1.3. Методика анализа бухгалтерской отчетности
Важнейшим этапом в процессе осуществления деятельности предприятия – проведение анализа бухгалтерских отчетов. Главной целью анализа является своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния организации.
Анализ форм бухгалтерской отчетности состоит в изучении бухгалтерских документов и подготовке определенных выводов на ее основании.
С помощью анализа бухгалтерской отчетности выявляется платежеспособность и финансовая независимость предприятия, а также количество активов, которым оно обладает, эффективность и достаточность их использования для полноценного и успешного осуществления хозяйственной деятельности.
Последовательность анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлена следующем на рисунке:
Методом экономического анализа является способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.
Особенностями метода экономического анализа являются:
— использование системы аналитических показателей, всесторонне характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации;
— изучение причин изменения этих показателей;
— выявление и измерение причинно-следственных связей между ними.
Аналитические методы можно разделить на качественные и количественные.
К качественным методам относятся аналитические приемы и способы, основанные на логическом мышлении, на использовании профессионального опыта аналитика, на профессиональной интуиции. К качественным относятся методы:
— сравнения;
— построения систем аналитических таблиц;
— построения систем аналитических показателей;
— экспертных оценок;
— сценариев;
— психологические и морфологические методы и т.п.
К количественным методам относятся расчеты с применением математики. Вследствие расчетов можно получить результат или несколько результатов для дальнейшего анализа с помощью логических методов.
Основные количественные методы:
— метод абсолютных, относительных и средних величин;
— метод сравнения;
— вертикальный анализ;
— горизонтальный анализ;
— трендовый анализ;
— факторный анализ;
— анализ с помощью финансовых коэффициентов;
— метод экспертных оценок.
Показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах позволяют сделать общую оценку организации, проанализировать динамику оценочных показателей, структуру статей баланса, выявить тенденции в изменении финансового состояния и факторы, влияющие на эти изменения.
При анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия производятся как количественные расчеты различных показателей, соотношений, коэффициентов, так и их качественная оценка и описание, сравнение с аналогичными показателями других предприятий.
Существуют различные методики анализа, с помощью которых составляют данные о финансовой ситуации в компании:
— Горизонтальный. Определение абсолютного и относительного отклонения. Сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом в относительном и абсолютном виде;
— Вертикальный (структурный). Определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
— Трендовый. Сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя;
— Коэффициентный. Расчет определенных величин (коэффициентов) значения, которых можно сравнивать между собой за различные периоды, по бизнесам, направлениям деятельности или статьям, а также с принятыми нормативными значениями;
— Факторный. Изучение причины изменения уровня чистой прибыли и факторы, влияющие на этот показатель.
Для более достоверной оценки существующего финансового положения предприятия и определения стратегии и тактики его развития на предприятии кроме вертикального, горизонтального анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности прибегают к анализу коэффициентов. Аналитические финансовые коэффициенты характеризуют соотношения между различными статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательства предприятия.
Финансовый анализ начинают с расчета финансовых показателей предприятия. Финансовые показатели объединяются в следующие группы.
К 1 группе относятся коэффициенты, характеризующие платежеспособность и ликвидность организации. Высокий уровень платежеспособности предприятия является обязательным условием возможности привлечения дополнительных заемных средств и получения кредитов. В эту группу также входят показатели, позволяющие судить о возможности предприятия функционировать в дальнейшем.
Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) рассчитывается как соотношение наиболее ликвидных активов к краткосрочной задолженности. Данный коэффициент является наиболее строгим критерием ликвидности организации и демонстрирует, какая доля краткосрочных заемных средств может быть погашена немедленно за счет денежных средств.
Ка.л. = S/Рt
где, S – денежные средства, краткосрочные финансовые вложения;
Рt – краткосрочные обязательства.
Коэффициент текущей ликвидности (показатель возмещения) рассчитывается как отношение всех оборотных активов к краткосрочным обязательствам.
К т.л. = (S+R.а+Z) / Рt = Аt / Рt
где, S – денежные средства, краткосрочные финансовые вложения;
R.а – дебиторская задолженность и прочие оборотные активы;
Z – запасы и затраты;
Рt – краткосрочные обязательства.
Чем выше коэффициент текущей ликвидности, тем больше уверенность кредиторов, что обязательства будут погашены.
Ко 2 группе коэффициентов относятся показатели финансовой устойчивости, или коэффициенты управления источниками средств. По данным показателям финансовой устойчивости можно определить допустимые доли заемных и собственных источников финансирования, а также определить будущую финансовую политику в области предоставления предприятию дополнительных займов.
В зависимости от соотношения показателей стоимости запасов собственных оборотных средств и иных источников образования запасов можно выделить следующие типы финансовой устойчивости:
- Абсолютная финансовая устойчивость – резервы целиком покрываются собственными оборотными средствами.
- Нормальная финансовая устойчивость – характеризуется недостатком собственного оборотного капитала для целей формирования резервов и затрат, которые возмещаются привлечением долгосрочного заемного капитала.
