Банковский аудит как направление контроля за деятельностью коммерческих банков. Часть 4.

Страницы:   1   2   3   4

---

3.3. Риск-ориентированный аудит кредитных рисков

Как бы эффективно ни было организовано управление кредитными рисками, банк неизбежно сталкивается с проблемами их негативной реализации. Поэтому многие банки одобрили организационное оформление и функциональное существование подразделения, непосредственно связанного с аудитом и корректированием управления кредитными рисками — «Управлением аудита кредитных рисков» (УАКР). Данная служба призвана координировать весь объем работы по аудиту и корректированию управления кредитными рисками и в своей деятельности руководствоваться существующим законодательством, нормативными актами НБУ, уставом, решениями правления и другими распорядительными документами банка.

Таблица 34. Основные задачи УАКР

 

Качественное решение основных задач, стоящих перед УАКР напрямую связано с исполнением службой следующих функций:

• системные, интегрированные действия по аудиту и корректированию управления кредитными рисками на всех этапах данного управленческого процесса;
• координация и согласование действий по управлению кредитными рисками со всеми имеющими к ним отношение службами банка;
• в пределах своей компетенции, выработка и представление результатов анализа полученной информации коллегиальным органам банка;
• мониторинг проблемных кредитов и др.

Если анализировать банковскую практику управления рисками за рубежом, то за это направление банковской деятельности отвечает, как правило, комитет по аудиту, либо объединенный комитет по аудиту и управлению рисками. В соответствии с предписаниями Базельского комитета и Глобального форума по корпоративному управлению, банки обязаны создавать надежную согласованную систему внутреннего аудита и службы управления рисками (действующей независимо от бизнес-направлений и бизнес-единиц), а также других элементов системы «сдержек и противовесов».

Методический инструментарий кредитного риск-менеджмента на заключительном этапе — аудита и корректировки управления кредитными рисками — разрабатывается с целевой установкой создания системы постоянно действующих аудиторских и коррекционных процедур, направленных на нейтрализацию потенциала кредитных рисков при прохождении открытых рисковых кредитных позиций.

Таблица 35. Методы заключительного этапа

 

Банк — специфическая организация экономического сообщества, оперирующая в большей мере не собственными, а привлеченными средствами. Для «здоровья» общества, охраны его от экономических катаклизмов должна существовать эффективная система контроля над разумными пределами кредитных рисков. В периоды кризиса эффективная система банковского надзора действует таким образом, чтобы в максимально короткие сроки восстановить доверие к банковской системе, дать возможность имеющим перспективы кредитным организациям восполнить свой потенциал и очистить банковскую систему от институтов, не сумевших принять адекватные меры к выходу из кризисной ситуации. От уровня эффективности деятельности надзорных органов во многом зависит не только «здоровье» банковской системы, но и всей экономики, благосостояние страны и ее граждан.

Надзор за кредитно-финансовыми учреждениями, представляет собой комплекс взаимосвязанных мер, направленных на поддержание стабильности кредитно-финансовой системы, предотвращение системных рисков (когда банкротство одного банка влечет за собой банкротство еще нескольких или вообще утрату доверия к банковской системе), а также защиту интересов кредиторов и вкладчиков, вложивших свои средства в кредитно-финансовые учреждения.

Таблица 36. Виды коррекционного воздействия

 

Таблица 37. Направления последствий рисков

 

При работе с каждым из существенных рисков, как правило, разрабатываются действия и процедуры во всех четырех направлениях, а потом делается выбор относительно того, какой тактики необходимо придерживаться. Все эти действия удобно заносить в RRP -форму, которая приведена в таблице.[1]

Таблица 38. Форма, используемая для планирования противодействия рискам

 

Действенным методом кредитного риск-менеджмента на этапе аудита и корректировки управления кредитных рисков служит метод делегирования полномочий и распределения зон ответственности.

Процесс передачи полномочий и распределения ответственности целесообразно осуществлять на трех уровнях:

• коллегиальные органы,
• подразделение риск-менеджмента,
• структурные подразделения.

