Меню Услуги

Аудит кредитов и займов

Страницы: 1 2 3

Узнай стоимость написания такой работы!

Ответ в течение 5 минут! Без посредников!

Содержание

  • Введение
  • Глава 1. Правовое регулирование и бухгалтерский учет кредитов и займов
  • 1.1. Экономическая сущность кредитов и займов, их классификация
  • 1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам
  • 1.3. Основные аспекты организации документооборота и бухгалтерского учета кредитов и займов
  • Глава 2. Особенности организации и предварительного планирования аудиторской проверки учета кредитов и займов
  • 2.1. Нормативное регулирование проведения аудита кредитов и займов
  • 2.2. Характер аудируемого лица и особенности его окружения
  • 2.3. Изучение и оценка системы учета и внутреннего контроля расчетов по кредитам и займам
  • Глава 3. Аудиторская проверка учета расчетов по кредитам и займам
  • 3.1. Аудит кредитов и займов ООО «Вест информ»
  • 3.2. Рекомендации по совершенствованию учета кредитов и займов по результатам проведенного ауди
  • Заключение
  • Список использованной литературы
  • Приложения

Введение

В настоящее время предприятия функционируют в условиях жесткой конкуренции, которая заставляют их максимально полно и эффективно использовать все имеющиеся ресурсы. Однако зачастую собственных ресурсов недостаточно для реализации поставленных целей. В связи с этим огромное распространение получили кредитные отношения, которые позволяют участникам сделки, с одной стороны, преодолеть границы развития предприятия, связанные с нехваткой финансовых средств, с другой – получить дополнительный доход.

Из теории финансового анализа известно, что платежеспособность компании напрямую зависит от оптимальной структуры баланса организации. Так, внеоборотные активы должны в большей части финансироваться из собственных и привлеченных источников долгосрочного характера, тогда как оборотные – за счет краткосрочных обязательств. Таким образом, практика привлечения кредитов и займов является оправданной и даже рациональной с точки зрения эффективности работы предприятия и его платежеспособности. Отказ от заимствований не только ограничивает горизонты развития хозяйствующего субъекта, но ставит под вопрос возможность противостоять конкуренции на рынке, а в крайних случаях, приводит к возникновению кризисных ситуаций внутри предприятия вплоть до его банкротства.

Обзор литературных источников показал, что исследованием сущности и теории кредита занимались такие выдающиеся ученые как А. Смит, Д. Рикардо, Дж. С. Милль, К. Маркс, Г. Маклеод, Дж. Ло, Й. Шумпетер, М. Кейнс, Э. Хансен, С. Харрис, П. Самуэльсон, Дж. Робинсон и другие. Значительный вклад в развитие теории аудита кредитов и займов внесли также отечественные ученые: Ю.Н. Балахнев, Г.Ф. Вильданова, Г.Я. Остаев, Н.Н. Парасоцкая, В.В. Сальников, Н.Г. Сапожникова, Е.В. Смогунова, Е.А. Шамарина и другие. Однако, с течением времени в ходе осуществления хозяйственной деятельности появляются новые проблемные ситуации что обусловливает использование новых подходов к организации и осуществлению бухгалтерского учета и аудита долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Актуальность выбранной темы заключается в том, что объективные условия осуществления экономическими субъектами своей деятельности, указанные выше, вынуждают почти каждое предприятие прибегать на разных этапах своего функционирования к привлечению заемных средств, а потому в организации должен осуществляться постоянный учет и контроль использования кредитов и займов.

Насколько правильно осуществляется учет, насколько правомерно отражена задолженность по кредитам и займам перед третьими сторонами или внутри холдинга, насколько точно и математически верно исчислены проценты по кредитам с учетом временной определенности — на все эти вопросы можно ответить лишь по результатам проведения аудита кредитов и займов.

Цель исследования заключается в разработке практических рекомендаций по учету кредитов и займов для организации-объекта исследования  по результатам проведения аудита.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

  1. раскрыть экономическую сущность кредитных отношений;
  2. идентифицировать виды и формы банковского кредита, исследовать подходы к их классификации;
  3. определить нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам;
  4. раскрыть организационно-методические основы осуществления аудита кредитных операций;
  5. определить направления совершенствования организации бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Вест информ» по результатам проведения аудиторских процедур.

Объект исследования – ООО «Вест информ», основным видом деятельности которого, является мультимедийное телевещание.

Предмет исследования – учет и аудит кредитов и займов на предприятии.

Методы исследования. С целью изучения современного состояния учета и аудита обязательств по кредитам и займам исследования проводились с применением диалектического подхода. Методы теоретического обобщения, группировки и сравнения, индукции и дедукции использовались для раскрытия содержания, классификации и роли кредитов, их учета, а также определение отношения различных авторов к данным вопросам. Моделирование было применено в ходе разработки на предприятии кредитной политики. Анализ и синтез, нормативно-расчетный и балансовый методы применялись при исследовании и разработке методик контроля обязательств по кредитам. Исторический метод исследования применялся для исследования истории развития кредитов и займов.

Информационной базой данной работы стали труды отечественных и зарубежных ученых в области учета и аудита кредитов и займов, материалы отечественных и международных организаций, законы РФ, нормативно-правовые акты РФ, интернет-источники.

Структура работы:

Введение. Обосновывается актуальность работы, определяются цели и задачи, объект и предмет исследования.

  1. Глава. Приводятся теоретические основы кредитов и займов. Рассматривается сущность данных категорий. Анализируется нормативно — правовая база, касающаяся регулирования кредитных отношений и порядка учета долговых обязательств. Рассматривается порядок первичного оформления кредитных операций, основные элементы учетной политики, касающейся учета кредитов (займов). Представлен порядок синтетического и аналитического учета кредитных операций в зависимости от вида договорных обязательств.
  2. Глава. Рассмотрена нормативно-правовая база, регулирующая осуществление аудита кредитов и займов, приведена краткая характеристика аудируемого лица и особенности его окружения. Определен порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля расчетов по кредитам и займам. Рассмотрен вопрос планирования аудиторской деятельности применительно к кредитным операциям и приведены примерный план аудиторской проверки кредитов (займов).
  3. Глава. Представлен анализ проведения всех этапов аудита кредитов и займов в ООО «Вест информ». Рассмотрены основные методы получения аудиторских доказательств, обосновывается правильность и полнота ведения учета кредитов и займов, правомерность отражения затрат, связанных с привлечением и обслуживанием долговых обязательств. Дается оценка достоверности отчетных данных предприятия в части кредитных операций. Приводятся рекомендации по совершенствованию учета и аудита аудируемого лица по результатам проведения аудита.

Заключение. Приводятся основные выводы, касающиеся проведенной работы. Вносятся предложения по улучшению учетно-аналитической работы хозяйствующего субъекта.

