2.2 Особенности формирования бухгалтерского баланса в ООО «Русский проект‑РД»
Бухгалтерская отчетность в ООО «Русский проект‑РД» составляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402‑ФЗ (ред. от 26.07.2019 г.) «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. от 11.04.2018 г.) и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 года (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018).
ООО «Русский проект‑РД» с 2019 года сдает бухгалтерскую отчетность через спецоператора в электронном формате. Отчетность сдается в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №23 по Ростовской области не позднее 31 марта. Составляется и предоставляется бухгалтерская отчётность в тысячах рублей, без десятичных знаков, на русском языке.
Организация ООО «Русский проект‑РД» использует обязательную форму бухгалтерского баланса, утвержденную Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (ред. от 19.04.2019).
Составление бухгалтерской отчетности ¾ это сложный и трудоемкий процесс. Бухгалтерский учёт начинается с первичных документов. Первичные документы фиксируются и заносятся в программу «1С: Бухгалтерия 7.7», где данные систематизируются и анализируются программным обеспечением. Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности проводятся следующие подготовительные работы:
- проведение ежегодной плановой инвентаризации;
- обнаружение и исправление ошибок в первичной учетной документации;
- отражение событий после отчётной даты;
- реформация баланса;
- формирование статей бухгалтерского баланса.
Первым этапом подготовительной работы является проведение ежегодной плановой инвентаризации. Инвентаризация в ООО «Русский проект-РД» проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина № 49 от 13.06.1995 в ред. от 08.11.2010). В ООО «Русский проект-РД» утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств. (ПРИЛОЖЕНИЕ Г). Порядок и сроки проведения инвентаризации прописаны в учетной политике ООО «Русский проект-РД». Директор издает приказ о проведении инвентаризации и создается инвентаризационная комиссия, которая проводит инвентаризацию объектов учёта. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).
Инвентаризация включает в себя проверку следующих элементов:
- основных средств;
- расчётов с поставщиками, покупателями, заказчиками;
- товарно‑материальных ценностей (товары, запасы);
- расчетов с банками и другими кредитными учреждениями;
- расчетов с бюджетом.
После проведения инвентаризации ее результаты отражаются в учёте ООО «Русский проект‑РД». Данные инвентаризационная комиссия заносит в инвентаризационные описи формы ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-1.7. Далее инвентаризационная опись сдается в бухгалтерию, где фактические остатки имущества сравниваются с данными бухгалтерского учета. Выявленные суммы излишков и недостач указываются в сличительной ведомости в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Завершающим этапом является составление итоговой ведомости по форме ИНВ-26, в которой отражаются результаты инвентаризации.
Излишки в ходе инвентаризации приходуются на момент проведения инвентаризации по текущей рыночной цене и отражаются на счете 91.1 «Прочие доходы
Недостачи в пределах норм списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм ¾ за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то эти убытки списываются на финансовые результаты.
Вместе с проведением инвентаризации объектов учета в ООО «Русский проект-РД» проверяется наличие первичных документов, послуживших основой для учётных записей. Все первичные документы в рассматриваемой организации составляются в виде электронных документов и распечатываются на бумажных носителях. Электронные документы обязательно подписываются усиленной цифровой подписью.
В ходе подготовки к составлению отчётности часто выявляются ошибки различного характера, обнаруживаются пропущенные документы и возникает необходимость внести исправления в учет. Внесение исправлений проводится по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности», утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 №63н. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания отчетного периода, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями за декабрь отчетного года.
Бухгалтерский учет в ООО «Русский проект‑РД» осуществляется в программе 1С: Бухгалтерия 7.7. Достаточно важной функцией программы является «контроль последовательности проведения документов». Это непосредственно отражается на достоверности расчета себестоимости. После того, как в программе 1С автоматически сформируется последовательность документов, при осуществлении операции «Выполнить закрытие месяца», снова осуществляется проверка последовательности выполнения регламентированных операций, и при выявлении ошибок в учете, операция не закроется.
В случае если выявляется ошибка по прошлым отчётным периодам, то по итогам текущей отчетности входящими остатками меняют суммы с учетом того, что данные прошлых форм скорректированы на сумму ошибки. При этом организация раскрывает информацию о проделанной корректировке в приложениях к бухгалтерскому балансу.(с указанием характера ошибки, ее суммы, какие строки баланса скорректированы, периода самой ранней корректировки).
