Глава 2 Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов в АО Агентство «Роспечать»

2.1 Экономическая характеристика субъекта

В качестве объекта исследования выбрано в АО Агентство «Роспечать». Компания была создана в форме Открытого акционерного общества (OAO) при преобразовании путем приватизации государственного предприятия. OAO (на момент преобразования — акционерное общество открытого типа) Агентство «Роспечать» Зарегистрировано ГУ Московская регистрационная палата 02.06.1994. Свидетельство о государственной регистрации № 005.599. ОГРН 027700191530 присвоен МРИ MHC России № 39 по г. Москве 05.09.2002. Место нахождения: 123308 Москва, просп. Маршала Жукова, д.4.

В соответствии с зарегистрированным Уставом (ГРН N_ 6177746511310 от 06.02.2017 года) с 16 февраля 2017 года OAO Агентство «Роспечать» изменило наименование на AO Агентство «Роспечать». Изменение наименования не повлекло за собой смены реквизитов Общества.

Среднесписочная численность работников в 2019 году — 181 чел., в 2018 году — 215.

Уставный капитал компании по состоянию на 31 декабря 2019 года – 48 555 628,20 (Сорок восемь миллионов пятьсот пятьдесят пять тысяч шестьсот двадцать восемь) рублей 20 копеек.

Тип собственности АО Агентство «Роспечать»- Акционерное общество.

Форма собственности АО Агентство «Роспечать» — Совместная частная и иностранная собственность. Код ОКФС 34

Основные виды деятельности АО Агентство «Роспечать»:

• Деятельность полиграфическая и предоставление услуг в этой области.
• Торговля оптовая книгами, газетами и журналами, писчебумажными и канцелярскими товарами;

Финансово-экономические показатели, характеризующие деятельность АО Агентство «Роспечать» за 2017-2019 годы представлены в приложении 1. Для формирования таблицы были использованы данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах компании.

Представленные показатели свидетельствуют о не устойчивом финансовом положении организации.

Величина выручки от реализации за 2019 снизилась на 412 287 тыс. руб. по сравнению с 2018г.

В целом для предприятия снижение выручки от реализации является отрицательным фактором, поскольку в дальнейшем может привести к снижению прибыли (рисунок 7)

Рисунок.7 Динамика выручки и себестоимости в АО «Агентство «Роспечать» за 2017-2019 гг. (в тыс.руб)

В себестоимости продукции (оказанных услуг и выполненных работ), которая реализована, также произошли изменения. Себестоимость продукции (оказанных услуг и выполняемых работ), которая реализована, снизилась за 2019 год на 351 562 тыс. руб. По итогам 2019 года предприятие несет убытки. Величина чистой прибыли составляет 346 343 тыс. рублей по сравнению с 2018 годом это на 60 725 тыс. рублей меньше.

Производительность труда в обществе снижается: в 2019 г. она снизилась на 325,22 тыс. руб. или на 3,2 % относительно 2018 г.

Численность персонала предприятия в 2019г. снизилась на 34 человека относительно предыдущих лет.

2.2 Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов в АО «Агентство «Роспечать»

 

В независимости от способа поступления на предприятие все поступающие материалы необходимо своевременно оприходовать и документально оформить.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления материалов, их внутреннего перемещения и выбытия; точное определение результатов при ликвидации материально- производственных запасов; контроль за их сохранностью и эффективностью использования.

Активы, в отношении которых выполняются все условия принятия к их учету в качестве материально-производственных запасов, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Для товаров, поступающих для отгрузки по проекту «Офис—Москва», AO Агентство «Роспечать» осуществляет формирование фактической себестоимости MП3 с применением дополнительных счетов (счета 15 «Заготовление и приобретение материально- производственных запасов» и счета 16 «Отклонение в стоимости приобретения материально- производственных запасов»). По таким товарам оценка осуществлялась исходя из принятых AO Агентство «Роспечать» учетных цен, с последующей корректировкой до фактической стоимости. Данный метод был выбран в связи с непрерывностью производства и необходимостью оперативного учета поступающих товаров. Для целей налогового учета стоимость товаров определялась исходя из фактических затрат. При уточнении суммы расходов с учетом разниц между фактической (согласно товаросопроводительным и расчетным документам) и учетной (согласно Акту по ф. ТОРГ-4) ценой, разница списывается со счета 16 «Отклонение в стоимости приобретения материально-производственных запасов» в дебет счета 90 «Продажи».

