Скоро вступительные экзамены?
Меню Услуги

Аудит кредитов и займов. Часть 3

Помощь с дистанционным обучением
Получи бесплатный расчет за 15 минут

Введите контактный e-mail:

Введите номер телефона

Что требуется сделать?

Каким способом с Вами связаться?:

E-mail
Телефон
Напишем вам на вашу почту
Перезвоним вам для уточнения деталей
Перезвоним вам для уточнения деталей

или напишите нам прямо сейчас

Написать в WhatsApp

Страницы: 1 2 3

Глава 3. Аудиторская проверка учета расчетов по кредитам и займам

3.1. Аудит кредитов и займов ООО «Вест информ»

Перед началом проведения аудиторской проверки Клиент и аудиторская компания принимают решение о заключении договора об оказании аудиторских услуг или о продлении сотрудничества в случае, если аудит проводился этой же организацией в предыдущие отчетные периоды.

С целью наиболее эффективного проведения аудита все этапы проверки максимально компьютеризованы аудиторской организацией. В организации применяется самостоятельно разработанная база Aura Database, в которой автоматизировано проведение всех необходимых процедур. База включает все необходимые разделы:

— расчет уровня аудиторского риска и уровня существенности (рассчитываются на предварительном этапе планирования аудита и заносятся руководителем группы в базу);

— формирование информации по Клиенту: учетная политика, протоколы собраний акционеров и иные документы.

— уточнение перечня аудиторских процедур, представленных по каждому объекту учета в детализации проверяемых форм отчетности. Данный перечень выстроен по принципу иерархичности: от менее детальных процедур к более детальному тестированию. За проведение каждой процедуры назначается ответственный исполнитель, который выбирается Руководителем проекта. К каждой рабочей бумаге, формируемой при проведении процедуры, автоматически можно прикрепить рабочие документы аудитора, подтверждающие полноту проведения процедуры. Проведение каждого этапа обязательно должно быть отражено в программе с указанием комментариев.

— программа предполагает 3 метода тестирования:

(а) Targeted testing- заключается в выборе наиболее крупных позиций, представленных в общей совокупности проверяемых операций по данному объекту учета. Путем сравнения сумм по операциям с уровнем существенности, применяемого к транзакции, определяется выборка, подлежащая проверке.

(b) Accept — reject testing (принятие-отказ) — применяется для проверки качественных характеристик операций, например, для проверки сроков дебиторской задолженности, даты открытия и закрытия прав на вещание телевизионных программ в соответствии с лицензионным договором и т.д. Суть теста – программа автоматически с учетом ранее проведенных процедур считает необходимое количество элементов выборки, подлежащих тестированию. Например, тестированию подлежат условия договоров по открытию и закрытию прав вещания ТВ — передач. Программа посчитала, что из 50 договоров необходимо отобрать 12. Бессистемно отбираются 12 договоров, проводится тестирование существенных условий: даты начала и закрытия прав на вещание, наименование телевизионного объекта, сумма премии и т.д. Если по всем 12 договорам соблюдены все условия, а данные учета соответствуют данным, полученным в ходе тестирования, результаты тестирования принимаются. В случае если хотя бы по одному элементу (договору) не соблюдено условие, то автоматически данная ошибка проецируется на всю группу – отказ от результатов тестирования.

(с) Audit sampling – применяется, если вся совокупность является однородной и нельзя выделить крупные позиции. Используется наряду с первым методом. Суть – используется выборка, которая покрывает минимальный уровень существенности. Осуществляется проверка данной выборки, по ее итогам в программу заносятся данные: об общем количестве операций, о количестве выбранных позиций, о сумме выявленных ошибок, об уровне существенности и риске. Программой определяется, покрывается ли данной выборкой уровень существенности с учетом выявленных ошибок, если нет – то необходимо увеличить количество тестируемых позиций.

Перед началом аудиторской проверки ООО «Вест информ» была проведена следующая работа:

— определены существенные изменения в деятельности Клиента;

— проведена оценка СБУ и СВК. Бухгалтерский учет в компании осуществляется с использованием автоматизированной программы бухгалтерского учета «1C Бухгалтерия» и «1C – Зарплата». Надежность и своевременность реагирования на искажения по кредитным операциям определена как «высокая»;

— с учетом результатов аудиторских проверок предыдущих периодов, а также с учетом вновь возникших условий хозяйствования установлены уровни риски и существенности, применяемые к объектам учета и отчетности в целом;

— запрошены следующие документы: Устав, учредительные документы, Учетная политика ООО «Вест информ», список акционеров и аффилированных лиц, финансовая отчетность за  2016 г.;

— разработана новая база в программе Aura, внесены данные об уровнях существенности и рисков, прикреплены электронные версии запрашиваемых документов;

— проведена встреча аудиторской группы, определен общий перечень работы (план и программа). Установлены основные сроки по предоставлению проверенной отчетности:

— для РСБУ – 21 апреля.

— для МСФО – 30 апреля.

— предоставлено каждому члену аудиторской группы компьютерное обеспечение. В программе Aura представлены: прошлогодняя база по Клиенту за 2015 г., новая рабочая база 2016 г.