Ответственность коллегиальных органов заключается в определении (утверждении) политики управления кредитным риском и фиксации уровня толерантности банка к риску, которые должны доводиться соответствующим подразделениям для выполнения. Толерантность банка к кредитному риску имеет большое значение для формирования и успешной реализации его стратегии. Для эффективности стратегии она должна быть совместима с толерантностью к риску, на которую рассчитывают акционеры и которая принимается Правлением. Для обеспечения соблюдения принятых уровней толерантности к риску они должны доводиться соответствующим подразделениям и быть частью культуры банка. Уровни толерантности к риску, которые подлежат анализу (этап оценки), доводятся подразделениям, которые принимают риски от имени банка в виде лимитов и ограничений. Толерантность к риску, которая имеет только качественные характеристики, доводится в виде правил, стандартов поведения и т. п. Доведение уровней толерантности к риску структурным подразделениям банка недостаточно для обеспечения удержания рисков в допустимых границах. Также важным является информирование руководства и правления банка про существенные отклонения от принятых политик по управлению рисками и установленных ограничений. Кроме того, необходимо, чтобы в случае несоблюдения политик и/или превышения лимитов употреблялись соответствующие управленческие меры.

Для поддержания политики управления процентным риском и уровней толерантности к рискам в актуальном состоянии они должны регулярно (либо в меру необходимости) пересматриваться. Ответственность подразделения риск-менеджмента определяется полномочиями, порученными руководством банка. Оптимальной можно назвать ситуацию, когда риск-менеджмент имеет широкие полномочия по внеплановому закрытию позиций, расчету штрафных санкций и несет ответственность за эффективность разработанной нормативной базы и соответствующих управленческих решений.

Структурные подразделения должны нести ответственность за управление кредитным риском, согласно установленным уровням толерантности к риску, а также за результаты (как позитивные, так и негативные) от принятия этого риска. Такая ответственность должна существовать независимо от существования подразделения, которое выполняет функции риск-менеджмента.

Целью введения меры ответственности является обеспечение понимания менеджерами, принимающими управленческие решения, рисков, которые они принимают в связи с этими решениями; внедрение указанного понимания в процесс принятия решений для достижения приемлемой нормы прибыли с учетом рисков; а также наличие ответственности за связанные с этими решениями прибыли и убытки. Наличие в банке специального подразделения, которое занимается управлением рисками, не является поводом для освобождения структурных подразделений от ответственности за менеджмент кредитным риском, который ими генерируется, ибо именно эти подразделения способны эффективно идентифицировать и оценивать риски, связанные со своей деятельностью.

К сожалению, управление кредитными рисками — это не одномоментное, одноразовое мероприятие. Под воздействием внешних и внутренних факторов открытые рисковые кредитные позиции отклоняются от заданных траекторий, создавая угрозы для банка. Противостоять этому призван метод комплексного мониторинга кредитных рисков.

Мониторинг в кредитном риск-менеджменте состоит в регулярном наблюдении за поведенческими характеристиками открытых рисковых кредитных позиций. Это система мер, направленных на сбор, анализ и обработку информации о факторах, оказывающих воздействие на конкретные открытые рисковые позиции, оценку их величины на конкретную дату, изучение их динамики, анализ изменения и разработка программы по применению методов управления, учитывающих специфику конкретного банка. В процессе мониторинга выявляются причинно-следственные зависимости и отношения между кредитными и другими видами риска. К примеру, возникновению или изменению кредитных рисков могут способствовать иные виды риска, а сами кредитные риски могут инициализировать риски других типов. На данном этапе необходимо определить реакцию банка на изменение неблагоприятных внешних факторов, оказывающих влияние на величину кредитных рисков, для выявления слабых мест банка и разработки плана действий в экстремальных условиях.

Мониторинг обычно предшествует использованию других приемов риск-менеджмента и позволяет отладить взаимодействие различных подразделений банка, отработать технологии сбора и обработки информации, расчета величины риска и анализа его динамики, а также разработать формы отчетов. Мониторинг тесно переплетен с процессом выявления риска. При мониторинге используются те же подходы к анализу и оценке риска, анализируются внутренняя и внешняя среда банка, активные и пассивные операции, однако в ходе мониторинга анализируются уже принятые банком риски активных и пассивных операций, тогда как при выявлении риска происходит процесс оценки предполагаемых рисков.