При отпуске в производство и ином выбытии MП3 списываются по себестоимости первых по времени приобретения MП3 (метод ФИФО).

Оценка остатков H3П на конец текущего месяца производится AO Агентство «Роспечать» на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по прочим производственным подразделениям AO Агентство «Роспечать» и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки H3П пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ производственного содержания в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ производственного содержания.

Наличие и движение запасов АО Агентство «Роспечать» представлено в таблице 10 (приложения 6).

Все операции по поступлению материально-производственных запасов в AO Агентство «Роспечать» подтверждается первичными документами.

В бухгалтерскую службу организации первичные документы сдаются в установленные сроки. В бухгалтерии подвергаются контролю по существу и законности совершенных операций, правильности оформления.

Рассмотрим порядок документального оформления поступления материалов в AO Агентство «Роспечать».

Поступление материалов в AO Агентство «Роспечать» производятся через:

• поставщиков;
• списание пришедших в негодность основных средств;
• от подотчетных лиц;
• оприходовании излишков, выявленных в ходе инвентаризации.

Поступающие в AO Агентство «Роспечать» материалы подлежат оформлению учетными первичными документами в определенном порядке.

При поступлении от поставщиков в адрес AO Агентство «Роспечать» высылаются расчетные и другие сопроводительные документы – платежное поручение, счет-фактуру, накладную, товарно-транспортную накладную. Документы поступают в отдел материально-технического обеспечения, которые передаются в бухгалтерию для оплаты поступивших материальных ценностей. Из склада в бухгалтерию AO Агентство «Роспечать» поступают извещения для формирования в учете поступления материально-производственных запасов и оплаты, бухгалтера проверяют правильность оформления документов, проверяется соответствие ассортимента, объема, цен, сроков поставки, качества материалов условиям договора. Вследствие подобной проверки на расчетном либо ином документе делают отметку о частичном или полном акцепте и документ, удостоверяющий личность.

Материально-производственные запасы могут также поступать от выбытия основных средств. Материалы, поступившие от выбытия основных средств, приходуются на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке основных средств (форма №М-35) и Акта на списание основных средств (форма №ОС-4). Далее материалы со складов сдаются в пункт приема вторичного сырья, что отражается как реализация.

Принятые материалы оформляются, на основании сопроводительных документов, многострочными приходными ордерами по форме М-4.

Учет поступивших материалов в AO Агентство «Роспечать» ведется на активном, инвентарном счете 10 «Материалы», данный счет предусмотрен планов счетов. Так как на предприятии, большое количество сырья и материалов, к счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

• 1 – Сырье и материалы
• 1.1 – Сырье и материалы – Склад
• 1.2 – Сырье и материалы на собственные нужды
• 2 – ГСМ
• 2.1 – ГСМ – Склад
• 2.2 – ГСМ на собственные нужды
• 3 – Запасные части
• 4.1 – Запасные части – Склад
• 4.2 – Запасные части на собственные нужды
• 5 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности
• 5.1 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности – Склад
• 5.2–Инвентарь и хозяйственные принадлежности — на собственные нужды
• 6 – Прочие материалы
• 6.1 – Прочие материалы – Склад
• 6.2 – Прочие материалы на собственные нужды

При исследовании предприятия было установлено, что материалы доставляются от поставщика собственными силами.

Следовательно, приемка проводится на складе поставщика. Представитель AO Агентство «Роспечать» обязан предъявить поставщику доверенность (формы № М).  В результате приобретения у сторонних организаций за плату материально-производственные запасы отражаются в учете. Все данные заносятся в карточку складского учета.

Для получения обобщенных данных по учету материальных ценностей бухгалтерия AO Агентство «Роспечать» с помощью программы 1С: составляет оборотно — сальдовую ведомость по счету 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материально- производственных запасов» и 16 «Отклонение в стоимости приобретения материально- производственных запасов›. Таким образом, аналитический учет материалов в AO Агентство «Роспечать» ведется в натурально- стоимостном выражении по видам номенклатурных позиций с использованием автоматизированных форм – карточек учета материалов.

В данном разделе был рассмотрен порядок синтетического и аналитического учета запасов материально-производственного характера в AO Агентство «Роспечать». Также, хотелось бы отметить, что учет в организации ведется в соответствии с требованиями законодательства.

Глава 3. Анализ финансового состояния AO Агентство «Роспечать»

3.1                Горизонтальный и вертикальный анализ баланса

 

Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса проводится с целью получения характеристики качественных изменений в структуре средств и их источников.

