ГЛАВА II АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ФГКУ КС «КРАТОВО»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Федеральное государственное казенное учреждение «Клинический санаторий «Кратово» является медицинским санаторно — курортным учреждением, зарегистрированным в едином государственном реестре юридических лиц 17 апреля 2000 года.
ИНН: 5013002004 ОГРН: 1035002600885 КПП:504001001
Место нахождения: 140181, обл. Московская, г. Жуковский, ул. Дзержинского, д. 11а
Вид деятельности: Деятельность санаторно-курортных организаций (код по ОКВЭД 86.90.4)
Статус организации: некоммерческая унитарная, действующая
Организационно-правовая форма: Федеральные государственные казенные учреждения (код 75104 по ОКОПФ)
Основной вид деятельности организации: Деятельность санаторно-курортных организаций (код по ОКВЭД 86.90.4).
ФГКУ «КС «Кратово», в соответствии с законодательством РФ, за счет средств выделенных из федерального бюджета в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств осуществляет:
– оказание услуг по размещению в пределах объемов, предусмотренных путевкой;
– оказание медицинских услуг, услуг санаторно-курортного лечения;
– внедрение в практику новейших достижений науки и передовых методов лечения;
– организацию для обслуживаемого контингента в пределах объемов, предусмотренных путевкой, спортивно-оздоровительных и культурно-массовых мероприятий;
– организацию обслуживаемому контингенту рационального и лечебного питания;
– фармацевтическую деятельность для нужд учреждения;
– деятельность, связанную с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, внесенных в список 2 и список 3 в соответствии с ФЗ от 8 января 1998 г. №3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах»;
– проведение профилактических и санитарно-противоэпидемических мероприятий;
– сопровождение программного обеспечения, эксплуатацию информационных, автоматизированных систем и компьютерного оборудования для нужд учреждения;
– эксплуатационные, коммунальные и иные административно-хозяйственные работы;
– благоустройство земельных участков, предоставленных учреждению;
– транспортное обеспечение деятельности учреждения, в том числе техническое обслуживание и ремонт транспортных средств.
Учреждение вправе осуществлять на основании договоров с юридическими и физическими лицами следующие виды приносящей доход деятельности:
– реализацию путевок на санаторно-курортное лечение;
– оказание услуг по размещению сверх объемов, предусмотренных путевкой;
– оказание медицинских услуг сверх объемов, предусмотренных путевкой;
– предоставление услуг по теплоснабжению, электроснабжению, водоснабжению объектам коммунального хозяйства, принадлежащим юридическим и физическим лицам;
– предоставление транспортных услуг;
– оказание услуг общественного питания.
Доходы, полученные от представленной деятельности, должны зачисляться в соответствующий бюджет в соответствии с нормами Российской Федерации.
Санаторий располагает административным, лечебным, спальным корпусами, бассейном и гаражом. Номерной фонд состоит из однокомнатных и двухкомнатных номеров первой категории. В лечебном корпусе ФГКУ «КС «Кратово» установлено оборудование для проведения физиотерапевтических назначений, массажа, занятий лечебной физкультурой и т.д. В учреждении проводятся такие виды восстановительного лечения, как: лечебная физкультура (групповые и индивидуальные занятия), аппаратная физиотерапия (лазеротерапия, магнитотерапия, ультрозвуковая терапия), теплолечение (инфракрасная сауна, терапия озокеритом), водолечение (лечебные ванны и душ), ингаляции, массаж разного вида. В санатории функционируют биохимическая и клиническая лаборатории, проводится ультрозвуковая диагностика и электрокардиография.
Руководителем организации является начальник санатория Толстоухов Анатолий Анатольевич. Начальнику санатория непосредственно подчиняется начальник финансово-экономического отделения, который возглавляет ФЭО и несет полную ответственность за организацию и проведение учетной политики, осуществление бухгалтерского учета, представление всесторонней и достоверной отчетности. В структуре ФЭО ФГКУ «КС «Кратово» созданы отделы:
- расчетный, осуществляющий ведение расчетов по оплате труда с персоналом организации, органами социального страхования, поставщиками, заказчиками и иным лицами в пределах компетенции;
- материальный, обеспечивающий учет поступления, движения и расхода материальных ценностей и производственных запасов;
- кассовый, учитывающий кассовые операции и по счетам в финансовых институтах;
- общий, который составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность, обеспечивает ведение учета налоговых платежей с последующим составлением налоговых деклараций, осуществляет остальные операции и отражает их в Главной книге.