Так как вся аудиторская проверка оформляется и представляется в автоматизированной базе данных, то, прежде всего, необходимо ознакомиться с режимом ее работы.

Во-первых, доступ к данным Базы имеют только члены аудиторской группы, конфиденциальность обеспечивается введением логина и пароля, последний должен меняться каждую неделю.

Во-вторых, все члены группы работают в он-лайн режиме по локальной сети, все изменения, вносимые в рабочие бумаги, должны быть сохранены, после чего необходимо сохранить базу для отражения внесенных изменений в базе каждого члена группы.

Непосредственно аудиторская проверка кредитов и займов в ООО «Вест информ» началась с изучения основных элементов Учетной политики организации и форм отчетности. По сравнению с предыдущим отчетным периодом изменений в Учетной политике Клиента не было выявлено. Основные элементы политики в части кредитов и займов:

— осуществляется перевод задолженности из –долго в – краткосрочную;

— дополнительные расходы, понесенные в связи с получением кредитов и займов, включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде (месяце), в котором они были произведены, за исключением случаев, когда такие средства используются для осуществления предварительной оплаты (товаров, работ, услуг);

-аналитический учет задолженности по займам и кредитам ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе задолженности, срок возврата которой не наступил и просроченной задолженности, а также в разрезе кредитных организаций и других заимодавцев.

 Основные формы отчетности, запрашиваемые при проведении аудита кредитов и займов ООО «Вест информ»

— бухгалтерский баланс. Интересующие строки: 1410 «Заемные средства» (краткосрочные), 1510 «Заемные средства» (долгосрочные);

— отчет о финансовых результатах. Интересующая строка – 2330 «Проценты к уплате».

— отчет о движении денежных средств. Интересующие строки: 4311 «Получение кредитов и займов», 4323 «Погашение кредитов и займов».

Данные форм отчетности дают представление об общих суммах заемных средств, ссуженных ООО «Вест информ», о сумме процентов, подлежащих к уплате в текущем отчетном периоде. Достоверность представленных в отчетности данных по кредитам (займам) была проверена в ходе проведения следующих процедур (с целью соблюдения конфиденциальности наименования контрагентов и соглашений, а также иные текстовые данные специально изменены, числовые значения умножены на произвольный коэффициент; сопоставимость сумм сохранена).

  1. Построение матрицы изменений (МИ) по — кратко и — долгосрочным займам по состоянию на 31.12. 2016. Информационная база — ОСВ из базы 1С. Рабочая бумага по данной процедуре представлена ниже в приложении 2.

Матрица изменений (МИ) представляет собой таблицу, в которой указываются суммы по счетам в разрезе субсчетов на конец аудируемого периода, сравнимые данные прошлого периода, определяется абсолютное и процентное изменение по статье. По наиболее значительным изменениям даются пояснения аудитора. Подсчитывается итоговая сумма по счетам, определяется разница учетных данных и данных отчетности. В результате: определяется равенство итоговых сумм по кредитным операциям в учете и отчетности Клиента, определяется и объясняется сумма изменений по статье.

Тестирование выборки. Ввиду незначительного числа кредиторов (у компании их всего три), было принято решение о проверки всей совокупности кредитных договоров. В ходе аудита были запрошены и проверены договоры кредита и займа, а также дополнительные к ним соглашения. Результаты процедуры, список кредиторов Клиента представлены в Таблице 14.

Таблица 14

Тестирование договоров кредита и займа

 

Наименование кредитора: Соглашение № Всего сумма займа: Дата Ст.% Статус:

 

 

1 ООО «Альфа Банк» XXXY 120 000 000 USD 10.12.15 6,47% Погашен
2 Benton Solutions Inc. 633 336 RUR 18.12.16 Перевод векселя по индоссаменту ECOFRAN

 

Продолжение таблицы 14

 

3 ООО «Альфа Банк» соглаш.№312 120 000 000 USD 10.12.15 6,47%
Транши XXX1от 19.06.15 65 000 000 19.06.16 6,47% Погашен
XXX2 от26.06.15 10 000 000 26.06.16 6,47% не погашен
XXX3от 28.06.15 90 000 000 28.06.16 6,47% не погашен
XXX4 от 02.10.15 65 000 000 02.10.16 6,47% не погашен

 

Так как по итогам отчетного периода вся сумма заемных средств представлена кредитом, полученным от «Альфа Банк», было решено провести тестирование ковенантов. Изучение соглашений позволило: определить сумму задолженности по каждому контрагенту, валюту, в которой предоставлен займ (кредит), срок погашения кредита, иные существенные условия кредитования.

Отправка запросов. Для проверки полноты отражения сумм задолженности по кредитам в учете ООО «Вест информ» в отношении кредиторов были направлены аудиторские запросы с просьбой предоставить с их стороны подтверждение сумм задолженности. От всех кредиторов были получены оригиналы писем по почте. Суммы кредитов, предоставленные к валюте, были пересчитаны по курсу на 31.12.16 ЦБ РФ. Расчетные суммы были сопоставлены с суммами, подтвержденными кредиторами. Разниц не выявлено.

