АНАЛИЗ И ОЦЕНКА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ФГКУ КЛИНИЧЕСКИЙ САНАТОРИЙ «КРАТОВО»

Страницы 1 2 3

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях экономического развития при ограниченности финансовых средств и высокого уровня износа основных средств, существенное значение обретает формирование оптимальной учетной политики в организациях с целью привлечения новых инвестиций и обновлению основных средств. На современном этапе хозяйствования сложившаяся в государстве ситуация заставляет по-иному отнестись к организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета особенностей наличия и движения основных средств. Данная ситуация вызывает потребности определения путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств с целью повышения эффективности бухгалтерского учета в целом. Рыночные отношения повышают самостоятельность организаций в выборе управленческих решений в отношении эффективного выполнения поставленных перед ней задач. Функционируя в условиях неопределенности, хозяйствующие субъекты обязаны рационально осуществлять финансовую и хозяйственную деятельность, эффективно управлять собственными активами, включая основные фонды.

Одним из основополагающих факторов роста эффективности производственных показателей фирмы является их обеспеченность основными средствами в достаточном количестве и ассортименте, а также наиболее эффективное их применение. 

Бесспорным остается факт, что для протекания нормального функционирования организации, требуется наличие определенных средств и источников их финансирования. Одним из них  являются основные фонды, без наличия которых невозможно обеспечить производственную деятельность. 

Повышение эффективности и качества общественного производства и существенное увеличение отдачи вложений в основные средства являются материальной базой, основой производства и центральной составной частью производительных сил страны. 

Актуальность работы заключается в том, что основные средства не только ответственны за эффективность процесса производства, но и то, что они переносят свою стоимость на стоимость продукции. Эта существенная особенность основных средств делает важным проблему их максимально эффективного использования.

Целью работы является разработка практических мероприятий по дальнейшему совершенствованию бухгалтерского и налогового учета поступления и выбытия основных средств ФГКУ «КС «Кратово». 

Для достижения поставленной цели было запланировано решение ряда задач:

–  рассмотреть понятие и представить классификацию основных средств организации;

– рассмотреть особенности организации учета основных средств, представить особенности оценки и переоценки основных средств;

– дать оценку соответствия порядка ведения бухгалтерского учета операций с основными средствами ФГКУ «КС «Кратово» требованию законодательства;

–   произвести анализ состояния и движения основных средств;

– разработать рекомендации по повышению эффективности и качества учета основных средств в исследуемой организации.

Объектом выпускной квалификационной работы выступает ФГКУ «КС «Кратово». 

Предмет исследования – бухгалтерский и налоговый учет операций по движению основных средств.

В качестве ключевых методов исследования при выполнении работы использованы горизонтальный, вертикальный, факторный и коэффициентный анализ показателей. Информационной базой исследования явились законодательные и нормативные акты в области финансов, данные бухгалтерского учета ФГКУ «КС «Кратово», планы, программы и регламенты работ по управлению основными средства, а также экономическая литература отечественных ученых, внесших значительный вклад в разработку теоретических и методологических положений учета основных средств. 

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений. В теоретической части работы исследованы понятия основных средств и представлена классификация основных средств организации, рассмотрены нюансы обеспечения учета основных средств, представлены особенности оценки и переоценки основных средств организации. 

В практической части работы проведена оценка соответствия порядка ведения бухгалтерского и налогового учета  операций с основными средствами требованиям действующего законодательства, проведен анализ состояния и движения. 

Результатом работы стало определение существенных рекомендации по улучшению бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Практическая значимость работы заключается в рекомендациях, которые могут помочь ФГКУ «КС «Кратово» совершенствовать учет основных средств и повысить эффективность их использования.

ГЛАВА I ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ И ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ

1.1. Понятие, виды и роль основных средств

Функционирование финансово-экономического отдела организации предполагает тесную работу специалистов с основными средствами. В настоящее время условия хозяйственной деятельности по движению основных средств неразрывно связано с обеспечением эффективностью работы всей организации в целом. При этом наблюдается неразрывная связь основных средств с материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, что и обеспечивает нормальное исполнение функциональных задач. Стоимость основных средств в разрезе всех материально-технических активов занимает существенную долю, что оказывает огромное влияние на обеспечение финансового результата от хозяйственной деятельности. Использование основных фондов также отличается растянутостью во времени, что говорит о долгосрочном влиянии на результативность. Основными средствами располагают практически все организации, поэтому определение особенностей бухгалтерского учета требуется как на стадии их ввода, так и выбытия.

Учреждения здравоохранения, культуры, научно-практической деятельности и другого социально значимого назначения также обладают основными средствами. Тем не менее существует значительное отличие в их использовании, ведь последние не участвуют в производстве, а применяются организацией для удовлетворения различных потребностей населения. По факту это непроизводственные основные средства, которые выполняют социальные задачи, поставленные государственным управлением.