- Предкризисное финансовое положение – характеризуется недостатком постоянного капитала для целей формирования резервов и затрат, которые возмещаются привлечением краткосрочного заемного капитала.
- Кризисное финансовое положение – это положение предприятия, при котором своих источников недостаточно и для этого привлекаются кредиты и займы. В этом случае текущие активы не покрывают даже сумму кредиторской задолженности и просроченных займов.
Простым способом анализа финансовой устойчивости организации, а именно определения ее типа, является определение трехкомпонентного показателя типа финансовой устойчивости, для этого производится расчет определенных показателей в следующей последовательности.
- Наличие собственных оборотных средств. Данный показатель рассчитывается по формуле:
СОС=СК–ВА
где СОС – собственные оборотные средства;
СК – собственный капитал;
ВА – внеоборотные активы.
- Функционирующий капитал. Данный показатель рассчитывается по формуле:
СМОС=СОС+ДО,
где СМОС – функционирующий капитал;
ДО – долгосрочные обязательства (IV раздел бухгалтерского баланса).
- Показатель, характеризующий общую величину основных источников формирования запасов и затрат. Данный показатель рассчитывается по формуле:
ОБС=СМОС+КО,
где ОБС – общие оборотные средства;
КО – краткосрочные обязательства.
Далее необходимо провести анализ обеспеченности запасов и затрат организации источниками формирования:
- Оценка излишка или недостатка собственных оборотных средств. Данный показатель рассчитывается по формуле:
DСОС=СОС–ЗЗ
где ЗЗ – величина запасов и затрат предприятия.
- Оценка излишка или недостатка собственных долгосрочных оборотных средств. Данный показатель рассчитывается по формуле:
DСМОС=СМОС–ЗЗ
- Оценка излишка или недостатка общих оборотных средств. Данный показатель рассчитывается по формуле:
DОБС=ОБС–ЗЗ
Расчет данных показателей позволяет сформировать трехкомпонентную модель финансовой устойчивости организации и определить тип финансовой устойчивости по следующим параметрам:
К 3 группе относят показатели деловой активности, или коэффициенты управления активами. По показателям деловой активности, оценивается финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности и выявляется насколько быстро средства могут превращаться в наличность, или, как использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли и др.
Скорость оборота средств или скорость их превращения в денежные средства:
— оказывает влияние на платежеспособность предприятия;
— отражает изменение производственно-технического потенциала предприятия.
Различают общие и частные показатели деловой активности (оборачиваемости).
- Коэффициент оборачиваемости активов рассчитывается:
К = Объём реализации / Среднегодовая стоимость активов (раз)
Данный показатель отражает:
— эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от источников их финансирования;
— сколько раз за отчетный период совершается полный цикл производства и обращения, приносящий эффект в виде прибыли;
— сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица активов.
Чем выше значение показателя, тем лучше.
- Частные коэффициенты оборачиваемости используются для более конкретных выводов об оборачиваемости тех или иных средств предприятия.
Различают коэффициенты оборачиваемости:
— дебиторской задолженности;
— дебиторской задолженности в днях;
— счетов к получению;
— материально-производственных запасов;
— материально-производственных запасов в днях;
— собственного капитала;
— кредиторской задолженности;
— кредиторской задолженности в днях;
— оборачиваемости счетов к оплате.
К 4 группе относят показатель рентабельности. Рентабельность – один из основных показателей эффективности производства в компании, характеризующий степень расходов и уровень использования средств в процессе производства и реализации продукции.
Показатели рентабельности делятся на следующие группы:
– показатели доходности продукции. Данные показатели рассчитываются на основании выручки от реализации продукции (работ, услуг) и расходов на производство (рентабельность продаж, рентабельность основной деятельности).
– показатели доходности имущества организации рассчитываются на основе уровня рентабельности, в зависимости от изменения размера имущества (рентабельность всего капитала, рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов).
РВа = ВП/Васр
Pat = BП/Аtср
Где, ВП – валовая прибыль;
Ва ср – средняя величина активов организации;
Аt ср – средняя величина оборотных активов организации;
Р Аt – рентабельность оборотных активов;
Р Ва – рентабельность активов.
Таким образом, собственники предприятия проводят анализ финансовых отчетов с целью повышения доходности капитала, обеспечения устойчивого положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют отчетность, чтобы минимизировать собственные риски по займам и вкладам, поэтому качество принимаемых решений полностью зависит от качества аналитической обоснованности решения.
Глава II. Порядок составления и анализ основных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.1 Экономическая характеристика ПАО «ЯТЭК»
Публичное акционерное общество «Якутская топливно-энергетическая компания» — основное и старейшее газодобывающее предприятие Республики Саха (Якутия), создано в 1967 году на базе Якутского газопромыслового управления. Предприятие поставляет на рынок газовый конденсат, бензины и дизельное топливо. ПАО «ЯТЭК» — единственное предприятие, снабжающее газом центральный регион Якутии. Обладающее лицензиями на разведку и добычу Средневилюйского, Мастахского и Толонского газоконденсатных месторождений и на геологическое изучение полезных ископаемых в пределах Тымтайдахского ЛУ.