Глава 1. Правовое регулирование и бухгалтерский учет кредитов и займов

1.1. Экономическая сущность кредитов и займов, их классификация

По своей сути и механизмом воздействия на общественные процессы кредит является одной из самых сложных категорий. Кредит возник еще в далекие времена, когда начали развиваться производство и обмен товарами. Кредитные отношения всегда охватывали широкие слои населения, поэтому по мере развития кредитных отношений и повышения их роли в жизни общества кредит все больше привлекал к себе внимание ученых.

Научное исследование кредита началось в эпоху капитализма, особенно на его высшей, монополистической стадии развития, когда начались исследования механизма связей кредита с общественным производством, что стало толчком для формирования научной теории кредита. Таким образом ученые сформировали две основные теории кредита — натуралистическую и капиталотворческую.

Основными положениями натуралистической теории кредита являются:

  • — объектом кредита является временно свободный капитал в натурально-вещественной форме;
  • — кредит — это форма движения материальных благ, а потому роль кредита заключается в перераспределении этих благ в обществе;
  • — ссудный капитал является реальным капиталом, то есть капиталом в вещественной форме;
  • — банки являются лишь посредниками в кредите, сначала аккумулируя свободные средства, а затем размещая их в ссуду;
  • — пассивные операции банков являются первичными по сравнению с активными.

Основоположниками натуралистической теории кредита были классики политической экономии А. Смит, Д. Рикардо, А. Тюрго, Дж. С. Милль. Перераспределительный компонент этой теории воспринял К. Маркс.

Заслугой натуралистической теории было то, что ее представители не просто признавали связь кредита с процессами производства, а исходили из первичности производства и вторичности кредита; они убедительно доказывали, что кредит сам по себе не может создавать реального капитала, последний возникает только в процессе производства. С этих позиций сторонники натуралистической теории трактовали процент как часть прибыли, созданной процессе производства, признавали зависимость нормы процента от нормы прибыли.

По мере роста роли кредита и банков в развитии производства, вытеснение из обращения действительных денег кредитными средствами обращения, использования кредита и банков в целях государственного регулирования экономики ослаблялись предпосылки для дальнейшего развития концепций, вытекающие из натуралистической теории кредита. Однако натуралистический подход имел и существенные недостатки, обусловленные тем, что классики не смогли до конца выяснить разницу между ссудным и реальным капиталом. Накопление ссудного капитала они рассматривали лишь как отражение накопления реального капитала. Ограничивая кредитные возможности банков масштабам их пассивных операций, эти концепции все чаще вступали в противоречие с реальной действительностью в денежно-кредитной сфере. Поэтому они заменялись другими теориями — экспансионистской, воспроизведенной, фондовой, которые возникли с капиталотворческой теории кредита.

Взгляды представителей капиталотворческой теории базируются на независимости кредита от процесса воспроизводства и подчеркивают, что он играет определяющую роль в экономике.

Суть капиталотворческой теории кредита можно свести к следующим основным положениям:

  • 1) кредит в своем движении независимый от процессов воспроизводства;
  • 2) кредит, как и деньги, непосредственно является капиталом, богатством, поэтому расширение кредита означает накопление капитала;
  • 3) банки — это не посредники в кредите, а «фабрики кредита», создатели капитала (откуда и название капиталотворческой теории). Поэтому их активные операции являются первичными по сравнению с пассивными.

Первым, кто сформулировал основные положения капиталотворческой теории кредита, был английский экономист XVIII в. Джон Ло. В поисках источников роста национального богатства он предлагал использовать выпуск кредитных денег для создания новых предприятий путем привлечения в сферу производства незанятых рабочих, необрабатываемых земель, свободных природных ресурсов. Для этого достаточно активно расширять кредит за счет выпуска денег. Чтобы разорвать узкие границы обращения действительных денег Дж. Ло предлагал выпускать неразменные на золото денежные знаки. Путем расширения кредитования за счет эмиссии таких денег он обещал в короткий срок обогатить страну, сделать ее процветающей. Своими планами Дж. Ло заинтересовал руководящие круги Франции, и ему позволили создать эмиссионный банк. Как только этот банк начал выпуск ничем не обеспеченных банкнот, они катастрофически обесценились и банк обанкротился.

Это на длительное время подорвало доверие к капиталотворческой теории и укрепило позиции сторонников натуралистической теории. Однако по мере развития кредитной системы, акционерных банков и чекового обращения капиталотворческой теория вновь возродилась. Особенно способствовал этому во второй половине XIX в. английский экономист Г. Маклеод. В отличие от Дж. Ло он утверждал, что кредит не создает капитала, а сам является капиталом, причем продуктивным, поскольку приносит доход в виде процента; банки — «фабрики кредита», они создают кредит, а значит и капитал. Рассматривая банки как «фабрики кредита», Г. Маклеод вполне логично доказывал, что решающая роль в их деятельности принадлежит активным операциям. По его мнению, банки через депозитную или наличную эмиссию могут осуществлять кредитные операции, вследствие которых потом формируются депозиты.

Кредитная политика, которая базировалась на капиталотворческой теории, все больше набирала экспансионистского характера, в связи с чем сама теория стала называться экспансионистской. Первыми предприняли попытку приспособить постулаты капиталотворческой теории к нуждам государственно-монополистического регулирования экономики австрийский экономист Й. Шумпетер и немецкий экономист А. Ган. Все современные теории денежно-кредитного регулирования, прежде всего кейнсианского направления, базируются на основных постулатах капиталотворческой теории кредита. Дж. М. Кейнс полностью воспринял основные положения капиталотворческой теории и предложенную А. Ганом идею использования ее в интересах государственного регулирования экономики. Вслед за А. Ганом Кейнс считал, что кризисы и безработица могут быть ослаблены вмешательством эмиссионного банка и правительства в экономические процессы.

В современных условиях кредит выступает одним из инструментов современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. В условиях рыночных отношений значение кредита существенно возрастает, так как рыночные отношения предполагают максимальное сокращение централизованного перераспределения денежных ресурсов и переход к их горизонтальному движению на финансовом рынке.

Кредит, являясь экономической категорией, прежде всего, характеризует и определяет совокупность отношений, с характерными для них свойствами и признаками. Кредит является экономической категорией, поэтому представление о его содержании следует производить на основании характеристик экономических отношений.

Кредитные отношения возникают в сфере обмена, где владельцы товаров — юридически самостоятельные лица, готовые вступить в экономические отношения. Товарообмен между ними является той почвой, на которой возникают отношения по поводу кредита.

Одной из основных предпосылок зарождения кредитных отношений является такая объективная характеристика кругооборота и оборота капитала как его неравномерность. Зачастую вновь создаваемые экономические субъекты не обладают всеми необходимыми средствами для начала своей работы. Прибегая к заемным средствам, компании удается получить необходимые ресурсы для своего развития. Различия в составе и структуре капитала связаны с недостатком средств на предприятии на разных временных промежутках его существования. Также эти различия связаны и с процессом восстановления основного капитала предприятия. Так, замена изношенных основных средств на новые осуществляется за счет амортизационных отчислений, накапливаемых в амортизационном фонде. Однако постепенное высвобождение стоимости основного капитала по своему размеру не может удовлетворить потребности предприятия в покупке новых партий машин, механизмов и прочих основных средств, так как новая техника приобретается целиком, а не в виде отдельных запчастей и узлов.