К непроизводственным основным фондам следует отнести следующее: жилые постройки, нежилые помещения, сооружения, оборудование различного типа, машины и транспортные средства, хозяйственный инвентарь, средства роскоши, библиотечный фонд, многолетние насаждения и другие основные средства.

Для группировки основных средств в единую группу по определенным признакам и факторам используется понятие «классификация». Для  бюджетных и внебюджетных организаций используется единая классификация основных средств, по которой осуществляется группировка по ключевым признакам: отраслевому, по принадлежности, по видам и назначению, по степени применения. Такая классификация представлена на рисунке в приложении 1.

Для бухгалтерского учета ключевыми задачами является обеспечение:

– правильного документального оформления, а также соответствующего отражения в учетном регистре поступления, движения и выбытия основных средств;

– достоверного и полного определения результативности от осуществления реализации объектов основных фондов;

–  полного учета трат, связанных с обеспечением поддержки основных фондов в их рабочем состоянии, определение и правильное исчисление сумм амортизации по основным средствам организации;

– эффективного применения и ведение контроля над сохранением основных средств, которые приняты к отражению в бухучете.

 Осуществлении учета основных фондов, с полным соответствием поставленным целям организации, сопровождается следующими ключевыми предпосылками:

– определение и следование классификации основных средств;

– взаимодействие с общепринятыми методами оценки основных фондов;

– определение единицы  учета предметов основных средств.

Большинство научных источников объединяют основные средства по следующим ключевым признакам: по принадлежности, по месту и особенностям использования, по видам.

По последнему признаку основные фонды разделены на следующие группы на основании п.7 Стандарта «Основные средства»:

– жилые помещения;

– здания и сооружения нежилого назначения;

– машины и оборудование;

– транспортные средства;

– хозяйственный и производственный инвентарь;

– многолетние насаждения;

– инвестиционная недвижимость;

– основные средства, не попадающие в другую группу.

Стоит отметить, что данная классификация выступает в качестве основы проведения аналитического учета. По месту и особенностям использования основные фонды можно разделить на:

– эксплуатируемые;

– резервные;

– находящиеся на стадии строительства или в прочих состояниях;

– законсервированные.

По принадлежности прав средства основных фондов делят на категории:

– фонды, попадающие в собственность организации, включая сдаваемые в аренду;

– основные средства, находящиеся в организации на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

– основные средства, полученные во временное пользование на правах аренды.

 Для обеспечения надлежащего и эффективного осуществления бухгалтерского и налогового учета используется Классификация основных средств, которая  определяет деление основных средств в амортизационные группы (утвержденная Постановления Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 ) .

В соответствии с Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» имеется четкая градация основных средств по срокам полезной эксплуатации. Основные фонды  можно разделить на 10 ключевых групп, каждая из которых сопровождается собственным кодом ОКОФ.

Согласно документу, минимальный полезный срок для 1 группы составляет от 1 до 2 лет. Для последней группы срок полезной эксплуатации достигает 30-летнего периода.

– Первая группа включает недолговечные основные фонды, срок полезного действия составляет не более 1-2 лет с момент взятия на учет;

– Вторая группа собирает основные средства, срок полезного применения которого 2-3 года;

– Третья группа включает имущество, срок полезной эксплуатации которого составляет 3-5 лет;

– Четвертая группа собирает основные фонды, полезная работа которых составляет 5-7 лет;

– Пятая группа включает имущество с эксплуатационным сроком 7-10 лет;

– Шестая группа со сроком полезного применения имущества от 10 до 15 лет;

– Седьмая группа с основными фондами, полезный срок действия которых 15-20 лет;

– Восьмая группа, где срок полезного действия основных средств определена на уровне 20-25 лет;

– Девятая группа с эксплуатационным сроком имущества 25-30 лет;

– Десятая группа имеет полезный срок использования имущества свыше 30 лет.

Единицей учета основного средства  принимается инвентарный объект. Под этим понятием следует понимать объект со всеми его конструктивными особенностями, принадлежностью различных элементов и приспособлений, который подлежит единому  учету. Следует отметить, что инвентарный объект может являться и обособленным предметом, выполняющий самостоятельные функции в разрезе определенной работы.

Поступление и принятие на учет основных фондов в учреждении обязано сопровождаться присваиванием последнему инвентарного номера, который должен сохраняться на протяжении всего срока использования.

Сущность основного капитала организации – это часть инвестированного в коммерческую или иную деятельность капитала, принимающий многократное участие в производственном процессе и переносит собственную стоимость на вновь производимый продукт по частям, в течение полезного срока эксплуатации .

