1.2 Принципы построения бухгалтерского баланса
Годовая бухгалтерская отчётность до предоставления в соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности считается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря. Годовую бухгалтерскую отчетность нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта.
Форма и содержание бухгалтерского баланса определены Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н, приказом Минфина РФ от 02.06.2010 г. № 66н.[1]
Составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность на русском языке, в валюте Российской Федерации. При этом исключаются любые подчистки и помарки. Заполнению подлежат все строки отчетности, если какой-либо показатель отсутствует, то соответствующая строка прочеркивается (пункт 11 ПБУ 4/99). Отрицательные и вычитаемые показатели отчетности указываются в круглых скобках.
Бухгалтерский баланс содержит заголовок отчета с реквизитами организации и две основные таблицы, раскрывающие содержание актива и пассива баланса. Табличные части содержат по шесть столбцов: ссылки на номера соответствующих пояснений к бухгалтерскому балансу, наименования показателей баланса, их коды и значения показателей баланса на отчетную дату отчетного периода, за предыдущий год и за год, предшествующий предыдущему.
Это позволяет анализировать изменение финансового состояния организации за отчетный период с начала года и в сравнении с итогами двух предыдущих лет. Показатели баланса отражают оценку соответствующих им объектов учёта. Все показатели баланса имеют фиксированные коды строк.
Баланс содержит два раздела, в первом показываются активы предприятия, во втором собираются пассивы.
Всего бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов, два из которых относятся к активам, а именно «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», и три к пассивам: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Совокупность статей актива баланса показывает величину внеоборотных и оборотных средств, которыми обладает организация для осуществления уставной деятельности. По своей экономической сущности активы динамичны. В ходе хозяйственных процессов постоянно меняется величина активов и их структура. При этом актив строится в порядке возрастающей ликвидности имущества, первоначальная форма которого до конца его существования остается неизменной.
К внеоборотным активам относят средства, используемые в хозяйственном процессе длительное время (более одного года) и не меняющие своей физической формы, а также долгосрочные финансовые вложения в виде паев и акций в других предприятиях.
По строке 1100 «Нематериальные активы отражают остаточную стоимость всех нематериальных активов организации, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря отчетного года. Для этого из первоначальной стоимости всех НМА, которые принадлежат организации, отраженные по дебету счета 04 «Нематериальные актины», вычитают сумму начисленной амортизации по этим объектам, которая учтена по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007.
В строке 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса отражают расходы на завершенные научно‑исследовательские и опытно конструкторские и технологические работы (НИОКР), не включенные в расходы организации по состоянию на 31 декабря текущего года. Здесь указывают дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы», субсчет «Результаты НИОКР». Следовательно, по строке 1120 отражают стоимость инвентарных объектов, сформированных в соответствии с ПБУ «Учет расходов на научно‑исследовательские, опытно‑конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).
По строке 1130 бухгалтерского баланса отражают остаточную стоимость нематериальных поисковых активов, а по строке 1140 — материальных поисковых активов, которая сформирована по состоянию на 31 декабря текущего года. Данные строки предназначены для отражения поисковых затрат, которые были признаны внеоборотными активами. Организация сама устанавливает виды поисковых затрат, которые будут относиться к внеоборотным активам. Учет подобных активов регулируется ПБУ «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011).
По строке 1150 «Основные средства» отражают остаточную стоимость всех основных средств организации, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря текущего года. Для этого из первоначальной стоимости основных средств, отраженной по дебету счета 01 «Основные средства», вычитают сумму начисленной амортизации по ним, отраженную по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Следовательно, по строке 1150 отражают разницу между дебетовым сальдо синтетического счета 01 и кредитовым сальдо счета 02. Расшифровку данных об основных средствах по видам и группам приводят в разделе 2 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Учет основных средств регулируется ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
По строке 1170 «Финансовые вложения» отражается стоимость всех долгосрочных финансовых вложений организации, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря текущего года. Их учитывают на счете 58 «Финансовые вложения». В строку 1170 вписывают дебетовое сальдо счета 58 (в части долгосрочных финансовых вложений). Учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).
В строке 1180 «Отложенные налоговые активы» отражают сумму отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря текущего года. Здесь отражают дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы», сформировавшееся в учете на отчетную дату. Организация вправе вести аналитический учет отложенных активов в разрезе тех активов или обязательств, в оценке которых они возникли. Учет отложенных налоговых активов регулируется положением «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Малым предприятиям предоставлена возможность данное ПБУ не применять.
