Бухгалтерский учет, анализ и документальное оформление оборотных активов ГБУ «РИТУАЛ». Часть 2

Страницы 1 2 3

1.3 Методы анализа оборотных активов организации

Одним из важнейших условий успешного развития экономического субъекта является анализ его финансового состояния, показателей отражающих в первую очередь процессы формирования и использования оборотных активов.

Информационной базой для проведения анализа оборотных активов главным образом является финансовая отчетность организации [32;с.100].

Теоретический анализ научной литературы показал, что анализ оборотных активов организации включает несколько этапов:

• анализ объема, состава, структуры и динамики оборотных активов:
• анализ абсолютных и относительных показателей оценки ликвидности предприятия;
• расчет и анализ общих и частных показателей оборачиваемости оборотных активов;
• изучение эффективности использования оборотных активов предприятия.

На первом этапе в научной литературе рекомендуется проводить анализ оборотных активов при помощи временного (горизонтального) анализа, который заключается в сравнении всех элементов оборотных активов с предшествующим периодом, что дает возможность определить тенденции их изменения и на основе этого вычислить базисные темпы увеличения (прироста).

Структурный (вертикальный) анализ − осуществляется с целью определения структуры финансовых итоговых значений, то есть определения удельного веса некоторых элементов оборотных активов в обобщенном итоговом показателе (определение влияния всех позиций на итоговый результат в целом).

На основе горизонтального и вертикального анализа оборотных активов делаются выводы о влиянии изменений величин отдельных элементов оборотных активов на отклонение их общей суммы, а также о степени рациональности структуры оборотных активов (наиболее рациональная, в целом рациональная, нерациональная) и причинах ее изменения.

Для анализа состава, структуры и динамики оборотных активов в научной литературе рекомендовано составлять аналитическую таблицу где отражаются статьи оборотных активов и рассчитываются показатели их структуры и динамики  [11;с.77].

Анализ абсолютных и относительных показателей оценки ликвидности предприятия позволяет произвести оценку способности компании выполнять краткосрочные обязательства и осуществлять непредвиденные расходы, поскольку именно оборотные активы рассматриваются в качестве платежных средств для покрытия краткосрочных обязательств[17;с.171].

Абсолютным показателем оценки ликвидности предприятия экономисты называют чистые оборотные активы. Они позволяют определить сумму оборотных активов, которая останется после погашения за их счет всех краткосрочных обязательств. Чистые оборотные активы рассчитываются по следующей формуле:

где Rоб — чистые оборотные активы;

ОБ — оборотные активы;

КО — краткосрочные обязательства.

Положительным является факт, когда в организации остаются необходимые средства для продолжения текущей деятельности, следовательно, нормальным является значение чистых оборотных активов, превышающее нулевое значение.

Методы анализа использования оборотных активов основаны на расчете финансовых коэффициентов, которые отражают соотношения данных из разных форм отчетности организации. Далее значения рассчитанных коэффициентов сравнивают с базовыми значениями, которыми могут быть значения за предыдущие годы или значения этих коэффициентов у конкурентов организации или общепринятые нормативные значения.

Относительными показателями оценки ликвидности предприятия являются:

• коэффициент абсолютной ликвидности;
• коэффициент быстрой ликвидности;
• коэффициент общей ликвидности.

Расчет и характеристика коэффициентов представлена в таблице 7.

 

Таблица 7

 Расчет относительных коэффициентов ликвидности

 

На следующем этапе ученые — экономисты рекомендуют проводить оценку деловой активности организации, которая характеризуется скоростью оборота средств. Рекомендуется исследовать уровни динамики показателей оборачиваемости. Оборачиваемость отражает эффективность использования оборотных активов и их источников образования.

Важность показателей оборачиваемости объясняется следующими причинами:

• на величину годового оборота организации оказывает влияние скорость оборота средств;
• с увеличением скорости оборачиваемости снижается удельный вес постоянных расходов в себестоимости продукции, работ, услуг;
• ускорение оборота на одной стадии производственного цикла приводит к повышению оборачиваемости и на других стадиях.

На длительность одного оборота средств оказывают влияние факторы, представленные на рисунке 4.

Рисунок 4 – Факторы, влияющие на длительность одного оборота средств

Оборачиваемость выражается в коэффициентах, которые показывают число оборотов, совершаемых за отчетный период. Так же оборачиваемость может выражаться в днях.

Расчет и характеристика коэффициентов оборачиваемости представлена в таблице 8.