К основным средствам в бухгалтерском учете в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств (принят Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) относятся средства, представленные в Приложении 2.

В настоящее время центральное статистическое управление классифицирует основные фонды промышленности по основным группам, представленным в Приложении 3. 

Определение основных средств, приведенное в Налоговом кодексе РФ, отличается от определения, данного в ПБУ 6/01. Их сравнительная характеристика приведена в таблице 1.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика определений основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

В целом как ФСБУ 6/2020 (действующий с 2022 года) и ПБУ 6/01 (действующий до 2022 года), так и НК РФ содержат сходные определения основных средств. Главные различия сведены к следующему:

Для целей бухгалтерского учета используется Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458), для целей налогообложения используют Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Согласно НК РФ в состав основных средств включается имущество стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском учете порог признания имущества в качестве основного средства с 2022 года устанавливается  организацией  самостоятельно,  до  2022  года составлял  —  40 000 руб.

Одним из основных условий правильного ведения учета основных средств является принятие единого принципа их оценки. Под оценкой основного средства следует понимать денежное выражение стоимости имущества, по которой оно отражено в бухучете. На текущий момент выделяют 3 оценки основных средств:

– первоначальную;

– по остатку;

– по восстановленной стоимости.

Принятие основных средств на баланс и отражение последних в бухгалтерском учете ведется сугубо по первоначальной стоимости. К этой стоимости следует отнести стоимостное значение фактических вложений организации в приобретение, строительство, производство объектов основных средств, включая выплаты НДС, предъявленных  поставщиками, подрядчиками и прочими сторонами процесса. 

 Вложениями на строительство, приобретение и производство основных средств являютя средства:

– уплачиваемые по договорным отношениям с поставщиками;

– выплачиваемые организациям за реализацию профильных работ по обязательствам;

– которые передаются организациям за консалтинг и информационные услуги по приобретаемым основным средствам;

– направленные на уплату сборов и государственных пошлин, соотносимых с правом владения объектами;

– относимые к таможенным пошлинам;

– связанные с выплатами вознаграждения за посредничество в приобретении объектов основных средств;

– по доставке объектов основных фондов до места их использования, включая страхование;

– которые непосредственно соотносятся с покупкой, использованием имущества.

Следует отметить, что в фактические затраты на покупку, строительство или другое действие по введению основных средств организации не вносятся следующие траты: общехозяйственные и иные подобные затраты. Исключением считаются случаи, когда последние тесно связаны с покупкой или введением в эксплуатацию объектов основных средств.

 Первоначальная стоимость определяется на основании суммы фактических затрат, которые непосредственно связаны с расходами по изготовлению, строительству, доставке, монтажу и другому действию. Начальная стоимость основных средств, передаваемых по договору дарения рассчитывается исходя из рыночной оценки на начало принятия основного средства к бухучету, стоимость обязана подтверждаться документально, также должны включаться дополнительные затраты, связанные с осуществлением монтажа, доставкой, регистрацией, модернизации и так далее.

Текущая рыночная стоимость – это совокупность денежных средств, которую можно получить в результате продажи основных средств на рынке в день постановки объекта на бухгалтерский учет. Основным источникам информации, которые помогают определить текущую стоимость являются:

– документация заводов изготовителей с указанием цен на аналогичные устройства или объекты;

– информация органов государственной статистики или торговой инспекции в отношении формирования цен на такие же или аналогичные изделия, строения и так далее;

– государственные источники статистики и специальной литературы, находящиеся в открытом доступе;

– экспертное заключение в отношении стоимости  отдельных объектов  основных средств.

Объекты имущества, которые приобретаются на основании договорных отношений и предполагающие исполнение взятых обязательств не денежными средствами, передаются в законное пользование на основании первоначальной стоимости.  Определяется она исходя из стоимости ценностей, переданных организацией. Стоимость ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах учреждение выявляет стоимость аналогичных ценностей .

В соответствии с п. 17 Инструкции по бюджетному учету осуществление оценки объектов основных средств в иностранной валюте предполагает первоначальный пересчет этой суммы в рублях на основании курса Центрального банка РФ. Представленная операция осуществляется в момент постановки на учет приобретаемого объекта. При проведении перевода иностранной валюты в отечественную могут возникать затраты, выраженные в суммовых или курсовых разницах. Несмотря на этот факт, представленные издержки не учитываются в бухучете, а стоимостное выражение принимается на дату принятия основных фондов к учету. В бухгалтерском отношении появляющиеся расходы относятся на статью доходов или расходов.