Анализ движения заемных средств. Информационная база: ОСВ, ОСВ по счетам 66 и 67, карточки счетов 66 и 67, хозяйственные операции в корреспонденции: Дт 51,52 Кт 66,67

  • Дт 91.2 Кт 66,67
  • Дт 66,67 Кт 91.1
  • Дт 66,67 Кт 51,52

Все данные взяты из базы 1С. Данная процедура является наиболее трудоемкой, т.к. предполагает отражение всех поступлений по счетам, сумм начисленных процентов, выплаты по основному долгу и процентам, переоценки по кредитам в валюте в разрезе всех субсчетов и аналитики к данным счетам. Рассмотрим подробнее результаты, полученные в ходе процедуры:

Проверена сумма входящего баланса, как сумма сальдо на начало по счетам 66 и 67. Расхождений с данными ОСВ нет.

На основании ОСВ по счетам 66, 67 отражена сумма поступлений и погашений заемных средств в течение 2016 г. Особое внимание стоит уделить кредиту, полученному от Газпромбанк, его сумма влияет лишь на внутренние обороты по счетам.

Пересчет суммы процентов по кредитам. Для расчета требуется: знать дату предоставления кредита (займа), сумму, процентную ставку. По формуле рассчитываем сумму процента. Расчет процента по кредиту усложняется в случае поступления (погашения) основной суммы долга в течение периода, тогда процент подлежит пересчету с учетом изменения основного тела займа. Для понимания порядка пересчета процента в таком случае, рассмотрим пример.

Допустим, взят кредит от 01.01.16 на 3 месяца стоимостью 100 000, ставка 8,5%. 15.03.16 дополнительно получили по договору сумму в 20 000 руб.

Таблица 15

Расчет процентов

 

Дата начала Дата погашения Дни Сумма займа Ставка Сумма процентов
01.01.16 15.03.16 74 100 000 8,50% 1747,22
15.03.16 31.03.16 17 120 000 8,50% 481,67
Итого 2228,89

 

Для расчета процента важно не забыть, что проценты начисляются со дня, следующим за днем предоставления кредита, по день его погашения включительно, поэтому к Дням по второй строке добавляем +1, чтобы 31-е число посчиталось.

Такой анализ правильности начисления процентов проводится по всем договорам, попавшим в выборку. Отклонение по отдельному договору не должно превышать минимальный уровень существенности (SUM level), применяемый к отдельной транзакции. Данные пересчета заносятся в таблицу движения заемных средств и сравниваются с учетными данными.

Пересчет расходов по процентам с учетом курсовых разниц. Т.к. курсы на дату начисления и дату перечисления процентов отличаются, необходимо провести их переоценку. Результаты переоценки отражены в столбце «Переоценка».

Проверка обоснованности перевода задолженности из – долго в –краткосрочную. На конец отчетного периода, в соответствии с правилами Учетной политики, был произведен перевод задолженности из – долго в –краткосрочную. Общая сумма перевода составила 5 405 104 тыс. руб.

Основные результаты проведенной процедуры: произведен анализ движения займов, полученных от контрагентов. Данные по анализу сверены бухгалтерским балансом без расхождений. Желаемый уровень уверенности достигнут.

Проверка раскрытия к отчетности по кредитам и займам. Клиентом предоставлено раскрытие к финансовой отчетности (См. Приложение 4). Необходимо проверить числовые и текстовые раскрытия на основании ранее проведенных процедур. Данные за 2014 и 2015 гг. сверены с подписанной отчетностью предыдущего периода. Результаты проверки представлены ниже:

Таблица 16

Проверка раскрытия

 

Раскрытие По данным клиента (тыс. руб.) По данным аудитора

(тыс. руб.)

Отклонение
В 2015 году было заключено соглашение № 515 от 10 декабря 2015 г. с ООО «АЛЬФА-БАНК», по которому Общество получило кредит в сумме 3 716 040 тыс. руб. Данный кредит был погашен 28 июня 2016 г. Проценты по данному кредиту выплачивались ежемесячно по мере начисления. Всего в 2016 году было начислено процентов по ставке 6,47% годовых в размере 111 390 тыс. руб., в 2015 г. – 13 605 тыс. руб.  

 

 

3 716 040

 

 

 

 

111 390

13 605

 

 

 

3 716 040

 

 

 

 

111 390

13 605

 

 

 

 

 

 

 

В течение 2016 года Общество получило кредиты по дополнительному соглашению со сроком погашения 31 декабря 2017 г. на общую сумму 5 400 318 тыс. руб. Всего в  2016 году было начислено процентов по ставке 6,47% годовых в размере 148 446 тыс. руб., в том числе 4 786 тыс. руб. подлежат оплате в 2017 году.  

 

 

5 400 318

 

148 446

4 786

 

 

 

5 405 104

 

148 446

4 786

 

 

 

 

4 786 ( не сущ)

 

Продолжение таблицы 16

 

В кредитном договоре с ООО «АЛЬФА-БАНК» имеется ряд условий, несоблюдение которых влечет за собой возникновение у ООО «АЛЬФА-БАНК» права требовать досрочного погашения задолженности Обществом в полном объеме. По состоянию на отчетную дату условия или события, которые могли бы повлечь за собой нарушение установленных договором условий, отсутствуют. См. Тестирование ковенантов.
Договор овердрафта с ООО «Газпромбанк» по состоянию на 31 декабря 2016 г. закончился и продлен не был (на 31 декабря 2015 г. доступная сумма кредита по договору овердрафта составила 200 000 тыс. руб.). 200 000 200 000
В 2016 году векселя, выданные ООО «Вест информ» компании Benton solutions inc., в сумме 633 366 тыс. руб., были по индоссаменту переданы компании Ecofran marketing consulting & communication services company limited и полностью погашены 18 декабря 2016 г.  