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» 20 ноября 2002 года Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Якутску Республики Саха (Якутия) внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) о присвоении ОАО «Якутгазпром» основного государственного регистрационного номера (ОГРН) 1021401062187.
Суммарные извлекаемые, запасы по состоянию на 01.01.2020 г. (в пределах лицензионных участков) составляют 363,666 млрд. м3 газа, 15,912 млн. тонн газового конденсата. ПАО «ЯТЭК» — динамично развивающаяся топливно-энергетическая компания. В течение 2019 года основными видами деятельности являлись добыча природного газа, газового конденсата и переработка газового конденсата в моторное топливо, в том числе газообразное (ПБА, ПБТ).
ПАО «ЯТЭК» обеспечивает добычу природного газа, а также подготовку газа для поставки в магистральный газопровод. Произведенное моторное топливо и сжиженное пропан-бутановое газомоторное топливо компания реализует оптовым покупателям и через собственную сеть авто- газозаправочных станций.
Годовой объем добычи (за 2019 год) составил 1,844 миллиарда кубических метров газа и 126,7 тысяч тонн нестабильного газового конденсата. По объемам добычи природного газа ПАО «ЯТЭК» входит в десятку крупнейших газодобывающих региональных компаний России. За весь период разработки (по состоянию на 31.12.2019 г.) добыто 62,313 млрд. м3 природного газа и 2,8 миллионов тонн газового конденсата.
С момента создания ПАО «ЯТЭК» является единственным предприятием по добыче газа, потребляемого в центральном регионе Республики Саха (Якутия). Доля ПАО «Якутская топливно-энергетическая компания» в добыче природного газа для коммунально-бытового и промышленного потребления на территории республики составляет порядка 86%, при этом на 100 % обеспечивается потребность города Якутска.
Поставка газа осуществляется через коммерческие узлы учета газа в месте присоединения магистрального трубопровода, принадлежащего АО «Сахатранснефтегаз», к объектам обустройства месторождений ПАО «ЯТЭК».
На деятельность Общества влияют как отраслевые факторы, так и факторы, оказывающие влияние исключительно на Общество. Отличительными характеристиками местного рынка являются:
— схема поставки природного газа потребителям (поставка природного газа потребителям идет через единственного оптового покупателя АО «Сахатранснефтегаз»);
— порядок определения оптовой цены на природный газ (с 2000 г. оптовая цена на природный газ, добываемый Обществом, утверждается на федеральном уровне в соответствии с постановлением Правительства РФ № 1021 от 29.12.2000 г. «О государственном регулировании цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации»);
— высокая зависимость от колебаний температур в зимнее время, что не обеспечивает предсказуемость объемов потребления природного газа и не способствует точному планированию объемов его добычи;
— высокая неравномерность потребления (потребление в зимний период в несколько раз превышает потребности летних месяцев) в декабре-январе (10 000 тыс.м3/сут), минимальные – в июле (1 500 тыс.м3/сут).
Средневилюйское газоконденсатное месторождение является основным объектом эксплуатации, находится в начальной стадии разработки. Горный отвод площадью 20 180 га удостоверяется актом № 181 от 11.05.2017 г.
Запасы УВС по залежам Средневилюйского месторождения приняты на заседании ГКЗ Роснедра (протокол № 4134 от 20.03.2015 г.), балансовые запасы газа по категории АВ1+В2 Средневилюйского ГКМ по состоянию на 31.12.2019 г. составляют–170 330 млн. м3 и конденсата (извлек) – 7 130 тыс.т.
Степень выработанности запасов по состоянию на 31.12.2019 г. – 21,3%.
Разработка месторождения ведется на основе «Технологического проекта разработки Средневилюйского ГКМ Республики Саха (Якутия)», выполненного РГУНГ им. И.М. Губкина, г. Москва, в 2013 году (протокол заседания Центральной нефтегазовой секции ЦКР Роснедр РФ № 5714 от 31.10.2013 г.).
Годовая добыча определяется объемами потребления Центрального промышленного региона Республики Саха (Якутия). Отсутствие крупных потребителей газа, недостаточные темпы газификации являются основной сдерживающей причиной увеличения объемов добычи в соответствии с проектом разработки.
Основными продуктами, производимыми ПАО «ЯТЭК» в 2019 году, являлись природный газ, стабильный газовый конденсат, пропан-бутан автомобильный, дизельное топливо, электро- и теплоэнергия. Цена на природный газ на 2019 год утверждалась ФАС РФ. Цена на электроэнергию и теплоэнергию рассматривается и утверждается ГКЦ по Республике Саха (Якутия). Цена на стабильный газовый конденсат, реализуемый на территории Республики Саха (Якутии), устанавливается посредством биржевых торгов. Цены на дизельное топливо и газомоторное топливо устанавливаются с учетом утверждаемых ГКЦ по Республике Саха (Якутии) снабженческо-сбытовых надбавок.