Изменение первоначальной или балансовой стоимости основных средств осуществляется только в исключительных случаях, которые предусмотрены законодательством государства. Представленные случаи описаны в Инструкции по бюджетному учету, где указываются следующие основные обстоятельства: достраивание жилых и нежилых объектов, приобретение дополнительного оборудования или изменение комплектации, осуществление модернизации и реконструкции, частичное выбытие объектов основных средств, выполнение переоценки.

Расходы, возникшие во время реконструкции, модернизации или дооборудования объектов основных фондов  увеличивают их первоначальную стоимость, если в результате работ повышаются нормативные  показатели функционирования. При увеличении первоначальной стоимости основных средств из-за проведенной модернизации, реконструкции, амортизационные отчисления формируются на основании остаточной стоимости с учетом увеличения затрат на проведение соответствующих действий.

Важно понимать, что с течением времени первоначальная стоимость может отклоняться от рыночной. Это связывается с различными экономическими факторами, а также проводимой денежно-кредитной, фискальной и иной политикой государства. В этом случае нужно проводить дополнительную переоценку основных средств, что позволит определить восстановительную стоимость имущества. Под этой стоимостью следует понимать стоимость воспроизводства основных средств при текущих ценах  и современном оборудовании.

Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.  На основании ряда нормативно — правовых актов бухгалтерия проводит переоценку стоимостных показателей основных средств. Проводят переоценку стоимости объектов основных средств  по состоянию на начало отчетного года путем перерасчета их балансовой стоимости и амортизации (исключая активы в виде драгоценных металлов). Переоценка должна проводиться вне зависимости от вида деятельности и периода осуществления производственной или некоммерческой деятельности организации. При этом переоценке подвергается имущество учреждений, деятельность которых связана с бюджетной сферой на основании принятого устава и других нормативных документов.

Полученные результаты относительно проводимых проверок  отражают в бухгалтерском учете на 1-е число каждого отчетного года. Эта операция выполняется обособленно. Следует отметить, что процедура не должна отражаться в данных отчетности бухгалтерского учета предыдущего отчетного года, а только приниматься для формирования данных баланса на начало отчетного периода.

Остаточная стоимость основных средств определяется на основании вычитания амортизации из начальной балансовой стоимости. 

1.2. Нормативное регулирование операций с основными средствами и особенности бухгалтерского учета основных средств в РФ 

Система функционирования бухгалтерского учета предполагает использования четырех основных уровней. Первый предполагает составление нормативной базы через издание законов, указов и постановлений. Второй уровень определяет стандарты ведения бухгалтерского учета конкретной организации в соответствии с требованиями надзорных органов. Третий уровень соотносится с документами, в которых определяются позиции последовательности и особенностей составления отчетности бухгалтерского учета. Сюда можно отнести методические рекомендации, инструкции и приказы министерства финансов. В четвертый уровень попадают документы местного исполнения, куда входит нормативно — правовая база предприятия. При помощи последних раскрываются основные положения и нормативные позиции по ведению бухгалтерского учета учреждения.

Организационные особенности учета основных средств осуществляется в полном соответствии со следующей документацией:

–   Гражданский кодекс РФ (ч.1,2);

–   Налоговый кодекс РФ (ч 1,2);

–   Бюджетный кодекс РФ;

–   Федеральный закон  от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

–  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/08);

–    Положение по бухгалтерскому учету «Учет ОС» (ПБУ 6/01);

– Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;

–   Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

– Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

– Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

– Постановление государственного комитета РФ по статистике от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

К ключевым законодательным и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет в организациях государственного сектора, следует отнести:

– Бюджетный кодекс РФ (в т.ч. ст.264.1 «Основы бюджетного учета и бюджетной отчетности»);

–   Федеральный закон от 06.12.2011  N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

– Федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора;

–  Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, (далее — Инструкция N 157н).

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что все государственные и муниципальные учреждения необходимо считать организациями государственного сектора, при этом федеральные стандарты бухгалтерского учета, к данной категории причисляют, в первую очередь, учреждения муниципальные и государственные.

Обобщенные требования к осуществлению бухгалтерского учета в бюджетных и внебюджетных государственных организациях представлены во второй главе федерального закона № 402-ФЗ, а также во втором разделе федерального стандарта «Концептуальные основы» и в п. 3 Инструкции № 157н. Последняя инструкция предоставляет специалисту основы по определению правильности отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерии. Вместе с этим, нормативно — правовой акт не регламентирует порядок осуществления хозяйственных операций. Это также относится к ряду федеральных стандартов.

Бухгалтерия организаций в Российской Федерации выполняет учет основных средств в российских рублях на основании п. 34 Стандарта «Концептуальные основы». 

Регистрация данных выполняется на русском языке, при   этом первичная   документация, предоставляемая  на других языках, должна    сопровождаться  переводом    на русский    с учетом   правил, устанавливаемых    в   рамках  учетной    политики   организации.

