3.2. Пути совершенствования применения таможенных пошлин при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС
К числу основных задач, стоящих перед таможенными органами, относится взимание таможенных платежей, а также применение мер по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции. П.Х. Линдерт отмечает, что доходы от таможенных тарифов являются выигрышем в целом для страны. Средства, полученные государством от взимания пошлин, впоследствии можно направить на различные цели: социальные программы, осуществление мер, способствующих снижению, например, подоходного налога, увеличению окладов государственных служащих таможенные платежи составляют существенную долю доходов федерального бюджета, неуплата таможенных пошлин, налогов вызывает недофинансирование государственной казны, что в свою очередь влечет негативные последствия в виде дефицита бюджета и как следствие недофинансирование иных сфер жизнедеятельности государства. Механизм принудительного взыскания таможенных платежей – своеобразный инструмент, с помощью которого государство в лице таможенных органов воздействует на неплательщика с целью обеспечения поступления неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов.
Из вышеизложенного следует, что исследование фискальной функции государства через механизм принудительного взыскания выступает необходимой и приоритетной задачей.
Неуплата (несвоевременная уплата) таможенных пошлин, налогов влечет за собой негативные последствия для государства. Е.Е. Якушкина отмечает, что такое противоправное поведение субъекта нарушает не только положения таможенного законодательства, но и право государства по пополнению доходов бюджета.
Принудительное взыскание таможенных платежей применяется в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные законом сроки. Статьей 91 ТК ТС установлено, что порядок взыскания неуплаченных таможенных пошлин, налогов определяется национальным законодательством государства-члена, таможенный орган которого осуществляет их взыскание. Так, в Российской Федерации данный порядок регламентируется гл. 18 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Несмотря на то, что порядок взыскания неуплаченных сумм таможенных платежей регламентируется на национальном уровне, таможенный орган, осуществляющий взыскание указанных сумм, определяется ТК ТС. Так, в соответствии со ст. 93 ТК ТС таможенные пошлины, налоги подлежат взысканию таможенным органом, осуществившим выпуск товаров. Однако в данном правиле есть исключения.
В случае неуплаты (неполной уплаты) таможенных пошлин, налогов плательщик обязан, помимо сумм, указанных выше, уплатить еще и пени.
В соответствии со ст. 151 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» пенями признаются денежные суммы, которые плательщик таможенных пошлин, налогов обязан выплатить в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные законом сроки. Следует отметить, что для всех стран, входящих в Таможенный союз, взимание пени в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов добровольно является общим правилом.
По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов. Необходимо обратить внимание на то, что пени, начисленные за нарушение установленного срока уплаты, так же как и основная сумма долга, могут быть взысканы принудительно. Так, например, Находкинская таможня обратилась в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о взыскании с ООО «ЭМ-Маркет» пеней за несвоевременную уплату таможенных платежей. Требование об уплате Общество исполнило в части погашения основной суммы задолженности; в части уплаты пени требование не было исполнено, что послужило основанием для обращения Таможни в арбитражный суд. Руководствуясь ч. 1, 6 ст. 151 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации», п. 3 ст. 211 ТК ТС, арбитражный суд пришел к выводу о правомерности начисления пеней таможенным органом и удовлетворил заявленное требование. При дальнейшем обжаловании решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Следует отметить, что в предусмотренных законом случаях начисление пеней возможно по день выставления требования, а также по день обнаружения факта неисполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом и погашенного за счет него. Пени подлежат уплате в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. Пени подлежат уплате одновременно с уплатой неуплаченных сумм таможенных платежей или после их уплаты, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов. Следует отметить, что в отношении начисленных сумм пени не допускается предоставление отсрочки или рассрочки. Интересным является тот факт, что подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисление пеней. Как отмечает
О.Ю. Бакаева, анализ правовой природы пени в области таможенного дела позволяет признать ее мерой финансово-правовой ответственности. Учитывая то, что налоги входят в число таможенных платежей, считаем возможным рассмотреть функции пени с позиции налогового права. Так, В.В. Стрельников считает, что, выступая способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, пени одновременно являются санкцией за нарушение данной обязанности, а именно санкцией восстановительного характера.
Применение пени в случае неуплаты таможенных пошлин, налогов направлено, прежде всего, на обеспечение пополнения государственной казны. В данном случае речь идет о том, что с помощью пени государство восполняет потери бюджета, вызванные неуплатой (несвоевременной уплатой) таможенных пошлин, налогов. Следует также отметить, что пени носят превентивный характер, а именно выступают мерой, направленной на профилактику последующих правонарушений в данной сфере. Необходимо обратить внимание и на карательную функцию пени, которая представляет собой наказание лица, не исполнившего обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов добровольно и своевременно. Из сказанного следует, что с помощью пени государство восстанавливает недостаток бюджета, вызванный неуплатой таможенных пошлин, налогов, обеспечивает реализацию фискальной функции таможенных органов, а также воздействует на неплательщика с помощью возложения на него дополнительной материальной ответственности.