Горизонтальный анализ определяет абсолютные и относительные отклонения по статьям баланса, вертикальный – структуру баланса и ее изменения.

Информационным источником для осуществления анализа является бухгалтерская отчетность АО Агентство «Роспечать» на 31.12.2019 года, представленная в приложении 1.

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса АО Агентство «Роспечать» за 2017-2019 года представлен в таблице 11.

 

Таблица 11 — Горизонтальный анализ актива баланса АО Агентство «Роспечать» за 2017-2019 года

 

Имущество экономического субъекта в 2018 году к 2017 году увеличивается на 39 046 тысяч рублей; в 2019 году по сравнению с 2018 годом показатель снизился на 10 052 тысячи рублей; темп роста в 2019 году к 2018 году составляет 99,63 процента.

Из таблицы можно сделать вывод, что прочие оборотные активы в 2017 году составляют 28 916 тысяч рублей, в 2018 году – 27 717 тысяч рублей, в 2019 году – 25 301 тысяча рублей.  Прочие оборотные активы уменьшились в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 1 199 тысяч рублей; в 2019 году по сравнению с прошлым годом уменьшились – на 2 416 тысяч рублей. Темп роста прочих оборотных активов в 2019 году к 2018 году составляет 91,28 процентов.

Горизонтальный анализ пассива баланса АО Агентство «Роспечать» за 2017-2019 года представлен в таблице 12.

 

Таблица 12 — Горизонтальный анализ пассива баланса АО Агентство «Роспечать» за 2017-2019 года

 

На основе представленного в таблице горизонтального анализа пассива баланса можно сделать вывод, что собственный капитал экономического субъекта в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 28 526 тысяч рублей, в 2019 году наблюдается увеличение собственного капитала по сравнению с 2018 годом на 7 666 тысяч рублей. Темп роста собственного капитала в 2019 году к 2018 году составляет 100,77 процентов.

Кредиторская задолженность в 2017 году составила 853 788 тысяч рублей, а в 2018 году 824 513 тысячи рублей, то есть кредиторская задолженность в 2018 году по сравнению в 2017 годом уменьшилась на 29 275 тысяч рублей, уменьшение видно и в следующем периоде, а именно в 2019 году по сравнению в 2018 годом кредиторская задолженность уменьшилась на 78 053 тысячи рублей. Темп роста в 2019 году к 2018 году составляет 90,53 процента.

По долгосрочному обязательству наблюдается уменьшение показателя в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 57 798 тысяч рублей, а в 2019 году по сравнению с 2018 годом увеличение на 23 593 тысячи рублей. Темп роста долгосрочных обязательств в 2019 году к 2018 году составляет 104,78 процентов.

По краткосрочному обязательству наблюдается увеличение показателя в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 68 348 тысяч рублей, а в 2019 году по сравнению с 2018 годом уменьшение на 41 311 тысяч рублей. Темп роста краткосрочных обязательств в 2019 году к 2018 году составляет 96,64 процентов.

Вертикальный анализ бухгалтерского баланса экономического субъекта за 2018-2019 года представлен в таблице 13.

Таблица 13 — Вертикальный анализ баланса АО Агентство «Роспечать» за 2018-2019 года

 

В ходе вертикального анализа бухгалтерского баланса АО Агентство «Роспечать» можно сделать вывод, что внеоборотные активы в общей сумме имущества составляет в 2017 году – 53,3 процентов, в 2018 году – 48,38 процентов, в 2019 году – 48,76 процентов. Удельный вес внеоборотных активов снижается в 2018 году к 2017 году на 4,92 процента, в 2019 году к прошлому году – увеличивается на 0,38 процентов.

Обобщая все вышеизложенное в данном пункте, можно сделать вывод, что в активе баланса наибольшее увеличение за весь анализируемый период наблюдается по прочим внеоборотным активам и В пассиве баланса наибольшее увеличение отражено по кредиторской задолженности. Наибольший удельный вес в составе актива баланса за весь исследуемый период составляет оборотные активы, а в пассиве баланса – краткосрочные обязательства.

3.2           Анализ финансовой устойчивости и анализ платежеспособности

Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

1. Величина собственных оборотных средств  (СОС) рассчитывается по формуле (3).

СОС = Собственный капитал – Внеоборотные активы                         (3)

2. Величина собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СОД) рассчитывается по формуле (4).