Все вносимые данные  и исполняемая отчетность бухгалтерского учета должны в полной мере соотноситься между собой, то есть сопровождаться сопоставимостью вне зависимости от типа или различий в отражении финансовых операций, а также периодов.

На основе  Инструкции N 157н и Единого плана счетов субъектами осуществления учета (государственными организациями) применяют соответствующие Планы счетов и Инструкции по их применению (см. таблицу 2).

Таблица 2 – Планы счетов и Инструкции по их применению 

Порядок и особенности осуществления бухгалтерского учета в каждом конкретном случае должен определяться с учетом особенностей ее функционирования, ее правового положения, что определяется  законом от 12.01.1996г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и законом от 03.11.2006г.  №174-ФЗ «Об автономных учреждениях».

Требования к оформлению первичных документов учета и определение регистров с учетом единства их ведения определены приказом Минфина России  № 52н. Многие технические моменты прописаны в приложении к этому приказу. В ряде дополнений к приказу даются формы первичной документацией и регистры учета, которые применяются   в организациях государственного сектора. Это касается и методических указаний по их применению. Стоит обратить внимание, что к учету  основные средства принимаются по соответствующим  первичным документам (ф.ОС-1, ОС-1а, т.д). При списании основных фондов также имеются соответствующие формы, к примеру, для одного объекта используется ф. ОС-4.

Бухгалтерская отчетность  организаций государственного сектора осуществляется с учетом требований.

Таблица 3 – Требования к формированию бухгалтерской отчетности  государственного сектора

Согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ и п. 5 Инструкции N 157н руководители учреждений могут:

– возлагать осуществление бухгалтерского учета на главного бухгалтера или другое лицо, исполняющее соответствующие обязанности;

– заключать договорные отношения и соглашения относительно оказания услуг по ведению бухгалтерского учета с другими учреждениями или организациями негосударственной подчиненности (аутсорсинг услуг).

В соответствии с требованиями ст. 8 Закона N 402-ФЗ и п. 9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (далее — СГС «Учетная политика») распоряжениями (приказами) руководителя в составе учетной политики утверждаются:

–   рабочий план счетов;

– методы проведения оценки объектов основных средств в разрезе порядка введения и вывода из бухгалтерского учета, обеспечению их пересчета, раскрытия информации через соответствующий вид отчетности;

–  правила оборота документации, а также применяемой технологии для обработки информации учета; 

–    порядок и особенности осуществления инвентаризации;

– процедура признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности событий по отчетным датам;

–  формы основных документов первичного и сводного типа, которые используются для оформления процессов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учета и по другим позициям, не установленным законодательством Российской Федерации для их обязательного применения;

–  основные принципы организации и ведения внутреннего контроля над субъектным учетом;

–  прочие решения, которые важны для организации эффективного и всестороннего бухгалтерского учета.

Частью 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. 7 СГС «Учетная политика» установлено, что субъект учета вправе самостоятельно определять и использовать собственную учетную политику, которая не противоречит законодательно правовым основам России в сфере ведения бухгалтерского учета, федеральным и отраслевым стандартам.

Руководитель учреждения утверждает учетную политику, процесс формирования осуществляет должностное лицо в обязанности которого входит ведение учета. При этом бюджетному и автономному учреждению необходимо согласовывать с финансовым органом корреспонденции по счетам, которые не предусмотрены положениями Инструкций №№ 174н, 183н.

Среди прочего финансовый орган и ведущий распорядитель бюджетных средств обязан определять  корреспонденции счетов для полного отражения движения по объектам основных средств в случаях, когда типовые решения не могут быть использованы.

При централизации учета акты, устанавливающие в целях организации и осуществления бухгалтерского учета единую учетную политику, утверждаются руководителем централизованной бухгалтерии.

1.3. Методы и приемы анализа эффективности использования основных средств

Из-за длительного участия основных фондов в производственном процессе, а также  изменения условий  воспроизводства, существует несколько разновидностей стоимостной оценки основных средств.

К ключевым видам оценки основных фондов следует отнести определение первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Формируется первоначальная стоимость  при введении имущества и отражении последнего в бухгалтерском учете. Величина считается фиксированной, так как может изменяться только в ограниченных случаях. Начальная стоимость определяется способом поступления основных средств в распоряжение государственной организации.

На рисунке 1 представлены виды стоимостной оценки основных средств.

 

Рисунок 1 – Оценка основных средств

Стоимостная оценка основных средств требуется для учета динамики их изменения, планирования и корректировки воспроизводства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности организаций, а также для осуществления хозяйственного расчета. 