Аналогичная ситуация возникает и в движении оборотного капитала. Колебания в скорости оборота могут быть вызнаны рядом причин: это и сезонность производства, несовпадение времени производства и времени обращения продукции.

Таким образом, на базе неравномерности кругооборота и оборота капитала объективно появляются отношения, которые устраняют несоответствие между временем производства и временем обращения средств. В роли таких отношений как раз и выступает кредит.

Но сама возможность возникновения кредитных отношений еще не гарантирует их реальное существование.

Для того чтобы возможность кредита стала реальностью необходимо, чтобы:

  • 1) интересы заемщика и кредитора совпадали;
  • 2) участники сделки – кредитор и заемщик — должны выступать как юридически самостоятельные субъекты, которые в состоянии материально гарантировать соблюдение всех условий кредита и выполнения взятых на себя обязательств.

Итак, кредит – это особая экономическая категория, характеризующая отношения, возникающие между субъектами экономических отношений в сфере обмена по поводу движения стоимости. Одной из объективных причин, послуживших возникновению и повсеместному распространению кредитных отношений является неравномерность, присущая кругообороту и обороту капитала.

Кредитные отношения прошли в своем историческом развитии этапы от ростовщического капитала до их централизованного государственного регулирования. Выделившись из общей системы денежных отношений, они стали ее частью, однако до сих пор кредит зачастую воспринимают как деньги.

Для понимания сущности категории кредита стоит выяснить, каковы же различия между кредитом и деньгами.

Можно выделить пять основных отличий:

1) Структура отношений. Для кредита: основные субъекты – кредитор и заемщик, объект отношений – ссужаемая стоимость; для денег: субъекты — покупатель и продавец, объект – приобретаемый (реализуемый) товар.

Первое отличие определяет качественное различие кредитных и денежных отношений. Субъекты кредитных отношений преследуют иные цели, нежели субъекты денежных отношений. Интерес кредитора – получить доход от ссужаемой суммы в виде процента; заемщика – получить необходимые денежные средства, в которых он нуждается.

2) Характер движения ценностей. Для кредита – возвратный характер по схеме:

Кредитор à ссужаемая стоимость à заемщик à использование ссуды и высвобождение ресурсов à ссужаемая стоимость плюс процент à кредитор.

Возвратный характер кредита, т.к. по истечении срока предоставления кредита ссуда возвращается к первоначальному владельцу – кредитору.

Для денег – встречный эквивалентный характер по схеме:

Продавец à товар, услуга àß деньги ßпокупатель.

Встречный характер – деньги обмениваются на товар, услугу, при этом право собственности на ценности переходят между участниками, у продавца – деньги, у покупателя – товар, услуга.

3) Форма отношений. В основе денежных отношений – товар, выделенный из общего товарного мира и признанный обществом в качестве всеобщего эквивалента. Предоставление кредита может осуществляться как в денежной форме, так и в товарной.

4) Потребительская стоимость. Ценность денег определяется количеством товаров и услуг, которые можно на них приобрести. Ценность кредита — удовлетворение временной потребности в источниках финансирования.

5) Функции. Деньги выполняют следующие функции: мера стоимости, средство платежа, средство обращения, средство накопления, мировые деньги. Функции кредита рассмотрены ниже.

Сравнение категорий «кредит» и «деньги» позволяет определить специфику кредитных отношений и те внутренние свойства, которые составляют его сущность. Так, существование кредита немыслимо без движения стоимости, ее перемещения от кредитора к заемщику и обратно к кредитору. Движение стоимости, в свою очередь невозможно без предварительной аккумуляции средств у кредитора. При этом источниками таких средств могут быть не только собственные накопления, но и средства других лиц. Получив от кредитора ссуду, заемщик становится временным владельцем данной стоимости, которая используется им как в сфере обращения, так и в сфере производства. Следовательно, следующим важным качеством кредита, является возможность кредита ускорять воспроизводственный процесс.

Фундаментальным качеством кредита является его способность к сохранению стоимости. Кредитор, предоставляя ссуду, заботится о минимизации возможных рисков, связанных с неуплатой кредита и обесценением денежных средств вследствие инфляции. Такой гарантией сохранения стоимости на практике выступает ссудный процент. Таким образом, ссудный процент является неотъемлемым элементом кредита, без которого само предоставление кредита теряет свою рациональность.

В современных рыночных условиях кредит выступает неотъемлемым и одним из основных элементов экономического развития. Учитывая разнообразие потребностей, на практике предлагается значительное количество видов кредитов, которые отличаются по целям кредитования, типу заемщика, сроком и формой предоставления, способом обеспечения и тому подобное. Соответственно, различные виды кредитов по-разному влиять на финансовое состояние предприятия и на отражение связанных с ними хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

На сегодня существование значительного количества разновидностей кредитов наблюдается не только на практике, но и в теории, подтверждением чего является разнообразие подходов к классификации и классификационных признаков кредитов, выделяемых теми или иными учеными в экономической литературе. Но большинство из них приспособлены к деятельности банков, поэтому их использование на предприятии не позволяет должным образом организовать учет и контроль и, как следствие, отражать реальное состояние расчетов с кредиторами.

Поэтому весьма актуальным является выделение единой научно обоснованной классификации кредитов и займов предприятий, которая была основой эффективной организации и ведения учета и как лучше отражала структуру кредитных обязательств, ведь именно от правильной группировки зависит достоверность и ясность учетных и отчетных данных, а также способствовала эффективному анализа и контроля за соответствующими обязательствами на предприятии.

Структура кредита и в определенной степени его сущность тесно связаны с его формой. В литературе принято выделять следующие формы кредита:

  1. В зависимости от вида ссуды:
  • -товарная форма. Ссудой выступают не высвободившиеся средства, а излишки предметов потребления. В настоящее время данная форма используется при реализации товаров с рассрочкой платежа и при аренде имущества.
  • — денежная форма – наиболее распространенная на данный момент форма кредитования. Деньги, являясь всеобщим эквивалентом, представляют собой наиболее привлекательный источник финансирования.
  • -смешанная форма, которая имеет место, когда кредит первоначально предоставляется в денежной форме, а возврат производится товаром, или наоборот.
  1. В зависимости от стороны, предоставляющей кредит:
  • — банковская форма. Кредитором выступает банк. Аккумулируя временно свободные средства вкладчиков, банк предоставляет кредиты широкому кругу заемщиков;
  • — хозяйственная форма. Кредиторы — юридические лица. Виды кредита: отсрочка платежа, рассрочка, авансирование, предоставление векселя;
  • -государственная форма. Кредитор — государство. Распространено в основном предоставление кредитов через банки, когда государство кредитует как внутренних субъектов экономики, так и внешний мир;
  • — международная форма. Кредитор – банки, фирмы, население другой страны.
  1. В зависимости от цели ссуды.
  • — производительная форма. Цель — использование ссуды на цели производства;
  • — потребительская форма. В основном, заемщиком выступает население, физические лица. Ссуда тратится на нужды потребления, например, приобретение автомобиля, ипотечное кредитование и т.д.;
  • — явная – цели кредита заранее обозначены. Например, кредит на обучение. Для компаний, особенно холдинговых структур, кредиты могут предоставляться материнской компанией дочке, например, на административные или исследовательские цели. В таком случае, иное использование ссужаемых средств не разрешено;
  • — скрытая – цели заранее не прописаны.