СОД = СОС + Долгосрочные обязательства                                               (4)

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОС) рассчитывается путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств по формуле (5).

ОС = СОД + КО (Краткосрочные заемные средства)                  (5)

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования. Насколько предприятие обеспечено источниками формирования запасов, помогают определить следующие показатели:

1. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств рассчитывается по формуле (6).

Δ СОС = СОС – Запасы                                                  (6)

2. Излишек (недостаток) собственных и долгосрочных источников формирования запасов (Δ СОД) рассчитывается по формуле (7).

Δ СОД = СОД – Запасы                                            (7)

3. Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов (Δ ОС) рассчитывается по формуле (8).

Δ ОС = ОС – Запасы                                                                    (8)

Полученные данные по оценке финансовой устойчивости на основе анализа формирования запасов и затрат сводятся в таблицу 14.

Таблица 14 — Анализ формирования запасов и затрат АО Агентство «Роспечать»

Выявление излишков, или недостатков источников формирования запасов и затрат позволяет определить тип финансовой устойчивости, для чего строится трехкомпонентный показатель.

Определение типа финансовой устойчивости производится на основе таблицы 2.1 (приложение 2).

На основании сформированных данных формируется вывод о типе финансовой устойчивости экономического субъекта (таблица 3.1 приложения 3). В ходе анализа финансовой устойчивости АО Агентство «Роспечать» на основе трехкомпонентного показателя можно сделать вывод, что тип финансовой устойчивости предприятия – нормальный.

Нормальный тип финансовой устойчивости характеризует достаточную финансовую устойчивость и платежеспособность компании. А, также, свидетельствует о рациональном использовании заемных средств и высокой доходности текущей деятельности.

В ходе исследования проводится также коэффициентный анализ финансовой устойчивости: рассчитываются и анализируются следующие коэффициенты:

1. Коэффициент финансовой независимости – показывает долю собственности владельцев организации в общей сумме средств, формула (9).

Чем выше значение коэффициента, тем более финансово устойчива, стабильна и независима от внешних кредиторов компания.

КФН = СК / ВБ                                                            (9)

где, СК – собственный капитал;

ВБ – валюта баланса.

В целях обеспечения финансовой устойчивости коэффициент финансовой независимости не должен быть меньше 0,4.

2. Коэффициент финансовой устойчивости – показывает, какая часть активов финансируется за счет постоянного (перманентного) капитала, формула (10).

Постоянный капитал характеризуется как часть капитала, которая потенциально не будет уменьшаться в течение года.

КФУ = (СК + ДО) / ВБ,                                                  (10)

где ДО – долгосрочные обязательства

В целях обеспечения финансовой устойчивости коэффициент финансовой устойчивости не должен быть меньше 0,65.

3. Коэффициент капитализации – показывает, сколько денежных единиц обязательств приходится на одну денежную единицу собственного капитала, формула (11).

Также этот коэффициент можно охарактеризовать как, во сколько раз обязательства превышают собственный капитал.

Чем выше значение этого коэффициента, тем выше риск этой компании и тем ниже ее заемный потенциал.

КК = (ДО + КО) / СК                                                 (11)

где КО – краткосрочные обязательства.

Рекомендуемое значение не должно быть больше 1,5.

4. Коэффициент финансирования – является обратным к коэффициенту капитализации и показывает размер собственных средств, приходящихся на единицу заемных источников, формула (12).

КФ = СК / (ДО + КО)                                               (12)

Рекомендуемое значение должно быть не менее 0,67.

5. Коэффициент финансового левериджа – является частным случаем коэффициента капитализации и показывает соотношение долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов к собственному капиталу, формула (13).

КФЛ = (ДЗК + КЗК) / СК                                                  (13)

где ДЗК – долгосрочные займы и кредиты;

КЗК – краткосрочные займы и кредиты.

Рекомендуемое значение не должно превышать 1.

6. Коэффициент маневренности собственного капитала – показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, формула (14).

КМСК = (СК – ВНА) / СК,                                       (14)

где ВНА – внеоборотные активы.

Рекомендуемое значение коэффициента маневренности собственного капитала 0,2 – 0,5.

7. Коэффициент концентрации заемного капитала показывает, сколько заемного капитала приходится на единицу финансовых ресурсов или же, частицу заемного капитала в общем размере финансовых ресурсов предприятия, формула (15).