Необходимо обратить внимание на то, что до применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет плательщику таможенных пошлин, налогов требование об уплате таможенных платежей. Исключение составляют следующие случаи:
1) не установлено место нахождения (место жительства) плательщика таможенных пошлин, налогов или плательщиком таможенных пошлин, налогов является иностранное лицо;
2) при использовании в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов денежного залога;
3) обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, без направления требования об уплате таможенных платежей допускается в случаях, если предельные сроки хранения товаров, задержанных таможенными органами в соответствии с гл. 21 ТК ТС, истекли либо если плательщик таможенных пошлин, налогов не установлен таможенными органами;
4) плательщиком таможенных пошлин, налогов выступает таможенный орган.
Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме, которое должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования, сроке уплаты таможенных пошлин, налогов, сроке исполнения требования, а также о мерах по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения указанного требования плательщиком, и об основаниях выставления такого требования. По общему правилу требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику таможенных пошлин, налогов не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, однако при нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет наступление срока уплаты таможенных пошлин, налогов, требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено не позднее трех месяцев после дня обнаружения указанного нарушения.
Интересным представляется тот факт, что п. 14 ст. 152 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» предусмотрено, что в том случае, если требование об уплате направлено после истечения указанных сроков, то данный факт не служит основанием для признания данного требования незаконным. Так, в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ указывается, что при рассмотрении дел, касающихся правомерности взыскания таможенных платежей, судам надлежит учитывать, что десятидневный срок для направления таможенным органам требования об уплате таможенных платежей, установленный ч. 5 ст. 152 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации», не является пресекательным, поскольку с его истечением право требовать уплаты не прекращается. В связи с этим направление требования за пределами этого срока не препятствует принудительному взысканию таможенных платежей, если требование выставлено в пределах трехлетнего пресекательного срока, исчисляемого в соответствии с п. 1 ч. 5 ст. 150 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Изложенное позволяет сделать вывод о том, что таможенные органы не ограничены какими-либо сроками по направлению требования по уплате таможенных пошлин, налогов. При этом срок исполнения требования об уплате таможенных платежей четко регламентирован законодателем и составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения требования, а также не более 10 рабочих дней со дня получения уточненного требования.
В связи с этим считаем возможным согласиться с мнением О.Ю. Бакаевой, которая считает, что данный факт может расцениваться как выдвижение на первый план публичных интересов.
В случае, когда требование об уплате таможенных платежей не исполняется в сроки, установленные законом, таможенные органы применяют меры принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов. Так, в 2015 г. на Черноголовском таможенном посту под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления были помещены товары, поступившие в адрес ООО «Транс Трейдинг». В результате осуществленной Ногинской таможней корректировки таможенной стоимости товаров у общества образовалась задолженность по уплате сумм таможенных платежей и пеней. На основании ст. 91 ТК ТС и ст. 152 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» в адрес общества было направлено требование об уплате. В связи с тем, что уплата обществом не была осуществлена, таможня обратилась в арбитражный суд с требованиями о принудительном взыскании неуплаченных сумм. Законность данного требования была поддержана судом. Позицию арбитражного суда поддержал и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. В его постановлении было указано на правильность выводов арбитражного суда, а также на то, что в соответствии с п. 1 ст. 91 ТК ТС в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно. Перед применением принудительных мер таможенный орган обязан выставить требование в установленные законом сроки.
Суд приходит к выводу о правильности и законности действий таможенных органов и ранее принятых судебных решений.
Нормы действующего законодательства позволяют выделить материальные и процессуальные основания принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов. Под материальными основаниями следует понимать неуплату или неполную уплату таможенных платежей в установленные законом сроки. К процессуальным основаниям относятся следующие:
1) наличие субъекта, несущего ответственность за уплату таможенных платежей, денежных средств или имущества, с помощью которых можно осуществить взыскание;
2) предъявление предварительного требования об уплате таможенных платежей не позднее трех лет со дня истечения срока исковой давности.
Имеющиеся материальные и процессуальные основания позволяют таможенному органу осуществить принудительное взыскание таможенны платежей.
Так, принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов произ- водится за счет денежных средств (денег) и (или) иного имущества плательщика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, если иное не установлено международным договором государств-членов ТС. Следует отметить, что законодательством государств-членов ТС могут быть установлены иные возможности взыскания таможенных пошлин, налогов. Так, например, ст. 150 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» предусмотрено, что принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с плательщиков таможенных пошлин, налогов либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены. Следует отметить, что принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляется только в судебном порядке, за исключением случая, предусмотренного ч. 3 ст. 154 указанного Закона. В связи с этим принято различать два вида принудительного взыскания: бесспорное и оспариваемое.
