Введение
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты бухгалтерской отчётности предприятия
1.1 Понятие бухгалтерской финансовой отчётности предприятия
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в России
1.3. Состав годовой бухгалтерской отчётности предприятия
ГЛАВА 2. Экономический анализ бухгалтерской отчётности предприятия ООО «Серволюкс Восток»
2.1. Организационно- экономическая характеристика предприятия ООО «Серволюкс Восток»
2.2 Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия ООО «Серволюкс Восток»
Заключение
Список используемых источников и литературы
Приложения
Введение
Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше находится в зависимости от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе, определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значимым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчётность.
Бухгалтерская отчётность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия, а также о результатах его хозяйственной деятельности, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета на основании установленных форм в Российской Федерации. Бухгалтерская отчётность предприятия, служащая основным источников информации, собирает и накапливает экономически существующую информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности, которая выражается в денежных единицах.
В бухгалтерской отчётности отражаются результаты управления ресурсами, которые доверены руководителю предприятия. Для достижения данной цели бухгалтерская отчётность обеспечивает информацию о таких показателях, как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, включая показатели финансового результата и прочие изменения в капитале и движении денежных средств».
Целью составления бухгалтерской отчётности является раскрытие информации для пользователей о финансовом положении предприятия, его финансовых ресурсах, объемах и формах привлечения в оборот собственного и заемного капитала; о финансовом результате деятельности предприятия за отчетный период, о размерах и формах экономических выгод, полученных основными группами поставщиков финансовых ресурсов организации, добавленной стоимости в фактических ценах; об изменении финансового положения организации, структуре источников финансирования и направлениях их использования.
Бухгалтерская отчётность служит важным инструментом для планирования и контроля в достижении экономических целей предприятия, конечный результата которой — это получение прибыли.
На основании бухгалтерской (финансовой) отчётности проводится комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ финансового состояния является одним из действенных инструментов для оценки эффективности деятельности организации, ее финансовой устойчивости, прогнозирования потенциальных угроз и вероятности банкротства. В этой связи при оценке финансового состояния каждый из заинтересованных пользователей отчётности формирует собственное суждение о хозяйствующем субъекте, исходя полученных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Актуальность темы заключается в том, что в условиях развития экономических отношений в России повышаются требования к бухгалтерской отчётности организаций. Данные бухгалтерской отчётности служат информационными данными для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Информация, которая отражена в отчётности позволяет получать представление о финансовом положении и финансовых результатах организации, которая необходима для принятия эффективных деловых решений. Таким образом, бухгалтерская отчётность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия. Отчётность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Степень изученности темы широко освещены в работах следующих авторов: Н.А. Анидалова, Н.М. Алиевой, М.Д. Акбашевой, А.С. Алефиренко, С.М. Багировой, Ш.М. Габибовой, Ш.М. Исаевой, В.В. Калашникова и др.
Цель дипломного исследования — анализ основных показателей годовой бухгалтерской отчётности ООО «Серволюкс Восток».
Задачи дипломного исследования:
-дать понятие бухгалтерской финансовой отчётности предприятия;
-раскрыть сущность нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в России;
-указать состав бухгалтерской отчётности предприятия;
-дать организационно-экономическую характеристику предприятия ООО «Серволюкс Восток»;
-провести анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия ООО «Серволюкс Восток»;
-проанализировать угрозу банкротства предприятия ООО «Серволюкс Восток»;
-разработать мероприятия по предотвращению банкротства предприятия ООО «Серволюкс Восток»;
-рассчитать экономическую эффективность предложенных мероприятий.
Объект исследования – ООО «Серволюкс Восток», которое отражает результаты своей финансовой деятельности в бухгалтерской отчётности.
Предмет исследования — показатели бухгалтерской отчётности, необходимые для проведения экономического анализа.
Информационная база исследования — бухгалтерская (финансовая) отчётность предприятия ООО «Серволюкс Восток».
При написании дипломного исследования были использованы следующие методики: абсолютных, относительных и средних величин, сравнения, вертикальный, горизонтальный, коэффициентный анализ.
