ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа операций по движению материалов в экономических субъектах. 6
1.1 Понятие, сущность и классификация материально- производственных запасов. 6
1.2 Порядок бухгалтерского учета операций по движению материалов. 18
1.3 Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов. 30
1.4 Методика анализа материалов. 33
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов в АО Агентство «Роспечать». 40
2.1 Экономическая характеристика субъекта. 40
2.2 Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов в АО «Агентство «Роспечать». 42
Глава 3. Анализ материально-производственных запасов в AO Агентство «Роспечать». 47
3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ баланса. 47
3.2 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса и анализ платежеспособности 52
3.3 Методики анализа МПЗ в АО Агентство «Роспечать». 65
3.4 Рекомендации по улучшению использования и учета материально-производственных запасов. 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ.. 74
ПРИЛОЖЕНИЯ 76
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность дипломной работы состоит в том, что материально – производственные запасы (далее — МПЗ) являются частью оборотного капитала и их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
Социально- экономическое развитие государства подразумевает повышение эффективности общественного производства на основе экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения – это источник удовлетворения увеличивающихся потребностей общества. Чтобы воплотить это в реальные условия необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, прежде всего, МПЗ, которые образуют основу деятельности экономического субъекта.
Запасы являются одним из главнейших факторов обеспечения непрерывности производства. Важную роль выполняют все составляющие суммарного материального запаса, в частности, товарно-материальные ценности (далее ТМЦ), находящиеся у экономического субъекта.
В целях осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с МПЗ следует руководствоваться законодательными документами РФ, стандартами бухгалтерского учета, нормативными актами и так далее. В системе материальных запасов экономического субъекта часто бывают нарушения и отклонения от действующих нормативных положений, а это означает, что бухгалтерский учет и аудит МПЗ являются необходимым для ведущего деятельность экономического субъекта.
Непрерывность производства требует того, чтобы на складах постоянно находилось достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования.
Основная тенденция в части управления запасами нацелена на ускорение оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, соответственно, и на уменьшение этих запасов. ТМЦ занимают центральную позицию в обеспечении ведущего деятельность экономического субъекта оптимальными условиями работы.
Основой для исследования послужит Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.01), а, также, публикации научных деятелей, среди которых: А.А.Удалов, Горовая И. В., Макаренко Н. О. (Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов в организациях РФ) и др.
Хотелось бы, также, отметить и новый, утвержденный Минфином Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (Приказ Минфина от 15.11.2019 N 180н), который пришел на смену Положению по учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01 и начал действовать с 2021 года[1]. Так как работа основана на данных до 2021 года, данный стандарт рассмотрен только в теоретической части работы.
В качестве объекта исследования в дипломной работе рассматривается АО Агентство «Роспечать».
Целью дипломной работы является изучение основ учета и анализа МПЗ, рекомендации по оптимизации учета и анализа МПЗ в ведущем деятельность экономическом субъекте на примере АО Агентство «Роспечать».
Задачами дипломной работы являются:
- Изучение понятия, классификации, и задач учета МПЗ;
- изучение системы нормативного регулирования учета МПЗ;
- изучение порядка отражения в учетной политике учета МПЗ;
- рассмотрение организационно — экономической характеристики АО Агентство «Роспечать»;
- изучение порядка отражения в учетной политике, документального оформления и учёта материально- производственных запасов в АО Агентство «Роспечать»;
- Разработка предложений и определение направлений оптимизации организации учета материально- производственных запасов.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов в АО Агентство «Роспечать».
Методы исследования и изучения, используемые в работе:
- метод анализа;
- метод индукции;
- метод наблюдения;
- метод измерения;
- графические способы выражения информации.
Источниками данных для проведения исследования стали законодательные документы, труды некоторых российских и зарубежных исследователей в области бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения и финансового анализа.
Структура дипломной работы.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и интернет источников, приложений.
Глава 1 Теоретические аспекты учета и анализа операций по движению материалов в экономических субъектах
1.1 Понятие, сущность и классификация материально- производственных запасов
Для осуществления исправного процесса производства экономического субъекта необходимо иметь в достаточном количестве МПЗ. Материально-производственные запасы – это совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам, которые включают материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары. Под данными активами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Специалист в области теории и практики бухгалтерского учета В.П. Астахов полагает, что материально-производственные запасы в широком понимании являются предметами труда, вещественно составляющими основу производимого продукта и включаемыми в себестоимость услуг, работ и продукции в полной мере после обработки предварительного характера в одном цикле производства.
Доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, В.А. Ерофеева в качестве материально-производственных запасов определяет активы, которые используются как предметы труда в производственной деятельности, управлении либо в целях продажи, целиком потребляются в каждом цикле производства, и полностью переносят собственную стоимость на продукцию, которая изготавливается.
Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы — документ, регламентирующий порядок оценки МПЗ и формирования отчетности по хозяйственным операциям с запасами. Рассмотрим особенности применения этого правового акта и дополняющих его источников права, представленных российскими стандартами и МСФО.
Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» – это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течении периода не более 12 месяцев.
МПЗ является комплексной категорией, включающей: материалы, товары, готовую продукцию и незавершенное производство.
Рассмотрим представленные в литературе определения данных понятий (таблица 1).
Таблица 1 — Определение понятий «товары», «готовая продукция», «материалы» по мнению разных авторов
Проанализировав категорию «материалы», было выяснено, что – часть материально-производственных запасов (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, запчасти и др.), которые используются в производственном процессе однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.
Под понятием товары можно понимать запасы, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности без дополнительной обработки
Понятием готовая продукция можно обозначить изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком (покупателем).