По итогам инвентаризации 31.12.2019 г. ПАО «ЯТЭК» имеет в 5 муниципальных образованиях 214 земельных участка, общей площадью 689,47 га, в том числе:
12 земельных участков из земель лесного фонда, общей площадью 56,78 га.; 55 земельных участков из земель населенных пунктов, общей площадью 54,71 га.; 147 земельных участка промышленного назначения, общей площадью 577,98 га.;
Оформлено и зарегистрировано 15 договоров аренды земельных участков.
Оформлено и зарегистрировано 4 договора аренды лесных участков.
Оформлено 11 межевых дел по уточнению границ ранее учтенных земельных участков.
Сданы неиспользуемые по целевому назначению 15 земельных участков общей площадью 55,65 га., в результате снижена арендная плата на сумму 869,4 тысяч рублей.
Приобретен в собственность земельный участок под МАЗС № 11 в г. Якутске.
Общее количество лиц, зарегистрированных в реестре акционеров на 31.12.2019 г. – 897 юридических и физических лиц (меньше на 26,5 % или на 323 юридических и физических лиц по сравнению на 31.12.2018 г.). Основными акционерами по состоянию на 31.12.2019 г. являются: ООО «А-Проперти», доля в уставном капитале 73,0986% и ООО «ТрансЮнион Эссет Менеджмент» доверительное управление закрытым паевым инвестиционным комбинированным фондом «Актив инвест» — доля в уставном капитале 25%.
Среднесписочная численность работников по предприятию за 2019 год составила 534 человека. Уменьшение численности работников на 16 единиц или на 2,9% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.
2.2 Организация и формирование бухгалтерского учета на предприятии ПАО «ЯТЭК»
На основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организацией разработана учетная политика для решения поставленных перед учетом затрат.
Учетная политика сформирована исходя из установленных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» допущений и требований.
Под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности. Настоящая учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения бухгалтерского учета в случаях, если:
- Бухгалтерские нормативы содержат положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных нормативами и (или) прямо не предусмотренных нормативами, но не противоречащих им;
- Бухгалтерские нормативы содержат лишь общие положения, но не содержат конкретных способов ведения бухгалтерского учета;
- Бухгалтерские нормативы содержат неясные и неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;
- Бухгалтерские нормативы любым иным образом делают возможным (или не запрещают) применение способов учета, установленных учетной политикой.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подготовлена на основе действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 23.05.2016 №149-ФЗ) и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н (в редакции Приказа №186н от 24.12.2010 г.), иных нормативных актов, входящих в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности организаций в Российской Федерации, а так же утвержденной руководителем организации Учетной политики.
При подготовке настоящей бухгалтерской (финансовой) отчетности руководство организации предполагает, что организация будет осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течении 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности в дальнейшем или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что организация сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе обычной деятельности.
Основные средства отражаются по фактической стоимости приобретения или строительства за вычетом накопленного износа.
Для расчета справедливой стоимости основных средств на дату перехода на МСФО (1 января 2006 года) Общество использовала оценку стоимости, выполненную независимым оценщиком. Справедливая стоимость определяется как сумма, по которой актив может быть обменен между заинтересованными сторонами на рыночных условиях. Как правило, справедливая стоимость активов является их рыночной стоимостью.
Затраты на мелкий ремонт и техническое обслуживание относятся на расходы по мере их возникновения.
Стоимость модернизации и реконструкции капитализируется с одновременным снятием с учета заменяемых объектов.
На конец каждого отчетного периода руководство определяет наличие признаков обесценения основных средств. Если выявлен любой такой признак, руководство оценивает возмещаемую стоимость, которая определяется как наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие актива и ценности его использования. Балансовая стоимость актива уменьшается до возмещаемой стоимости; убыток от обесценения отражается в прибыли или убытке за год в сумме превышения над величиной прироста его стоимости, отраженного в составе капитала при предыдущей переоценке. Убыток от обесценения актива, признанный в прошлые отчетные периоды, восстанавливается (при необходимости), если произошло изменение бухгалтерских оценок, использованных при определении ценности использования актива либо его справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие.
Прибыль или убыток от выбытия основных средств определяется как разница между полученной выручкой от продажи и их балансовой стоимостью и отражается в составе прибыли или убытка за год по статье «прочие операционные доходы и расходы».
К незавершенному капитальному строительству относятся затраты, напрямую связанные со строительством основных средств, включая соответствующее распределение напрямую связанных с ними переменных накладных расходов, понесенных в процессе строительства, а также затраты на приобретение других активов, требующих установки или подготовки к использованию. Амортизация этих активов так же, как и других объектов основных средств, начинается с момента их ввода в эксплуатацию.