По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражают данные о других внеооборотных активах организации. Это расходы на приобретение основных средств, первоначальная стоимость которых на 31 декабря текущего года не была сформированы и которые не были ведены в эксплуатацию.
Показатель строки 1100 «Итого по разделу II» представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1110 ¾ 1190 бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.
В разделе II представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах. Раздел баланса «Оборотные активы» предназначен для отражения средств организации, которые используются в течение года и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, выполненные работы.[4]
В строку 1210 «Запасы» вписывают данные об общей стоимости запасов организации, числящихся в учете по состоянию на 31 декабря текущего года. Расшифровку данных строки по их видам и группам, числящихся в организации, приводят в разделе 4 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В этой строке приводятся следующие данные:
- о стоимости сырья и материалов, не списанных в производство, учтенных по дебету счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- стоимости товаров, предназначенных для перепродажи, учтенных по дебету счета 41 «Товары»;
- стоимости готовой продукции, учтенной по дебету счета 43 «Готовая продукция»;
- стоимости готовой продукции и товаров, отгруженных покупателям, учтенных по дебету счета 45 «Товары отгруженные»;
- о размере затрат в незавершенном производстве, учтенных на счетах 20 «Основное производство», 23 Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- о размере суммы издержек обращений, не списанных на счета по учету выручки от продаж, учтенных по дебету счета 44 «Издержки обращения»;
- о размере не списанных расходов будущих периодов, учтенных по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
По строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям» отражают сумму «входного» налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на 31 декабря текущего года. Суммы налога учитываются на синтетическом счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Здесь отражается дебетовое сальдо этого счета.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражают дебиторскую задолженность перед организацией, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря текущего года. При этом в эту строку вписывают долги, срок погашения которых равен или меньше 12 месяцев. Если срок погашения задолженности превышает 12 месяцев, то ее сумму включают в состав внеоборотных активов по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» Здесь же отражают и суммы авансов, перечисленных подрядчикам в счет будущих работ, связанных с проведением капитального строительства.
По строкам 1230 и 1190 указывают дебетовое сальдо счетов по учёту расчетов:
- 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»¾ в части авансов перечисленных в счёт предстоящей поставки ТМЦ, выполнения работ;
- 62 «Расчёты с покупателями» и заказчиками ¾ в части стоимости товаров, работ или услуг, отгруженных, но не оплаченных покупателями и заказчиками;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» — в части налогов, излишне перечисленных в бюджет или взыскание налоговым органом;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — в части взносов на обязательное социальное страхование, излишне перечисленных или взысканных во внебюджетные фонды;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части излишне выплаченной заработной платы;
- 71 Расчеты с подотчетными лицами» — в части подотчетных сумм, выданных работникам организации и неизрасходованным или невозвращенным на конец отчетного периода;
- 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям» — в части суммы займов, предоставленных сотрудникам организации, и их задолженности по возмещению материального ущерба;
- 75 «Расчеты с учредителями» ¾ в части задолженности учредителей по взносам в уставный капитал организации;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных средств)» отражаются суммы краткосрочных финансовых вложений организации (акции, векселя, облигации, предоставленные займы и т.п.), сформировавшиеся по состоянию на 31 декабря текущего года. К ним относят такие вложения, срок обращения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он больше 12 месяцев. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения классифицируются в зависимости от срока обращения (погашения) — на краткосрочные и долгосрочные. Это определено п. 41 ПБУ «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Краткосрочные вложения, как и долгосрочные, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». В строку 1240 вписывают дебетовое сальдо счета 58 (в части краткосрочных финансовых вложений).
В строку 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» вписывают сумму наличных и безналичных денежных средств организации, которые числятся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах по состоянию на 31 декабря текущего года. По строке 1250 отражают дебетовое сальдо по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути». К денежным эквивалентам относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.[5]
По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II баланса «Оборотные активы». Это те активы, которые не являются достаточно существенными для отражения их в отдельной строке.
Показатель строки 1200 «Итого по разделу II» представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 ¾ 1260 бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.
Итоговый показатель строки 1600 «Баланс» представляет собой сумму показателей по строкам 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II» и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации.