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты бухгалтерской отчётности предприятия
1.1 Понятие бухгалтерской финансовой отчётности предприятия
В современном мире жесткой конкуренции каждой организации необходимо стремительно развиваться и избегать любых действий, которые привели бы ее к банкротству и ликвидации. Для того, чтобы избежать прекращения деятельности фирмы, у управляющего звена должны быть выстроены хотя бы краткосрочные планы на развитие предпринимательской деятельности. Другими словами, необходимо не только выстроить определенные прогнозы ее деятельности, но и эффективно управлять всеми теми ресурсами, которые организация имеет у себя в собственности. Ресурсы организации различны[1].
Помимо материальных ресурсов и всего непосредственного имущества, организация имеет еще один очень важный источник развития деятельности -это информация. При этом, данный ресурс может быть неформализованного характера (данные средств массовой информации) и формализованного (учетные данные).
Учетные данные, в свою очередь, представляют собой информацию о деятельности самой организации и включают в себя как данные по счетам бухгалтерского учета, так и данные из бухгалтерской финансовой отчётности (БФО). БФО является важным средством коммуникации для ее пользователей и элементом информационного обеспечения для управленческого персонала. Составление БФО является конечным этапом учетной работы организации, который представляет собой достаточно информативный свод информации о деятельности организации. Согласно статье 3 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская финансовая отчётность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта, его финансовом результате деятельности и движении денежных средств за отчетный период[2].
Несмотря на то, что Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) также содержит определение понятия «бухгалтерская отчётность», главный смысл существования данного источника информации одинаков, который определяется как система данных о деятельности организации[3].
А.С. Алефиренко под бухгалтерской отчётностью понимает свод определенных отчетов, каждый из которых несет в себе информацию о деятельности организации в различной интерпретации. Например, бухгалтерский баланс несет в себе информацию об имуществе организации и источниках формирования данного имущества, отчет о финансовых результатах показывает доходы, расходы и конечный финансовый результат, который достигла организация за отчетный период, отчет о движении денежных средств «рассказывает» о пути движения денежных средств и их эквивалентов, а отчет об изменении капитала раскрывает информацию о движении капитала, и отчет о целевом использовании денежных средств, соответственно, показывает информацию об остатках по счетам организации после использования данных средств[4].
Ш.М. Габибова считает, что бухгалтерская отчётность является единой системой данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета. Абсолютно все организации должны представлять в ИНФС бухгалтерскую отчётность. Правильное составление бухгалтерской отчётности и ее своевременное представление в контролирующие органы — обязательный элемент для успешного ведения бизнеса[5].
Финансовая отчётность, по мнению Ш.М. Исаевой, является информационной базой финансового анализа, потому что в классическом понимании финансовый анализ — это анализ данных бухгалтерского учета и отчётности[6].
А.С. Ткаченко целью финансовой отчётности считает предоставление прозрачной и надежной финансовой информации об организации, сопоставимой, понятной и полезной для принятия экономических решений широким кругом пользователей. Стандарты содержат требования, правила и рекомендации по структуре и содержанию финансовой отчётности. Они необходимы для обеспечения сопоставимости отчётности разных предприятий между собой и для оценки их финансового состояния[7].
По мнению Д.С. Пономаревой, показатели бухгалтерской отчётности позволяют:
— оценить финансовое положение организации;
-изменения, происходящие в ее активах и пассивах;
— убедиться в наличии прибылей и убытков; выявить перспективы развития[8].
Как считает Х.А. Юсупов, данные отчётности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера[9].
Отчетным периодом годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.
Промежуточная отчётность составляется за отчетный период менее отчетного года: с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчётность, включительно нарастающим итогом. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности следует считать период с даты государственной регистрации организации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчётность, включительно[10].
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчётности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете»[11], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности[12] и Положением «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)[13]. Из всех форм бухгалтерской отчётности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.
Помимо данных отчетов, БФО содержит пояснительную записку к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской финансовой отчётности.
Отчётность для организации может быть единственным источником коммуникации между пользователями данного вида информации. Анализ можно провести по динамике изменения общих показателей путем выявления их существенных отклонений при организационно-экономической характеристике деятельности компании, при оценке обоснованности использования финансовых и нефинансовых активов[14].