Целевыми установками мониторинга кредитных рисков являются: приведение планируемых процедур противодействия кредитным рискам в соответствие с текущим состоянием рисковых кредитных позиций, количественные и качественные анализы рисков, дополнительные идентификации рисков в ходе прохождения открытых рисковых позиций.

К главным задачам мониторинга рисковых позиций можно отнести: соблюдение принципов кредитного риск-менеджмента на всех его этапах; отслеживание неукоснительного соблюдения установленных лимитов, квот и ограничений; наблюдение за соблюдением порядка в осуществлении кредитных процедур, не формального использования на практике инструментов установления лимитов и ограничений на основные финансовые инструменты, операции банка и процедуры их контроля; предупреждение нежелательных рисковых событий на ранних этапах; выявление недостатков в нормативных документах, определяющих процесс управления банковскими рисками; соблюдение организационных принципов распределения регламентированной ответственности на всех этапах принятия финансовых решений между подразделениями и должностными лицами банка.

Иными словами, метод мониторинга рисков выступает как управленческий процесс, реализуемый на постоянной, регулярной основе специализированными службами банка.

Действенный мониторинг кредитных рисков возможен при наличии полной, достоверной и оперативной отчетности о качественных и количественных изменениях в кредитном портфеле, о соблюдении (пересмотре) установленных лимитов.

Управление риск-менеджмента выявляет факты нарушения установленных лимитов и посредством служебной записки отправляет запрос на инициатора нарушителя с требованием указать причины нарушения и должностных лиц, виновных в нарушении установленных лимитов. Подразделение нарушителя служебной запиской в свободной форме отвечает управлению риск-менеджмента, которое принимает надлежащее решение, в случае необходимости утверждаемое на соответствующем коллегиальном органе, и уведомляет о нем подразделение нарушителя.

Все правила и процедуры, на основе которых кредитный риск идентифицируется, измеряется и контролируется, должны быть отражены в документации, которая должна быть доступной для уполномоченного персонала в соответствии с системой управления. Также финансовые институты должны создавать и поддерживать систему администрирования кредитных портфелей. Это является необходимым условием обеспечения безопасности и финансовой устойчивости предприятия. Система администрирования включает в себя: сбор на постоянной основе необходимой информации о контрагентах; ведение кредитной документации; юридическое сопровождение сделки; осуществление контактов с заемщиками; предоставление информации во внутрифирменные управленческие информационные системы; контроль выполнения условий кредитных договоров, состояния обеспечения и т.д.

Таким образом, аудит и корректировка управления кредитными рисками имеет интегрированный, системный характер, проводится на всех этапах процесса управления кредитными рисками, затрагивает различные уровни управления и, как правило, предполагает проведение анализа по всем основным направлениям банковской деятельности (контроль соблюдения принципов кредитования; анализ кредитных заявок и кредитоспособности заемщика; мониторинг состояния заемщика после предоставления кредита; анализ состава и структуры кредитного портфеля; контроль состояния просроченной и сомнительной задолженности по кредитам; контроль соблюдения нормативов кредитной деятельности банка и системой кредитных ограничений; контроль состояния кредитного рынка и анализ перспектив кредитования отдельных проектов, отраслей, регионов в условиях риска). В процессе аудита и корректировки управления кредитными рисками регулируются качественно-количественные значения открытых рисковых кредитных позиций, обеспечивая их соответствие целям, планам и нормативным показателям банка.

По нашему мнению, наиболее эффективная методика осуществления деятельности службой внутреннего контроля — это использование подхода на основе трех линий защиты. Если правильно перенять этот зарубежный опыт в России, риск того, что компания, например, допустит ошибки в бухгалтерской отчетности, будет невелик. В основе этого метода — проверка данных по трем «фронтам». Особенность подхода в том, что если одна из линий не заметит ошибку, то она будет уравновешена на следующей линии защиты. Работа третьей линии защиты наиболее ответственна, так как нужно проверить данные первых двух.