Программа развития ФГКУ «КС «Кратово» направлена на обеспечение и поддержание высокой конкурентоспособности организации.
Результатом деятельности ФГКУ «КС «Кратово» является улучшение качества оказываемых медицинских услуг. Для обеспечения результативности работы медицинские работники санатория проходят курсы повышения квалификации и переподготовку кадров.
Штатное расписание ФГКУ «КС «Кратово» на 2021 год утверждено приказом начальника санатория и по состоянию на 31 декабря 2021 года штатная численность составляет 790 единиц. Фактическая численность, на 31.12.2021 года — 625 человек.
По состоянию на 1 января 2022 г. учреждение получило доходов на общую сумму 521558807,72 руб., а также произвело расходов на общую сумму 546979485,96 руб.
В 2021 году основные фонды ФГКУ «КС «Кратово» приобретались в связи с производственной необходимостью за счет выделенных лимитов бюджетных обязательств. Техническое состояние основных средств — удовлетворительное. Основные средства на баланс учреждения принимаются к учету по первоначальной стоимости, амортизация производится линейным способом. Поставка товаров, работ и услуг в ФГКУ «КС «Кратово» осуществляется согласно Федеральному закону 44-ФЗ.
Для улучшения состояния объектов основных средств в 2021 году осуществлялась модернизация техники, проводился их текущий ремонт, замена отдельных комплектующих. В целях обеспечения сохранности нефинансовых активов проводится инвентаризация. Материальные ценности закреплены за материально-ответственными лицами.
2.2. Бухгалтерский учет движения основных средств
ФГКУ «КС «Кратово» учитывает в составе основных фондов материальные объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев вне зависимости от стоимости и инвентарь. Срок службы основных средств в организации определяется с помощью регламентированной нормативно-правовой базы, включая инструкции и технический паспорт объекта. Первоначальная стоимость по основным фондам определяется на основании фактических издержек организации на покупку, строительство или производство материального имущества.
Кроме единого плана счетов, организация использует специальный план счетов, принятый на основании приказа Минфина России от 06.12.20010г. №162н. Документальное отражение объектов основных средств выполняется на основании форм, представленных в приложении 4.
Операции, которые связаны с покупкой или строительством основных фондов можно разделить на 5 групп:
– санкционирование расходов;
– расчеты с поставщиками и подрядчиками;
– определение принадлежности объекта основного средства к соответствующей группе согласно Единому плану счетов;
– формирование первоначальной стоимости основного средства;
– постановка на балансовый учет.
Чтобы отразить поступления основных средств в бухгалтерском учете организации используются отдельные аналитические счета, в частности 24-26 разрядах с кодом 310 для каждого отдельного вида основных фондов.
В качестве примера учета приобретения основных средств в ФГКУ «КС «Кратово» можно привести приобретение учреждением у ООО «Торговый дом «Пульс» в 2021 году терапевтического оборудования для физиотерапевтического кабинета — аппарат электротерапии «ЭТЕР» стоимостью 102 000 руб.
Операции по учету приобретения основных средств оформляются в соответствии с Инструкцией №162н бухгалтерскими записями представленными в таблице 7.
Таблица 7 – Операции по учету приобретения основных средств
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Формирование начальной стоимости оборудования при приобретении на основании накладной при его получении | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 102 000 |
| Принятие к учету оборудования по начальной стоимости, определенной на момент приобретения на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств | 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | 102 000 |
Следует отметить, что все вопросы, входящие в полномочия комиссии по поступлению и выбытию активов, решаются исключительно ее участниками, ФГКУ «КС «Кратово» не прибегает к привлечению квалифицированных экспертов.
Инвентарный номер, который присваивается объекту, фиксируется специальной краской, если речь идет о недвижимом имуществе, либо посредством прикрепления специальной наклейки, устойчивой к механическим повреждениям.
Если требуется замена каких-либо частей основных средств, то затраты на замену включаются в стоимость объекта тогда, когда данные затраты возникают. В текущие расходы списывается стоимость элементов, которые в результате ремонта выбывают. Это правило применимо к следующим группам основных фондов:
– станки и оборудование;
– механизмы и транспортные средства;
– хозяйственный инвентарь и производственный инструмент.
