Оглавление
Введение
Глава I. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, порядок ее составления
1.1 Понятие и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности
1.2 Состав и характеристика форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
1.3. Методика анализа бухгалтерской отчетности
Глава II. Порядок составления и анализ основных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.1 Экономическая характеристика ПАО «ЯТЭК»
2.2 Организация и формирование бухгалтерского учета на предприятии ПАО «ЯТЭК»
2.3 Анализ основных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
Заключение
Список использованных источников и литературы
Введение
Сведения о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени, обобщаются в соответствующих учетных регистрах и переносятся в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Процедура обобщения учетной информации необходима организации для уточнения и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, которые могут оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, участники и собственники имущества организации. Кроме того, бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности предприятия, доступных различным группам пользователей: учредителям, потенциальным инвесторам и кредиторам.
Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным характеристикам: достоверности, полноте, существенности и нейтральности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Актуальность выбранной темы дипломной работы заключается в том, что бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей.
Целью дипломной работы является изучение порядка составления бухгалтерской отчетности и анализ ее основных показателей.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
— изучить сущность и назначение бухгалтерской отчетности;
— раскрыть порядок составления бухгалтерской отчетности на примере ПАО «Якутская топливно-энергетическая компания»;
— провести анализ основных показателей бухгалтерской отчетности и разработать рекомендации по улучшению финансового состояния ПАО «Якутская топливно-энергетическая компания».
Объектом исследования является ПАО «Якутская топливно-энергетическая компания». Основным видом деятельности является добыча природного газа и газового конденсата.
Предметом исследования является бухгалтерская отчетность организации.
Глава I. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, порядок ее составления
1.1 Понятие и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности
В современном мире коммерческие организации имеют достаточно высокую степень свободы в выборе партнеров, поиске источников финансирования своей деятельности. При этом различные заинтересованные пользователи нуждаются в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности организаций, с которыми они строят деловые отношения. Основным источником информации для проведения финансового анализа служит бухгалтерская (финансовая) отчетность.
В результате своей деятельности любая организация осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Бухгалтерская отчетность организации – это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период и является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка (внешние и внутренние пользователи).
К внутренним пользователям относятся:
— высшее руководство организации;
— управляющие, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации.
К внешним пользователям относятся:
— Существующие и потенциальные собственники средств организации, инвесторы, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации;
— Поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;
— налоговые органы, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов;
— аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности установленным правилам;
— консультанты по финансовым вопросам;
— биржи ценных бумаг;
— юристы, в целях оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;
— СМИ, использующие отчетность для подготовки обзоров и анализа деятельности отдельных компаний;
— государственные организации по статистике;
— кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита;
— внешние служащие, интересующиеся уровнем заработной платы и перспективами работы в данной организации.
В зависимости от пользователей отчетность организаций подразделяют на следующие виды:
— индивидуальная бухгалтерская отчетность;
— консолидированная финансовая отчетность;
— управленческая отчетность;
— налоговая отчетность;
— статистическая отчетность.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность — это отчетность одной организации, которая содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о финансовых результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Она составляется и представляется пользователям в соответствии с правилами и требованиями Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Минфина РФ. Данный вид отчетности является обязательным для организаций всех форм собственности.
Консолидированная финансовая отчетность — это отчетность группы организаций, призванная характеризовать финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период данной группы. Отчетность не является обязательной и составляется на основе бухгалтерских отчетов организаций, входящих в группу, и разработочных таблиц, составленных по данным бухгалтерского учета организаций. Правила ее составления и представления определяются МСФО-27 и нормативными актами Минфина РФ, в частности приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».
Управленческая отчетность — это отчетность, которая составляется за любой отчетный период (календарный или финансовый год) для внутреннего использования в управлении организацией в соответствии с регламентами, предусмотренными в компании или группе компаний. Состав управленческой отчетности определяется потребностями организации, который принимает на основе полученной информации управленческие решения. Этот вид отчетности включает в себя информацию всех ее видов: бухгалтерской, налоговой, статистической, оперативной и др.
Налоговая отчетность основана на данных налогового учета, составляется и представляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также отчетность по обязательным платежам и сборам, установленным другими законодательными и нормативными актами. Данные налоговой отчетности могут являться коммерческой тайной для всех пользователей, кроме налоговых инспекций.
Статистическая отчетность основана на данных бухгалтерского и оперативного учета и формируется по правилам, установленным Государственным комитетом РФ по статистике. Она в большинстве своем ориентирована на отрасли промышленности, а также предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально-экономических явлениях.
