Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в зарубежных странах и в РФ. Часть 3.

---

Страницы:   1   2   3

---

3.2. Особенности налогообложения доходов физических лиц в Германии

Частные лица в Германии уплачивают следующие налоги:

Подоходный налог. Ставка подоходного налога в ФРГ имеет прогрессирующий характер и составляет в зависимости от величины полученных доходов от 14% до 45%.

Доходы с капитала (дивиденды, проценты, доход от продажи долей корпорации) подлежат обложению по ставке 25%. Расходы, связанные с доходами от капитала, при расчете налога в данном случае не учитываются.

Подоходное налогообложение физических лиц осуществляется в тех случаях, когда лицо признается налогоплательщиком и имеет облагаемые доходы. Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но проживающие в стране либо получающие доходы от источников в Германии.

Налоговые нерезидентами выступают физические лица, которые не имеют ни постоянного места жительства, ни права преимущественного проживания в этой стране, однако получают доходы от источников, находящихся в Германии, например, имеют приносящую доход (сдаваемую внаем) собственность или эффективно работающий бизнес. Налоговые нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают подоходный налог только с получаемых в Германии доходов.

Закон о подоходном налоге определяет семь различных видов доходов:

– доходы от сельского или лесного хозяйства;

– доходы от коммерческой деятельности;

– доходы от самостоятельной деятельности (нотариусов, адвокатов)

– аудиторов, переводчиков, врачей и т.п.;

– доходы от наемного труда (заработная плата);

– доход с капитала;

– доходы от аренды помещений и земли ;

– иные доходы (пенсия).

Основой для налогообложения является совокупный доход физического лица. При этом из данного совокупного дохода производится вычет расходов, находящихся в непосредственной связи с доходами. Кроме этого может быть произведён вычет личных затрат налогоплательщика (например, алименты, взносы в пенсионный фонд и в страховки), а также некоторые исключительные затраты.

Промысловый налог. Данным налогом облагается прибыль от предпринимательской деятельности физических лиц дополнительно к подоходному налогу. Исключение составляют представители самостоятельной деятельности.

Основой для налогообложения является совокупный доход в соответствии с нормами подоходного налога. При этом производятся различные поправки совокупного нетто–дохода путём вычета или прибавления определённых доходов или расходов, не связанных с коммерческой деятельностью. Для физических лиц и персональных товариществ налог взимается только с дохода, превышающего 24 500 евро.

Налоговая ставка составляет от 14% до 18% в зависимости от общины, на территории которой ведется коммерческая деятельность.

Физические лица и члены товариществ имеют возможность зачесть промысловый налог при исчислении их личного подоходного дохода.

Налог на приобретение земли. Ставка налога варьируется в разных федеральных землях Германии от 3,5 до 5% от суммы, уплаченной продавцу. Данным  налогом  облагаются возмездные сделки с любым недвижимым имуществом.

Налог взимается единоразово в момент покупки недвижимости.

Налоговыми субъектами являются покупатель и продавец недвижимости, объектом — суммы. От налога освобождаются:

–вычисленная основа налогообложения которых не превышает 2.500 €;

– сделка, связанные с наследством или дарением;

– приобретение участка супругом, ребёнком или родителем продавца;

– приобретение посредством публично–правового общества и т.д.

Налог на землю. Налог на землю оплачивается покупателем недвижимости с момента передачи или внесения земельного участка в Земельный кадастр. Различают следующие типы налога на землю:

Тип А: участки в сельском или лесном хозяйстве;

Тип В: застроенные и незастроенные участки земли.

Платят налог либо 1 раз в квартал, либо 1 раз в год. Право взимания налога на землю принадлежит местным общинам и муниципалитетам, поэтому размер налога может сильно отличаться в разных местностях, в зависимости от установленной общинами ставки налога.

3.3. Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в зарубежных странах и в России

В Англии и Германии применяют прогрессивную шкалу налогообложения личных доходов.

Применение прогрессивной ставки подоходного налога очень сильно влияет на экономику согласно кейнсианскому подходу, когда важнейшим стимулом экономической деятельности выступает расширение платежеспособного спроса.