Сложность в практическом осуществлении проекта заключается в том, чтобы грамотно распределить специалистов по трем линиям защиты. Наше предложение: к первой линии защиты отнести бухгалтерию, отдел отчетности, ко второй линии — службу внутреннего контроля, отдел, отвечающий за риски, службу комплаенс (при наличии), к третьей — службу внутреннего аудита. Завершающей инстанцией по проверке данных будут выступать внешние аудиторы.

Несмотря на то, что для многих компаний довольно дорого содержать штат службы внутреннего контроля и одновременно еще и внутреннего аудита, для крупного бизнеса это реальная необходимость в настоящее время, иначе из-за большого объема информации очень просто не заметить ошибку или не учесть соответствующий риск. Служба внутреннего аудита должна быть выше по рангу службы внутреннего контроля и осуществлять контроль за работой последней. Кроме того, службы могут помогать друг другу в методологической поддержке, в проведении взаимного контроля качества, разделении зон ответственности. При таком подходе можно сократить затраты на внешний аудит. Внутренние контролеры должны также плотно взаимодействовать с менеджментом компании и решать возникающие вопросы во взаимоувязке — эффективность службы внутреннего контроля в этом случае повысится в разы.

Комплаенс – принцип ведения бизнеса в соответствии с применимым законодательством, правилами, кодексами и стандартами, установленными компетентными властями, профессиональными ассоциациями и внутренними документами финансового учреждения. Как направление деятельности комплаенс нацелен на достижение такого уровня отношений между банком, его клиентами, контрагентами, партнерами и работниками, когда эти отношения характеризуются справедливостью, взаимным доверием и сотрудничеством, намерением не допустить конфликт интересов, а также соблюдать нормы применимого законодательства и положений внутренних нормативных и распорядительных документов банка.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование, проведенное в данной ВКР показало, что БА является очень важным процессом в поддержании экономики страны. Поэтому нуждается в принятии комплексных мер по укреплению и поддержанию банковской системы для снижения риска системного кризиса.

Для того чтобы аудит стал эффективным средством управления, необходимо:

— усилить контроль качества аудиторских проверок;

— осуществить подготовку специалистов и повысить престиж профессии аудитора;

— внедрить международные правила АД;

— стимулировать соблюдение принципов профессиональной этики аудиторов.

Современные условия развития рыночных отношений, совершенствование экономических методов управления обуславливают необходимость одновременного укрепления государственного контроля и независимого аудита.

Российский БА в данное время находится на стадии развития и становления, что подразумевает наличие множества проблем и нерешенных вопросов. Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие банковского аудита в России.

Правительством страны делаются решительные шаги для поддержания АД, в частности БА, т.к. состояние Российской банковской системы напрямую зависит от состояния БА.

Одной из основных проблем становления аудиторской системы РФ является наличие хорошо подготовленного, высоко квалифицированного персонала как в аудиторских фирмах, проверяющих банки и кредитные организации, так и в составе персонала самих банков. Формирование единой централизованной системы подготовки кадров для банковского аудита за счет отчислений коммерческих банков с участием иностранного капитала, значительно ускорит развитие аудиторской системы и окажется более эффективным, чем создание множества мелких, несогласованных между собой аудиторских школ.

Особое внимание должно уделяться организации различных семинаров и конференций посвященных текущим проблемам банковского аудита и надзора.

Такие мероприятия позволяют аудиторам и аудиторским фирмам постоянно получать оперативную информацию и соответственно быстрее реагировать на те или иные изменения.

В целом ситуация, существующая в данный момент в Беларуси, позволяет с уверенностью заявить, что есть все предпосылки для дальнейшего развития и совершенствования системы БА.

В ходе исследования было выявлено, что в АД существуют такие проблемы как фальсификация отчетности кредитными организациями под прикрытием аудиторов.

В Уголовном кодексе предусмотрена ответственность за мошенничество (ст. 159 УК РФ), за хищение (ст. 160 УК РФ), за преднамеренное банкротство (ст. 196 УК РФ), за неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ), а вот за фальсификацию отчетности нет вообще никакого наказания.