ККЗК = ЗК / ВБ,                                                      (15)

где ЗК – заемный капитал

Общеотраслевой неофициальный норматив – 0,5 и менее (таким образом, в фирме допускается присутствие до 50% заемного капитала).

Таблица 15 — Анализ коэффициентов финансовой устойчивости АО Агентство «Роспечать» за 2017-2019 гг.

На основе проведенного анализа коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивости АО Агентство «Роспечать», можно сделать вывод, что в 2017 году практически все коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость экономического субъекта, не соответствуют рекомендуемым значениям, следовательно, финансовая устойчивость за этот период нарушенная. Несоответствие практически всем коэффициентам наблюдается, так же, и в 2018, и в 2019 году, следовательно, финансовая устойчивость нарушена за весь период проверки.

Ликвидность бухгалтерского баланса – это степень покрытия обязательств компании ее активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Для проведения анализа ликвидности и платежеспособности актив и пассив бухгалтерского баланса группируются по следующим признакам: актив – по степени убывания ликвидности; пассив по степени срочности оплаты (погашения).

Активы в зависимости от скорости превращения в денежные средства (ликвидности) разделяют на следующие группы:

— Наиболее ликвидные активы (А1): денежные средства + краткосрочные финансовые вложения.

— Быстрореализуемые активы (А2): дебиторская задолженность

— Медленно реализуемые активы (А3):запасы + НДС по приобретенным ценностям + прочие оборотные активы.

— Труднореализуемые активы (А4): внеоборотные активы.

Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:

— Наиболее срочные обязательства (П1): кредиторская задолженность.

— Краткосрочные пассивы (П2): краткосрочные займы и кредиты (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев), оценочные обязательства (резервы предстоящих расходов), прочие краткосрочные обязательства.

— Долгосрочные пассивы (П3): долгосрочные обязательства

— Постоянные пассивы (П4): капитал и резервы, доходы будущих периодов от государственной помощи, доходы будущих периодов от безвозмездно полученного имущества

Условия абсолютной ликвидности баланса: А1 ³ П1; А2 ³ П2; A3 ³ ПЗ; А4£ П4.

В целях анализа формируется таблица ликвидности бухгалтерского баланса АО Агентство «Роспечать» за 2017-2019 года (таблица 15).

Таблица 15 — Анализ ликвидности бухгалтерского баланса АО Агентство «Роспечать» за 2017-2019 гг.

 

На основе анализа Ликвидности бухгалтерского баланса АО Агентство «Роспечать» можно сделать вывод, что в организации нарушена ликвидность, а это значит, что в данный момент организация не платежеспособна, как и в прошлом году, но активно стремится к платежеспособности сокращая издержки и проводя операции с дебиторами. В будущем организация будет платежеспособна.

Определение уровня ликвидности бухгалтерского баланса производится на основе таблицы 4.1 (приложение 4).

Для оценки ликвидности бухгалтерского баланса во времени применяют такие аналитические показатели, как: текущая ликвидность и перспективная ликвидность.

Аналитический показатель текущей ликвидности рассчитывается как сумма активов, которые можно использовать в течение текущего года, минус сумма обязательств, которые необходимо погасить в течение года, формула (16).

ТЛ = (А1+А2) – (П1+П2)                                 (16)

Если ТЛ ≥ 0, то в течение года компания будет, скорее всего, платежеспособна; ТЛ < 0, то в течение года у предприятия могут возникнуть проблемы с платежеспособностью.

Перспективная ликвидность (ПЛ) рассчитывается как величина медленно реализуемых активов минус долгосрочные пассивы, формула (17).

ПЛ = А3 – П3                                              (17)

Если: ПЛ ≥ 0, то через год компания, скорее всего, будет платежеспособна; ПЛ < 0, то через год у компании могут возникнуть проблемы с платежеспособностью.

Полученные значения показателей сводятся в таблицу 16.

Таблица 16 — Оценка аналитических показателей ликвидности АО Агентство «Роспечать» за 2017-2019 года

 

В анализе полученных результатов можно сделать вывод, что показатель текущей ликвидности в 2017 и 2018 годах менее нуля, следовательно, компания в течении года скорее всего будет неплатёжеспособна. Показатель перспективной ликвидности за весь период времени более нуля, следовательно, предприятие, скорее всего, через год будет платёжеспособно.

Платежеспособность характеризуется наличием у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по обязательствам, требующим немедленного погашения.

Основными признаками платежеспособности являются: наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете, отсутствие просроченной задолженности.