Если исходить из этого подхода, от налогов освобождаются низкие доходы, а для средних и тем более высоких применяют прогрессивную шкалу налогообложения. Так как низкие и иногда средние доходы в кратчайший срок тратятся на потребление, благодаря освобождению их от подоходного налога и низким ставкам расширяется платежеспособный спрос и как следствие происходит стимулирование производства. При больших доходах на потребление идёт далеко не всё, и значительная часть дохода сберегается, поэтому стимулирование производства и расширение платежеспособного спроса ограничено.

Таким образом, кейнсианцы считают, что использование прогрессивного налогообложения доходов населения с социальной точки зрения является справедливым, так как это позволяет частично перераспределить доходы в пользу бедных слоев населения и финансировать государственные расходы, что в целом ведёт к расширению платежеспособного спроса и благоприятным образом сказывается на развитии экономики.

В Российской Федерации применяют плоскую шкалу подоходного налога, которая составляет 13%. Надо при этом отметить, что плоская шкала подоходного налога используют всего несколько государств в мире.

У рассмотренных систем налогообложения физических лиц в Германии и Англии имеют схожие и различные черты. Сходство заключается в наличии прогрессивных ставок. Главное различие в том, что в Англии процентная ставка налога сильно зависит от того, является ли налогоплательщик резидентом Англии. В Германии сумма налога не зависит от того является ли гражданин немцем или нет.

В Российской Федерации подоходный налог официально называют Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Размер основной налоговой ставки (13%) по заявлению президента является самой низкой в мире (хотя это не совсем так, к примеру, в Беларуси процентная ставка подоходного налога до 1 января 2015 года составляла 12%). В Российской Федерации размер налоговой ставки зависит от вида налогооблагаемого дохода.

Налогоплательщики. Подоходный налог – это основной налог в каждой рассматриваемой стране и везде его взимают в независимости от гражданства. Таким образом, к субъектам налогообложения относят резидентов и нерезидентов этих государств.

И в России, и в Англии налогоплательщики делятся на резидентов и на нерезидентов. В отношении признания налогоплательщика резидентом наблюдается определенное сходство, но существуют и некоторые различия. В России резидентом признается физическое лицо, находящееся на территории страны не менее 183 календарных дней в течение 12 последующих месяцев. Следовательно, данный 12–месячный период может начаться в одном (предыдущем) календарном году и продолжиться в другом. В Англии также резидентом считается лицо, находящееся на ее территории не менее 183 дней, но в течение Налогового года. Налоговый год в Англии начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года. В России периоды выезда физического лица за пределы страны на обучение или лечение, не превышающие 6 месяцев не прерывают нахождения физического лица в РФ. В законодательстве Англии подобного исключения нет.

Все доходы резидентов и доходы от источников для нерезидентов являются объектом налогообложения в обеих странах. В налоговом кодексе Российской Федерации приводятся открытые списки доходов от источников в РФ и за ее пределами.

В соответствии с налоговым кодексом в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. В отношении доходов, по которым в налоговом кодексе Российской Федерации установлены различные ставки, налоговая база определяется отдельно.

В соответствии с налоговым законодательством Англии все доходы делятся на 6 шэдул  (графики),    каждая из которых облагается определенным образом. Налогообложение материальной выгоды не входит в общий раздел о подоходном налоге, а является отдельным разделом налогообложения материальной выгоды от продажи капитала. Это сделано для того, чтобы уловить особые виды дохода от капитала, ускользающие при обычном налогообложении.

Существенное значение при формировании налоговой базы подоходного налога имеют налоговые льготы. В России при определении налоговой базы учитываются налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), однако только в отношении доходов, которые облагаются по ставке 13%. В Англии также существуют налоговые вычеты, называемые личными скидками. Однако они значительно отличаются от налоговых вычетов в России. В Англии личный минимум в размере 5035 фунтов стерлингов предоставляется каждому налогоплательщику, получающему трудовые доходы. Его российский аналог – стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. – имеет ряд существенных недостатков.

Во–первых, необходимо отметить его низкий уровень. В развитых странах, в том числе в Англии, не облагаемый налогом минимум эквивалентен прожиточному минимуму в стране.

Во–вторых, у стандартного Налогового вычета существует значительное ограничение: данный налоговый вычет прекращает предоставляться, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала Налогового периода, превысит 40000 руб. И здесь можно сказать о некоторой особенности его исчисления: количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода в течение года. В Англии нет подобной связи между суммой получения дохода и правом на вычет, что также выгодно отличает личный необлагаемый минимум от стандартного Налогового вычета.