 

633 366

 

 

633 366

 

 

 

По итогам процедуры существенных отклонений обнаружено не было. Раскрытие представлено достоверно.

После проведения проверки финансовой отчетности в части кредитов и займов, составленной по правилам РСБУ, аудитор ввиду особенностей организационной структуры Клиента, должен провести проверку отчетности, составленной по требованиям МСФО.

Перечень процедур остается аналогичным, однако, проверке подлежит не отдельная Компания- ООО«Вест информ», а группа компаний, этот факт сказывается на счетах, по которым отражаются операции, элементах тестируемой выборки. Итак, все займы Группы представлены займами следующих компаний: «Организация», CCQ, Радио W, ТВ Мир. Основываясь на данных выгрузок хозяйственных операций была построена МИ (См. Приложение 3).

В результате: проверена математическая точность сумм по кредитам и займам, отраженных в учете, проанализированы крупные изменения.

После анализа МИ проводится выбор элементов тестируемой выборки. В тестируемую выборку попали только три компании, которые характеризуются либо крупной суммой заемных средств, либо значительным изменением этой суммы в течение периода. Всего сумма займов и кредитов составила на 31.12.15 — 5 445 644, тестируемая сумма – 5 404 007, оставшаяся не тестируемая сумма займов — 41 638. Данные по процедуре представлены ниже:

Таблица 17

Тестирование выборки

Компания  2016  2015 Изменение Комментарий
КО ДО КО ДО Сумма %
«Организация» (5 404 007) (5 785) (4 291 330) (683) (1 112 677) (5 102) Сумма проверена в РСБУ
CCQ (149 901) 149 901 Получено подтверждение банка, никаких кредитов выдано не было
ТВ Мир (0) (51 235) 51 235 Нулевой остаток по счету подтвержден выпиской банка.
Радио W (41 638) (43 030) 1 393 Не тестируется.
Итого (5 445 644) (5 785) (4 535 496) (683) (910 149) (5 102)
ПО МИ (5 451 836) (5 785) (4 535 496) (683)
Разница

 

По всем суммам, тестируемым в ходе процедуры, получены подтверждения. Существенных расхождений с учетными данными обнаружено не было.

Далее осуществляется проверка раскрытия данных по кредитам и займам в отчетности МСФО. Результаты по процедуре представлены в Таблице 18.

Таблица 18

Проверка раскрытия для целей МСФО

 

Данные Клиента Данные аудитора Откл.
Ставка % 31.12.16 Ставка % 31.12.16
Кредит от банка Пром. 6.25% 6.25% 0
Кредит от Альфа-Банк 6.2% 5 400 318 6.2% 5 400 318 0
Связанные стороны 0.00% 11 637 0.00% 11 638 0
Займы сторон. орг. 2.00% 30 000 2.00% 30 000 0
Овердрафт 15.00% 15.00% 0
Финанс. лизинг 18.00% 18.00% 0
Финанс. лизинг 21.8% 9 474 21.8% 9 474 0
Итого 5 451 429 5 451 429 0

 

В ходе проверки раскрытия каких-либо отклонений выявлено не было. Раскрытие по кредитам и займам для целей МСФО представлено корректно.

По итогам проведенных процедур в отношении кредитов и займов, были получены достаточные и надлежащие доказательства, позволяющие утверждать, что информация в финансовой отчетности ООО «Вест информ» для целей РСБУ и МСФО в отношении кредитов и займов представлена достоверно, существенных ошибок отчетность в части кредитов и займов не содержит.

3.2. Рекомендации по совершенствованию учета кредитов и займов по результатам проведенного аудит

В ходе аудита кредитов и займов в ООО «Вест информ» был проведен ряд процедур, выбранных с учетом специфики деятельности аудируемого лица, системы учета и внутреннего контроля, представленных на предприятии.

Несмотря на то, что по итогам аудита кредитов и займов существенных нарушений их отражения в учете и отчетности выявлено не было, в ходе аудита были выявлены недостатки и нарушения в учете кредитных операций. В соответствии с обнаруженными ошибками, разработаны следующие рекомендации по улучшению учета и аудита кредитов и займов в ООО «Вест информ».

  1. Начисление процентов по кредитам и займам.

В соответствии с законодательством начисление процентов должно производиться, начиная со дня, следующим за днем фактического поступления средств на счет компании, до дня погашения задолженности по кредиту включительно. В учете ООО «Вест информ» начисления производилось сразу в день поступления кредита и по день его погашения включительно.

Таким образом, в учете отражается сумма по процентным расходам большая, нежели обязательна к начислению. Такой учет приводит к завышению расходов организации. Стоит отметить, что неправильное начисление процентов имело место, как правило, только в случае, когда кредит получался частями, траншами и не являлось характерным для всех операций. Однако стоит обратить внимание на такого рода нарушение, поскольку в совокупности (в случае, если количество таких операций возрастет), данное нарушение может привести к существенному искажению отчетной информации.