Кроме того, организации могут представлять специализированную отчетность в ФСФР (Федеральная служба по финансовым рынкам) (эмитенты ценных бумаг, например, акционерные общества), в комитеты по управлению федеральным и муниципальным имуществом и т. д.
Однако бухгалтерская отчетность представляется всем пользователям — в налоговые органы, комитет государственной статистики, ФСФР и комитеты по управлению государственным имуществом.
При составлении отчетности должны быть исполнены требования положений нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние на финансовое положение, об операциях в иностранной валюте, о движении денежных средств или финансовых результатах деятельности организации, об активах, капитале, резервах и обязательствах, о доходах и расходах организации.
Ведение бухгалтерского учёта в организации и составление отчётности регламентируются перечнем документов (нормативных актов). Параллельно с ним существует свод методических материалов, которые носят необязательный характер. Предприятия используют его самостоятельно при разработке внутренней политики бухгалтерского учёта.
Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности основывается на следующих уровнях:
— законодательный;
— нормативный;
— методический;
— организационный.
Бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим требованиям:
— Достоверность и полнота. Отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении предприятия и результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами;
— Нейтральность. При формировании отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации и исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности предпочтительно перед другими. Информация не является нейтральной, если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий;
— Последовательность. Предприятие должно при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;
— Сопоставимость. Данные за предыдущий и отчетный периоды, представленные в отчетности должны быть сопоставимы. Если данные за предыдущий период несопоставимы с данными за отчетный, то первые данные подлежат корректировке исходя из правил бухгалтерского учета. Корректировка должна быть отражена в пояснениях к отчету;
— Правильность оформления. Каждая составляющая часть отчетности должна содержать наименование составляющей, указание отчетной даты или отчетного периода, наименование организации с указанием её организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте РФ;
— Соблюдение отчетного периода. Для составления отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря. Отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года.
Организация имеет в своем распоряжении имущественные, земельные, трудовые ресурсы. Данные ресурсы направляются на формирование основного и оборотного капитала, предназначение которых состоит в обслуживании производственного процесса, являющегося непосредственно целью создания организации.
Итогом хозяйственного процесса предприятия выступает финансовый результат, который может быть положительным (прибыль) или отрицательным (убыток). Результат отражается в главной форме финансовой отчетности — в бухгалтерском балансе, а последовательность его расчета и порядок формирования — в отчете о прибылях и убытках.
Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех стадий и рассматриваются в единстве и взаимосвязи:
1.Документирование различных хозяйственных операций;
2.Учетные данные классифицируются и сводятся путем отражения на счетах бухгалтерского учета;
3.Формируются отчетные формы и пояснения к отчету;
4.Проводится анализ деятельности организации.
1.2 Состав и характеристика форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
В соответствии с Приказом Министерства Финансов РФ № 66н от 2 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены формы бухгалтерской отчетности.
Для страховых и кредитных компаний существуют другие формы отчетности. Для субъектов малого предпринимательства предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде. В баланс и в отчет о прибылях и убытках им можно включать показатели по группам статей, т. е. можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина № 66н без каких-либо дополнений и приложения можно не сдавать или отразить только наиболее важную информацию. Кроме того, организации, которые проходят обязательный аудит должны представить аудиторское заключение.
Состав бухгалтерской отчетности напрямую зависит от организационной формы экономического субъекта. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих компаний должна включать:
— Бухгалтерский баланс;
— Отчет о финансовых результатах;
— Отчет об изменениях капитала;
— Отчет о движении денежных средств;
— Отчет о целевом использовании средств;
— Пояснительные записки.
Отличительной чертой бухгалтерской отчетности является наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс является основным документом бухгалтерской отчетности, а остальные формы отчетности необходимы для пояснения и дополнения баланса.
Содержание форм бухгалтерской отчетности:
- Бухгалтерский баланс – это главная часть годовой бухгалтерской отчетности. Баланс показывает имущественное и финансовое состояние организации и отражает остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. В бухгалтерском балансе данные показатели приводятся в определенной группировке и заполняются построчно;
- Отчет о финансовых результатах – это информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и предыдущий год;
- Отчет об изменениях капитала содержит сведения о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. В отчете отражаются сведения за отчетный и два предыдущих года;
- Отчет о движении денежных средств содержит информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов в организации. На основании отчета оценивается результат по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный год и предыдущий год;
- пояснительные записки к балансу и отчетам оформляются в виде таблиц или текста;
- аудиторское заключение – это мнение аудитора по достоверности во всех отношениях финансового положения организации, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
При формировании годовой бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа. Так, до формирования бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, до ее утверждения и представления по принадлежности, в организации должны быть проведены мероприятия по завершению финансового отчетного года, которые включают в себя:
— годовую инвентаризацию имущества и обязательств;
— пересмотр положений учетной политики;
— проведение документальной проверки оформления хозяйственных операций;
— исправление ошибок;
— завершающие записи по счетам бухгалтерского учета и реформация баланса.