В процессе анализа рассчитывают оборачиваемость как в целом материально-производственных запасов, дебиторов, кредиторов, так и по каждому отдельному дебитору, кредитору, номенклатуре материально-производственных запасов или их группе. Дебиторскую задолженность рассматривают во взаимосвязи с кредиторской задолженностью, так как они должны уравновешиваться между собой[11;с.85].

 

Таблица 8

Расчет и характеристика коэффициентов оборачиваемости

 

Общепринятого нормативного значения для показателей оборачиваемости нет. В научной литературе учеными — экономистами рекомендуется сравнивать текущую ситуацию в сфере управления с конкурентами. Также стоит рассмотреть показатели оборачиваемости в динамике и оценить их изменение в течение периода.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов меняется в результате изменения выручки или средней величины оборотных активов.

Для расчета экономического эффекта от изменения оборачиваемости оборотных активов используется формула:

где ∆Э — величина экономического эффекта от изменения оборачиваемости оборотных активов;

Тоба1 и Тоба0 — средняя продолжительность одного оборота оборотных активов (в днях) в отчетном и предыдущем периодах соответственно;

ВРд1 — среднедневная выручка (нетто) от продаж в отчетном периоде.

Снижение продолжительность одного оборота оборотных активов (в днях) в отчетном периоде говорит о высвобождение оборотных активов из оборота в результате повышения интенсивности их использования и приводит к положительному экономическому эффекту. И наоборот, дополнительное привлечение оборотных активов в оборот в результате понижения интенсивности их использования приводит к отрицательному экономическому эффекту. Если не произошло высвобождение или дополнительное привлечение оборотных активов в оборот, поскольку интенсивность их использования осталась на прежнем уровне, то экономический эффект равен нулю.

С целью ускорения оборачиваемости оборотных активов необходимо сокращать длительность как операционного, так и финансового циклов.

Время, в течение которого денежные средства вложены в запасы и дебиторскую задолженность является операционным циклом.

Время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота относится к финансовому циклу.

Длительность операционного цикла (в днях) рассчитывается по формуле:

где Тоц — длительность операционного цикла (в днях);

Тз — оборачиваемость в днях запасов;

Тдз — оборачиваемость в днях дебиторской задолженности.

Длительность финансового цикла (в днях) рассчитывается по формуле:

где Тфц — длительность финансового цикла (в днях);

Тоц — длительность операционного цикла (в днях);

Ткз — оборачиваемость в днях кредиторской задолженности.

Мероприятия, направленные на ускорение оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности приводят к сокращению длительности как операционного, так и финансового цикла. Так же длительность финансового цикла может быть сокращена за счет некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

Завершающим этапом анализа оборотных активов является анализ эффективности их использования, который характеризуется расчетом показателя рентабельности оборотных активов:

где Rоба — рентабельность оборотных активов;

Пр – прибыль от продаж;

ОБср – средняя величина оборотных активов за период.

Данный коэффициент показывает, сколько рублей прибыли от продаж зарабатывает предприятие с каждого рубля, вложенного в его оборотные активы.

Анализ коэффициента рентабельности оборотных активов ведется в динамике, в сопоставлении с данными аналогичных предприятий (принадлежащих той же отрасли) и среднеотраслевыми значениями. По итогам анализа делается вывод об уровне эффективности использования оборотных активов коммерческой организации (высокая, средняя, низкая) и причинах ее изменения.

Таким образом, основной целью анализа оборотных активов является определение уровня обеспеченности организации ими и выявление повышения резервов их эффективности.

Анализ оборотных активов проводится в несколько этапов с применением методики проведения горизонтального и структурного анализа, расчета и анализа общих и частных показателей оборачиваемости оборотных активов, их ликвидности.

На конечном этапе анализа делается общий вывод о степени рациональности структуры оборотных активов, достаточности их для покрытия краткосрочных обязательств, уровне интенсивности и эффективности использования.

Итак, оборотные активы обеспечивают непрерывность процесса хозяйственной деятельности предприятия, потребляются однократно в производственном цикле для получения экономической выгоды в будущем.

Для ведения деятельности экономического субъекта необходимо наличие оборотных активов на всех стадиях производственного цикла одновременно. Оборотные активы должны постоянно возобновляться, принимая в конечном итоге денежную форму.  Отсутствие одного вида оборотных активов может привести к банкротству предприятия.

Оборотные активы на начало и конец отчетного периода отражаются в финансовой отчетности предприятия, где показано, во что вложены финансовые ресурсы организации и как они используются. Для стабильного производственного процесса необходима стабильная структура оборотных активов.