Принята также следующая классификация видов кредитов в зависимости от:

1) Стадии воспроизводства (Производство — распределение-обмен-потребление). Так ссуду можно взять для приобретения новых средств труда – стадия производства, ссуда на приобретение автомобиля – сфера потребления и т.п.

2) Отраслевой направленности. Это может быть промышленный, торговый, с/х кредит. Отраслевая направленность зачастую влияет на стоимость кредита – величину процентной ставки.

3) Обеспеченности кредита.

— прямое (ссуда предоставляется под конкретный объект) и косвенное обеспечение;

— полное и частичное обеспечение, бланковый договор (обеспечение отсутствует).

4) Срочности кредита:

— краткосрочные — (до 1 года) и долгосрочные (более года). Данная классификация важна не столько потому, что определяет целевое назначение ссуды (текущие потребности или осуществление капитальных затрат), а потому что принцип срочности положен в основу порядка учета данных видов кредита и займа в компании.

Структура кредита, его основные элементы, а также основные классификации форм и видов характеризуют внутреннее устройство кредита, однако еще не позволяют в полной мере определить сущность понятия.

В философии издавна рассматривается проблема познания части и целого, которая заключается в том, что нельзя познать целое без его частей, но и сама часть является относительно себя неким целым. Применяя данный подход к рассматриваемому вопросу, можно сказать, что объяснение сущности кредита было дано только с одной стороны — целого, единого понятия. Однако кредитные отношения составляют лишь часть системы денежных отношений. Познание другой стороны категории «кредит» возможно через изучение того, как кредит воздействует на внешнюю среду через его функции.

Принято выделять 4 основные функции кредита:

  • 1) Перераспределительная функция. Кредит предоставляется только из временно высвобожденных средств. Только лишь на стадии распределения кредитор может понять, имеются ли в наличие свободные средства. При наличии – такие средства могут быть ссужены заемщику. В данном случае речь идет уже о перераспределении стоимости, выполнении кредитом своей первой функции.
  • 2) Эмиссионная. Создаются кредитные средства обращения, которые замещают наличные деньги.
  • 3) Регулятивная. В составе денежно-кредитной политики государства, кредитование является достаточно мобильным и действенным способом воздействия на различные циклические колебания экономики.
  • 4) Стимулирующая. Являясь основным из источников пассивов компании, кредит позволяет преодолеть временные границы развития предприятия, вызванные недостатком финансовых средств. Данная функция также означает стимулирование более эффективного использования и применения ссуды — заемщик заинтересован не только возвратить ссуду и процент, но и заработать с данной операции.

Существование кредитных отношений немыслимо без выполнения основополагающих принципов кредита. Именно принципы кредитования составляют основу самой категории «кредит».

  • Принцип 1. Возвратность. Кредитные отношения носят возвратный характер, это означает, что ссужаемая стоимость не меняет собственника и всегда возвращается к ее обладателю по истечению срока кредитования.
  • Принцип 2. Срочность или границы кредитования. В договоре кредитования всегда четко указаны сроки, в которые ссуда должна быть возвращена.
  • Принцип 3. Платность. По истечении срока кредитования заемщик обязуется вернуть приращенную сумму ссуды, состоящую из суммы основного долга и процента по нему.
  • Принцип 4. Обеспеченность. Реальное обеспечение предоставленных заемщику ссуд различными видами имущества и обязательствами сторон.
  • Принцип 5. Целенаправленность. Предоставление кредита на определенные цели.

Подводя итог, дадим определение категории «кредит» исходя из его экономической сущности.

Кредит – взаимоотношения кредитора и заемщика, в основе которого лежит целый кругооборот ссужаемой стоимости; взаимодействие, целью которого является перераспределение временно свободных средств на условиях возвратности, платности и срочности.

1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам

Любой вид экономических отношений, где каждая сторона преследует собственные интересы, является объектом нормативного регулирования. Не стали исключением и кредитные отношения. Особое внимание к кредитным отношениям как к объекту правового регулирования объясняется повсеместным распространением практики привлечения кредитов и высокими рисками, с которыми сопряжена данная сделка.

Для квалифицированного учета всех операций, связанных с привлечением заемных средств, необходимо досконально владеть нормативно-правовой базой, регламентирующей данную сферу отношений.

Система нормативного регулирования кредитных отношений регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

  1. Конституция РФ. В основном законе страны заложены базовые принципы права, определяющие важнейшие положения валютного, финансового, кредитного, таможенного регулирования [1, ст. 71].

Денежной единицей РФ является рубль, а эмиссия денег осуществляется Центральным банком РФ [1, ст. 75].

  1. Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ [2].

Часть 2, глава 42, п.1 ГК РФ регулирует вопросы, связанные с займом. Так, заем может выдаваться как юридическими, так и физическими лицами в денежной и вещественной форме. При этом принцип возвратности сохраняется, однако, исполнение принципа платности не обязательно, если в договоре предусмотрено предоставление займа без процента. Также указано, что письменное оформление договора займа обязательно, если в совокупности сумма займа составляет не менее 10 МРОТ [2, ст. 808] Данным параграфом также регламентируются обязанности заемщика по возврату займа, а также последствия за нарушение заемщиком условий договора [2, ст. 810].

Основными видами займа в соответствии с ГК РФ являются: целевой заем, вексель, облигация, государственный заем [2, ст. 814].

Параграф 2 ГК РФ устанавливает нормы в отношении кредита. В отличие от займа договор кредита необходимо составлять в любом случае, независимо от суммы кредита. Принципы возвратности, платности и срочности также соблюдаются. Объектом ссуды могут являться только денежные средства, а кредитором может выступать только банк или иная кредитная организация, получившая лицензию на осуществление данного вида деятельности.

Ст. 821 ГК РФ определено, что нецелевое использование кредита, в соответствии с договором, является основанием для отказа кредитора от дальнейшего кредитования заемщика.

Помимо вексельного кредита, облигации, в параграфе также даны определения товарного и коммерческого кредитов, договора вклада. Их особенность в том, что заключаться они могут без особого юридического оформления. К данным видам кредита применяются требования, установленные для договоров купли-продажи. Иными словами, можно считать, что товарный и коммерческий кредит предоставляются в развитие основного договора, заключенного сторонами.