Пользователями отчётности являются как собственники, управленческий персонал, так и различные конкуренты, партнеры, государство, инвесторы, каждый их которых стремится к достижению своих целей, то есть интерпретирует данную отчётность в своих определенных планах. Так, собственники анализируют отчётность с целью прогноза своих будущих доходов, управленческий персонал анализирует для составления плана будущей деятельности, чтобы собственники получили свой будущий доход, а инвесторы и партнеры рассчитывают риски от сотрудничества с данной организацией. Правильность принятых решений каждого пользователя зависит от качества информации, представленной им. При этом, качество информации зависит от степени ее аналитических возможностей.
Для развития и существования организации в долгосрочном периоде необходимо не только вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчётность, но и строить определенные прогнозы и планы для принятия эффективных решений в ходе ее деятельности.
Каждое принятое решение должно быть обосновано определенными фактами, которые раскрываются посредством проведенного экономического анализа деятельности организации.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в России
Бухгалтерская отчётность представляет собой совокупность данных о финансовом и имущественном положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Нормативное регулирование занимает важное место в бухгалтерском учете.
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» установлено, что законодательство Российской Федерации, регулирующее бухгалтерский учет, состоит из данного закона, других федеральных законов и принятых на их основе подзаконных актов. Вопросам регулирования бухгалтерского учета посвящена третья глава Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» [15].
Регулирование бухгалтерского учета подчиняется принципам:
-релевантности стандартов бухгалтерского учета потребностям пользователей бухгалтерской отчётности и состоянию науки и практики учета;
-единства и непротиворечивости требований к бухгалтерскому учету, закрепленных нормативно-правовыми документами;
-применения упрощенных способов учета и составления отчётности для хозяйствующих субъектов, имеющих право такие способы применять;
-использования международных стандартов учета и отчётности в качестве базы для создания федеральных и отраслевых стандартов;
-создания условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
-разделения полномочий по утверждению федеральных стандартов и осуществлению государственного контроля и надзора в сфере бухгалтерского учета.
Традиционно выделяют четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчётности: законодательный (первый), нормативный (второй), методический (третий) и уровень организации (четвертый); данное разделение представлено на рисунке 1[16].
В соответствии с рисунком 1, на первом уровне нормативного регулирования функционирует основной законодательный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчётность в Российской Федерации — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019 ) «О бухгалтерском учете»[1]. К этому же уровню составления бухгалтерской отчётности в РФ теоретики составления бухгалтерской отчётности относят Положение поведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 11.04.2018)[2]. Кроме того, из значимых документов первого уровня можно выделить некоторые кодексы (Гражданский кодекс[3], Налоговый кодекс[4], Трудовой кодекс[5], Кодекс об административных правонарушениях[6]), Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 27.12.2018) «Об акционерных обществах»[7], Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности»[8].
Второй уровень традиционной классификации представлен положениями по бухгалтерскому учету – документами, содержащими правила формирования информации в бухгалтерском учете по отдельным вопросам и используемыми в качестве национальных стандартов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчётности. Министерством финансов Российской Федерации принято 24 таких положения, раскрывающих методологию составления бухгалтерской отчётности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018[9])), признания доходов (ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015[10])) и расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015[11])) и другие аспекты учета и отчётности в Российской Федерации. Для государственных учреждений и кредитных организаций данные положения не применяются.
Третий уровень призван детализировать общие методологические подходы, представленные в законах и положениях, в том числе, в соответствии с отраслевой спецификой. Сюда относятся ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в развитие ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018[12]), и конкретизирующие требования к отчётности текущего года; методические указания по ведению бухгалтерского учета и составлению отчётности (например, «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010[13]), «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010[14]) и другие). Также сюда можно отнести «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010[15]), приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.03.2018) «О формах бухгалтерской отчётности организаций[16]», международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчётности.
Четвертый уровень включает документы, принятые на уровне организации. В первую очередь, это учетная политика для целей бухгалтерского учета и приложения к учетной политике: рабочий план счетов, приказ о праве первой и второй подписи, приказ о размере суточных и другие внутренние акты.
В целом классификацию, представленную на рисунке 1, характеризует иерархичность уровней: документы нижестоящих уровней не должны противоречить документам вышестоящих уровней и должны на них основываться.
Частью 1 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете[17]» введена другая классификация документов, регулирующих учет и отчётность в России. Группировка нормативно-правовых актов по иерархическим уровням представлена на рисунке 2.
В структуре, представленной на рисунке 2, первые два уровня имеют статус обязательных к применению, если иное не установлено самими этими стандартами.