В 2021 году в ФГКУ «КС «Кратово» сломался жарочный шкаф ШЖЭСМ-2К. Основанием для осуществления ремонтных работ послужил акт осмотра имущества и дефектная ведомость. С целью осуществления осмотра было назначено ответственное лицо. В дефектной ведомости было отражено: выявленный дефект и перечень работ, который необходимо произвести для ремонта объекта основных средств. Данная ведомость была подписана соответствующим должностным лицом. Ремонт осуществлялся сторонней фирмой, которая выбиралась по итогам проведения соответствующих мероприятий по выбору подрядчика в силу норм Закона №44- ФЗ от 05.04.2013 г. На условиях выполнения контракта подрядчик обеспечивает ремонт шкафа для жарки с применением запчастей, принадлежащих ему. Расходы ФГКУ «КС «Кратово» по оплате договора о ремонте оборудования отражаются по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». Стоимость ремонтных работ — 30000 руб. Размер аванса — 9000. Все расходы были осуществлены за счет бюджетных средств.
В бухгалтерском учтете выполнили записи, которые указаны в таблице 8.
Таблица 8 – Учет операций по ремонту жарочного шкафа сторонней организацией
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Переведен авансовый платеж за услуги по проведению ремонта | 1 206 25 560 | 1 304 05 225 | 9000 |
| Учтены расходы на услугу по осуществлению ремонта |
1 401 20 225 | 1 302 25 730 | 30 000 |
| Зачтен перечисленный ранее авансовый платеж | 1 302 25 830 | 1 206 25 660 | 9000 |
| Реализован окончательный расчет |
1 302 25 830 | 1 304 05 225 | 21 000 |
Если объект основных средств подлежит ликвидации или разукомплектации, но по документам не представляется возможным определить стоимость ликвидируемых частей, то учреждение определяет их стоимость с учетом таких критериев как площадь, объем, вес. Данные критерии применяются в соответствии со степенью их важности. Комиссией по выбытию и поступлению основных средств могут быть установлены и другие критерии.
Расчет годовой суммы амортизации основных средств в учреждении осуществляется линейным методом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.
При переоценке объекта основных средств накопленная амортизация на дату переоценки пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта так, чтобы его остаточная стоимость равнялась его переоцененной стоимости.
Комиссия по выбытию и поступлению основных средств в ФГКУ «КС «Кратово» определяет сроки полезного использования основных средств, а также на основании протокола заседания комиссии определяет отнесение объектов основных средств к такому виду имущества как особо ценное имущество.
Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно, находящиеся в эксплуатации, учитываются на забалансовом счете 21 по балансовой стоимости, что предусмотрено пунктом 39 СГС «Основные средства», пунктом 373 Инструкции № 157н. Выбытие основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, которые учитываются на забалансовом счете 21, отражаются на основании решения комиссии. ФГКУ «КС «Кратово» списывает их на основании акта о списании по стоимости, по которой они раньше были приняты к забалансовому учету.
Списание основных средств с учета ФГКУ «КС «Кратово» осуществляется по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.
Министерство здравоохранения при рассмотрении решения комиссии может принять решение использовать в дальнейшем недвижимое или особо ценное движимое имущество, в отношении которого ФГКУ «КС «Кратово» приняло решение о прекращении его признания активом. Такой объект восстанавливается на балансе, амортизация за период нахождения имущества на забалансовом счете не доначисляется.
В июне 2021 года ФГКУ «КС «Кратово» была списана центрифуга «Армед» первоначальной стоимостью 70 000 руб. и начисленной амортизацией 65 000 руб. При списании оприходованы запчасти рыночной стоимостью 1000 руб. Комиссия по поступлению и выбытию основных средств принимает решение о списании центрифуги, составляется акт о списании. В бухгалтерском учтете сделали записи, представленные в таблице 9.
Таблица 9 – Операции по списанию центрифуги
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма руб. |
| Списана сумма начисленной амортизации | 1 104 34 410 | 1 101 34 410 | 65 000 |
| Списана остаточная стоимость оборудования | 1 40110 172 | 1 101 34 410 | 5 000 |
| Оприходованы запчасти | 1 105 36 340 | 1 401 10 172 | 1 000 |
Также в качестве примера списания основных средств с учета ФГКУ «КС «Кратово» можно привести следующие обстоятельства. В 2021 году санаторий в порядке внутриведомственной передачи передал автомобиль «Газель» казенному учреждению (главный распорядитель — общий). Первоначальная стоимость автомобиля 780 000руб., сумма начисленной амортизации — 300 000 руб. Операции отразили проводками представленными в таблице 10.