  1. Своевременное оформление дополнительных соглашений.

В соответствии с условиями основного Договора займа, предоставленного Компании, предусматривалось начисление процентов по ставке 6,47%. В учете ООО «Вест информ» начисления по данной ставке производилось в течение трех месяцев, затем по ставке 6,3%. Начисление по меньшей ставке было аргументировано условиями дополнительного соглашения, однако, оформлено данное соглашение не было и в документации организации не содержалось. Исходя из требований законодательства, организация не имела права производить начисление процентов по меньшей ставке, т.к. не было документально оформлено и подтверждено условие данного договора.

Рекомендация: целесообразно повысить контроль над своевременностью первичного оформления кредитов и займов, во избежание подобных нарушений в последующих периодах. Возможно назначение ответственного лица, который наряду с основными своими обязанностями, будет осуществлять проверку оформления документации по кредитным операциям.

  1. Дополнительная проверка подлинности выписок банка.

В ходе аудита кредитов приходилось сталкиваться с тем, что политикой банков, обслуживающих ООО «Вест информ», предполагалось предоставление выписок по счету только непосредственно через Клиента. В соответствии с МСА 500 аудиторские доказательства, полученные непосредственно через Клиента, обладают низкой степенью надежности.

Рекомендация: для того, чтобы убедиться в действительной подлинности предоставляемых через Клиента выписок, аудитору целесообразно связаться с представителем банка и подтвердить номер исходящего письма и номер выписки. Проведение дополнительной проверки позволит обеспечить высокий уровень надежности полученных аудиторских доказательств.

  1. Аналитический учет кредитов и займов для целей МСФО [14].

При проведении аудита кредитных операций, было выявлено, что некоторые суммы по договорам займа, предоставленных в USD, отражались в учете в EUR. Нарушение приводит к неверной конвертации валюты в рубли, искажению сумм курсовых разниц, и, как следствие, завышению (занижению) финансового результата.

Стоит отметить, что данные ошибки были обнаружены только в учете кредитов (займов) для целей МСФО. Отсутствие ошибок в учете по правилам РСБУ, возможно, объясняется наличием дополнительных аналитических счетов, учитывающих виды валюты, в которых предоставлен кредит (заем).

Рекомендация: разработать единую аналитическую систему учета для целей РСБУ и МСФО. Такая разработка позволит эффективней организовать учет кредитов и займов, так как:

А) автоматически отпадает необходимость постоянного «переключения» с одной системы аналитического учета на другую, снижаются трудозатраты бухгалтера (аудитора) на данное освоение.

Б) новая система аналитических счетов позволит учесть все особенности учета кредитов, как для целей РСБУ, так и для МСФО; предотвратить возникновение новых нарушений, связанных с неверным толкованием формы и вида кредита.

  1. Контроль целевого использования заемных средств.

Часть заемных средств ООО «Вест информ» получает от компаний, состоящих, как и Клиент, в «Газпром Медиа Холдинг». Зачастую, организации внутри холдинга предоставляют займы с включением в Договор дополнительного условия – целевое использование средств. Для ООО «Вест информ» по ряду Договоров займа предполагалось использование средств исключительно для административных целей. Было также обнаружено, что должный контроль использования таких средств в организации не осуществлялся.

Рекомендация: осуществлять дополнительный мониторинг за использованием средств кредита и займа по договорам, предусматривающих исключительно целевое расходование данных средств. Требовать предоставления всех первичных документов, подтверждающих расходование средств (акт об оказании услуг, счета, авансовые отчеты и т.п.).

Заключение

На основные проведенного исследования теоретических основ обязательств по кредитам и займам установлено следующее, что кредит играет значительную роль в развитии организаций в России, а именно:

  • 1) способствует развитию малого предпринимательства, тем самым оказывает значительное влияние на развитие рыночной структуры на конкурсной основе;
  • 2) направляется почти во все отрасли нашей экономики, а потому играет стимулирующую роль в их развитии;
  • 3) через систему денежно-кредитной политики влияет на стабилизацию и эффективное функционирование предприятий, а значит помогает преодолеть кризисные явления в экономике России.

Значимость кредитных отношений в последнее время значительно возросла и продолжает расти, несмотря на относительную нестабильность и рискованность сферы кредитования, дороговизну привлекаемых средств. Значительное развитие и распространение кредитных отношений стало причиной качественного усложнения и изменения их форм и видов. Сама же сущность кредита, его качества и принципы определили особое влияние кредитования на развитие любого предприятия.

