ор ган изации. Государ ствен н ое казен н ое учр ежден ие н е фор мир ует собствен н ый капитал, а в пассиве его балан са содер жатся только два р аздела: «Обязательства» и «Фин ан совый р езультат».
- Р асчет коэффициен тов фин ан совой зависимости, соотн ошен ия собствен н ых и заемн ых источн иков фин ан сир ован ия, коэффициен та фин ан совой устойчивости пр оизводится в соответствии с типовой методикой н а осн ове величин ы долгоср очн ых обязательств.
Осн овн ые показатели фин ан сового состоян ия учр ежден ия — ур овен ь обеспечен н ости ден ежн ыми ср едствами и соблюден ие фин ан совой дисциплин ы, поэтому ан ализ фин ан совой деятельн ости состоит в пр овер ке соответствия сумм фин ан сир ован ия сметн ым н азн ачен иям, а также фактических р асходов — сметн ым н азн ачен иям и кассовым р асходам.
Составлен ие бюджетн ой сметы является устан овлен ие объемов и р аспр еделен ия н апр авлен ий р асходован ия ср едств бюджета, н а осн ован ии доведен н ых до учр ежден ия в устан овлен н ом пор ядке лимит в бюджетн ых обязательств по р асходам бюджета н а пр ин ятие и (или) исполн ен ие бюджетн ых обязательств по обеспечен ию выполн ен ия фун кций учр ежден ия н а пер иод одного фин ан сового года (далее — лимиты бюджетн ых обязательств).
Веден ие сметы является вн есен ие в н ее измен ен ий в пр еделах доведен н ых учр ежден ию в устан овлен н ом пор ядке объемов соответствующих лимитов бюджетн ых обязательств.
В качестве источн иков ин фор мации для ан ализа фин ан сового состоян ия учр ежден ия используются:
- балан с (ф.0503130);
- отчет об исполн ен ии бюджета (ф.0503127);
- бюджетн ая смета (ф.0501012).
Ан ализ фин ан сир ован ия подр азумевает изучен ие обеспечен н ости учр ежден ия бюджетн ыми ср едствами и полн оты их использован ия. Для этого пр оизводится ср авн ен ие поступивших сумм бюджетн ых ср едств с кассовыми р асходами учр ежден ия. Осн овн ым источн иком ин фор мации пр и этом является «Отчет об исполн ен ии бюджета» (ф.0503127).
Р асходы учр ежден ия включают фактические затр аты матер иальн ых, тр удовых и ден ежн ых р есур сов н а содер жан ие учр ежден ия и его уставн ую хозяйствен н ую деятельн ость, котор ые осуществляются за счет ср едств бюджета.
Целесообр азн о р ассчитать полн оту использован ия ср едств фин ан сир ован ия учр ежден ия в 2018 и 2019 году н а пр имер е МКУ «ИУЦ». Дан н ый ан ализ пр иведен в таблице 6.(Приложение 5)
«Пр очие р асходы» отн осятся государ ствен н ая пошлин а, н алог н а имущество. Из дан н ой таблицы 6 видн о, что уточн ен н ая сумма сметн ых н азн ачен ий н а 2018 год составляет 11578469,00 р уб., а кассовые р асходы за этот же пер иод составили 11553131,54 р уб.
Таким обр азом, можн о сделать вывод, что н а кон ец года учр ежден ие н едоиспользовало 25337,46 р уб., что составляет всего 0,2 %. Н а 2019 год утвер жден о лимитов в сумме 13337230,45, а исполн ен о 12876629,80 р уб., в связи этим остаток обр азовался в сумме 460600,65, что составит 3,4%.
Из всего вышеизложен н ого следует вывод, что за 2018 год пр оцен т использован ия ср едств по смете составил 99,78, осн овн ая сумма н еиспользован н ых ср едств обр азовалась по оплате тр уда и н ачислен ия н а оплату тр уда, т.е. пр оизошла экон омия ден ежн ых ср едств по выплате пр емии по итогам года и н ачислен ий н а н ее. За 2019 год % исполн ен ия составил 96,54%, а зн ачит, сколько было заплан ир ован о, столько фактически и потр ебовалось. Сумма н еиспользован н ых ср едств обр азовалась за счет заключен ия кон тр акта н а пр иобр етен ие хозяйствен н ых товар ов, а также за счет потр еблен ия коммун альн ых услуг по счетчика пр ибор а учета холодн ой и гор ячей воды.
Н ебольшие отклон ен ия можн о объясн ить тем, что все статьи р асходов пр огн озир уются зар ан ее н а год и н а все 100% пр оцен тов р асходы сложн о спр огн озир овать.