Стоимость основных средств сопровождается существенным влиянием на экономические показатели деятельности субъекта хозяйствования. Среди таких показателей особое место занимает сумма амортизации, которая требуется для воспроизводства основных фондов. С учетом этого возникает острая потребность в проведении периодической переоценки основных средств. Полученную в результате этого действия стоимость называют восстановительной. Как и первоначальная стоимость, восстановительная используется в бухгалтерии для всестороннего отражения наличия и движения основных средств.

Проведение переоценки должно выполняться на конец отчетного периода, с оформлением соответствующего распорядительного документа. Последний является обязательным для каждой службы государственной организации, и определяет основные объекты, которые должны подвергаться переоценке.

Проведение комплексного анализа предполагает проработку структуры и динамики основных средств. Для этого следует получить массив данных относительно изменений основных фондов, их движение за два и более лет. Чтобы оценить состояние используются абсолютные и относительные показатели при этом важно рассчитывать те и другие. К абсолютным величинам следует отнести расчет темпа роста и прироста. Обычно процедура включает осуществление необходимых действий в отношении каждой отдельной группы основных средств. 

Обязательно важно оценивать поступление и выбытие основных фондов, взаимодействовать с амортизацией. Не меньшую роль играют относительные показатели, которые определяют техническое состояние имущества. Здесь нужно выделить коэффициенты обновления, выбытия, прироста и износа.

Таблица 4 – Показатели движения и технического состояния основных средств

К основным показателям эффективности использования основных средств следует отнести следующие: фондоотдача, фондоемкость, рентабельность.

Таблица 5 – Показатели эффективности использования основных средств

Фондоотдача характеризует выход продукции на рубль основных средств и считается существенным показателем анализа эффективности их использования. Отражается эффективность использования основных средств  вернее всего с помощью этого показателя, исчисленного на основе выпуска продукции в натуральном выражении. 

На изменение фондоотдачи влияет существенное количество факторов, которые можно классифицировать по различным признакам. К факторам 1-го порядка, которые имеют существенное влияние на показатель, считается изменение удельного веса активной части или ее изменение.

Для расчета представленных факторов применяются приемы цепных подстановок, которые предполагают определение условного показателя фондоотдачи при определении фактического удельного веса и плановой отдачи активной части основных средств. Разница между условными показателями фондоотдачи позволит определить удельный вес, а разница фактических показателей с подстановкой станет основой проявления влияния отдачи активной части.

Изменение фондоотдачи также зависит от факторов второго порядка изменений, которые  зависят от специфики деятельности предприятия. Такими факторами являются: продление или сокращение продолжительности работы оборудования, корректировка норм часовой выработки единицы оборудования, изменение стоимость оборудования. Чтобы рассчитать влияние факторов 2-го порядка, также используется прием цепной подстановки, который осуществляется в следующей последовательности: 1) рабочее время оборудования; 2) производительность.  Разность между первой подстановкой и плановыми показателями фондоотдачи позволит определить влияние в зависимости от времени работы единичного оборудования. Разность между второй подстановкой и первой отразит степень влияния из-за корректировки производительности единичного оборудования.

Фондоемкость — показатель, характеризующий количество основных средств, связанных с производством единицы продукции. Определяется отношением стоимости всех производственных фондов к стоимости производственного продукта. Рентабельность основных фондов отражает прибыль, которая приходится на 1 рубль затрат основных средств. Сокращение показателя в движении при значительном увеличении фондоотдачи указывает на увеличение издержек предприятия. Если показатель растет, то основные фонды применяются более эффективно.

Эффективное использование основных фондов, прежде всего их активной части, во многом зависит от технического состояния учреждения. Повышение эффективности использования основных средств позволяет повысить качество оказываемых услуг в организации без дополнительных затрат.

Значение основных средств в учете и анализе учреждений государственного сектора сложно переоценить. Нет ни одного направления деятельности любого учреждения, в котором бы не фигурировали основные средства. Именно этот факт определяет, что основные средства являются показателем технической производственной оснащенности учреждения. Одна из главных отличительных черт бюджетных учреждений — это крайне высокий уровень контроля как за используемыми средствами бюджета, так и за направлениями эксплуатации имущества, принадлежащего государству. Для целей более эффективного использования и контроля основных средств  учреждения государственного сектора, а также для формирования политики управления имущественными ресурсами, необходимо систематическое проведение анализа основных средств.

Анализ движения и использования основных средств организаций государственного сектора позволяет определить уровень обеспеченности учреждения основными фондами и уровень эффективности их использования. Это крайне значимо для всех  учреждений государственного сектора, так как многие из них являются  социально ориентированными, и от уровня их материально-технической базы зависит качество оказываемых услуг. Также анализ движения основных фондов может проводится с целью изучения влияния основных средств и способов их использования на объем и качество оказываемых услуг, производимой продукции. В случае необходимости изучения уровня эксплуатации мощностей и оборудования производственного процесса, а также при определении способов роста эффективности использования основных средств, следует проводить соответствующий анализ.