  1. Налоговый Кодекс РФ.

В НК РФ не дается четких определений кредита и займа, однако рассматривается вопрос о правомерности отнесения процентов по кредитам и займам в расходы организации. Так, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида составляют внереализационные расходы [3, ст. 265].

  1. Международные стандарты финансовой отчётности:
  • – МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» [10] – стандарт на международном уровне устанавливает порядок капитализации процентов по кредиту и раскрытия информации о последних в финансовой отчетности;
  • – МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» [11] – стандарт определяет принципы для представления финансовых инструментов как обязательств или как собственного капитала и для свертывания финансовых активов и финансовых обязательств, в состав которых входят банковские кредиты;
  • – МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» [12] – этот стандарт определяет порядок оценки и признания финансовых инструментов и финансовых обязательств в состав которых относятся кредиты и займы.
  1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 №402-ФЗ [4].

Федеральный закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, отчетности. Согласно ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

  • федеральные стандарты;
  • отраслевые стандарты;
  • рекомендации в области бухгалтерского учета;
  • стандарты экономического субъекта.
  1. Федеральный закон РФ от 15.09.01 №115-ФЗ «О противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» [5]. В контексте интересующего вопроса важно, что в соответствии законом зачисление и списание средств со счета юр. лица, а также операции по банковским счетам, предоставление кредитов и займов (в случае, если хотя бы одна сторона зарегистрирована в государстве, не выполняющем рекомендации ФАТФ) являются операциями, подлежащие обязательному контролю [5, ст. 6].
  2. Российские стандарты бухгалтерской отчетности (РСБУ) [16, 17] устанавливают:
  •  а) определения и признаки объекта бухгалтерского учета «кредиты и займы», порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;
  •  б) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
  • в) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета. Порядок пересчета сумм долга по кредиту и процентных расходов;
  •  г) требования к учетной политике, в том числе инвентаризации обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
  •  д) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения в отношении учета кредитов и займов;
  • е) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении кредитов и займов.

РСБУ применяется для решения конкретных вопросов практики применения бухгалтерского законодательства.

В отношении учета кредитов и займов действуют следующие положения и указания:

  • — ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [18]. В ПБУ определено, что все активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли. Курс пересчета устанавливается на дату совершения операции и на отчетную дату, а также по мере изменения курса. Курсовые разницы учитываются в качестве прочих доходов и расходов.
  • — ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» [19], которое является важным нормативным документом, который наиболее полно определяет порядок формирования информации о расходах по займам и кредитам. Основная сумма долга учитывается обособленно от расходов по займам [19, ст. 2]. В ПБУ определен перечень расходов, относящихся к займам, а также дополнительные расходы по ним. Обозначены требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.
  • — ПБУ 10/99 «Расходы организации».
  • — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. П. 3.44 Указаний определен порядок проведения инвентаризации расчетов с банками и другими кредитными учреждениями. Инвентаризация расчетов сводится к проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, путем проверки наличия первичных документов, удостоверяющих обязательства организации.

Именно таким образом регулируется бухгалтерский учет заемного капитала в форме кредитов и займов в России и соответственно таким нормативно-правовым актам должно осуществляться отображения кредитов банка в учете соответствии с действующим законодательством. Существует большое количество нормативно-правовых актов по регулированию как кредитных отношений, так и по регулированию бухгалтерского учета заемного капитала в форме банковских кредитов.

Анализируя результаты проведенного мониторинга нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету можно подчеркнуть следующее — законодательным органам страны осуществляющих издательство нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету необходимо обратить внимание на большую неоднородность системы регулирования бухгалтерского учета банковских кредитов и займов, отсутствие четкой детализации нормативно-правового регулирования ведения учета по ключевым вопросам, уже не говоря о сложных деталей и элементы данной системы.

Также следует отметить, что необходимо повышать темпы интеграции национальной системы нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета в международную систему стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета, использовать при разработке нормативно-правовой базы учета опыт зарубежных законодательных органов, для чего бесспорно необходимо налаживать международные отношения с другими странами по поводу вопросов качественного нормативного и правового обеспечения ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Этот вопрос является очень важным, ведь именно от совершенства, качества и понятности нормативно-правовой базы зависит качество ведения бухгалтерского учета, его соответствие современным требованиям развития экономической среды страны и принципам, и закономерностям ведения хозяйственной деятельности его структурными элементами, то есть организациями различных сфер и отраслей экономики.

1.3. Основные аспекты организации документооборота и бухгалтерского учета кредитов и займов

Проверка правильности и полноты учета в любой организации начинается с ознакомления с принятой учетной политикой.

Учётная политика – это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Поскольку основу организации системы бухгалтерского учета кредитов формируют два вида операций – получение кредита и его возврата, учетная политика по бухгалтерскому учету банковских кредитов предприятия должна предусматривать целостность в организации учета заемного капитала и охватывать методический, технический и организационный аспекты. Определение банковского кредита как определяющей составляющей заемного капитала в качестве специфического объекта системы бухгалтерского учета предусматривает построение эффективной системы его учетного отображения и управления его формирования и использованию.

В соответствии с п.4 ПБУ 1/2008 в состав бухгалтерской учетной политики входят:

  • — Рабочий план счетов. В рабочий план счетов включаются только те синтетические счета, которые необходимы для отражения хозяйственных операций, с дополнительным включением субсчетов. Так, могут быть открыты субсчета к счетам 66 и 67 в зависимости от вида валюты, в которых предоставлен заем, наименования кредитора, вида кредита.
  • — Формы первичных учетных документов. Основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции являются первичные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ.
  • — Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Инвентаризация кредитов и займов проводится путем проверки наличия подтверждающих документов и правильности их оформления.

Рассмотрим обязательные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета в отношении кредитов и займов.

Таблица 1

Обязательные аспекты учетной политики в отношении кредитов и займов

 

№ п/п Аспект учетной политики Реализация аспекта учетной политики
Счет, субсчет Аналитический счет
1 Рабочий план счетов бухгалтерского учета. 66,67 Задолженность по основной сумме долга и по процентам.
91.1 «Проценты к получению» Проценты от временного вложения заемных средств, полученных на приобретение инвестиционных активов;

Положительная курсовая разница

91.2 «Проценты к уплате» Проценты по просроченным кредитам и займам;

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение инвестиционных активов;

Отрицательная курсовая разница.

Форма внутренней отчетности
2. Формы внутренней бухгалтерской отчетности Отчет о соблюдении сроков возврата кредитов и займов;

Отчет о движении средств кредитов и займов;

Отчет о суммах процентов по заемным средствам;

Акт инвентаризации задолженности по кредитам банков и по займам.