В–третьих, кроме того, стандартный налоговый вычет в 500 руб. не индексируется, оставаясь неизменным уже на протяжении ряда лет. В то время как личный налоговый минимум в Англии автоматически пересматривается каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен.

В России стандартные налоговые вычеты не различаются по возрасту налогоплательщика, однако существует выделение различных категорий налогоплательщиков, размер вычетов которых составляет 500 руб. и 3000 руб. Это в основном льготные категории граждан. Однако налоговое законодательство отмечает, что, если налогоплательщик имеет право на получение более одного из трех вычетов (500 руб., 3000 руб.), предоставляется максимальный из них.

Несмотря на то, что в большинстве развитых стран присутствует семейное налогообложение, в Англии в 1970 г. оно было отменено, но льгота в виде семейной скидки существует. В налоговом законодательстве Англии помимо семейной скидки существуют такие скидки как необлагаемый минимум для вдов и скидка для слепых. В российском налоговом законодательстве подобного рода скидки отсутствуют.

В России, как и в Англии, нерезидент не имеет права на предоставление личных налоговых скидок. В России это происходит в силу того, что все доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%. А право на получение любого вида вычетов возникает лишь в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Налоговым законодательством Англии предусмотрены некоторые льготы для определенного круга категорий налогоплательщиков–нерезидентов. Необходимо отметить, что некоторые виды источников доходов исключаются из объекта налогообложения при исчислении подоходного налога.

Налогообложение доходов населения в Германии носит немного иной характер, чем в Англии, но с большой долей вероятности  можно сказать, что подоходный налог в Германии является аналогом налога на доход физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации.  Основные характеристики подоходного налогообложения в России и Германии представлены в таблице  (см. табл.5).

Таблица 5. Сравнение основных характеристик

 

На основании данной таблицы можно утверждать, что в структуре подоходного налога Германии и России есть как сходства, так и различия. Однако две эти страны находятся на абсолютно разных ступенях экономического развития, и из–за этого не несут определенную значимость.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение физических лиц является неотъемлемой частью функционирования экономики любого государства.

Под налогом понимается обязательный сбор и платеж, который взимает государство со всех субъектов хозяйствования и с физических лиц ставке, которая установлена законодательством.

Налоги – это необходимое звено экономических отношений в обществе с того момента как возникло государство. Сегодня налоги является основной формой государственных доходов.

Целью данной дипломной работы был сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в зарубежных странах и Российской Федерации. Цель данной дипломной работы достигнута. Произведен сравнительный анализ налогообложения доходов физических в России, Германии и Англии.

Были рассмотрены теоретические основы налога на доходы физических лиц, проанализированы особенности налогообложения доходов физических лиц в Англии и Германии. Также была проанализирована действующая система налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, а именно: проведён общий анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц, проанализированы особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России, проанализированы особенности исчисления и уплаты налога на доходы индивидуальных предпринимателей. Также был проведён сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в Англии, Германии и Российской Федерации.

Главное отличие налогообложения физических лиц в Российской Федерации и зарубежных государств в том, что в Англии и Германии применяют прогрессивную шкалу налогообложения личных доходов, а в Российской Федерации применяется плоская шкала налогообложения.

Применение прогрессивной ставки подоходного налога очень сильно влияет на экономику согласно кейнсианскому подходу, когда важнейшим стимулом экономической деятельности выступает расширение платежеспособного спроса.

Если исходить из этого подхода, от налогов освобождаются низкие доходы, а для средних и тем более высоких применяют прогрессивную шкалу налогообложения. Так как низкие и иногда средние доходы в кратчайший срок тратятся на потребление, благодаря освобождению их от подоходного налога и низким ставкам расширяется платежеспособный спрос и как следствие происходит стимулирование производства. При больших доходах на потребление идёт далеко не всё, и значительная часть дохода сберегается, поэтому стимулирование производства и расширение платежеспособного спроса ограничено.

Таким образом, кейнсианцы считают, что использование прогрессивного налогообложения доходов населения с социальной точки зрения является справедливым, так как это позволяет частично перераспределить доходы в пользу бедных слоев населения и финансировать государственные расходы, что в целом ведёт к расширению платежеспособного спроса и благоприятным образом сказывается на развитии экономики.

