ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы взимания таможенных пошлин
1.1. Экономическая сущность таможенных пошлин
1.2. Нормативно-правовое регулирование взимания таможенных пошлин в ЕАЭС
Глава 2. Анализ практики применения таможенных пошлин при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС
2.1. Анализ динамики импорта товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС
2.2. Анализ взимания таможенной пошлины при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС
Глава 3. Анализ проблем и пути совершенствования применения таможенных пошлин при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС
3.1. Основные проблемы применения таможенных пошлин при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС
3.2. Пути совершенствования применения таможенных пошлин при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
В современном мире абсолютное большинство стран находятся в торговых отношениях, развивают сотрудничество по различным направлениям, наблюдается сближение и даже взаимопереплетение их экономик. Зачастую этот процесс в силу ряда причин (не последнюю роль здесь играют исторический и политический факторы) носит региональный характер.
Как известно, экономические интересы государства защищаются сложным комплексом мер регулирования ввоза и вывоза товаров. Достаточно части используются такие методы регулирования внешней торговли, как таможенный тариф, квотирование, лицензирование, технические требования, фитосанитарные нормы, защитные пошлины. Национальный комплекс средств, регулирующих внешнюю торговлю с зарубежными государствами, образует своеобразный «стыкующий механизм», с помощью которого национальная экономика сопрягается с экономикой других государств. Этот механизм гасит неблагоприятное влияние процессов, развивающихся в мировой экономике, поддерживает необходимое динамическое равновесие взаимных потоков товаров, услуг, капитала и рабочей силы. Он также создает оптимальные условия для сбалансированного развития национальной экономики, проведения структурных преобразований и нормализации других процессов, развивающихся в национальной экономике.
Таможенная пошлина, помимо инструмента таможенно-тарифного регулирования, является также средством пополнения федерального бюджета. Таможенный кодекс не содержит определения «таможенный платеж», но в нем обозначена совокупность обязательных платежей, охватываемых данным понятием: ввозная и вывозная таможенная пошлина, НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров.
Целью данной работы является исследование особенностей применения таможенных пошлин при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС.
Для достижения поставленной цели был выдвинут ряд задач:
— ИЗУЧИТЬ экономическую сущность таможенных пошлин;
— выделить нормативно-правовое регулирование взимания таможенных пошлин в ЕАЭС;
— провести анализ динамики импорта (товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС 2012-2015 г.);
— проанализировать взимание таможенной пошлины при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС;
— выделить основные проблемы применения таможенных пошлин при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС;
— предложить пути совершенствования применения таможенных пошлин при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС .
Объектом исследования являются общественные взаимоотношения при взимании таможенных пошлин при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС.
Предмет исследования – таможенные пошлины при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС в системе таможенного-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности.
Методологическую основу исследования составили системно-структурный, сравнительно-правовой, формально-логический методы.
Научная новизна данного исследования заключается в том, что оно представляет собой комплексное исследование по применению таможенной пошлины при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС, в котором выявлены проблемы и предложены мероприятия по совершенствованию взимания пошлин.
Практическая значимость исследования. Содержащиеся в работе положения, выводы и рекомендации обобщают, дополняют и развивают знания об основах уплаты и взимания таможенных пошлин. Теоретические выводы и практические рекомендации, содержащиеся в работе, могут быть использованы в нормотворческой, научно-исследовательской, правоприменительной деятельности, а также в учебной практике.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН
1.1. Экономическая сущность таможенных пошлин
Исследование таможенных пошлин логично начинать с легальной дефиниции сбора, которая содержится в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации. Там законодатель его определяет, как «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».
Сбор, в сравнении с налогом является гораздо менее изученной категорией финансового права.
Объяснить это можно тем, что налоги являются важной статьей дохода бюджета государства, а соответственно и необходимым условием его существования. Иная ситуация обстоит со сборами − в бюджетных доходах, за некоторыми исключениями, они играют незначительную роль.
В теоретических исследованиях сбор не получает должного внимания и в силу убежденности его плательщиков в справедливости его как платежа.
Для установления правовой природы и четкого его определения важно установить соотношение этого понятия с другими смежными правовыми категориями: налог, пошлина. Эта проблема не раз обсуждалась в юридической литературе, но по — прежнему существует в области правовой идентификации сбора и является одной из наиболее сложных.