Пассив баланса характеризует экономическое содержание всей совокупности активов экономического субъекта, сгруппированных по источникам их образования и назначению. Пассив включает три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства[6]
Третий раздел бухгалтерского баланса включает в себя следующие статьи: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
По строке 1310 «Уставный капитал» отражается сумма уставного капитала организации. Величина уставного капитала, отражаемая по данной строке баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. Его отражают по кредиту счёта 80 «Уставный капитал». В данную строку вписывается кредитовое сальдо по этому счёту.
В следующей строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» прописаны стоимостные данные, как выкупленных акций, так и выкупленных долей в уставном капитале организации. Стоимость таких акций (долей) отражают по дебету счета 81 «Собственные акции(доли)». В эту строку вписывают дебетовое сальдо этого счета. Его указывают в бухгалтерском балансе в круглых скобках.
По строке 1350 «Добавочный капитал» отражают эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения. Его отражают по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». В строке 1350 вписывают кредитовое сальдо по этому счёту.
Строку 1360 «Резервный капитал» заполняют те предприятия, у которых есть резервный фонд. В эту строку вписывается кредитовое сальдо по счёту 82 «Резервный капитал»
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.
Нераспределенная прибыль ¾ это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом. [7]
Полученную прибыль отражают по кредиту счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если в учёте организации сформировался убыток, его отражают по дебету счета 84. В данной ситуации в строку вписывают дебетовое сальдо этого счета.
Показатель строки 1300 «Итого по разделу III» представляет собой сумму показателей по строкам раздела III с кодами 1310 ¾ 1370 и отражает общую величину капитала организации.
Раздел IV«Долгосрочные обязательства» предназначен для характеристики полученных займов и кредитов, требующих погашения в соответствии с договорами в течении длительного периода (более одного года).[8]
По строке 1410 «Заемные средства» отражаются все долгосрочные кредиты и займы, которые были привлечены предприятием на срок более 12 месяцев. По данной строке учитываются займы и проценты по ним как в денежной, так и другими вещами, определенными родовыми признаками. Их учитывают по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, по строке отражают кредитовое сальдо этого счета.
Следующая строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражают сумму отложенного налога на прибыль, которая в следующих отчетных периодах должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (ПБУ 18/02). Здесь указывается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», сформировавшееся на отчетную дату.
Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
По строке 1450 «Прочие обязательства» отражают те сведения, которые не были отражены в предыдущих строках данного раздела.
Показатель строки 1400 «Итого по разделу IV» представляет собой общую сумму показателей по строкам раздела IV с кодами 1410-1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.
В пятом разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» содержится информация о кредиторской задолженности, срок погашения которой менее 12 месяцев.
По строке 1510 «Заемные средства» отражают краткосрочные кредиты и займы организации, которые имеют срок погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счетам 66 и 67 (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев).
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» показывают информацию обо всей краткосрочной кредиторской задолженности предприятия в целом. А именно долги перед поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов и страховых взносов, перед персоналом, перед учредителями по не выплаченным доходам от долевого участия.
В указанных строках отражают кредитовое сальдо по учёту расчётов:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в части поставленных и неоплаченных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — в части авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров, работ или услуг;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» — в части налогов, причитающихся к уплате в бюджет;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ¾ в части взносов на обязательное социальное страхование, подлежащих уплате во внебюджетные фонды;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части задолженности перед персоналом организации по начисленной и не выплаченной заработной плате;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — в части задолженности перед подотчетными лицами по приобретенным ими материальным ценностям (работам, услуг), не погашенной на конец отчетного периода;
- 75 «Расчеты с учредителями» — в части задолженности перед учредителями по начисленным и не выплаченным дивидендам;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в части признанных организацией санкций, а также задолженности перед сторонними лицами по другим операциям.
По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражают сумму целевого финансирования, данного на срок менее 12 месяцев после отчетной даты, стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в состав прочих доходов предприятия и другие предстоящие поступления. В данную строку заносится кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».
Строка 1540 «Оценочные обязательства» показывают сведения о краткосрочных оценочных обязательствах, признаваемых в соответствии с нормами ПБУ 8/2010. Здесь отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
По строке 1550 «Прочие обязательства» приводят те краткосрочные обязательства, которые не были учтены в предыдущих статьях данного раздела.
Показатель строки 1500 «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей по строкам раздела V с кодами 1510 ¾ 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.
Итоговый показатель по строке 1700 «Баланс» представляет собой сумму показателей по строкам 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V» и отражает общую стоимость пассивов, имеющихся у организации.