Поэтому, в современных условиях деятельность предприятий в системе рыночных условий деятельности предприятий невозможна без периодического привлечения кредитных средств. Использование различных видов кредитов способствует ускорению движения денежных и материальных ресурсов на предприятии, а также служит средством повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Банковский кредит имеет определенные особенности, отличными от других видов кредита. Прежде всего кредитные отношения банка с клиентом строятся на принципах срочности, возвратности, платности и обеспеченности кредита и оформляются договором. Учитывая разнообразие потребностей, выделяется значительное количество классификаций кредитов, займов. Большинство из них приспособлены или к деятельности банков, или же вообще носят лишь теоретический характер, поэтому их использование на предприятии и в банковских учреждениях не позволяет должным образом организовать учет и контроль и, как следствие, отражать реальное состояние расчетов с кредиторами. Наиболее прагматичной для организаций можно считать классификацию, согласно которой банковские кредиты различают по следующим критериям и признакам: сроком использования, обеспечением, степенью риска, методом предоставления, способом возврата, сроком возврата, характером определения процента, способом уплаты процента, количеством кредиторов, по назначению. Такая классификация будет способствовать более полному пониманию кредитов.

Правильное и полное отражение кредитных операций в учете организации крайне важно для пользователей отчетности при оценке состояния дел на предприятии. Ввиду этого необходимо, чтобы учет кредитных операций в организации был грамотно спланирован и выстроен. На основании рассмотренных особенностей отражения в учете кредитов и займов, установлено, что процедуры учета кредитных операций определяются в учетной политике каждой организации, при этом учетный процесс должен обеспечить единую методологию синтетического и аналитического учета, а также обобщения информации для принятия управленческих решений и составления отчетности как внутренним, так и внешним пользователям. Установить достоверность представляемых в отчетности данных по кредитным операциям, полноту их учета возможно только в ходе проведения аудита.

Исходя из цели, поставленной в начале работы, были исследованы теоретических основы аудита кредитов и займов, а также изучено проведение аудита на практике на примере ООО «Вест информ».

Аудиторская проверка кредитов и займов включает в себя ряд определенных этапов. Несмотря на это, проведение аудита кредитных операций может отличаться от субъекта к субъекту. Именно поэтому отдельными стандартами установлена необходимость изучения бизнес среды Клиента, оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, применяемых в организации. Все особенности деятельности предприятия, его функционирования проецируются на систему учета и тем самым определяют специфику проведения аудита кредитов и займов в конкретной организации.

По итогам работы стоит отметить, что проведение аудита кредитов и займов в ООО «Вест информ» определялось следующими факторами:

  • — учет хозяйственных операций полностью автоматизирован, поэтому необходимо оценить полноту выгрузок баз данных, оценить надежность используемого программного обеспечения;
  • — кредиты (займы) предоставляются как банками, так и иными организациями, входящими в один холдинг;
  • — кредиты предоставляются в рублях и в валюте, поэтому необходимо учитывать переоценку объекта по мере изменения курса валюты;
  • — кредиты имеют целевое назначение;
  • — компания составляет отчетность по правилам РСБУ и МСФО.

Особенность проведения аудита заключалась не только в специфике деятельности самого аудируемого лица, но и в способе осуществления проверки самой аудиторской организацией. Автоматизация проведения всех процедур позволяет эффективно обрабатывать информацию, в кратчайшие сроки проводить трудоемкие процедуры. Использование программы Aura также позволяет хранить объемные базы аудиторских доказательств.

В основу аудита кредитов и займов в ООО «Вест информ» была положена идея проведения сначала процедур более общего характера и затем постепенная детализация тестирования. В ходе проверки осуществлялись следующие процедуры:

  • — сравнение данных по кредитам и займам, представленных в разных бухгалтерских отчетах и формах;
  • — изучение первичной документации по кредитам и займам;
  • — запрос подтверждения сумм обязательств по кредиту (займу) – отправка аудиторского запроса кредиторам;
  • — анализ поступлений и выбытий основной суммы задолженности и процентов по кредитам (займам);
  • — пересчет расходов по процентам;
  • — осуществление переоценки задолженности и процентов;
  • — проверка правильности и правомерности перевода задолженности из – долго в – краткосрочную;
  • — проверка полноты раскрытия финансовой отчетности.

Основные сложности аудита кредитных операций были вызваны особенностью условий привлечения кредитных ресурсов ООО «Вест информ». Во-первых, многие договоры кредита предполагали открытие кредитной линии, действующей до 2018 г. В течение этого периода Клиент мог каждый раз запрашивать все новые суммы кредита, главное, чтобы общая сумма не превышала оговоренного в договоре предела. Во-вторых, каждое поступление транша должно оформляться письменным заявлением Клиента, в итоге, к одному только договору было подписано около пяти заявлений. В-третьих, поступление нового транша сказывалось на основной сумме долга, необходимо было осуществлять пересчет процентов по кредиту.

Несмотря на объем требуемых процедур, их особенности, аудиторская проверка кредитов и займов в ООО «Вест информ» была проведена в полном объеме и в надлежащие сроки, выдано аудиторское заключение по отчетности РСБУ и МСФО.

По итогам аудита существенных искажений данных отчетности в отношении кредитных операций обнаружено не было, выдано положительное аудиторское заключение. Однако аудитором был выявлен ряд нарушений в отношении учета кредитных операций, не повлекших значительных искажений. Согласно перечню обнаруженных ошибок, разработаны рекомендации по их устранению, которые были представлены руководству и работнику бухгалтерской службы.