Исторически сложилось так, что платежи, имеющие различную правовую природу, часто именовались одинаково, и, напротив, в фискальных целях правителями изобретались дополнительные денежные взимания, именовавшиеся по-разному. Так, плата, взнос, пошлина, компенсация, сбор имеет почти в каждом языке свой эквивалент.
В отличие от обременения, иные платежи − налоги, сборы, пошлины, таксы – являются абстрактными платежами, а доходы от их взимания не предназначены для конкретных государственных расходов.
В русской финансово-правовой науке середины XIX — начала XX в. сборами именовались как пошлины, так и налоги.
«… в нашем законодательстве именуются пошлинами шоссейные сборы, и вообще, многие сборы, в сущности, ничем не отличаются от налогов (таможенные сборы, гильдейская пошлина)» , − отмечал Яроцкий В.Г. в 1898 году.
И.И. Янжул понимал под пошлиной сбор, взимаемый с частных лиц в пользу государства, когда эти лица вступают в соприкосновение с государственными учреждениями из-за своих частных выгод или же когда они вступают по определенным законом формам в письменные отношения друг с другом. Различие между налогом и пошлиной весьма существенно и касается «самого юридического основания этих сборов». Пошлины, по его мнению, занимают переходное положение от регалий к налогам.
Э.Н. Берендтс пошлиной называл сбор, взимаемый государством с частного лица по случаю действия государственного установления или должностного лица в пользу означенного частного лица.
Л.В. Ходский налоги определяет как «принудительные сборы постоянного характера, которые центральное правительство или органы местного самоуправления взимают на свои нужды с населения, независимо от каких-либо частных специальных услуг, оказываемых государственными или общественными учреждениями данным плательщикам» ; а к пошлинам он относит «сборы, которые государство берет с тех, кому приходится обращаться к органам власти или государственным учреждениям за определенными услугами, обыкновенно гражданско-правового характера, но, во всяком случае, вовсе не имеющими в себе промышленного элемента» .
Мы видим, что сбор в данных определениях не имеет определенного содержательного значения, а чаще всего используется как синоним слова «взимать» или «плата».
В связи с проведенным анализом и учитывая аргументацию А. В. Реут , считаем обоснованным утверждение, что в российской финансово-правовой литературе середины XIX − начала XX в. понятию «сбор» не придавалось самостоятельного правового значения, им заменялись понятия «налог» и «пошлина».
Рассматривая сбор как собирательное понятие, включающее в себя понятие пошлины, следует обратить внимание, что оно имеет долгую историю развития. Известный в 20-е годы ХХ в. ученый-финансист Д.В. Кузовков писал, имея в виду судебные пошлины, что они ведут свое происхождение от взяток и приношений (сборы − поборы), которые просители вынуждены были давать агентам власти, а первые упоминания о дорожной пошлине в Древней Руси относятся к концу Х в. .
Эволюция понятия «сбор» с выделением этапов ее прохождения исследована в работе К.С. Бельского и И.Л. Карлова . Ими выделены три этапа. На первом этапе «сбор» − вспомогательное слово, через которое определялось понятие «пошлина»; на втором — слово «сбор» поднимется медленно, но неуклонно до уровня понятия, выступающего в качестве обязательного платежа за публично-правовые услуги, которые предоставляют плательщику материальные блага; на третьем, современном этапе, когда принят и действует Налоговый кодекс РФ, «сбор», приобретая качества родового понятия, охватывает «собственно сборы» и «собственно пошлины».
Проведя собственное исследование, мы пришли к научному согласию с приведенными авторами аргументами для выделения таких этапов и в своей дальнейшей работе исходим из ее истинности.
В отечественной правовой действительности выделение двух видов платежей за предоставление государством индивидуальных услуг гражданам и организациям с наименованием одного из них термином «сборы» началось в царской России, так, по Положению об общественном управлении городов от 11 июня 1892 г., городские поселения могли устанавливать в свою пользу сборы с извозного промысла.
П.М. Годме определяет пошлину через сравнение со сбором, указывая, что сбор устанавливается в определенном соотношении со стоимостью услуг, а при установлении пошлин такое соотношение значения не имеет .
На рубеже ХIХ-ХХ вв. в России имели место, как сборы, так и пошлины: гербовые, канцелярские, судебные, крепостные, паспортные, с застрахованных от огня имуществ, сборы при рекрутских наборах.