На землю амортизация не начисляется. Амортизация прочих объектов основных средств рассчитывается линейным методом путем равномерного списания их первоначальной стоимости до ликвидационной стоимости в течение срока их полезного использования, а именно:
Амортизация капитализированных затрат по нефтегазовым активам рассчитываются пропорционально объемам добычи, исходя из суммы доказанных разработанных запасов на начало периода.Ликвидационная стоимость актива представляет собой расчетную сумму, которую Общество получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования. Ликвидационная стоимость активов и срок их полезного использования пересматриваются и, если необходимо, корректируются в конце каждого отчетного периода.
Общество арендует офисные помещения и транспортные средства. Договоры могут включать как компоненты, которые являются договорами аренды, так и компоненты, которые не являются договорами аренды. Распределяет вознаграждение по договору между компонентами аренды и компонентами, не являющимися арендой, на основе их относительной цены обособленной сделки.
Активы, возникающие по договорам аренды, первоначально оцениваются по приведенной стоимости.
Активы в форме права пользования оцениваются по первоначальной стоимости, включающей следующее:
- величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
- арендные платежи на дату начала аренды или до нее, за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;
- любые первоначальные прямые затраты;
- затраты на восстановление актива до состояния, которое требуется в соответствии с условиями договоров аренды.
Активы в форме права пользования, как правило, амортизируются линейным методом в течение срока полезного использования актива или срока аренды в зависимости от того, какой из них закончится раньше.
Если у ПАО «ЯТЭК» существует достаточная степень уверенности в исполнении опциона на покупку, амортизирует актив в форме права пользования в течение срока полезного использования базового актива.
Рассчитывает амортизацию активов в форме права пользования линейным методом в течение оценочного срока их полезного использования, а именно:
Затраты, непосредственно относящиеся к разведочным скважинам, капитализируются до момента оценки запасов. Если определено, что месторождение не содержит запасы, добыча которых экономически обоснована, соответствующие затраты, связанные с разведкой и оценкой месторождения, признаются в составе затрат текущего периода.Затраты, связанные с разведкой и оценкой нефтегазовых месторождений, отражаются в бухгалтерском учете по методу результативных затрат. Затраты аккумулируются по каждому отдельному месторождению.
После обнаружения промышленных запасов полезных ископаемых активы, связанные с разведкой и оценкой месторождений, тестируются на обесценение и переводятся в состав материальных активов, связанных с разработкой месторождений. В период проведения геологоразведки и оценки месторождения амортизация не начисляется.
К затратам, которые капитализируются в составе нефтегазовых активов, относятся затраты на приобретение имущества, на производственное оборудование, на разработку доказанных запасов, а также затраты, понесенные при проведении работ по разведке и оценке, включая 2D и 3D сейсморазведку, в результате которых было определено, что месторождение содержит запасы, добыча которых экономически обоснована, и которые были переведены в состав нефтегазовых активов. Затраты на бурение разведочных скважин или выполнение иных разведочных работ, оказавшихся непродуктивными, списываются на расходы в тот момент, когда скважины или другие разведочные работы признаны непродуктивными.
По затратам на приобретение доказанных запасов амортизация начисляется на сумму всех доказанных запасов на начало периода пропорционально объемам добычи. Для этой цели величина нефтегазовых запасов Общества определяется на основе оценки запасов углеводородного сырья в соответствии с международными стандартами оценки запасов, установленными международными организациями инженеров-нефтяников, в том объеме, в котором они будут извлечены до истечения срока разработки запасов месторождения.
В оценке не принимаются во внимание условия текущей лицензии, так как, по мнению руководства, по истечении срока действия этих лицензий они будут продлены на весь остающийся срок полезного использования месторождения.
Расчетные затраты на демонтаж и перемещение объекта основных средств (обязательства по выбытию активов) добавляются к стоимости объекта на момент приобретения этого основного средства, или, когда основное средство используется в течение некоторого периода для целей, не относящихся к производству, в течение данного периода. В случае возникновения изменений в оценке существующего обязательства по выбытию активов в силу изменения расчетных сроков или величины выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, необходимой для погашения обязательства, или изменения ставки дисконтирования, стоимость соответствующего актива корректируется.
Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: фактической стоимости и чистой возможной цены продажи. При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по методу средневзвешенной стоимости. Себестоимость готовой продукции и незавершенного производства включает в себя стоимость сырья и материалов, расходы на вознаграждения производственных работников и прочие прямые затраты, а также соответствующую долю производственных накладных расходов (рассчитанную на основе нормативного использования производственных мощностей) и не включает расходы по заемным средствам. Чистая возможная цена продажи – это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.
Денежные средства и их эквиваленты включают денежные средства в кассе, средства на банковских счетах до востребования и другие высоколиквидные инвестиции с первоначальным сроком погашения согласно договору не более трех месяцев.
Торговая и прочая дебиторская задолженность первоначально учитываются по справедливой стоимости, а затем по амортизированной стоимости, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки.
