Анализ практики применения таможенной пошлины при ввозе товаров группы 06 ТН ВЭД ЕАЭС. Часть 7

1 2 3 4 5 6 7

На основании изложенного считаем возможным внести изменения в п. 2 ст. 150 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и изложить его в следующей редакции: «Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических и юридических лиц производится в судебном порядке, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом».

Изложенное не означает полного отказа от возможности применения бесспорного порядка взыскания таможенных пошлин, налогов. Так, считаем целесообразным согласиться с мнением О.Ю. Бакаевой, которая считает, что данный порядок применим исключительно при письменном согласии с этим самого плательщика. На наш взгляд, бесспорный порядок взыскания таможенных пошлин, налогов может быть применим также в случае использования способов обеспечения уплаты таможенных платежей, установленных ст. 86 ТК ТС. В соответствии с п. 6 ст. 85 ТК ТС одним из оснований для возврата (зачета) обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов служит тот факт, что таможенный орган удостоверился в исполнении обеспеченных обязательств. Из смысла сказанного следует, что в случае исполнения обязательства обеспечение подлежит возврату. Вполне логичным и справедливым является предложение о закреплении нормы о том, что в случае неисполнения обязательства, подтвержденного обеспечением, неуплаченные суммы подлежат погашению за счет обеспечения уплаты.

В связи с этим предлагается внести дополнительный п. 7 в ст. 85 ТК ТС и изложить его в следующей редакции: «В случае когда плательщик не исполняет обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов по обеспеченному обязательству, таможенный орган вправе осуществить принудительное взыскание образовавшейся задолженности за счет обеспечительных мер в бесспорном порядке».

В вопросах принудительного взыскания плательщику и таможенному органу добиться взаимопонимания и согласия удается достаточно редко, зачастую решение таможенного органа о принудительном взыскании таможенных платежей подлежит оспариванию в судебном порядке. Так, анализ материалов судебной практики по таможенным спорам, касающимся принудительного взыскания таможенных платежей, позволяет определить некоторые основания, по которым плательщики считают возможным оспаривать решения таможенного органа. Так, к их числу можно отнести:

Оспаривание решений таможенного органа о принудительном взыскании, связанное с возникновением задолженности, возникшей в результате корректировки таможенной стоимости. В соответствии с действующим законодательством таможенные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления таможенной стоимости товаров, перемещаемых через границу. По результатам проводимой проверки таможенные органы вправе принять решение о корректировке таможенной стоимости. Следует отметить, что зачастую корректировка приводит к увеличению заявленной таможенной стоимости, что вызывает несогласие плательщика. В результате образуется задолженность по уплате таможенных платежей, которую плательщик не исполняет добровольно, что влечет за собой применение принудительных мер, впоследствии оспариваемых в судебном порядке.

Оспаривание правильности и своевременности выставления требования об уплате. Как уже указывалось, до применения мер принудительного взыскания таможенные органы обязаны направить плательщику требование об уплате. Однако лица, обязанные осуществить уплату, нередко оспаривают решение таможенного органа о принудительном взыскании, ссылаясь на нарушение сроков выставления требования.

Оспаривание решения таможенного органа о принудительном взыскании задолженности по таможенным платежам, образовавшейся в результате изменения классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ТС.

Классификация товара в таможенной сфере имеет существенное значение для исчисления таможенных пошлин. О.Ю. Бакаева отмечает, что указанная категория дел содержит в своей основе несогласие декларантов с действиями таможенных органов, которые принимают решение об изменении заявленного лицом кода товара с целью доначисления таможенных платежей. В результате изменения кода товара происходит и изменение суммы таможенных пошлин, подлежащих уплате, что и влечет за собой возникновение недоимки по уплате.

Следует отметить, что по истечении срока взыскания таможенных пошлин, налогов принудительное взыскание не осуществляется. Так, в соответствии со ст. 150 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» принудительное взыскание не производится, если требование об уплате не было выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня обнаружения факта неуплаты, либо со дня наступления события, влекущего за собой обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги. К числу оснований, при которых принудительное взыскание не производится, относится также случай, когда размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает 5 евро, а также если обязанность по уплате была прекращена в соответствии с п. 2 ст. 80 ТК ТС.