Таблица 10 – Операции по передаче автомобиля другому учреждению
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма руб. |
| Передана балансовая стоимость транспортного средства | 1 304 04 310 | 1 101 35 410 | 780 000 |
| Передана ранее начисленная амортизация | 1 104 35 410 | 1 304 04 310 | 300 000 |
| Закрыт счет по завершении финансового года в части переданных внутриведомственных расчетов | 1 401 30 000 | 1 304 04 310 | 480 000 |
Аналитический учет операций по выбытию объектов основных средств в ФГКУ «КС «Кратово» ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Таким образом, приведенные выше примеры, наглядно демонстрируют организацию учета движения основных средств, в том чисел поступления и выбытия, в ФГКУ «КС «Кратово». Организация учета основных средств в учреждении проводилась в 2021 году в соответствии с Инструкцией № 162 н, Инструкцией № 157 н и учетной политикой учреждения.
2.3. Анализ основных средств и оценка эффективности их использования
Анализ основных средств ФГКУ «КС «Кратово» проводился за 2021 год, при проведении анализа использовалась следующая отчетность: баланс учреждения, сведения о движении нефинансовых активов, отчет о финансовых результатах деятельности учреждения.
Поступление (увеличение) основных средств ФГКУ «КС «Кратово» в 2021 г. было на сумму 94 008 925,15 руб., выбытие — 60 022 347,88 руб. Сведения о движении основных средств в ФГКУ «КС «Кратово» представлены в таблице 11.
Таблица 11 – Сведения о движении основных средств учреждения по состоянию на 31.12.2021 г., (руб.)
| Счет аналитического учета | Наличие на начало года | Поступление (увеличение) | Выбытие (уменьшение) | Наличие на конец года |
| всего | всего | |||
| наименование | ||||
| 1. Движение основных средств | ||||
| 1.1. Основные средства | 454851221,49 | 94008925,15 | 60022347,88 | 488837798,76 |
| Жилые помещения | — | 13651000,00 | 6825500,00 | 6825500,00 |
| Нежилые помещения (здания и сооружения) | 187262068,68 | 1761166,30 | 351780,66 | 188671454,32 |
| Машины и оборудование | 224695143,52 | 62061835,15 | 41610732,70 | 245146245,97 |
| Транспортные средства | 25981708,70 | 10262615,38 | 8509978,32 | 27734345,76 |
| Инвентарь производственный и хозяйственный | 16718401,45 | 6272308,32 | 2724356,20 | 20266353,57 |
| Прочие основные средства | 193899,14 | — | — | 193899,14 |
На основании данных, представленных в таблице 11, рассмотрим динамику изменений в структуре основных средств, проведем горизонтальный анализ динамики движения основных средств в 2021 году (см. таблица 12).
Таблица 12 – Горизонтальный анализ динамики движения основных средств в ФГКУ «КС «Кратово» за 2021 г. (по первоначальной стоимости) (руб., %)
| Счет аналитического учета | Изменение | |
| Абсолютное +/- | % | |
| наименование | ||
| Движение основных средств | ||
| 1.1. Основные средства | 33986577,27 | 7,5 |
| Жилые помещения | 6825500,00 | 100 |
| Нежилые помещения (здания и сооружения) | 1409385,64 | 0,8 |
| Машины и оборудование | 20451102,45 | 9,1 |
| Транспортные средства | 1752637,06 | 6,7 |
| Инвентарь производственный и хозяйственный | 3547952,12 | 21,2 |
| Прочие основные средства | — | — |
Таким образом, темп увеличения стоимости основных средств ФГКУ «КС «Кратово» в 2021 году составил 7,5 %. В абсолютном выражении стоимость основных средств учреждения увеличилась на 33 986 577,27 руб., на это существенное влияние оказало поступление основных средств по группам «машины и оборудование» в сумме 62 061 835,15 руб., «жилые помещения» — 13 651 000,00 руб. На 21,2 % увеличились основные средства в части «производственного и хозяйственного инвентаря». В данной части произошли значительные изменения, в связи с введением в эксплуатацию нового медицинского оборудования. По остальным группам наблюдаются незначительные изменения. На конец 2021г стоимость основных средств составила 488837798,76 руб. Вертикальный анализ структуры основных фондов на конец 2021 г. представлен на рисунке 2.