Предоплата отражается в отчетности по фактическим затратам за вычетом резерва под обесценение. Предоплата классифицируется как долгосрочная, если ожидаемый срок получения товаров или услуг, относящихся к ней, превышает один год, или если предоплата относится к активу, который будет отражен в учете как внеоборотный при первоначальном признании. Сумма предоплаты за приобретение актива включается в его балансовую стоимость при получении Обществом контроля над этим активом и наличии вероятности того, что будущие экономические выгоды, связанные с ним, будут получены Обществом. Прочая предоплата списывается на прибыль или убыток при получении товаров или услуг, относящихся к ней. Если имеется признак того, что активы, товары или услуги, относящиеся к предоплате, не будут получены, балансовая стоимость предоплаты подлежит списанию, и соответствующий убыток от обесценения отражается в прибыли или убытке за год.
Кредиты и займы первоначально учитываются по справедливой стоимости за вычетом произведенных затрат по сделке, а затем по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.
Затраты по займам, непосредственно относимые на приобретение, строительство или производство актива, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени (актив, отвечающий определенным требованиям), входят в состав стоимости такого актива, если начало капитализации приходится на 1 января 2009 г. или на последующую дату.
Дата начала капитализации наступает, когда (а) Общество несет расходы, связанные с активом, отвечающим определенным требованиям; (б) она несет затраты по займам; и ( в) она предпринимает действия, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.
Капитализация затрат по займам продолжается до даты, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива к использованию или к продаже.
ПАО «ЯТЭК» капитализирует затраты по кредитам и займам, которых можно было бы избежать, если бы она не произвела капитальные расходы по активам, отвечающим определенным требованиям. Капитализированные затраты по займам рассчитываются на основе средней стоимости финансирования Общества (средневзвешенные процентные расходы применяются к расходам на квалифицируемые активы) за исключением случаев, когда средства заимствованы для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Если это происходит, капитализируются фактические затраты, понесенные по конкретным займам в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
Резервы под обязательства и отчисления представляют собой обязательства нефинансового характера с неопределенным сроком исполнения или величиной. Они начисляются, если Общество вследствие какого-либо прошлого события имеет существующие (юридические или конклюдентные) обязательства, для урегулирования которых с большой степенью вероятности потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, и величину обязательства можно оценить в денежном выражении с достаточной степенью надежности. Резервы оцениваются по приведенной стоимости расходов, которые, как ожидается, потребуются для погашения обязательства, с использованием ставки до налогообложения, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и рисков, связанных с данным обязательством.
Увеличение резерва с течением времени относится на процентные расходы в составе финансовых расходов.
Обязательства по уплате обязательных платежей и сборов, таких, как налоги, отличные от налога на прибыль, и пошлины, отражаются при наступлении обязывающего события, приводящего к возникновению обязанности уплаты таких платежей в соответствии с законодательством, даже если расчет таких обязательных платежей основан на данных периода, предшествующего периоду возникновения обязанности их уплаты. В случае оплаты обязательного платежа до наступления обязывающего события должна быть признана предоплата.
Налог на прибыль отражается в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства с использованием налоговых ставок и законодательных норм, которые действуют или по существу вступили в силу на отчетную дату. Расходы по налогу на прибыль включают текущий и отложенный налоги и признаются в прибыли или убытке за год, если только они не должны быть отражены в составе прочего совокупного дохода либо непосредственно в капитале в связи с тем, что относятся к операциям, отражаемым также в составе прочего совокупного дохода либо непосредственно в капитале в том же или в каком-либо другом отчетном периоде.
Текущий налог представляет собой сумму, которая, как ожидается, будет уплачена налоговым органам (возмещена за счет бюджета) в отношении налогооблагаемой прибыли или убытка за текущий и предыдущие периоды. Налогооблагаемые прибыли или убытки рассчитываются на основании бухгалтерских оценок, если консолидированная финансовая отчетность утверждается до подачи соответствующих налоговых деклараций.
Налоги, отличные от налога на прибыль, отражаются в составе операционных расходов.
Отложенный налог на прибыль начисляется балансовым методом обязательств в отношении перенесенного на будущие периоды налогового убытка и временных разниц, возникающих между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью в финансовой отчетности. В соответствии с исключением, существующим для первоначального признания, отложенные налоги не признаются в отношении временных разниц, возникающих при первоначальном признании актива или обязательства по операциям, не связанным с объединениями бизнеса, если таковые не оказывают влияния ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль. Балансовая величина отложенного налога рассчитывается с использованием ставок налога, действующих или по существу действующих на конец отчетного периода и которые, как ожидается, будут применяться к периоду восстановления временных разниц или использования налогового убытка, перенесенного на будущие периоды.
Отложенные налоговые активы в отношении вычитаемых временных разниц и перенесенных на будущие периоды налоговых убытков признаются только в той мере, в которой существует вероятность восстановления временных разниц и получения в будущем достаточной налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы вычитаемые временные разницы.