Последним этапом перед составлением бухгалтерского баланса является реформация баланса. Для этого проводят закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» является активно‑пассивным и отражает операции, которые связаны с реализацией товаров. Сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи». По дебету учитываются понесенные затраты по основной деятельности.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным счетом. На данном счете отражается информация о расходах и доходах деятельности ООО «Русский проект‑РД», которая не является основной. По дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» отражаются прочие расходы, по кредиту ¾ доходы организации.
Закрыв счет 90 «Продажи», необходимо также закрыть счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого применяются проводки: Дебет 91.1 «Прочие доходы» Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91.2 «Прочие расходы».
Сформированное на счете 99 «Прибыли и убытки» кредитовое сальдо отражает чистую прибыль. Для закрытия 99 счета требуется регламентная операция «Реформация баланса». Раздел «Реформация баланса» автоматически появляется в программе 1С при выполнении закрытия месяца в конце года, т.е в декабре(рисунок 4).
Реформация баланса осуществляется в два этапа, проводки по реформации баланса представлены в таблице 7.
После проведения реформации баланса и закрытия всех счетов можно приступить к заполнению отчетности. Составляется бухгалтерская отчетность с помощью программы «1С:Бухгалтерия 7.7», которая помогает существенно упростить заполнение типовых форм. Как и все остальные формы годовой отчетности, бухгалтерский баланс находится в меню «Отчеты» ¾ «Регламентированные» (рисунок 4).
Рисунок 4 ¾ Регламентированный отчет в «1С:Бухгалтерия 7.7»
Рассмотрим порядок формирования статей бухгалтерского баланса в ООО «Русский проект‑РД» за 2018 год (ПРИЛОЖЕНИЕ Е).
Бухгалтерский баланс в ООО «Русский проект‑РД» представлен в форме таблицы, содержащей две части: актив и пассив. В активе бухгалтерского баланса предприятия отражаются дебетовые остатки по счетам из оборотно‑сальдовой ведомости (ПРИЛОЖЕНИЕ Д). Статьи актива группируются по двум разделам: внеоборотные и оборотные активы.
В разделах бухгалтерского баланса по каждой из строк приводятся показатели:
- на отчётную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Формирование бухгалтерского баланса начинается с заполнения I раздела «Внеоборотые активы». Внеоборотные активы в ООО «Русский проект‑РД» состоят из основных средств.
В ООО «Русский проект‑РД» по строке 1150 «Основные средства» отражается остаточная стоимость основных средств. Здесь учитываются дебетовые остатки по счету 01 «Основные средства» за вычетом кредитовых остатков счета 02 «Амортизация основных средств». В 2018 г. в ООО «Русский проект‑РД» по статье «Основные средства» данный показатель составил 398 тыс. рублей (ПРИЛОЖЕНИЕ Е). В таблице 8 производится сравнение данных из оборотно‑сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса.
Таким образом, разница между данными из бухгалтерского баланса и оборотно‑сальдовой ведомостью не является существенной. Сумма разницы составляет 277,61 рублей.
Показатель строки 1190 «Итого по разделу I» отражает общую величину внеоборотных активов организации. Итоговая сумма по этому разделу составляет 398 тыс. рублей.
Далее заполняется раздел 2 бухгалтерского баланса. Раздел II «Оборотные активы» включает следующие строки: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные эквиваленты.
По статье 1210 «Запасы» в ООО «Русский проект‑РД» показываются остатки материально‑производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары). В строку 1210 «Запасы» указанную строку вписывают данные об общей стоимости запасов организации, числящихся в учете по состоянию на 31 декабря текущего года. Здесь содержатся данные по дебету счетов: 10 «Материалы; 41 «Товары»; 20 «Основное производство»; 44 «Издержки обращения»; 97 «Расходы будущих периодов».
Строка 1210 = Дт10 + Дт20 + Дт41 + Дт44 + Дт97. Строка 1210 составляет 42 027 тыс. рублей.
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость» отражается остаток сумм НДС, которые поставщики выставили ООО «Русский проект‑РД». По состоянию на 31.12.2018 года организация приняла НДС к вычету и включила в расходы по стоимости приобретенных товаров. Этот остаток учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Строка 1220 составляет 4029 тыс. рублей.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» показывается общая сумма дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов. При этом в эту строку вписывают долги, срок погашения которых равен или меньше 12 месяцев. В строку 1230 входят следующие счета: 60.2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Для того, чтобы получить окончательную сумму строки 1230 «Дебиторская задолженность», необходимо сложить дебетовые сальдо на конец периода из оборотно‑сальдовой ведомости. В таблице 9 производится сравнение данных из оборотно‑сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса.