Бесспорное принудительное взыскание может быть применено в отношении юридических лиц, когда взыскание производится за счет безналичных денежных средств на счетах плательщика, а также за счет иного его имущества. Когда прибегают к мерам принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов в отношении физических лиц, применяется судебный порядок, то есть оспариваемый. В случае неисполнения требования об уплате таможенных платежей таможенный орган принимает решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банках в бесспорном порядке (ст. 153 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»). Решение таможенного органа о бесспорном взыскании служит основанием для направления таможенным органом в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения на списание и перевод денежных средств в счет погашения имеющейся задолженности по таможенным платежам на счет Федерального казначейства или на счет, определенный международным договором. Инкассовое поручение должно быть направлено в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о бесспорном взыскании, при этом порядок и сроки исполнения данного поручения устанавливаются ст. 46 НК РФ. Так, поручение налогового органа на перечисление налога со счетов, открытых в рублях, должно быть исполнено банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им поручения, а со счетов, открытых в иностранной валюте, в течение двух операционных дней. При недостаточности денежных средств на счетах банк обязан исполнять данное поручение по мере поступления средств на счет.
Таможенный орган вправе обратить взыскание на обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Так, таможенный орган может потребовать от гаранта, выдавшего банковскую гарантию, либо поручителя исполнить обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, а также пеней либо обратить взыскание на предмет залога. В том случае, когда денежных средств на счетах плательщика недостаточно для погашения имеющейся задолженности, таможенный орган вправе принудительно взыскать неуплаченные суммы задолженности за счет товаров плательщика, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги, а также за счет неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей и иного имущества плательщика.
С целью обеспечения исполнения решения о бесспорном порядке взыскания неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов начальником таможенного органа, направившего требование об уплате, может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в банке. Приостановление операций по счетам в банке означает прекращение расходных операций по указанным счетам в пределах сумм имеющейся задолженности. Данный факт служит гарантией сохранности на счете плательщика суммы, необходимой для погашения образовавшейся задолженности по таможенным платежам.
Представляет интерес тот факт, что приостановление операций по счетам в банке является основанием для отказа плательщику в открытии новых счетов в данном банке.
Еще один способ обеспечения исполнения решения о бесспорном взыскании – арест имущества. Следует отметить, что в отличии от приостановления операций по счетам в банке, данный способ обеспечения исполнения взыскания может быть осуществлен начальником таможенного органа только с санкции прокурора по ограничению права собственности плательщика на его имущество. Арест имущества как способ исполнения решения о бесспорном взыскании применяется при неисполнении плательщиком обязательства по уплате при наличии у таможенного органа достаточных оснований полагать, что плательщик примет меры, чтобы скрыться или скрыть принадлежащее ему имущество. Важно отметить, что аресту подлежит лишь то имущество, которое является достаточным для погашения задолженности. Арест имущества может быть полным или частичным. При полном аресте имущества собственник данного имущества не вправе распоряжаться им, а владеть и пользоваться имуществом может только под контролем и с согласия таможенного органа. При частичном аресте собственник имущества может владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом с разрешения и под контролем таможенного органа. Таким образом, полный арест имущества представляет собой более строгое ограничение права собственности, влекущее запрет на распоряжение собственным имуществом, в отличие от частичного ареста, который оставляет возможность распоряжения имуществом, но с согласия и разрешения таможенного органа. Арест имущества осуществляется в присутствии понятых. Решение об аресте имущества и о его снятии оформляется соответствующими постановлениями.
Применение бесспорного взыскания таможенных платежей – вопрос дискуссионный. Так, например, Г.В. Петрова считает, что законодателя подвигло на такую норму, по-видимому, презумпция недобросовестности или непрофессионализм налогоплательщиков и одновременно высокий уровень квалификации и беспристрастности государственных служащих. О.Ю. Бакаева считает, что, видимо, отказ субъекта внешней торговли от ответа на требование об уплате таможенных платежей воспринимается таможенными органами по общеизвестному принципу: молчание – знак согласия и при этом полагает, что целесообразно было бы выяснить причины такого отказа. Применение бесспорного порядка принудительного взыскания таможенных платежей не вполне справедливо по отношению к норме, закрепленной ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, охраняющей частную собственность. Принудительное взыскание таможенных платежей возможно только по решению суда, независимо от того, применяются данные меры в отношении физических или юридических лиц. В подтверждение данного мнения хотелось бы отметить тот факт, что принудительное взыскание, как указывалось выше, предполагает обращение взыскания на имущество плательщика, принадлежащее ему на праве собственности, что в свою очередь подрывает законодательные основы, охраняющие право собственности. Думается, что введение судебного порядка принудительного взыскания таможенных платежей как в отношении физических, так и юридических лиц должно быть подкреплено рядом дополнительных норм, касающихся полномочий таможенных органов. Так, например, на наш взгляд, необходимо сохранить за таможенными органами право на принятие решения о приостановлении операций по счетам в банке, аресте имущества с санкции прокурора. После принятия такого решения таможенный орган обязан обратиться в суд в заявлением о принудительном взыскании образовавшейся задолженности.