Периодичность и сроки проведения инвентаризации

 

Продолжение таблицы 1

 

3. Порядок проведения инвентаризации обязательств по кредитам и займам Сверка оборотов и сальдо суммы задолженности по:

— кредитам банков производится один раз в квартал на последнее число последнего месяца квартала;

— займам производится ежемесячно на последнее число каждого месяца.

Основные аспекты оценки обязательств.
4. Методы оценки обязательств по кредитам и займам Порядок перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную;

Способ учета процентов по заемным средствам, полученным на приобретение или строительство инвестиционных активов;

Состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов;

Порядок списания затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов.

 

Основные аспекты оценки обязательств, как правило, носят вариативный характер, т.е. организация сама вправе определить какой вариант оценки, из предложенных законодателем, наиболее приемлем для учета на конкретном предприятии. Основные элементы учетной политики, которые носят вариантный характер, представлены в таблице 2.

Узнай стоимость написания такой работы!

Ответ в течение 5 минут!Без посредников!

Также необходимо определение обязанностей главного бухгалтера в аспекте организации бухгалтерского учета кредитов и займов. К таким обязанностям будут входить:

  • 1) организация деятельности предприятия направленной на привлечение банковских кредитов и обеспечения своевременности платежей по обязательствам по банковским кредитам;
  • 2) обеспечение своевременного составления и представления финансовой и внутренней отчетности;
  • 3) осуществление контроля за выполнением ссудной политики и целевым использованием банковских кредитов;
  • 4) обеспечение разработки форм внутренней отчетности по отражению движения банковских кредитов на предприятии.

Таблица 2

Элементы учетной политики в отношении кредитов и займов, носящие вариативный характер

 

Положение учетной политики Нормативный акт, которым представлено право выбора Альтернативные варианты
Порядок списания затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов. ПБУ 15/08 п.8 Дополнительные затраты отражаются в качестве операционных расходов полностью в том отчетном периоде, в котором были произведены.
Дополнительные затраты предварительно учитываются как дебиторская задолженность на счете 76 с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение всего срока погашения заемных обязательств.

 

Согласно данным задачам организации ведения бухгалтерского учета банковских кредитов необходимо введение данных обязанностей в общую совокупность полномочий и обязанностей главного бухгалтера и бухгалтера по расчетам, путем производства дополнений в должностные инструкции данных лиц.

Принятая учетная политика позволяет понять, какие способы ведения учета в отношении конкретного объекта выбраны на предприятии. Между тем порядок ведения бухгалтерского учета в любой организации базируется на своевременном и полном документировании всех хозяйственных операций. Именно первичные документы являются основанием для отражения операций в учете организации.

Документирование является начальным этапом процесса ведения бухгалтерского учета, определяющей основой и практическим основанием функционирования системы бухгалтерского учета. Документация играет также важную роль в управлении деятельностью предприятия, обеспечивает контроль за сохранностью имущества предприятия и рациональностью его использования. Также документация имеет важное юридическое значение, поскольку служит письменным доказательством совершения хозяйственной операции и большое практическое значение, поскольку результаты документирования используют для осуществления экономического анализа результатов хозяйственной деятельности, ведение финансового контроля, аудита и документальных ревизии.

Результатом документирования как способа сбора учетных данных является первичный документ, содержащий зафиксированную на материальном носителе бухгалтерскую информацию с реквизитами, которые позволяют ее идентифицировать и систематизировать для нужд управления. Первичные документы в большинстве случаев выполняются в бумажной форме, однако с развитием научного и технического обеспечения бухгалтерского учета и контроля в наше время существует много других форм таких документов — различные электронные формы документов, специализированные бухгалтерские программы и всевозможные электронные накопители информации, которые позволяют использовать для документирования хозяйственных операций техническое обеспечение и внедрение процессов автоматизации бухгалтерского учета предприятия.

В настоящий момент предприятиям позволено использовать собственные формы первичных документов, которые разрабатываются и утверждаются руководителем организации. При этом любой документ, должен содержать обязательные реквизиты [4, ст. 9]:

  • — наименование документа, как правило, отражает вид совершаемой операции;
  • — наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • — дата составления, позволяет достоверно отнести хозяйственную операцию к конкретному отчетному периоду;
  • — содержание хозяйственной операции;
  • — измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражениях);
  • — наименование должностного лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления;
  • — личные подписи должностных лиц. дают разрешение на совершение хозяйственной операции или удостоверяют факт ее совершения.

Проверку документального оформления кредитных операций необходимо начать с изучения первичных и организационно-правовых документов, включая:

  • Банковские выписки по расчетному счету. С целью получить доказательства правомерности отражения сумм кредита, аудитор осуществляет запрос в кредитные организации. Банк предоставляет выписку по расчетному счету. Путем сопоставления остатков по счетам с данными выписки аудитор приходит к выводу о правомерности отражения рассматриваемых сумм.
  • Кредитные договоры, договоры займа. Являются основным видом документов в отношении оформления кредитных операций. На основании договора кредита (займа) в учете организации отражаются операции, связанные с поступлением денежных (иных) средств и возникновением финансового обязательства. Данный документ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, так как данная хозяйственная операция, приводит к образованию финансовых обязательств.

Помимо обязательных реквизитов, договор кредита (займа) содержит иные положения: права и обязанности сторон, порядок разрешения споров и т.д.

3) Договоры на услуги, приводящие к возникновению дополнительных расходов, связанных с привлечением заемных средств. Например, договор на оказание консультационных услуг, услуг связи.

4) Договоры залога. Одним из способов обеспечения кредита (займа) является залог. Аудитор проверяет наличие обеспечения кредита.

5) Дополнительные соглашения к договорам кредита (займа). Соглашение оформляется «в дополнение» к основному договору кредита (займа) и предполагает изменение существенных условий основного договора: суммы кредита, процента по нему, сроки выплат по кредитам и т.д.

6) Письменные заявления о выдаче кредита. Если договором предусмотрена выдача кредита частями, траншами, то поступление каждого транша должно оформляться письменным заявлением заемщика.

Следует отметить, что такие первичные документы бухгалтерского учета банковских кредитов как выписка банка, платежное поручение и квитанция банка о принятии платежей за банковский кредит является внешними первичными документами, которые составляются в банковском учреждении и подаются организации в ходе осуществления кредитных отношений.

Расчеты бухгалтерии по процентам с привлеченного предприятием банковского кредита составляются бухгалтером организации. Их содержание нерегламентированное на законодательном уровне и составляется на основе расчетов процентов за кредит с указанием сумм непогашенной тела (основной суммы) кредита на начало года для долгосрочного кредита или на начало месяца для краткосрочного кредита, сумм непогашенной тела кредита на конец года или месяца, суммы процентов за кредит на конец года или месяца, общей суммы к оплате кредита за год или за месяц для долгосрочных и краткосрочных кредитов соответственно.

После изучения первичной документации, аудитор осуществляет проверку правильности отражения операции в учете организации.