Проведение управленческого анализа можно разделить на три основных этапа.

На первом этапе в динамике проводится анализ объема, состава и структуры основных средств. В рамках данного этапа при помощи горизонтального и вертикального анализа рассчитывается удельный вес основных средств к их общему объёму, рассматривается структура, в том числе с учетом их классификации.

В процессе второго этапа управленческого анализа основных средств проводится анализ их движения. Изучается движение основных средств  учреждения: исследуется поступление, прирост, выбытие. Все расчеты производятся по соответствующим формулам. По итогам проведения такого анализа можно определить процент введенных и выбывших основных средств к их общему объему, либо в рамках конкретной группы, за анализируемый период, изучить основные способы финансирования, за счет которых поступают и выбывают основные средства.

При проведении третьего этапа исследуется техническое состояние основных средств учреждения в разрезе каждой группы и классификации. Так при помощи ряда общепринятых формул, производятся расчеты, которые позволяют сделать вывод об уровне износа основных средств и их состоянии. Данный этап также является крайне значительным, так как высокая степень износа основных фондов — это часто встречающаяся проблема  учреждений государственного сектора, особенно когда учреждение в большей степени финансируется за счет бюджетных средств , работая, например, в соответствии со сметой, что ограничивает возможности приобретения основных средств, если это не было предусмотрено и, как следствие, отсутствует необходимый объем финансирования.

Для того чтобы своевременно обновлять основные фонды учреждению необходимо создание политики обновления основных фондов. Такая политика способствует определению требуемого объема основных средств с учетом всех ресурсов необходимых для их приобретения.

Рассмотрим подробно основные особенности осуществления анализа движения основных фондов. Для реализации такого анализа, потребуется получить определенную информацию. Среди основных источников для получения данных для анализа выступают:

– Баланс государственного учреждения;

– Сведения о движении нефинансовых активов учреждения;

– Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения.

Используя данные отчетности, проводится анализ основных средств по ряду направлений. Изучается структура, наличие и движение основных средств, а также основные показатели эффективности их использования. Выявляется и анализируется активная часть основных средств, уровень обеспеченности ими учреждения.

Одним из главных факторов эффективности и прозрачности такого анализа является его проведение в динамике, желательно в разрезе нескольких лет осуществления деятельности, при этом есть показатели, которые лучше просматривать поквартально. 

Один из периодов принято считать отчетным, остальные периоды, для выявления соответствующей динамики, являются анализируемыми. Именно такой анализ позволит выявить все положительные и негативные тенденции, а также представит возможность наметить направления совершенствования деятельности, с учетом негативного опыта, и повышения производственных показателей.

Так как основные средства бывают производственные и непроизводственные, при этом производственные имеют активную и пассивную часть, то анализ основных фондов необходимо начинать с изучения структуры и наличия, далее переходя к анализу их движения с учетом полученных результатов.

Показатели для проведения анализа можно занести в таблицу, которая наглядно продемонстрирует исходные данные и полученный результат, это позволит детализировать основные средства, что будет способствовать выявлению ресурсов для повышения эффективности их использования. Для удобства также необходимо в таблице указать не только выбытие и поступление основных средств, но и их наличие на начало и конец года. В качестве итоговых показателей выявляются изменения как в процентном соотношении, так и в абсолютном. Таблицу можно составить следующим образом (см. таблица 6).

Таблица 6 — Пример оформления анализа наличия, структуры и движения основных средств 

В таблице для анализа основных средств, представленной выше, могут быть отражены сведения об изменениях, происходящих в структуре или стоимостных характеристиках основных средств в анализируемом периоде.

Отчет о движении денежных средств используется при проведении анализа наличия и движения основных средств учреждения. Данные текущего учета используются в случае необходимости проведения более глубокого анализа. В перечень используемых для такого анализа документов могут входить документы, связанные с инвентаризацией, поступлением и выбытием основных средств.

Интенсивность поступления, выбытия и прироста характеризуется, соответственно, следующими коэффициентами:

Коэффициент обновления отображает степень интенсивности обновления основных фондов, которое происходит в результате приобретения или получение на безвозмездной основе от учредителя или прочих организаций.

Коэффициент обновления рассчитывается:

Кобн = Сп / Ск  ,  (1)

где Сп — стоимость принятых основных фондов, тыс. руб.;

Ск — стоимость фондов на конец расчетного периода, тыс. руб.

Коэффициент выбытия позволяет охарактеризовать степень быстроты выбытия основных средств и рассчитывается:

Квыб = Св / Сн ,  (2)

Св — стоимость выбывающих основных средств, тыс. руб.;

Сн — стоимость основных средств на начало отчетного периода, тыс. руб.