Правоохранительные органы считают излишним вводить ответственность за фальсификацию отчетности, ссылаясь на то, что в Уголовном кодексе и без того предусмотрено много других статей. Но существует схема, когда никакого хищения нет, никакого мошенничества нет, а люди просто сфальсифицировали отчет: банк выдает кредиты на увеличение собственного уставного капитала. Но при этом себе же в этом банке нарисовало уставный капитал с тем, чтобы вводить в заблуждение надзорные органы и клиентов банка. Мошенничества здесь нет, поскольку никто ничего не украл, а признаки фальсификации налицо.

В заключении мы пришли к выводу, что надо вводить уголовное наказание для топ-менеджеров за фальсификацию отчетности.

Исследуя структуру БА мы сталкиваемся еще с одной из таких насущных проблем, как нехватка высококвалифицированного персонала.

По нашему мнению, с этой проблемой можно и нужно бороться.

Для этого, нужно Формирование единой централизованной системы подготовки кадров для банковского аудита за счет отчислений коммерческих банков с участием иностранного капитала.

В ходе исследования, мы пришли к выводу, что в последние годы кредитные организации демонстрируют высокую уязвимость в области безопасности информационных систем. Поэтому одним из важных направлений сегодня стал внутренний аудит информационных систем.

Внутренний аудит, к сожалению, не является универсальным решением проблем, с которыми сталкивается кредитная организация в процессе своей деятельности:

Внутренний аудит, минимизируя вероятность наступления, полностью не ликвидирует и не идентифицирует некоторые случаи человеческих злоупотреблений или ошибок;

На основе проведенного предварительно риск-анализа внутренний аудит оптимизирует выбор исследуемых областей, но аудировать каждый процесс ежегодно не представляется возможным;

Внутренний аудит может анализировать процедуры на предмет их эффективности, но не имеет права разрабатывать процедуры для этих подразделений;

В заключении мы пришли к выводу, что наиболее эффективная методика осуществления деятельности службой внутреннего контроля — это использование подхода на основе трех линий защиты. Если правильно перенять этот зарубежный опыт в России, риск того, что компания, например, допустит ошибки в бухгалтерской отчетности, будет невелик. В основе этого метода — проверка данных по трем «фронтам». Особенность подхода в том, что если одна из линий не заметит ошибку, то она будет уравновешена на следующей линии защиты. Работа третьей линии защиты наиболее ответственна, так как нужно проверить данные первых двух.

Сложность в практическом осуществлении проекта заключается в том, чтобы грамотно распределить специалистов по трем линиям защиты. Наше предложение: к первой линии защиты отнести бухгалтерию, отдел отчетности, ко второй линии — службу внутреннего контроля, отдел, отвечающий за риски, службу комплаенс (при наличии), к третьей — службу внутреннего аудита. Завершающей инстанцией по проверке данных будут выступать внешние аудиторы.

Несмотря на то, что для многих компаний довольно дорого содержать штат службы внутреннего контроля и одновременно еще и внутреннего аудита, для крупного бизнеса это реальная необходимость в настоящее время, иначе из-за большого объема информации очень просто не заметить ошибку или не учесть соответствующий риск. Служба внутреннего аудита должна быть выше по рангу службы внутреннего контроля и осуществлять контроль за работой последней. Кроме того, службы могут помогать друг другу в методологической поддержке, в проведении взаимного контроля качества, разделении зон ответственности. При таком подходе можно сократить затраты на внешний аудит. Внутренние контролеры должны также плотно взаимодействовать с менеджментом компании и решать возникающие вопросы во взаимоувязке — эффективность службы внутреннего контроля в этом случае повысится в разы.