Разработка системы нормативно-правовой документации, согласно данной классификации, в настоящее время находится в стадии формирования. По информации, подготовленной специалистами Консультант Плюс, до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчётности, закрепленные в положениях по бухгалтерскому учету.
Частью 3 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете[1]», установлено содержание федеральных стандартов, независимо от вида экономической деятельности:
-определения и признаки учетных объектов, их классификация, условия принятия к учету и списания;
-способы оценки и переоценки объектов бухгалтерского учета;
-порядок пересчета стоимости объектов из иностранной валюты в российские рубли;
-требования к учетной политике;
-план счетов и порядок его применения для организаций, за исключением кредитных и некредитных финансовых организаций;
-состав, содержание и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчётности в различных ситуациях, условия ее достоверности;
-упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчётности.
Отдельно законом выделяются федеральные стандарты для организаций государственного сектора, планы счетов для кредитных и некредитных финансовых организаций, которые в данной бакалаврской работе рассматриваться не будут, так как не отвечают ее целям. Приказом Минфина России от 18.04.2018 № 83н утверждена Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018-2020 годы[2]. Программой предусмотрена разработка четырнадцати федеральных стандартов бухгалтерского учета, вводимых в действие в период с 2019 по 2022 годы, и изменений в федеральные стандарты бухгалтерского учета, а именно, в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций[3]», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи[4]», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности[5]», вступающих в силу в 2020 году.
Таким образом, данная программа фактически приравнивает указанные положения по бухгалтерскому учету к федеральным стандартам.
Программой предполагается создание федеральных стандартов бухгалтерского учета следующими разработчиками (в скобках после рабочего наименования проекта стандарта указан предполагаемый год вступления в силу для обязательного применения): Фондом развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»: «Запасы» (2019), «Нематериальные активы» (2020), «Основные средства» (2020), «Незавершенные капитальные вложения» (2020), «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)» (2020), «Некоммерческая деятельность» (2021), «Финансовые инструменты» (2022);Министерством финансов Российской Федерации: «Аренда» (2022), «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (2020), «Бухгалтерская отчётность» (2021), «Участие в зависимых организациях и совместная деятельность» (2021);некоммерческим партнерством «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России»: «Доходы» (2022), «Расходы» (2022);Фондом «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчётности»: «Добыча полезных ископаемых» (2022).На сегодняшний день уже вступил в силу первый федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций, разработанный Министерством финансов Российской Федерации – ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2018 № 208н (начало действия документа – 06.01.2019[6]). Переходными положениями данного стандарта предусмотрено его обязательное применение, начиная с бухгалтерской отчётности за 2022 год. До указанного срока стандарт может применяться по решению организации, подлежащему раскрытию в бухгалтерской отчётности. Заметим, что нумерация данного стандарта продолжает нумерацию положений по бухгалтерскому учету, последнее из которых имело порядковый номер 24 (ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2011 № 125н[7]). Предназначение отраслевых стандартов, согласно части 5 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. 26.07.2019) «О бухгалтерском учете[8]», – в установлении особенностей применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Рекомендации призваны помочь правильному применению федеральных и отраслевых стандартов, уменьшению расходов на организацию бухгалтерского учета и распространению передового опыта, результатов исследований и разработок в данной сфере. Использование рекомендаций является добровольным, то есть необязательным. Предназначение внутренних стандартов организации заключается в упорядочении организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Между уровнями, как и в предыдущей классификации, частью 15 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете[9]» предусмотрена иерархическая взаимосвязь: стандарты нижних уровней не должны противоречить стандартам верхних уровней, федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить данному закону.
В заключение можно сделать следующие выводы и обобщения.
Главным документом, регламентирующим организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление бухгалтерской (финансовой) отчётности в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете[10]». В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчётности находится в состоянии реформирования. Происходит переход от положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), пока еще используемых в качестве национальных стандартов учета и отчётности, к федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ). В новой классификации нормативно-правовых документов, закрепленной Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете[11]», четко разделены отраслевые стандарты и рекомендации в области бухгалтерского учета, ранее относимые теоретиками к одному (третьему) уровню регулирования. По-прежнему сохраняют свою роль стандарты экономического субъекта, по которым организуется учет и отчётность в рамках предприятия.