При завершающих мероприятиях определяются их перечень, сроки проведения, ответственные исполнители и порядок внутреннего контроля за их выполнение.
Бухгалтерский баланс среди форм отчетности является наиболее важным, который состоит из актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые сальдо, а в пассиве — кредитовые. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в бухгалтерский баланс из Главной книги. Данные баланса на начало отчетного периода должны быть равны данным баланса за период, предшествующий отчетному.
Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации (актив баланса) и источники формирования этого имущества (пассив) на конкретную дату. Актив баланса состоит из 2 разделов: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»; пассив баланса состоит из 3 разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
В балансе отражаются три графы:
— на текущую отчетную дату (т. е. на конец отчетного периода);
— на 31 декабря предыдущего года. Как правило, эти данные совпадают с данными на начало отчетного года;
— на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.
В первом разделе баланса «Внеоборотные активы» отражены следующие строки:
— нематериальные активы;
— результаты исследований и разработок;
— основные средства;
— доходные вложения в материальные ценности;
— финансовые вложения;
— отложенные налоговые активы;
— прочие внеоборотные активы.
По строке «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активах. Первоначальная стоимость с момента принятия актива к бухгалтерскому учету не подлежит изменению. Таким образом, стоимость нематериальных активов, отражаемая в балансе, не соответствует рыночной стоимости и уменьшается каждый год в связи с увеличением амортизационного фонда по нематериальным активам. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
По строке «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
По строке «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам – как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе и отвечающим следующим требованиям:
— использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 1 года;
— организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
— способность приносить организации доход в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, различное оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, компьютеры, транспортные средства и прочие соответствующие объекты.
По строке «Доходные вложения в материальные ценности» отражается информация об основных средствах, предназначенных для сдачи в аренду или прокат.
По строке «Финансовые вложения» отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 1 год после отчетной даты:
— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
— предоставленные другим организациям займы;
— депозитные вклады в кредитных организациях;
— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
По строке «Отложенные налоговые активы» отражается информация о сумме отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного года.
По строке «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 1 год и которые не нашли отражения по другим строкам первого раздела баланса.
Во втором разделе баланса «Оборотные активы» отражены следующие строки:
— запасы;
— налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
— дебиторская задолженность;
— финансовые вложения (за исключением денежные эквивалентов);
— денежные средства и денежные эквиваленты;
— прочие оборотные активы.
По строке «Запасы» отражается информация об остатках материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации, для продажи или перепродажи, других материальных ценностей, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве, и расходы будущих периодов.
По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету.
По строке «Дебиторская задолженность» отражается общая сумма дебиторской задолженности — краткосрочная и долгосрочная — с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, резервы по сомнительным долгам, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям, с учредителями, с разными дебиторами и кредиторами.
По строке «Финансовые вложения» отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 1 год. Они включают краткосрочные займы, предоставляемые организациям, отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других эмитентов.
По строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражается сведения об имеющихся у организации денежных средствах: в кассе, на расчетных счетах, на валютных счетах, на специальных счетах в кредитных организациях, средства в пути.
По строке «Прочие оборотные активы» отражаются сведения об активах, которые не нашли отражения по другим строкам второго раздела баланса.
В третьем разделе баланса «Капитал и резервы» отражены следующие строки:
— уставный капитал;
— собственные акции, выкупленные у акционеров;
— переоценка внеоборотных активов;
— добавочный капитал;
— резервный капитал;
— нераспределенная прибыль.
По строке «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей организации.
Увеличение и уменьшение уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Учитывая, что в настоящее время одной из наиболее распространенных организационно-правовых форм является акционерное общество, отметим, что особенности относительно сложной процедуры изменения размера уставного капитала акционерного общества указаны в ФЗ «Об акционерных обществах».
По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются сведения о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества отражают по этой строке доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
По строке «Переоценка внеоборотных активов» отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки на конец отчетного года.
По строке «Добавочный капитал» отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов за отчетный период.
По данной строке отражаются:
— эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже);
— суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации;
— курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, представляющая собой разницу между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
По строке «Резервный капитал» отражаются сведения о резервном фонде и иных аналогичных фондах организации, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.