Признаком неплатежеспособности является наличие «больных» статей в отчетности (непокрытые убытки, кредиты и займы, не погашенные в срок, просроченная кредиторская задолженность).

Большую популярность в оценке платежеспособности экономических субъектов приобрели коэффициенты ликвидности. В практике и теории финансового анализа их разработано несколько десятков.

Высокий уровень коэффициентов ликвидности свидетельствует о высоком уровне платежеспособности компании. При низком уровне коэффициентов ликвидности платежеспособность становится низкой, что в дальнейшем может привести к падению финансовой устойчивости и даже к банкротству.

В соответствии с правилами проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 25.06.03 г. № 367, для оценки платежеспособности организации арбитражный управляющий должен определить значения следующих коэффициентов:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности, который показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно (рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам должника. Рекомендуемое значение коэффициента – равен и больше 0,1.
2. Коэффициент текущей ликвидности, который характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств; рассчитывается как отношение ликвидных активов к текущим обязательствам должника. Рекомендуемое значение коэффициента – равен и больше 2.
3. Коэффициент промежуточной ликвидности (Кпл). Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности компания может немедленно погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и поступлений по расчетам с дебиторами, формула (18).

Кпл = (А1 +А2) / (П1 + П2)                                                 (18)

Рекомендуемое значение этого коэффициента не должно быть меньше 0,7.

4. Коэффициент обеспеченности обязательств должника его активами, который показывает величину активов должника, приходящихся на единицу долга; рассчитывается как отношение суммы ликвидных и скорректированных внеоборотных активов к обязательствам должника.

Рекомендуемое значение коэффициента – равен или больше 0,5.

5. Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам, который отражает текущую платежеспособность организации, объемы ее краткосрочных заемных средств и период возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки; рассчитывается как отношение текущих обязательств должника к величине среднемесячной выручки (строка 2110 отчета о финансовых результатах / 12 месяцев).

Коэффициент платежеспособности – это отношение величины собственного капитала к суммарным активам акционерного общества. Данный коэффициент, характеризует долю средств, вложенных собственниками предприятия в его имущество, определяет степень независимости от кредиторов.

Коэффициент платежеспособности рассчитывается по данным бухгалтерского баланса, формула (19).

КП=  Собственный капитал/((П1) + (П2) + (П3))(19)

Оптимальные значения коэффициента платежеспособности находятся в интервале 0,5 – 0,7. Более низкие значения свидетельствуют о зависимости предприятия от внешних источников финансирования и возможной неустойчивости финансового положения.  Значение коэффициента платежеспособности выше оптимального уровня свидетельствует о высокой платежеспособности предприятия.

С целью разработки прогноза платежеспособности организации рассчитываются коэффициент утраты платежеспособности (КУП), формула (20)(20)

где КТЛ_КП – коэффициент текущей ликвидности на конец анализируемого периода;

КТЛ_НП – коэффициент текущей ликвидности на начало анализируемого периода;

T – количество месяцев в анализируемом периоде (12 месяцев);

Н – минимальное требуемое значение коэффициента текущей ликвидности (равно 2).(21)(22)

Коэффициент утраты платежеспособности, имеющий значение меньше единицы, свидетельствует о наличии тенденции утраты платежеспособности данной компании в течение трех месяцев, значение коэффициента больше единицы свидетельствует об отсутствии подобных тенденций.

В случае если компания уже столкнулась с потерей платёжеспособности, которое выражается в несоответствии рекомендуемым значениям коэффициента текущей ликвидности, то тогда рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности (КВП), формула (23).

Коэффициент восстановления платежеспособности, имеющий значение больше единицы, свидетельствует о наличии тенденции восстановления платежеспособности компании в течение шести месяцев. Значение коэффициента меньше единицы свидетельствует об отсутствии такой возможности.

Полученные результаты расчета показателей, характеризующих платежеспособность экономического субъекта, сводятся в таблицу 16.

Таблица 16 — Анализ платежеспособности АО Агентство «Роспечать» за 2017-2019 гг.

 

Из таблицы можно сделать вывод, что не все коэффициенты соответствуют рекомендуемым значениям, следовательно предприятие за весь исследуемый период не является платёжеспособным, но активно стремится к этому. Так как коэффициент восстановления платежеспособности менее единицы, то предприятие не сможет восстановить свою платёжеспособность в течении шести месяцев, но через год станет платежеспособным.