В СССР сбор, как правовая категория также имеет самостоятельное содержание. Вот некоторые из сборов, имевшие место в СССР в 20-50-х годах ХХ в.:
— сбор с владельцев транспортных средств, в том числе с владельцев велосипедов;
— сбор с владельцев скота;
— курортный сбор;
— разовый сбор на колхозных рынках за каждый день торговли.
В СССР в период 60-80-х годов ХХ в. уплачивались сборы:
— торговые со всех судов, посещавших советские порты;
— за государственную проверку мер и измерительных приборов;
— за технический осмотр транспортных средств;
— за выдачу номерных знаков и технических паспортов;
— за прием экзамена по правилам движения и навыкам вождения;
— разовый сбор на колхозных рынках;
— рыболовный сбор;
— консульский сбор;
— государственная пошлина;
— др.
Обращаем внимание, что законодатель, относя к этим платежам государственную пошлину, продолжает терминологическую путаницу.
В статье 57 Конституции Российской Федерации закреплена норма, по которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Именно словосочетание «налоги и сборы» в последующем было использовано в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Однако вольно или невольно законодатель вложил различное содержание в конституционно-правовое и налогово-правовое понятие налогов и сборов и это предопределило многие практические проблемы, связанные с правовым регулированием отдельных обязательных платежей.
В контексте Конституции Российской Федерации словосочетанием «налоги и сборы» охватываются все без исключения платежи, обязанность уплаты которых возлагается на физических и юридических лиц: налоги и сборы, закрепленные Налоговым кодексом Российской Федерации; таможенные пошлины и сборы, особые виды пошлин (специальные, антидемпинговые и компенсационные и соответствующие предварительные пошлины), страховые взносы, патентную пошлину и др.
До принятия в 1993 году Конституции Российской Федерации в законодательстве в качестве системообразующего понятия использовались понятия «налоговая система» и собственно «налог».
С принятием Конституции Российской Федерации была произведена дифференциация фискальных платежей: налогу противопоставлен сбор.
В Налоговом кодексе Российской Федерации появилось понятие системы налогов и сборов, дается определение налога , сбора, а так же и пошлины.
Значимо, что государственная пошлина вновь, на современном этапе определяется законодателем через исследуемое нами понятие − как «сбор, взимаемый с лиц, перечисленных в Налоговом кодексе Российской Федерации, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации» (статья 333.16 Налогового кодекса Российской Федерации).
Анализируя данное определение, мы видим, что имеется содержательный смысл используемого понятия «сбор» и его нельзя в нем рассматривать как синоним слова «взимание».
Из буквального толкования приведенной нормы следует, что государственная пошлина относится к числу сборов. Это же подтверждается и тем, что в перечне платежей, входящих в систему налогов и сборов, там содержится государственная пошлина, значит, она может входить либо в группу налогов (что исключается определением налогов) либо в сборы.
Соответственно юридический терминологический аппарат, продолжая использовать термины как «пошлина», так и «сбор», теперь уже за государственной пошлиной, не признает собственной, характерной только для нее, правовой природы, этой же позиции, придерживаются многие ученые .
Анализ финансово-правовых воззрений на правовую природу государственной пошлины, не является задачей данного исследования и в своей работе диссертант основывается на имеющихся выводах по этому вопросу.
Говоря о законодательстве о налогах и сборах России в настоящее время, то оно предусматривает следующие сборы:
— сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ);
— государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ) .
Таким образом, действующая система налоговых сборов включает два самостоятельных института, сбор − то есть платеж за обладание особым правом, и пошлину − плату за совершение в пользу плательщика юридически значимых действий.
А.Н. Козырин справедливо указывает, что от сбора пошлина отличается тем, что взыскивается без определенного соотношения со стоимостью оказанных услуг, в то время как размер сбора соотносится со стоимостью услуги.
Эти два сбора вместе с установленными налогами составляют налоговые доходы бюджета.
Действующий перечень налогов и сборов, приведенный в ст. ст. 13 — 15 Налогового кодекса Российской Федерации, не является исчерпывающим перечнем всех платежей, обязанность уплаты которых установлена законом.
За его рамками остаются некоторые таможенные платежи, страховые взносы, патентная пошлина и другие «установленные законом» платежи. Эта группа доходов государства − неналоговая, часть из которых образуется в результате поступления от уплаты неналоговых сборов.
В науке финансового права под пошлиной понимают вид обязательных платежей публичного права, которые граждане и организации уплачивают государственным органам за совершение юридически значимых действий и оформление соответствующих документов.