Строка 1230 имеет незначительную сумму отклонения от данных из оборотно‑сальдовой ведомости. Сумма разницы составляет 100 210,53 рублей.
В строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных средств)» отражаются суммы краткосрочных финансовых вложений организации (акции, векселя, облигации, предоставленные займы и т.п). В строку 1240 вписывают дебетовое сальдо счета 58 (в части краткосрочных финансовых вложений).
Строка 1240 = 1 000 000 рублей, округляем и записываем 1000 тыс. рублей.
В строку 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» вписывается сумма безналичных денежных средств организации, которые числятся на расчетном счете по состоянию на 31 декабря текущего года. По строке 1250 отражается дебетовое сальдо по счету: 51 «Расчетные счета. Счет 51 имеет субсчета:
- АО КБ «Рублев»
- Сбербанк
- Сбербанк спецсчет для торговли
- УФК по Ростовской области
- Фора‑Банк РП‑РД
Строка 1250 = 2 612 004,17 рублей, округляем и записываем 2 612 тыс. рублей
Показатель строки 1200 «Итого по разделу II» отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.
Строка 1200 =1210 + 1220 + 1230 +1 240 + 1250
Строка 1200 = 42 027 + 4029 + 38 435 + 1000 + 2612 тыс. рублей. Итого по строке составляет 88 103 тыс. рублей.
Показатель строки 1600 «Баланс» отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации.
Строка 1600 = 1100 + 1200
Строка 1600 = 88 103 тыс. рублей + 398 тыс. рублей. Итого в строку 1600 записывается 88 501 тыс. рублей.
Пассив содержит три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.
Третий раздел бухгалтерского баланса включает в себя следующие статьи: уставный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
По строке 1310 «Уставный капитал» отражается сумма уставного капитала организации, зарегистрированная в учредительных документах. В данную строку вписывается кредитовое сальдо по счёту 80 «Уставный капитал».
Строка 1310 составляет 10 000 рублей, округляем и записываем 10 тыс. рублей.
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. В организации ООО «Русский проект‑РД» по состоянию на 31.12.2018 года сформировалась прибыль, подлежащая распределению. В строку 1370 вписывается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При заполнении данной строки к остатку по счету 99 «Прибыли и убытки» прибавляется кредитовый остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Строка 1370 = 14 663 652,91 рублей, округляем и записываем 14 666 тыс. рублей
Показатель строки 1300 «Итого по разделу III» представляет сумму показателей по группам статей, входящим в данный раздел, за вычетом показателей, приведенных в скобках.
Строка 1300 = 1310 + 1370.
Строка 1300 = 10 + 14 666 = 14 676 тыс. рублей.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» содержится информация об обязательствах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» показывают информацию обо всей краткосрочной кредиторской задолженности предприятия в целом. Для этого необходимо сложить все кредитовые сальдо на конец периода по счетам 60.01 «Расчеты с поставщиками», 62.02 «Расчеты по авансам полученным», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В таблице 10 производится сравнение данных из оборотно‑сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса.
Таблица 10 ¾ Сравнение данных бухгалтерского баланса и оборотно‑сальдовой ведомости по строке 1520 «Кредиторская задолженность»
Строка 1520 имеет сумму отклонения от данных из оборотно‑сальдовой ведомости. Сумма разницы составляет 257 354,08 рублей.
Показатель строки 1500 «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей по строкам раздела V с кодами 1510 ¾ 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.
Показатель 1500 = 73 825 тыс. рублей.
Показатель строки 1700 «Баланс» отражает общую стоимость пассивов организации.
Строка 1700 = 1300 + 1500
Строка 1700 составляет 88 501 тыс. рублей.
Таким образом, формирование бухгалтерского баланса ¾ сложный и ответственный этап работы бухгалтерии организации. Под техникой составления баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Важным этапом в составлении бухгалтерского баланса является проведение подготовительных работ перед формированием отчетности, которые должны проводиться своевременно и в определенном порядке. От того, как эта работа будет выполнена, зависит правильность, точность и достоверность содержащейся в бухгалтерской отчетности информации.