Зачет отложенных налоговых активов и обязательств возможен, когда в законодательстве предусмотрено право зачета текущих налоговых активов и обязательств, и когда отложенные налоговые активы и обязательства относятся к налогу на прибыль, уплачиваемому одному и тому же налоговому органу либо одним и тем же налогооблагаемым лицом, либо разными налогооблагаемыми лицами при том, что существует намерение произвести расчеты путем взаимозачета. Отложенные налоговые активы могут быть зачтены против отложенных налоговых обязательств только в рамках каждой отдельной организации.
Общество контролирует восстановление временных разниц, относящихся к налогам на дивиденды дочерних организаций или к прибылям от их продажи. Общество не отражает отложенные налоговые обязательства по таким временным разницам кроме случаев, когда руководство ожидает восстановление временных разниц в обозримом будущем.
Обыкновенные акции отражаются как капитал. Дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к выпуску новых акций, отражаются в составе капитала как уменьшение (за вычетом налога) суммы, полученной от выпуска. Сумма превышения справедливой стоимости полученных средств над номинальной стоимостью выпущенных акций отражается в капитале как эмиссионный доход.
В случае приобретения Компанией или ее дочерними организациями акций Компании, уплаченное возмещение, включая любые непосредственно относящиеся к этой операции прямые затраты за вычетом налога на прибыль, вычитается из общей суммы капитала, относимого на собственников Компании до момента повторного выпуска, реализации или погашения этих акций. При последующей продаже или повторном выпуске таких акций в обращение, полученное возмещение, за вычетом любых непосредственно относящихся к сделке дополнительных затрат и соответствующей суммы налога на прибыль, включается в состав капитала, относимого на собственников Компании.
Выручка – это доход, возникающий в ходе обычной деятельности Общества. Выручка признается в размере цены сделки. Цена сделки представляет собой возмещение, право на которое Общество ожидает получить в обмен на передачу контроля над обещанными товарами или услугами покупателю, без учета сумм, получаемых от имени третьих сторон.
Выручка признается за вычетом налогов и пошлин, начисляемых на объемы проданной третьим сторонам продукции.
Продажи признаются на момент перехода контроля над товарами, т.е. когда товары поставлены покупателю, покупатель имеет полную свободу действий в отношении товаров и когда отсутствует невыполненное обязательство, которое может повлиять на приемку покупателем товаров. Поставка считается осуществленной, когда товары были доставлены в определенное место, риски износа и утраты перешли к покупателю, и покупатель принял товары в соответствии с договором, срок действия положений о приемке истек или у ПАО «ЯТЭК» имеются объективные доказательства того, что все критерии приемки были выполнены.
Если ПАО «ЯТЭК» предоставляет какие-либо дополнительные услуги покупателю после перехода к нему контроля над товарами, выручка от таких услуг считается отдельной обязанностью к исполнению и признается в течение периода оказания таких услуг. Затраты на оказание транспортных услуг, которые представляют собой отдельное обязательство к исполнению, признаются в составе себестоимости реализованной продукции. Все прочие затраты, относящиеся к оказанию транспортных услуг, учитываются в составе коммерческих расходов.
Дебиторская задолженность признается, когда товары поставлены, так как на этот момент возмещение является безусловным ввиду того, что наступление срока платежа обусловлено лишь течением времени.
Значительные компоненты финансирования отсутствуют, так как продажи осуществляются на условиях оплаты в течение краткосрочного периода времени, соответствующих рыночной практике.
Тарифы на природный газ, добытый и реализуемый Обществом, регулируются Российской Федерацией через Федеральную Антимонопольную Службу, которая устанавливает обязательные цены для всех естественных монополий с 21 июля 2015 года в связи с упразднением Федеральной службы по тарифам (Указ Президента РФ от 21 июля 2015 года № 373). Цены на стабильный газовый конденсат, электроэнергию и тепловую энергию, производимые и реализуемые Обществом, регулируются Региональным энергетическим комитетом Республики Саха (Якутия).
Процентные доходы и расходы по всем долговым инструментам отражаются по методу начисления с использованием метода эффективной процентной ставки. Такой расчет включает в процентные доходы и расходы все комиссии и выплаты, уплаченные и полученные сторонами договора и составляющие неотъемлемую часть эффективной процентной ставки, затраты по сделке, а также все прочие премии или скидки.