Таким образом, проведение аудита в ООО «Вест информ» позволило не только оценить достоверность данных по кредитным операциям, но и благодаря внесенным предложениям по устранению выявленных ошибок, разработать эффективную систему учета и контроля хозяйственных операций. В целом, аудит кредитов и займов – это важный инструмент поддержания эффективной деятельности предприятия, за счет своевременной проверки и реагирования на недостатки учетного процесса, предоставления достоверной информации, являющейся основой для принятия субъектами хозяйствования управленческих решений.

Список использованной литературы

  1. Конституция Российской Федерации 12.12.1993
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017) – части 1,2,3,4
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
  4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
  5. Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ (ред. от 28.12.2016) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»
  6. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «Об аудиторской деятельности»
  7. Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О саморегулируемых организациях» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016)
  8. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)
  9. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 18.12. 2014)
  10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016)
  11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016)
  12. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016)
  13. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016)
  14. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016)
  15. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
  16. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)
  17. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
  18. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)
  19. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523)
  20. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
  21. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
  22. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»
  23. Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016) «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 10.11.2016 N 44299)
  24. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
  25. Кравцова Г.И. и др. Деньги, кредит, банки. Теории кредита.
  26. Иванова О.М. Стоимость кредита: правовое регулирование / О.М. Иванова // Банковское право – 2012 – № 4. – С. 120-126
  27. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособ. / В.Д. Андреев, Т.И. Киселев, И.В. Атаманюк — М.: Финансы и статистика, 2012. – 208 с
  28. Панченко Т.М. «Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение» / Т.М. Панченко — М: Налоговый вестник, 2012. – 158с.
  29. Учебные материалы PwC: Assurance/ Learner Material 1, A1/GTKYC/Phase3/LM1
  30. Вильданова Г.Ф. Проблемные вопросы в учете кредитов и займов / Г.Ф. Вильданова, К.Ю. Копытова // Science Time. – 2016. – № 12 (36). – С. 94-97.
  31. Парасоцкая Н.Н. Бухгалтерский учет кредитов и займов / Н.Н. Парасоцкая // Аудитор. –  – № 10 (236). – С. 79-85.
  32. Парасоцкая Н.Н. Налоговый учет кредитов и займов / Н.Н. Парасоцкая // Аудитор. –  – № 11 (237). – С. 68-81.
  33. Сальников В.В. Учет затрат по займам и кредитам / В.В. Сальников, В.М. Алексеев // Инновационная наука. – 2016. – № 11-1. – С. 155-157.
  34. Сапожникова Н.Г. Учет расходов по привлечению кредитов и займов / Н.Г. Сапожникова, А.Д. Мухамед // Инновационная наука. – 2016. – № 3-1. – С. – 204-208.
  35. Смогунова Е.В. Аудит учета кредитов и займов / Е.В. Смогунова, О.В. Ищенко // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. – 2016. – № 4 (72). – С. 134-138.
  36. Коваленко Н.В. Риски, возникающие в ходе аудита корпоративного кредитования на современном этапе развития / Н.В. Коваленко, М.В. Мельник // Экономика и управление: проблемы, решения. – 2016. – Т. 2. – № 5. – С. 85-88.
  37. Бодяко П.М. Основания организации внутрикорпоративного контроля своевременности и полноты выполнения обязательств по кредитам и займам / П.М. Бодяко, Т.М. Рогуленко // Вестник Университета (Государственный университет управления). – 2015. – № 2. – С. – 202-206.
  38. Балахнев Ю.Н. Анализ зарубежных моделей проведения аналитических процедур аудита кредитоспособности организации / Ю.Н. Балахнев // Транспортное дело России. – 2016. – № 6. – С. 38-44.
  39. Остаев Г.Я. Методика контроля и ревизии кредитов и займов в сельскохозяйственных организациях / Г.Я. Остаев // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 5 (347). – С. 38-50.
  40. Остаев Г.Я. Экономический контроль заемных средств в организациях АПК / Г.Я. Остаев, С.Р. Концевая // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. – 2015. – № 2 (43). – С. 64-72.
  41. Шамарина Е.А. Совершенствование методики анализа и контроля кредитоспособности экономического субъекта / Е.А. Шамарина // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. – 2015. – № 2 (21). – С. 69-71.
  42. Официальный сайт компании Алькасар //  http://www.ra-alkasar.ru
  43. Официальный сайт «Газпром-Медиа Холдинг» // http://www.gazprom-media.com
  44. Информационно-аналитическая служба // http://www.dowjonesfactiva.ru/
  45. Правовая информационная база по учету и аудиту // http://www.com
  46. Справочно-правовая система // http://consultant.ru
  47. Информационный сайт для финансистов, бухгалтеров // http://www.audit-it.ru

Страницы: 1 2 3

Помощь с обучением
Получи бесплатный расчет за 15 минут

Введите контактный e-mail:

Введите номер телефона

Что требуется сделать?

Каким способом с Вами связаться?

E-mail
Телефон
Напишем вам на вашу почту
Перезвоним вам для уточнения деталей
Перезвоним вам для уточнения деталей

или напишите нам прямо сейчас

Написать в WhatsApp

Комментарии

Оставить комментарий

 

Ваше имя:

Ваш E-mail:

Ваш комментарий

Валера 14 минут назад

добрый день. Необходимо закрыть долги за 2 и 3 курсы. Заранее спасибо.