Таким образом, проанализировав мнения авторов в части определения материально-производственных запасов можно сделать вывод о том, что материально-производственные запасы используются как предметы труда и в процессе производства, а также полностью потребляются в каждом цикле производства и в полной мере переносят собственную стоимость на стоимость продукции, которая производится. Наличие материально-производственных запасов представляет собой одно из главных условий непрерывного воспроизводственного процесса, поскольку они участвуют в технологическом цикле производства готовой продукции, образуют ее конкретную форму или определенные качества потребительского характера. МПЗ составляют главную часть себестоимости продукции, которая отражает эффективность всякого рода и вида деятельности, показывает действенность принимаемых решений. По этой причине комплексный учет материально-производственных запасов обладает большим значением для эффективности финансового управления организацией. Для торговых и производственных предприятий подробный материальный учет является особенно необходимым. Основным документом, который определяет порядок учета МПЗ с 2021 года, выступает ФСБУ 5/2019 «Запасы». До вступления в силу данного стандарта, основным был документ ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»
Согласно ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» к материально производственным запасам относятся активы (рис. 1).
На основании ФСБУ 5/2019 в мировой практике бухгалтерского учета в качестве МПЗ принимаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (рис. 2).
Рисунок 1. Определение МПЗ на основании ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»
Рисунок 2. Определение МПЗ на основании ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Предлагаю рассмотреть основные отличия между ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» и ФСБУ 5/2019 «Запасы» в подходе к учету запасов в таблице 2, поскольку такой вариант сравнения наиболее наглядно демонстрирует их:
Таблица 2 — Основные отличия между ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» и ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Подводя итоги, сделаем вывод: ФСБУ «Запасы» более ориентировано на международные стандарты, так как расширяет сферу действия за счет добавления в структуру запасов НЗП и объектов недвижимости для продажи, и в большей степени касается деталей формирования себестоимости готовой продукции, чем ПБУ5/01.
Исследовав понятия материально — производственных запасов и изучив различия между старым и новым документами учета, перейдем к их классификации.
Классификация материалов – это группировка материалов по их видам, применяемая в планировании, учете и отчетности. В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, строительные материалы, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.
При классификации запасов следует уделять внимание целевой направленности, то есть тому, для чего такая классификация выполняется. Существует два подхода при классификации материально-производственных запасов, а именно с точки зрения бухгалтерского учета и с точки зрения экономического анализа.
Рассмотрим классификацию материально-производственных запасов, применяемую в системе бухгалтерского учета.
В зависимости от назначения материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяется на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, строительные материалы, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.
В экономической литературе, довольно прочно устоялось представление об основных группах материальных запасов. Среди них выделяются такие виды запасов как:
- производственные запасы, как совокупность исходного сырья, изделий и материалов в целях обеспечения бесперебойного технологического процесса в области производственного потребления ресурсов материального характера;
- запасы готовой продукции, как совокупность продукции, которая прошла техническую приемку и накапливается до величины отгрузочной партии на складах производителей
- запасы товаров на складах предприятий и компаний оптовой торговли (посреднические, осуществляющие оптовую торговлю)
- транспортные запасы или запасы товаров, которые находятся в процессе перемещения на пути следования от продавцов (грузоотправителей, поставщиков) к покупателям (грузополучателям, потребителям).
Эта классификация больше основана на специфике деятельности предприятия, которое работает с материалами, она показывает специализацию материалов и их использование.
Группировка материалов может быть осуществлена по ряду других признаков (таблица 3).
Данная классификация является самой обширной по охвату, поскольку позволяет определить основные направления использования материально- производственных запасов.
Таблица 3 — Классификационные признаки материалов
Классификация МПЗ, также приведена в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению (утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 944 (ред. от 08.11.2010)). Данная классификация создана согласно субсчетам к счету 10 «Материалы» и служит в целях организации учета аналитического характера материальных ценностей в организации.
Согласно документации, выделяются следующие виды материально- производственных запасов (рис.3). Представленная группировка используется в целях организации аналитического учета материальных ценностей в бухгалтерском учете.
Рисунок 3. Классификация материально – производственных запасов согласно Плану счетов в соответствии с субсчетами к счету 10 «Материалы»
Ключевым классификационным признаком в бухгалтерском учете является назначение запасов и их функциональная роль в производственном процессе.
Рассмотрев классификацию материально-производственных запасов в бухгалтерском учете, перейдем к экономическому анализу, поскольку в данной системе используются другие классификационные признаки.
С точки зрения экономического анализа материально- производственные запасы рассматриваются как часть оборотных активов, которые отражаются в одноименном разделе бухгалтерского баланса.
Среди экономистов, уделяющих внимание вопросам классификации материально-производственных запасов в системе экономического анализа, следует отметить таких ученых как: Савицкая Г.В., Мельник М.В., и других.
Классификация материально-производственных запасов, используемая в части экономического анализа приведена в таблице 4.
Таблица 4 — Классификация запасов для целей экономического анализа
Анализ материально-производственных запасов, следует проводить с учетом двух подходов.
Во-первых, если анализ выполняется на уровне крупного производственного предприятия, то аналитик изучает особенности формирования запасов на всех стадиях производственного цикла и по всем видам производимой продукции.
Во-вторых, аналитическое исследование запасов позволяет сформулировать выводы о платежеспособности и ликвидности предприятия, а также оборачиваемости активов. Поэтому предлагаемая классификация материально-производственных запасов в системе экономического анализа может быть использована для повышения эффективности деятельности различных субъектов хозяйствования.
Таким образом, рассмотрев классификацию материально-производственных запасов в системе бухгалтерского учета и экономического анализа, можно сделать вывод о том, что классификация с подхода бухгалтерского учета шире, и учитывает такие аспекты как время приобретения, форма, функциональные назначения и т.д. С подхода экономического анализа классификация материально-производственных запасов раскрывает влияние материальных запасов на экономическую деятельность предприятия.