Компания «Шлюмберже Лоджелко, Инк.» обратилась в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о признании незаконными вынесенных Сахалинской таможней требований об уплате таможенных платежей и решений о зачете денежных средств в счет погашения задолженности по уплате таможенных платежей и пеней. Постановлением суда заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Суд мотивировал принятое решение тем, что, подавая в 2005–2016 гг. таможенные декларации, общество не имело право на льготу по уплате таможенных платежей и, принимая оспариваемые решения и выставляя требования в 2011 г., таможенный орган пропустил установленный законодательством срок.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что принудительное взыскание выступает неотъемлемым элементом, обеспечивающим реализацию фискальной функции таможенных органов в случае неуплаты таможенных пошлин, налогов. Принудительное взыскание направлено, прежде всего, на восполнение дефицита бюджета, вызванного неуплатой таможенных платежей, что в свою очередь способствует пополнению доходной части бюджета, что влечет за собой создание материальной основы для решения поставленных перед государством задач.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в заключении можно сделать несколько выводов

1. Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Классифицировать таможенные пошлины можно на ввозные (импортные) и вывозные (экспортные).

Ставки таможенной пошлины могут быть адвалорными, специфическими  и комбинированными.

2. Правовой основой взимания таможенных пошлин являются нормы, содержащиеся:

1) в законодательстве о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

2) в таможенном законодательстве Таможенного союза ЕврАзЭС;

3) в законодательстве Российской Федерации о таможенном деле.

3. Таможенные пошлины представляют собой инструмент осуществления государственного регулирования внешнеторговой деятельности, то есть они являются рычагами.

Таможенно-тарифный инструментарий воздействуют на объем внешнеторговых поставок опосредованно, через рыночные механизмы, приводя к удорожанию импортных и экспортных товаров. Среди нетарифных мер экономическую природу имеют различного рода особые пошлины: антидемпинговые, компенсационные, специальные, налоги, которыми облагается ввоз товаров на таможенную территорию, меры валютного регулирования и т.д.

4. При исчислении ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные ЕТТ ТС. Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин.
5. В настоящее время назрела необходимость пересмотра действующего порядка распределения ввозных таможенных пошлин в ТС. Важно, чтобы эти изменения помогли сделать порядок более универсальным и гибким, а пропорции государств – членов ТС менее привязанными к быстроменяющимся показателям макроэкономической статистики.
6. В таможенных органах осуществляется совершенствование технологий уплаты таможенных пошлин, но есть такие моменты, к которым следует подойти более детально, так как они выполняются не в полной мере, например, установить специализированные платежные электронные терминалы на каждом посту для того, чтобы уплата таможенных платежей проводилась с использованием таможенных карт. Это повысит эффективность работы таможенных органов в целом. Также следует сократить сроки поступления денежных средств до минимальных. И соблюдать все требования по учету денежных средств, поступающих на счета таможни при уплате таможенных платежей с применением таможенной карты.

Обобщая вышеизложенные положения, можно сделать вывод о том, что модернизация системы определения и контроля таможенной стоимости в Евразийском экономическом союзе в рамках решения стратегических задач по созданию благоприятных институциональных условий для осуществления внешнеэкономической деятельности, а также повышению эффективности контроля за применением трансфертного ценообразования при осуществлении взаимосвязанными лицами внешнеэкономических операций с товарами, перемещаемыми через таможенную границу Евразийского экономического союза, должна осуществляться по следующим ключевым направлениям:

1. Внедрение практики заключения ценовых соглашений между таможенными органами и участниками ВЭД по аналогии с реализуемым Правительством РФ механизмом заключения аналогичных соглашений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Это позволит участникам ВЭД в предварительном порядке доводить до таможенных органов свою позицию по избранным им механизмам формирования цены на перемещаемые через таможенную границу Евразийского экономического союза товары.
2. Применение процедуры отложенного заявления таможенной стоимости участниками внешнеэкономической деятельности, имеющими статус уполномоченных экономических операторов.