Иван, помощь с обучением 21 минут назад

Валерий, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Fedor 2 часа назад

Здравствуйте, сколько будет стоить данная работа и как заказать?

Иван, помощь с обучением 2 часа назад

Fedor, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Алина 4 часа назад

Сделать презентацию и защитную речь к дипломной работе по теме: Источники права социального обеспечения

Иван, помощь с обучением 4 часа назад

Алина, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Алена 7 часов назад

Добрый день! Учусь в синергии, факультет экономики, нужно закрыт 2 семестр, общ получается 7 предметов! 1.Иностранный язык 2.Цифровая экономика 3.Управление проектами 4.Микроэкономика 5.Экономика и финансы организации 6.Статистика 7.Информационно-комуникационные технологии для профессиональной деятельности.

Иван, помощь с обучением 8 часов назад

Алена, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Игорь Петрович 10 часов назад

К утру необходимы материалы для защиты диплома - речь и презентация (слайды). Сам диплом готов, пришлю его Вам по запросу!

Иван, помощь с обучением 10 часов назад

Игорь Петрович, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Инкогнито 1 день назад

У меня есть скорректированный и согласованный руководителем, план ВКР. Напишите, пожалуйста, порядок оплаты и реквизиты.

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Инкогнито, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Илья 1 день назад

Здравствуйте) нужен отчет по практике. Практику прохожу в доме-интернате для престарелых и инвалидов. Все четыре задания объединены одним отчетом о проведенных исследованиях. Каждое задание направлено на выполнение одной из его частей. Помогите!

Иван, помощь с обучением 1 день назад

Илья, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Alina 2 дня назад

Педагогическая практика, 4 семестр, Направление: ППО Во время прохождения практики Вы: получите представления об основных видах профессиональной психолого-педагогической деятельности; разовьёте навыки использования современных методов и технологий организации образовательной работы с детьми младшего школьного возраста; научитесь выстраивать взаимодействие со всеми участниками образовательного процесса.

Иван, помощь с обучением 2 дня назад

Alina, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Влад 3 дня назад

Здравствуйте. Только поступил! Операционная деятельность в логистике. Так же получается 10 - 11 класс заканчивать. То-есть 2 года 11 месяцев. Сколько будет стоить семестр закончить?

Иван, помощь с обучением 3 дня назад

Влад, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Полина 3 дня назад

Требуется выполнить 3 работы по предмету "Психология ФКиС" за 3 курс

Иван, помощь с обучением 3 дня назад

Полина, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Инкогнито 4 дня назад

Здравствуйте. Нужно написать диплом в короткие сроки. На тему Анализ финансового состояния предприятия. С материалами для защиты. Сколько будет стоить?

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Инкогнито, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Студент 4 дня назад

Нужно сделать отчёт по практике преддипломной, дальше по ней уже нудно будет сделать вкр. Все данные и все по производству имеется

Иван, помощь с обучением 4 дня назад

Студент, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Олег 5 дня назад

Преддипломная практика и ВКР. Проходила практика на заводе, который занимается производством электроизоляционных материалов и изделий из них. В должности менеджера отдела сбыта, а также занимался продвижением продукции в интернете. Также , эту работу надо связать с темой ВКР "РАЗРАБОТКА СТРАТЕГИИ ПРОЕКТА В СФЕРЕ ИТ".

Иван, помощь с обучением 5 дня назад

Олег, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Анна 5 дня назад

сколько стоит вступительные экзамены русский , математика, информатика и какие условия?

Иван, помощь с обучением 5 дня назад

Анна, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Владимир Иванович 5 дня назад

Хочу закрыть все долги до 1 числа также вкр + диплом. Факультет информационных технологий.

Иван, помощь с обучением 5 дня назад

Владимир Иванович, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Василий 6 дней назад

сколько будет стоить полностью закрыть сессию .туда входят Информационные технологий (Контрольная работа, 3 лабораторных работ, Экзаменационный тест ), Русский язык и культура речи (практические задания) , Начертательная геометрия ( 3 задачи и атестационный тест ), Тайм менеджмент ( 4 практических задания , итоговый тест)

Иван, помощь с обучением 6 дней назад

Василий, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф

Марк неделю назад

Нужно сделать 2 задания и 1 итоговый тест по Иностранный язык 2, 4 практических задания и 1 итоговый тест Исследования рынка, 4 практических задания и 1 итоговый тест Менеджмент, 1 практическое задание Проектная деятельность (практикум) 1, 3 практических задания Проектная деятельность (практикум) 2, 1 итоговый тест Проектная деятельность (практикум) 3, 1 практическое задание и 1 итоговый тест Проектная деятельность 1, 3 практических задания и 1 итоговый тест Проектная деятельность 2, 2 практических заданий и 1 итоговый тест Проектная деятельность 3, 2 практических задания Экономико-правовое сопровождение бизнеса какое время займет и стоимость?

Иван, помощь с обучением неделю назад

Марк, здравствуйте! Мы можем Вам помочь. Прошу Вас прислать всю необходимую информацию на почту и написать что необходимо выполнить. Я посмотрю описание к заданиям и напишу Вам стоимость и срок выполнения. Информацию нужно прислать на почту [email protected]дцо.рф