По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации независимо от того, в каком отчетном периоде, настоящем (отчетном) или предыдущих, он сформирован. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т. е. прибыли (убытку) после налогообложения.
В четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» отражены следующие строки:
— заемные средства;
— отложенные налоговые обязательства;
— оценочные обязательства;
— прочие обязательства.
По строке «Заемные средства» отражается информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией (на срок более 1 года).
По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражаются сведения о суммах отложенных налоговых обязательствах, которые сформировались по состоянию на конец отчетного года. Отложенное налоговое обязательство – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
По строке «Оценочные обязательства» отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 1 год.
По строке «Прочие обязательства» отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 1 год, и которые не нашли отражения по другим строкам четвертого раздела баланса.
В пятом разделе баланса «Краткосрочные обязательства» отражены следующие строки:
— заемные средства;
— кредиторская задолженность;
— доходы будущих периодов;
— оценочные обязательства;
— прочие обязательства.
По строке «Заемные средства» отражается информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией (на срок менее 1 года).
По строке «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 1 год — перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям, с учредителями, с разными дебиторами и кредиторами.
По строке «Доходы будущих периодов» отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
По строке «Оценочные обязательства» отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 1 год.
По строке «Прочие обязательства» отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 1 год, и которые не нашли отражения по другим строкам пятого раздела баланса.
Отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности организации за отчетный год.
В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» отражаются доходы и расходы организации по следующим группам:
— доходы и расходы, которые содержат показатели объемов продаж продукции (выручку от реализации), себестоимость проданной продукции (работ, услуг), валовую прибыль, величину коммерческих и управленческих расходов, прибыль (убыток) от продаж;
— прочие доходы и расходы — статьи, которые отражают доходы от участия в других организациях, проценты к получению и уплате, а также прочие доходы и расходы.
По строке «Выручка» отражаются доходы, полученные организацией от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей. Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д.
Согласно ПБУ 9/99, выручка — это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции.
По строке «Себестоимость продаж» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг, относящиеся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
По строке «Валовая прибыль» отражается разница между показателями, отражёнными в двух первых строках отчёта. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.
По строке «Коммерческие расходы» производственные предприятия отражают расходы, связанные со сбытом продукции. Предприятия торговли отражают здесь сумму издержек обращения.
По строке «Управленческие расходы» приводятся общехозяйственные расходы предприятия, связанные с оплатой труда персонала, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита и т.д.
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражается разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Отрицательную разницу необходимо указывать в круглых скобках.
По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, а также прибыль от совместной деятельности.
По строке «Проценты к получению» отражаются суммы причитающихся доходов, не связанных с участием организации в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п.
По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты, начисленные организаци за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость.
Согласно п. 7 ПБУ 9/99, к доходам, которые отражаются по строке «Прочие доходы», относятся:
— поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации;
— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
— поступления в возмещение причиненных организации убытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
— курсовые разницы;
— сумма дооценки активов;
— прочие доходы.
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 к расходам, которые отражаются по строке «Прочие расходы», относятся:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
— курсовые разницы;
— сумма уценки активов;
— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
— прочие расходы.
По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается финансовый результат от деятельности предприятия в отчётном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.
Строка «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учёта.
Строка «Отложенные налоговые активы» и строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняются на основании данных, отраженных по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» и в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».
Пояснения к отчету должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не включены в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Отчет об изменениях капитала содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала организации, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов.
В отчет включены сведения о наличии и движении каждого резерва в отдельности, объединенные в следующие Общество:
— резервы, образованные в соответствии с законодательством;
— резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
— оценочные резервы (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценивание финансовых вложений, по сомнительным долгам);
— резервы предстоящих расходов.
Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Поступление денежных средств за реализованную продукцию в момент реализации или через установленный срок является основным притоком денег, а другими источниками являются эмиссия, продажа ценных бумаг и привлечение кредитных ресурсов банка.
Денежные потоки предприятие планирует исходя из объемов предстоящих продаж продукции и наличия платежеспособного рыночного спроса. При этом составляется план доходов и расходов на год, квартал, с разбивкой по месяцам.
Основными оттоком денежных средств в организации, являются: выплата заработной платы работникам, перечисление сумм в погашение кредитной задолженности, задолженности по налоговым платежам и расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Так, текущей деятельностью считается деятельность организации, целью которой является извлечение прибыли.
Инвестиционная деятельность связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций и т.п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой меняются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).
По итогам каждого вида деятельности в отчете о движении денежных средств рассчитывается сумма чистых денежных средств. В заключение рассчитывается общее чистое увеличение или уменьшение денежных средств и их остаток на конец отчетного периода.