Реализация данных предложений позволит обеспечить минимизацию фактов занижения таможенной стоимости как налоговой базы таможенных платежей и повышение эффективности таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, обеспечить благоприятные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности на территории Евразийского экономического союза.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // «Собрание законодательства РФ», 23.07.2014, № 4, ст. 445.
2. «Таможенный кодекс Таможенного союза»(приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 08.05.2015) // КонсультантПлюс, 1992-2015.
3. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 (ред. от 10.10.2014) «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском» (вместе с «Порядком определения момента выпуска и объема двигателя авто-, мототранспортного средства»)// КонсультантПлюс, 1992-2015.
4. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 30.11.2013) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»// КонсультантПлюс, 1992-2015
5. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 06.04.2015) «О таможенном регулировании в Российской Федерации»(с изм. и доп., вступ. в силу с 18.05.2015) // КонсультантПлюс, 1992-2015
6. Приказ ФТС России от 04.09.2014 N 1700 «Об утверждении Общего положения о региональном таможенном управлении и Общего положения о таможне»//Российская газета.- N 3.- 14.01.2015.
7. Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-»О таможенном тарифе»// Консультант Плюс. Законодательство. Версия Проф
8. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»// Консультант Плюс. Законодательство. Версия Проф
9. Договор о Евразийском экономическом союзе. Ст. 32. Таможенное регулирование в Союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 10.10.2014, с изм. от 23.12.2014) // СПС «КонсультантПлюс».
10. Актуальные проблемы теории и практики таможенного дела: учебное пособие / авт.-сост. И.В. Манахова [и др.]. – Саратов: Изд-во Саратовского юрид. ин-та МВД России, 2014. – 243 с. 68.
11. Бакаева, О.Ю. Перспективы развития правового механизма косвенного налогообложения в области таможенного дела [Текст] / О.Ю. Бакаева // Налоги. – 2014. – № 2. – С. 7–10.
12. Бакаева, О.Ю. Правовой механизм контроля уплаты таможенных платежей: вопросы принудительного взыскания [Текст] / О.Ю. Бакаева // Наука и общество. – 2013. – № 4. – С. 59–66.
13. Бакаева, О.Ю. Судебный контроль как способ защиты прав участников таможенных правоотношений: перспективы развития в рамках административной юстиции [Текст] / О.Ю. Бакаева // Административное судопроизводство в Российской Федерации: развитие теории и формирование административно-процессуального законодательства. – Воронеж: Изд-во Вор-неж. гос. ун-та, 2013. – Вып. 7. – С. 619.
14. Бакаева, О.Ю. Таможенное право: учебное пособие [Текст] / О.Ю. Бакаева. – 2-е изд., пересмотр.; отв. ред. О.Ю. Бакаева. – М.: Норма: ИНФРА-М, 2015. – 512 с.
15. Бельянинов А. Слагаемые интеграционных процессов // Таможня. 2013. N 6. С. 8.
16. Васянина Е.Л. Проблемы регулирования фискальных взиманий в условиях правил ВТО и ЕврАзЭС // Право ВТО. 2013. N 1. С. 57 — 62.
17. Грабин, П.В. Границы распространения международного права / П.В. Грабин. — М. : Лаборатория книги, 2012. — 170 с.
18. Грачев, О.В. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, как угроза экономической безопасности Российской Федерации в сфере таможенной интеграции [Текст] / О.В. Грачев // Налоги. – 2012. – № 6. – С. 29–31.
19. Давыдов, Ю.Г. Таможенное право в вопросах и ответах: учебное пособие [Текст] / Ю.Г. Давыдов. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2015. –168 с.
20. Девочкина, Ю.Э. Совершенствование методических основ определения и механизма применения особых пошлин в целях защиты экономических интересов государства: дис. … канд. юрид. наук [Текст] / Ю.Э. Девочкина. – М., 2015. – 159 с.
21. Енадарова М.Г. Правовое регулирование льгот по уплате таможенных платежей в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Законы России: опыт, анализ, практика. 2014. N 4.