Рисунок 2 Структура основных средств ФГКУ «КС «Кратово» по
состоянию на конец 2021 года
Проведенный анализ продемонстрировал, что наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов ФГКУ «КС «Кратово» на конец 2021 года занимает «машины и оборудование» — 50,15 %. Как видно из таблицы 10, общий объем данной группы основных средств за 2021 год увеличился на 9,1% или на 20 451 102,45 руб. «Нежилые помещения (здания и сооружения)» составляют 38,60%, наименьший удельный вес приходится на «транспортные средства» — 5,67%, «инвентарь производственный и хозяйственный» — 4,15%, «жилые помещения» — 1,40%, «прочие основные средства» — 0,04%.
На снижение удельного веса активной части основных средств существенное влияние оказало выбытие по группе «машины и оборудование», а именно на 41 610 732,70 руб.
При этом доля активной части (транспортные средства, машины и оборудования) в общей стоимости основных средств в 2021 г. составила 55,8 % (272880591,73/488837798,76), что является положительным фактом.
Рассчитаем коэффициенты движения основных средств ФГКУ «КС «Кратово» в 20202021 году (см. таблица 13).
Таблица 13 Расчет коэффициентов движения основных средств ФГКУ «КС «Кратово» за 2021 год, (%)
| Коэффициент обновления | Коэффициент выбытия | Коэффициент прироста | |
| Основные средства | 19,23 | 13,20 | 7,47 |
| Жилые помещения | 200,00 | — | 106,7 |
| Нежилые помещения (здания и сооружения) | 0,93 | 0,19 | 0,75 |
| Машины и оборудование | 25,32 | 18,52 | 9,10 |
| Транспортные средства | 37,00 | 32,75 | 6,75 |
| Инвентарь производственный и хозяйственный | 30,95 | 16,30 | 21,22 |
Для расчета использовались формулы Кобн = Спост/Ск, Кв = Свыб/Сн,
Кпр = ОСпр/ОСн.
Коэффициент обновления основных средств ФГКУ «КС «Кратово» в 2021 году по итогам проведенного анализа составил 19%. Данный коэффициент демонстрирует с какой интенсивностью происходит обновление основных фондов. Коэффициент выбытия основных средств ФГКУ «КС «Кратово» в 2021 году по итогам проведенного анализа составил 13%. Данный коэффициент демонстрирует интенсивность выбытия основных средств.
Расчет коэффициентов позволяет говорить о наличии факта обновления основных средств, так как обновление превышает выбытие. Данная тенденция носит положительный характер, следствием которой может стать увеличение основных фондов, а также возможно повлечет за собой снижение степени их износа, что крайне важно в особенности при учете текущей степени износа основных средств учреждения.
Самое высокое значение коэффициента прироста приходится на группу «инвентарь производственный и хозяйственный» — 21,22%, что связано с приобретением медицинской мебели.
Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Рассмотрим также коэффициенты технического состояния групп основных средств.
Таблица 14 – Расчет коэффициентов технического состояния групп основных средств ФГКУ «КС «Кратово» за 2021 год, (%)
| Наименование | Первоначальная ст-ть | Износ ОС | Остаточная стоимость | К годн | К изн |
| Жилые помещения | 6825500,00 | 253908,60 | 6571591,40 | 96,28 | 3,72 |
| Нежилые помещения (здания и сооружения) | 188671454,32 | 141220583,56 | 47450870,76 | 25,15 | 74,85 |
| Машины и оборудование | 245146245,97 | 204378425,27 | 40767820,71 | 16,63 | 83,37 |
| Транспортные средства | 27734345,76 | 16152482,97 | 11581862,79 | 41,76 | 58,24 |
| Инвентарь производственный и хозяйственный | 20266353,57 | 18651125,19 | 1615228,38 | 7,97 | 92,03 |
Коэффициент годности расчитывался по формуле Кг = ОС / ПС, Коэффициент износа — Ки = А/ПС. Самое высокое значение коэффициента годности имеет группа «жилые помещения», что связано с низким уровнем амортизации. По остальным группам основных средств наблюдается крайне высокое значение коэффициента износа, что говорит о необходимости их обновления.
Денежных потоков, поступающих на финансирование казенных учреждений из бюджета не всегда достаточно, что определяет основные причины столь высокого уровня износа основных фондов ФГКУ «КС «Кратово».
Управленческий анализ, проведённый в рамках практической части выпускной квалификационной работы, продемонстрировал низкий технологический потенциал ФГКУ «КС «Кратово», что не может способствовать повышению конкурентоспособности учреждения при оказании медицинских услуг. В настоящее время состояние основных средств учреждения требует разработки определенного перечня мероприятий, направленных на улучшение материально-технической базы.