Общество использует оценки и допущения, которые оказывают влияние на отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы и на балансовую стоимость активов и обязательств в течение следующего отчетного года. Оценки и суждения подвергаются постоянному анализу и основаны на прошлом опыте руководства и других факторах, в том числе на ожиданиях относительно будущих событий, которые считаются обоснованными в сложившихся обстоятельствах. Руководство также использует некоторые суждения, кроме требующих оценок, в процессе применения учетной политики. Суждения, которые оказывают наиболее значительное влияние на показатели, отраженные в бухгалтерской отчетности, и оценки, которые могут привести к необходимости существенной корректировки балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующего бухгалтерского года, включают следующие:
В течение второй половины 2018 года и первой половины 2019 года практически вся сумма обязательств Общества перед банками-кредиторами была выкуплена компанией ООО «А-Проперти». В сентябре 2019 года между Обществом, ООО «А-Проперти», ООО «Инвестор» и другими связанными сторонами Общества был проведен ряд сделок, в результате которых был произведен взаимозачет задолженности связанных сторон Общества по выданным им Обществом займам с частью обязательств Общества перед ООО «А-Проперти», а окончательный срок возврата оставшейся суммы кредитной задолженности Общества перед ООО «А-Проперти» был продлен до июля 2022 года. В результате данных сделок дефицит ликвидности Общества по состоянию на 31 декабря 2018 года был полностью устранен. Принимая во внимание указанные выше события, а также тот факт, что Общество является стабильно прибыльной и генерирует денежные потоки от операционной деятельности, достаточные для выполнения всех ее текущих обязательств, руководство считает, что на дату утверждения бухгалтерской отчетности к выпуску существенная неопределенность в способности Общества непрерывно продолжать деятельность отсутствует и что применение принципа непрерывности деятельности при подготовке финансовой информации является обоснованным.
Балансовая стоимость основных средств пересматривается руководством на предмет выявления признаков, свидетельствующих об их обесценении. При определении обесценения основные средства, не генерирующие независимые денежные потоки, относятся на соответствующую генерирующую единицу.
Руководство применяет суждение при распределении основных средств, не генерирующих независимые денежные потоки, на соответствующие генерирующие единицы, а также при оценке сроков и величины соответствующих денежных потоков при расчете стоимости от использования основных средств.
Последующие изменения в распределении основных средств на генерирующие единицы или в сроках денежных потоков могут оказать влияние на балансовую стоимость соответствующих объектов.
Руководство не выявило каких-либо признаков обесценения основных средств в 2018 и 2019 гг.
Амортизация нефтегазовых активов Общества, включенных в состав основных средств, рассчитывается по методу расчета амортизации на единицу произведенной продукции, учитывая доказанные разработанные запасы на начало периода. Для этой цели величина нефтегазовых запасов Общества по основным месторождениям определяется исходя из оценки углеводородных запасов, рассчитанной в соответствии с международными стандартами оценки запасов, установленными международными организациями инженеров-нефтяников, в том объеме, в котором они будут извлечены до истечения срока разработки запасов месторождения.
При определении полезного срока использования запасов месторождения допущения, которые использовались на дату оценки, могут меняться с течением времени при наличии новой информации.
По мнению руководства Общества, основанном на предыдущем опыте успешного продления лицензий, по истечении сроков действия лицензий на добычу газа и газового конденсата на Мастахском месторождении (срок действия лицензии истекает 31 декабря 2035 года) и Средневилюйском месторождении (срок действия лицензии истекает 31 декабря 2040 года) они будут возобновлены. Срок действия лицензии на добычу газа и газового конденсата на Мастахском месторождении ранее был возобновлен в 2005 году. Срок действия лицензии на добычу газа и газового конденсата на Средневилюйском месторождении был продлен до 31 декабря 2040 года при проведении актуализации лицензии в сентябре 2016 года. Если бы амортизация нефтегазовых активов за 2019 год рассчитывалась с учетом текущего срока действия лицензий, ее общая сумма составила бы 111 млн рублей (фактическая сумма начисленной амортизации по нефтегазовым активам за 2019 год составила 57 млн рублей).
Определение суммы резерва по налогу на прибыль, уплачиваемому Обществом, в значительной мере является предметом субъективного суждения в связи со сложностью законодательной базы Российской Федерации.
Существует большое число сделок и расчетов, по которым определение окончательного налогового обязательства не может быть сделано с достаточной степенью уверенности. Общество признает обязательства по налогам, которые могут возникнуть по результатам налоговых проверок, на основе оценки потенциального доначисления налоговых обязательств.
Если итоговый результат начисления налога будет отличаться от изначально отраженных сумм, соответствующая разница повлияет на сумму резервов по налогу на прибыль и отложенное налоговое обязательство в том периоде, в котором она была выявлена.
Финансовые риски включают рыночный риск (состоящий из валютного риска, процентного риска и прочих ценовых рисков), кредитный риск и риск ликвидности. Главной целью управления финансовыми рисками является определение лимитов риска и дальнейшее обеспечение соблюдения установленных лимитов.
Управление операционным и юридическим рисками должно обеспечивать надлежащее функционирование внутренних политик и процедур в целях минимизации данных рисков.
Финансовые инструменты Общества по состоянию на 31 декабря 2019 и 2018 гг.:
По состоянию на 31 декабря 2019 года и 31 декабря 2018 года балансовая стоимость финансовых активов и обязательств Общества приблизительно равна их справедливой стоимости.