22. Журавлев, А.А. Таможенные платежи в системе экономических от-ношений на современном этапе: автореф. дис. … канд. экон. наук [Текст] / А.А. Журавлев. – М., 2013. – 155 с.
23. Жудро М. К. Внешнеэкономическая деятельность. Практикум; Издательство Гревцова — Москва, 2013. — 164 с.
24. Землянская, Н.И. Правовая природа таможенных платежей: дис. … канд. юрид. наук [Текст] / Н.И. Землянская. – Саратов, 2015. – 219 с.
25. Игнатюк, А.З. Таможенное право таможенного союза: курс лекций [Текст] / А.З. Игнатюк. – Минск: Изд-во Амалфея, 2011. – 252 с.
26. Игошин, Р.Е. Механизм распределения ввозных таможенных пошлин в таможенном союзе [Текст] / Р.Е. Игошин // Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2012. – № 5 . URL: http://ekonomika.snauka.ru/ 2012/05/1061 (дата обращения: 16.04.2014).
27. Калинин, М.В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации: дис. … канд. юрид. наук [Текст] / М.В. Калинин. – М., 2015. – 187 с.
28. Коваленко, Е.П. Правовое регулирование обеспечения уплаты таможенных платежей: дис. … канд. юрид. наук [Текст] / Е.П. Коваленко. – Саратов, 2015. – 214 с.
29. Козырин А.Н. Организационно-правовые основы таможенного регулирования в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Реформы и право. 2012. N 1.
30. Козырин А.Н. Таможенный союз ЕврАзЭС и формирование законодательной базы таможенного регулирования [Текст] // Вестник арбитражной практики. 2013. N 2. С. 32 — 38.
31. Новиков В.Е. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость / В.Е. Новиков, В.Н. Ревин, М.П. Цветинский. — М.:БИНОМ. Лаборатрия знаний, 2012. — 328 с.
32. Организация таможенного дела в Российской Федерации : учебное пособие для студентов вузов / Ю.Н. Самолаев. — М. ; М. : Альфа-М : Инфра-М, 2012. — 352 с.
33. Павлова, З.Ф. Основные принципы и методы управления таможенным делом в России / З.Ф. Павлова. — М. : Лаборатория книги, 2010. — 76 с.
34. Пиранер, Д.А. Основные задачи и функции таможенных органов Российской Федерации / Д.А. Пиранер. — М. : Лаборатория книги, 2012. — 192 с.
35. Покровская В.В. Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности / В.В. Покровская. — СПб.: ИЦ Интермедия, 2014. — 136 с.
36. Постатейный комментарий к Федеральному закону «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» / Под ред. А.Н. Козырина. [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс (дата обращения: 15.03.2016).
37. Пригарина О.М. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость: учебно-методическое пособие для высшего профессионального образования / О.М. Пригарина. — Орел: ФГБОУ ВПО «Госуниверситет — УНПК», 2014. — 205 с.
38. Сидоров, В.Н. Таможенное право: учебник для бакалавров [Текст] / В.Н. Сидоров. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013. – 439 с.
39. Сидорова В.И. Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности и таможенная стоимость: учеб. пособие / В.И. Сидорова ; Российская таможенная академия, Владивостокский филиал. — Владивосток : РИО Владивостокского филиала Российской таможенной академии, 2011. — 188 с.
40. Тимошенко, И.В. Таможенное право для бакалавров : учебник / И.В. Тимошенко. — Ростов-н/Д : Феникс, 2013. — 317 с.
41. Трошкина Т.Н. Таможенно-тарифные инструменты государственного регулирования внешнеторговой деятельности. [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс
42. Шкиотов С. В. Таможенный союз России, Белоруссии и Казахстана: теоретический аспект анализа / С. В. Шкиотов // Экономика и предпринимательство. – 2014. – № 5, Ч. 2. – С. 50-62
43. Министерство экономического развития Российской Федерации. [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – Режим доступа: www.economy.gov.ru
44. Российский таможенный портал. [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – Режим доступа: http://www.tks.ru/
45. Федеральная таможенная служба. [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – Режим доступа: http://www.customs.ru/

1 2 3 4 5 6 7