В Российской Федерации применяют плоскую шкалу подоходного налога. Надо при этом отметить, что плоская шкала подоходного налога используют всего несколько государств в мире.

Размер процентной ставки подоходного налога с физических лиц в Российской Федерации равен 13%. Это самая низкая процентная ставка подоходного налога с физических лиц в мире. В Германии ставка подоходного налога с физических лиц варьирует с 14% до 45%.

 

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно–правовые источники

1. Конституция РФ с изменениями. / – M.: АЙРИС – пресс, 2014
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146–ФЗ (в ред. от 06.04.2015
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117–ФЗ (в ред, от 06.04.2015)
4. Федеральный закон Российской Федерации от 31.12.2013 №191–ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 №134–ФЗ) // Российская газета, №246, 31.12.2014.
5. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2003 №04–02–05/1/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения» // Нормативные акты для бухгалтера, №1, 06.01.2014

Учебники, монографии, брошюры

6. Налог на доходы физических лиц: законное уменьшение налога. / Е. B. Карсетская. – M.: Айси Групп. 2014.
7. Налог на доходы физических лиц 2012 / В. B. Семенихин –М.: Ай Пи Эр Медиа , 2013 г.
8. Налоги и налогообложение: учебное пособие. / Рыманов A. Ю. –2–е изд. – M.: ИНФРА–M, 2012.
9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / под ред. А. З. Дадашева – М.: ИНФРА–М, 2014.
10. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Климова М. А. –М.: РИОР, 2014.
11. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 9–е изд., перераб. и доп.– М.: Издательско–торговая корпорация «Дашков и К» , 2014. – 318 с.
12. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и Налогового права: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА–М, 2014 – 194 с.
13. Ефимов В.С. Финансы: Часть 2. Учебный курс. – М.: Московский институт экономики, менеджмента и права, 2014.
14. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учеб. / Н.Е.Заяц. – Мн.: БГЭУ, 2002. – 302с.
15. Киреева Е.Ф. Формирование налоговых пространств в условиях экономической интеграции: Монография / Е.Ф.Киреева. – Мн.: БГЭУ, 2014. – 283 с.
16. Колоскова Н.И. НДС при переходе на специальные режимы и при возврате на общий режим налогообложения // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2014, №4
17. Курбангалеева О.А. О применении упрощенной системы налогообложения простым товариществом // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2014, №4
18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.Налог на добавленную стоимость в 2014 году
19. Владыка М.В., Сапрыкина Т.В.,Тарасова В.Ф., Налоги и налогообложение ЮНИТИ 2014г. [44–47]

20. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение
21. Лыкова Л.Н, Родина Налоги и налогообложение в России, 2014г. [100–101]

22. М.И. Романовского Налоги и налогообложение.6–е изд. О.В. Врублёвской – изд. Санкт–Петербург, 2014г. [36–38]

23. Поляка Г.Б . Налоги и налогообложение
24. Налоговые системы зарубежных стран// Под ред. проф. В. Г. Князев –2– е изд., закон и право, ЮНИТИ, 2014г.
25. Налоговые системы зарубежных стран // Под ред.Н.Д. Эриашвили – Профи, 2015г. [258–259]
26. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская и др.; Под общ. Ред. Н.Е. Заяц. – Мн.: Выш. шк., 2015. – 302 с.
27. Перов А.В.,Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 7 – е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – Издат., 2014. – 810 с.
28. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. – СПб: ИД «Питер», М.: Издательский дом «БИНФА», 2014.
29. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: учебник для ВУЗов. – М.: «Приор – издат», 2014. – 496 с.
30. УМО МО РФ Учебно–методическое пособие. Налоговые системы зарубежных стран. Дело и сервис (ДиС)// Маслов Б.Г.
31. Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений// Под ред. Касьяновой Г.Ю.

Периодические издания

32. Статья «Япония. Экскурс»//Захарченко И.Я.
33. Статья «Перспективы развития Европейских стран»// Макаров.Т.Т.
34. Статья«Германия и Россия, что общего?»// Штольберг М.Р.

Электронные ресурсы

35. http://www.nalog.ru/ — Официальный сайт Федеральной налоговой службы.
36. http://www.consultant.ru/ — Консультант плюс.
37. http://www.gks.ru/ — Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики.

---

Страницы:   1   2   3

---