Коэффициент прироста определяется:

Кпр = ОСпр / ОСн ,  (3)     

ОСпр — величина прироста объектов основных средств на конец отчетного периода;

ОСн — стоимость объектов основных средств организации в начальный период.

Представленный коэффициент позволяет охарактеризовать относительную величину увеличения основных средств за счет их обновления вследствие введения новых, реконструкции и модернизации. Рост показателя позволяет судить о повышении стоимости вновь вводимых основных фондов над выбывшими из учета. В случае появления отрицательного значения, коэффициент показывает не прирост, а отток фондов учреждения.

Следует отметить, что коэффициенты обновления и выбытия могут быть исчислены не только по совокупной величине, но и по каждой отдельной активной части и группам. Указанные показатели позволяют сделать выводы по движению основных средств, в том числе в связке между собой. Далее нужно более подробно проработать источники поступления, а также направления выбытия основных средств в анализируемом периоде.

Основным источником финансирования для большинства организаций государственного сектора являются бюджетные средства. Именно поэтому указанный источник обязан занимать наибольший удельный вес в общей структуре финансирования. При осуществлении деятельности, которая приносит доход, часто имеется наличие использования внебюджетных средств. Если основные средства поступают в качестве безвозмездной стоимости, то нужно определить несколько факторов в отношении этих средств: относится ли имущество к новым, прогрессивным и соответствуют ли потребностям учреждения. Взятие на учет объектов основных средств, которые были определены в ходе инвентаризации указывают на тот факт, что в организации имеется недостаточный уровень учета и контроля. Это, в свою очередь, оценивается отрицательно. Также, при наличии в «Отчете о движении основных средств» сумм по строке 134 «Прочее прибытие», необходимо прояснить конкретные источники поступления.

Для анализа состояния объектов можно выполнить расчеты следующих показателей: коэффициент износа и коэффициент годности основных средств.

Коэффициент износа:

Кизн = А /ПС , (4)                                                                          

где А — амортизация на момент расчета;

ПС — начальная стоимость основных средств.

Коэффициент годности:

Кг=ОС / ПС  , (5)                                                                                    

Где ОС — остаточный показатель стоимости, определяемый разностью между первоначальной стоимостью и амортизацией;

ПС — начальный показатель стоимости по балансу.

Первый показатель позволяет определить степень износа основных фондов, так как наглядно показывает процент самортизированности. Второй – дополнительные сведения состояния фондов.

Аналогичным образом рассматриваются направления выбытия основных средств. При нормальной деятельности организации выбытие основных средств происходит вследствие физического износа или в результате их списания, безвозмездной передачи или реализации, если организация больше не заинтересована в их использовании.

 Учреждения государственного сектора оказывают огромное количество услуг для населения, оснащенность таких учреждений достойной материально-технической базой является ключевым моментов в функционировании учреждений и уровне качества оказываемых услуг. Медицинские и образовательные услуги являются одними из самых распространенных и востребованных направлений, при этом состояние медицинского оборудования не всегда соответствует уровню необходимому для предоставления услуг должного качества и в необходимом объеме. 

Основная сложность в оснащенности учреждений государственного сектора оборудованием является тот факт, что данные виды организаций  осуществляют деятельность на основании планового или сметного финансирования. Следовательно, стихийно изыскать средства на ремонт или обновление основных фондов не представляется возможным, и данные затраты уже необходимо предусматривать на следующий отчетный период, что возможно только в случае проведения емкого анализа основных фондов по всем направлениям.

Систематически проводя управленческий анализ учреждения можно выявить основные проблемные моменты в обеспечении учреждения основными средствами, которые препятствуют предоставлению услуг должного уровня, в связи с высокой степенью износа или отсутствием необходимого оборудования. Проводя анализ поступления или выбытия, выявляется объем основных средств, утраченный учреждением за определенный период, который произошел в результате износа, а также то, как интенсивно обновляются имущественные активы. Анализ обновления демонстрирует производственный потенциал учреждения. Данные факты обуславливают актуальность проведения управленческого анализа на предприятиях государственного сектора.

Таким образом, в первой главе работы были описаны особенности организации бухгалтерского учета, рассмотрен состав, структура и учет основных средств, а также представлена методика анализа движения основных средств в учреждениях государственного сектора.    

 Чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, учреждение должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая сроком службы более 1 года, именуется основными средствами. 

Материально-технической базой бюджетных учреждений являются основные непроизводственные фонды, которые не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления. 

Нормативно-правовая  база  документов,  регламентирующих бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях России, позволяет организовать эффективную систему учета основных средств в государственных учреждениях.

Страницы 1 2 3