Вся информация по однородным операциям, содержащаяся в первичных документах обобщается в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры синтетического и аналитического учета по кредитам и займам включают:

  • — Главные книги по счетам учета кредитов и займов;
  • — Журналы — ордера №1,2,3,4,6,8;
  • — Ведомости №1,2,3.

Исследование подходов различных ученых относительно определения порядка применения и вообще сути оценки в бухгалтерском учете банковских кредитов позволяют сделать выводы, что большинство исследователи не выделяет и не уделяет должного внимания оценке заемного капитала, особенно кредитов, полученных в иностранной валюте. Принцип единого денежного измерителя требует от бухгалтерского учета кредитов отражения операций по привлеченным в иностранной валюте кредитами перевода их сумм в национальную валюту путем проведения пересчета иностранной валюты по этим суммам по курсу Центрального Банка РФ, действующей на момент совершения сделок. В бухгалтерском учете данные операции должны отражаться с указанием суммы валютного кредита как в национальной, так и иностранной валюте, во избежание недоразумений, которые могут возникнуть в результате неправильного исчисления. К возможным видам оценки заемного капитала в форме кредита или займа можно отнести следующие (таблица 3).

Таблица 3

 Характеристика возможных видов оценки банковских кредитов

 

Способ оценки Характеристика
Историческая себестоимость Сумма поступлений, полученных в обмен на обязательство или других обстоятельств, суммы денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будут оплачены с целью погашения обязательства в ходе обычной деятельности предприятия
Текущая себестоимость Не дисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая была бы необходима для погашения обязательства на текущий момент
Стоимость расчета (платежа, погашения) Не дисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается будет оплачена для погашения обязательства во время обычной хозяйственной деятельности
Дисконтированная (нынешняя) стоимость Нынешняя (дисконтированная) стоимость будущих чистых отливов денежных средств, которые, как ожидается, будут необходимы для погашения обязательства в ходе обычной деятельности предприятия

Таким образом, можно сделать вывод, что оценка как элемент метода бухгалтерского учета играет очень важную роль, поскольку от ее рациональности и экономической обоснованности, объективности и достоверности при определении стоимости объектов учета напрямую зависит объективность характеристики ресурсов, контролируемых субъектов объектом хозяйствования, определение эффективности их использования и распределения и вообще точность определения результатов деятельности, осуществляемой данным хозяйствующим субъектом. Стремительное расширение рынка финансово-кредитных услуг, в частности, сферы банковского кредитования предприятий различных сфер и отраслей национальной экономики обусловило появление новой научной мысли и повышения заинтересованности в использовании наиболее рациональных способов оценки, целесообразных для производства в современных условиях развития экономики как в отечественных ученых-исследователей бухгалтерского учета так и у руководителей и владельцев экономических, хозяйствующих единиц страны.

В основу выбора способа оценки необходимо положить стремление удовлетворить информационные потребности широкого круга преимущественно внешних пользователей, среди которых приоритет отдается инвесторам, поскольку их интересует прежде всего доходность своих вложений, стоимость отображения заемного капитала в форме банковских кредитов в балансе должно способствовать измерения будущих поступлений экономических выгод на предприятие и расходований денежных средств.

Главная особенность применения оценки кредита по настоящей стоимости заключается в том, что сумма основного тела кредита подлежит дисконтированию — сравнению стоимости банковского кредита во времени путем приведения настоящей стоимости кредита до будущей и будущей его стоимости к нынешней.

Таким образом, дисконтированная оценка любого банковского кредита представляет собой дисконтированную стоимость будущего платежа по погашению данного кредита банка. Интересно, что так как краткосрочные банковские кредиты погашаются в течение короткого промежутка времени величина дисконта незначительная и такая что не учитывается, вследствие чего краткосрочные банковские кредиты учитываются в сумме, предусмотренной к погашению в будущем. Однако следует заметить, что по долгосрочным банковским кредитам влияние временного фактора настолько существенный, предусмотренных договором суммы платежей по основному долгу по кредиту и соответственно процентам за него должны подлежать дисконтированию.

Применение способа дисконтирования стоимости объекта учета заложено на убеждении ученых, с экономической точки зрения сумма средств, которая будет потрачена предприятием в будущем, меньше суммы средств, затраченных предприятием сегодня, то есть периодическая уплата процентов и частей тела (основной суммы) кредита приведет к уменьшению задолженности по банковскому кредиту, привлеченному на значительный срок.

Рассмотрим порядок отражения кредитных операций в учете заемщика в зависимости от вида договорных обязательств.

  1. Учет кредитов банка. Кредит выдается банком и только в денежной форме. Основание – кредитный договор. Предоставление кредита производится в следующих трех формах:
  • Разовое зачисление денежных средств на счет организации;
  • Открытие кредитной линии;
  • Кредитование банковского счета при отсутствии (недостаточности) средств на нем – overdraft.

ПБУ 4/99 обязывает хозяйствующих субъектов вести обособленный учет – кратко и  долгосрочных обязательств [23, п. 19]. Таким образом, для учета долговых обязательств по кредитам и займов Планом счетов предусмотрено два счета:

Сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Срок предоставления менее 12 месяцев.

Сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Срок предоставления более 12 месяцев.

Данные счета являются по своему характеру пассивными — поступление кредитов отражается по кредиту счетов, а его погашение по дебету.

Вопросы отражения в учете расчетов по кредитам и займам рассматривают такие ученные: Г.Ф. Вильданова [30], Н.Н. Парасоцкая [31, 32], В.В. Сальников, В.М. Алексеев [33], Н.Г. Сапожникова, А.Д. Мухамед [34], Е.В. Смогунова, О.В. Ищенко [35].

Общая схема учета поступления и погашения основной суммы кредита представлена в таблице 4:

Таблица 4

Учет поступления и погашения основной суммы кредита

 

Содержание операции Дт Кт Оправдательный документ
1) Отражена задолженность по полученному кредиту 51,52,55 66-1,67-1 Кредитный договор, Выписка из ссудного счета
2) Погашена сумма основного долга 66-1, 67-1 51,52,55 Выписка из ссудного счета
  1. Привлечение займа.

В случае если заем привлекается в денежной форме, то порядок учета основной суммы займа аналогичен схеме, представленной выше. Однако заем может быть представлен иными вещами, определенными родовыми признаками. Общая схема учета поступления и погашения основной суммы займа представлена в таблице 5:

Таблица 5

Учет поступления и погашения основной суммы займа

 

Узнай стоимость написания такой работы!