Комплаенс – принцип ведения бизнеса в соответствии с применимым законодательством, правилами, кодексами и стандартами, установленными компетентными властями, профессиональными ассоциациями и внутренними документами финансового учреждения. Как направление деятельности комплаенс нацелен на достижение такого уровня отношений между банком, его клиентами, контрагентами, партнерами и работниками, когда эти отношения характеризуются справедливостью, взаимным доверием и сотрудничеством, намерением не допустить конфликт интересов, а также соблюдать нормы применимого законодательства и положений внутренних нормативных и распорядительных документов банка.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. ФЗ РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
2. ФЗ от 02.12.1990 N 395-1 «Федеральный закон о банках и банковской деятельности»
3. ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4. Положение Банка России от 16.03.2003 года № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»
5. Положение Банка России от 16.07.2012 N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ»
6. Письмо ЦБ РФ от 23.06.2004 N 119-Т «О современных подходах к организации корпоративного управления в кредитных организациях»
7. Письмо ЦБ РФ от 23.06.2004 N 70-Т «О типичных банковских рисках»
8. Андреев В. Риско-ориентированный аудит. – М., 2010.
9. Аудит: учеб. пособие/Е.В. Черненко. – Волгоград: ВолгГТУ, 2009.
10. Аудит: Учебник/Под ред. В.И. Подольского. – М.: Инфра-М, 2010.
11. Аудит: учебник. – М.: Юнити-Дана, 2011 г.
12. Балабанов И. Экономика туризма. – М.: Финансы и статистика, 2010.
13. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный). – М.: Юстицинформ, 2009.
14. Булавина, Л. Н. Аудит. — Ставрополь: АГРУС, 2011.
15. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учеб. пособие/ Под ред. проф. Я.В. Соколова – М.: Магистр, 2009.
16. Воронина Л.И. Аудит: теория и практика. — М.: Омега-Л, 2012.
17. Гаврилов Н.М., Пономаренко Е.В. Третий сектор: механизм некоммерческого хозяйствования. – М., 2009.
18. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: Проспект, 2012.
19. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита: учебное пособие – 2-е изд. – М.: Приор, 2008.
20. Ершова И.В., Ершов А.А. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ. – М.: Юриспруденция, 2011.
21. Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2011.
22. Кисилевич Т.И. Аудит туристских организаций / Н.Г. Чепилко, Т.И. Кисилевич .— учеб. пособие.— М. : Финансы и статистика, 2009.
23. Климович В.П. Основы банковского аудита: учебник. –М.: ФОРУМ ИНФРА–М, 2012.
24. Коноплянник Т.М., Мухарева Н.А. Основы аудита: учеб. пособие. – М.: КноРус, 2012.
25. Контроль и ревизия /Под ред. М.Ф. Овсийчук. – М.: Кнорус, 2010.
26. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. – СПб: Питер, 2009.
27. Майданевич П.Н. Аудит. – М.: Волтерс Клувер, 2010.
28. Макальская М.Л., Константинова С.Б., Пирожкова Н.А. Аудит некоммерческих организаций. – М.: Дело и Сервис, 2012.
29. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Аудит: учеб. пособие. – М.: Форум, 2008.
30. Мельник М.В. Основы аудита: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.
31. Миленко С.М. Основы аудита: учебник для вузов. – М.: КноРус, 2009.
32. Основы аудита: учебное пособие / Под ред. Р.П. Булыга. – М.: Феникс, 2010.
33. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. – М.: Велби, 2014.
34. Ремизов Н. Проверка разделов отчетности. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011.
35. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Основы аудита. – М.: Флинта, 2012.
36. Усач Б.Ф. Контроль и ревизия. – М.: Территория будущего, 2012.
37. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учеб. пособие. – М.: КноРус, 2012.
38. Агабекян С. Г. Основные этапы аудита кассовых операций // Молодой ученый. 2014. №3.
39. Семенова Л.А. Качественное планирование – фундамент успешного проведения внутренних аудитов / Л.А. Семенова // Стандарты и качество. 2010. № 6.
40. Мездриков Ю.В., Мащук А.А. Организационные основы аудита деятельности образовательных учреждений // Проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL-адрес: http://econf.rae.ru/article/4695.
41. Сайт ЦБ РФ [Электронный ресурс] Режим доступа: адрес httr://www.cbr.ru/
42. Сайт Института Внутренних Аудиторов [Электронный ресурс] Режим доступа: адрес httr://www.iia—ru.ru/
43. В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова, Под редакцией профессора В.И.Подольского, «Аудит», издат. Центр «Академия» 2012г.
44. «Аудит банков», Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», очного и заочного отделения, Ульяновск 2009
45. КАНКУРОГОВА Н.И. «Основы банковского аудита», издат. Центр «Академия» 2010г.
46. «Скорость финансовых реакций» [Электронный ресурс] Режим доступа: адрес http://www.finreact.ru/freas-693-1.html

---

Страницы:   1   2   3   4