Ответ в течение 5 минут!Без посредников!
Содержание операции Дт Кт Оправдательный документ
1) Отражена задолженность по полученному от сторонней организации займу 51, 52,10,41 и т.п. 66-1,67-1 Договор займа, Приходный ордер, Выписка из ссудного счета
2) Погашена сумма основного долга 66-1, 67-1 51,52,10, 41 Выписка из ссудного счета

 

ПБУ 15/2008 предусмотрено обособленное отражение суммы основного долга по кредиту (займу) и процентов, причитающихся к уплате [19, п. 4]; в дополнение к бухгалтерским счетам могут быть открыты следующие субсчета:

— 66 (67).1 -Кратко,- (долго)срочные займы – в рублях (основной долг)

— 66 (67).2 — Кратко,- (долго) срочные займы – валюта (основной долг)

-66 (67).1.1 -Кратко,- (долго) срочные займы – в рублях (% начисленные)

— 66 (67).2.1 -Кратко,- (долго) срочные займы — валюта (% начисленные)

Сумма по проценту за кредит (заем) рассчитывается по следующей формуле (1):

%= (К*Дни*Ст%) : 365 * 100%,

Где: К – сумма кредита (займа);

Дни – количество дней пользования кредитом (займом);

Ст% — процентная ставка по кредиту (займу), годовая.

Основные проводки по начислению и уплате процентов представлены в приложении 1.

Учет кредитов, выраженных в иностранной валюте, представляет собой весьма трудоемкий процесс, поскольку такие обязательства подлежат пересчету по официальному курсу ЦБ РФ на дату поступления и на отчетную дату [18, п.7]. Помимо суммы основного долга, пересчету подлежат и проценты по кредиту.

ПБУ 1/2008 предусматривает также учет дополнительных расходов по займам и кредитам [22, п.8]. В зависимости от способа учета, указанного в учетной политике организации, предприятие:

— учитывает расходы полностью в том отчетном периоде, в котором они были понесены – 1 вариант;

-равномерно распределяет расходы в течение всего срока использования кредита (займа) – 2 вариант.

Порядок отражения данных расходов в учете представлен в таблице 6.

Таблица 6

Учет дополнительных расходов по кредитам (займам)

 

Содержание операции Дт Кт Оправдательный документ
1 Вариант
1) Отражены расходы на консультационные услуги 91.2 60 Договор об оказании услуг, Счет.
2) Отражен НДС с услуг 19 60 Счет-фактура
2 Вариант
1) Отражены расходы на консультационные услуги 97 60 Договор об оказании услуг, Счет.
2) Отражен НДС с услуг 19 60 Счет-фактура
3) Списана часть расходов на консультационные услуги 91.2 97 Бухгалтерская справка-расчет
  1. Привлечение заемных средств путем выдачи векселей и выпуска облигаций. Вексель — денежное обязательство, представленное в письменной форме, и дающее ее владельцу (векселеполучателю) право на получение суммы, указанной в документе.

Порядок учета операций с векселями отражен ПБУ 15/2008. Сумма векселя, выдаваемого организацией в обеспечение займа, отражается в качестве кредиторской задолженности [19, п.15]. Расходы по процентам включаются в прочие расходы в тех отчетных периодах, когда производилось начисление, либо равномерно в течение срока выплаты векселя.

Бухгалтерские проводки по учету процентов по векселю отражены в таблице 7.

Таблица 7

 Учет процентов по векселям выданным

 

Содержание операции Дт Кт Оправдательный документ
1) Получены заемные средства 51 66 Выписка из ссудного счета, Договор займа.
2) Выдан вексель в обеспечение займа 66 66 В Выписанный вексель
Начисление по итогам каждого отчетного периода
3) Отражена сумма процентов по векселю 91.2 66 В Бух. Справка -расчет
Начисление производится равномерно в течение всего срока.
4) Отражена общая сумма процентов по векселю 97 66В Бух. Справка — расчет
5) Отражена часть суммы процентов по векселю 91-2 97 Бух. Справка — расчет

 

Облигация — ценная бумага, которая удостоверяет право ее держателя в предусмотренный срок получить номинальной стоимости облигации или иной имущественный эквивалент, а также процент от номинальной стоимости [2, ст. 816].

Облигации могут быть дисконтными (проценты не начисляются, т.к. цена продажи изначально ниже номинала облигации), процентными. Порядок их учета представлен в таблице 8.

Таблица 8

 Учет облигаций и процента по ним

 

Содержание операции Дт Кт Оправдательный документ
1) Отражено размещение облигаций по номинальной стоимости 76 66,67 Акт приемки-передачи облигаций
2) Получены денежные средства 51 76 Выписка банка по расчетному счету
3) Начислены проценты к уплате по облигации 91.2 66,67 Бухгалтерская справка
Если номинал больше цены размещения (дисконт)
4) До начислена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью 91.2 66,67 Бухгалтерская справка

 

  1. Коммерческий кредит.

Кредит предоставляется в виде аванса, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг [2, ст. 823]. Коммерческое кредитование не является самостоятельной сделкой заемного типа, это дополнительное условие по отношению к основному договору.

Рассмотрим порядок отражения операций по коммерческому кредитованию в зависимости от порядка его предоставления.

  1. Отсрочка платежа.

Кредитование заключается в следующем: оплата за товар, услугу производится в полном объеме, но через определенное время. Порядок учета аналогичен учету обычного приобретения товаров, услуг, только процент по отсрочке платежа отражается по Дт 91.2 и Кр 60.

  1. Аванс.

Оплата (частичная) производится до фактической передачи товара покупателю. Проценты начисляются со дня получения товара до дня исполнения стороной всех своих обязательств. Порядок учета аналогичен учету реализации товаров с предварительной оплатой. Только процент по отсрочке платежа отражается по Дт 91.2 и Кр 62.

Помимо синтетического учета, в организации должен вестись и аналитический учет кредитов и займов. Ведение аналитического учета позволяет снизить трудоемкость учетного процесса, увеличить эффективность обработки данных, за счет изначальной дополнительной группировки хозяйственных операций. Примерный перечень системы счетов аналитического учета кредитов и займов ведется представлен в таблице 9.

Таблица 9

 Система аналитических счетов

 

Аналитика Наименование Счет, сбсч.
— по видам кредита и займа кредиты банка 66 (67).1
займы полученные 66 (67). 2
векселя и облигации 66 (67). 3
— по видам валюты Рубли кредиты банка 66 (67).1.1
займы полученные 66 (67). 2.1
векселя и облигации 66 (67). 3.1
Валюта кредиты банка 66 (67).1.2
займы полученные 66 (67). 2.2
векселя и облигации 66 (67). 3.2
— основной долг и %.

Продолжение таблицы 9

 

— по наименованию кредитора.

Организация самостоятельно разрабатывает систему аналитических счетов для ведения учета с учетом специфики привлекаемых заемных средств.

Таким образом, в каждой организации в зависимости от применяемой в ней учетной политики, форм первичных документов и специфики ее деятельности, формируется своя система учета кредитных операций. Данная система учета должна пройти проверку достоверности представляемых с ее помощью отчетных данных. Такая проверка осуществляется в ходе проведения аудита, результатом которой является выдача аудиторского заключения по поводу достоверности бухгалтерской отчетности.

Страницы: 1 2 3