Для анализа оборотных активов необходима достоверная информация о них, которую можно получить из данных бухгалтерского учета. Поэтому при организации системы бухгалтерского учета на предприятии и разработке учетной политики необходимо выбрать вариант оценки оборотных активов при их поступлении и выбытии наиболее соответствующий отраслевой специфики экономического субъекта. На предприятии необходима организация более детализированного аналитического учета оборотных активов.

Проведение качественного анализа оборотных активов позволит сделать вывод о степени рациональности их структуры, уровне обеспеченности ими и выявить возможности повышения резервов их эффективности.

 

ГЛАВА 2.  АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ГБУ «РИТУАЛ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ГБУ «Ритуал»

Объектом исследования является Государственное бюджетное учреждение города Москвы «Ритуал».

Сокращенное наименование: ГБУ «Ритуал».

Юридический адрес: 125057, г. Москва, ул. Песчаная, д.3.

Предприятие создано путем реорганизации в форме преобразования Государственного унитарного предприятия города Москва по специализированному обслуживанию населения «Ритуал». ГБУ «Ритуал» является правопреемником ГУП «Ритуал» по всем правам и обязанностям. Все книги учета по регистрации захоронений хранятся в архивах кладбищ, имеют постоянный срок хранения.

ГБУ «Ритуал» 08.04.2015г присвоен ОГРН 1027739176321.

Учредителем ГБУ «Ритуал» является Департамент торговли и услуг города Москвы.

Основной вид деятельности — организация похорон и представление связанных с ними услуг ОКВЭД 96.03.

Так же в ГБУ «Ритуал» открыто 66 дополнительных видов деятельности.

Учреждение имеет следующие лицензии:

1. ЛМО 50РПО0003952 от 07.02.2017г на розничную продажу алкогольной продукции, лицензируемую субъектами Российской Федерации или органами местного самоуправления в соответствии с предоставленными законом полномочиями.
2. 040033 от 18.04.2019г на образовательную деятельность, осуществляемую образовательными организациями, осуществляющими обучение, а также индивидуальными предпринимателями, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно, лицензирование которой осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие переданные полномочия Российской Федерации в сфере образования.
3. (77)-770147-Т от 02.12.2020г на деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I — IV классов опасности.

ГБУ «Ритуал» в рамках государственного задания оказывает следующие услуги:

• оформление записей о регистрации и перерегистрации захоронения;
• выдача архивной справки о захоронении;
• содержание паспортизированных воинских захоронений Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы и находящихся на них надмогильных сооружений. В рамках данной работы осуществляется очистка могил от мусора, листьев или снега, протирка полированных гранитных и мраморных поверхностей для удаления загрязнений и пятен;
• выполняет работы по благоустройству и техническому содержанию общественных территорий кладбищ. К данным работам относятся уборка и организация вывоза мусора и снега с территории кладбищ, ремонт асфальтобетонного покрытия дорожно-тропиночной сети, уход за деревьями и кустарниками, газонами, цветниками на местах общего пользования и другие работы;
• эксгумация, перезахоронение и содержание мест захоронений неопознанных умерших;
• консультационное обслуживание населения по вопросам похоронного дела.

Так же ГБУ «Ритуал» оказывает платные услуги населению и юридическим лицам:

• услуги по уходу за местом захоронения, его благоустройству посредством замены грунта на песок и устройством надмогильного холма, посадка отдельных декоративных кустарников (деревьев) на участке захоронения, Устройство зеленого газона на месте захоронения путем посева семян газонных трав и т.д.;
• услуги по установке (демонтажу) надгробного памятника (плита и подставка), цветника и цоколя из натурального камня (гранит, мрамор), а также мемориальной плиты на ножках, металлической ограды, креста, скамейки и стола;
• осуществляет деятельность по профессиональному обучению и дополнительному профессиональному образованию в области организации похорон и предоставления связанных с ними услуг;
• предоставление экскурсионных услуг.

Закупки ГБУ «Ритуал» осуществляет в форме электронного аукциона в соответствии с ФЗ от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» и ФЗ от 18.07.2011 N 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Основными поставщиками ГБУ «Ритуал» являются:

• ООО «МЖС ГРУП» осуществляющее оказание комплексных услуг по вывозу мусора, образующегося в результате уборки территорий кладбищ ГБУ «Ритуал»;
• ООО «ЛЕКС ЭКОЛОДЖИ» — оказание комплексных услуг по обслуживанию биотуалетов, модульных туалетов, аренде и обслуживанию биотуалетов к дням массовых посещений населением территорий кладбищ ГБУ «Ритуал» в 2021-2022 гг.;
• СПАО «ИНГОССТРАХ» — оказание услуг по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств ГБУ «Ритуал»;
• ИП Моторин Максим Андреевич — оказание комплексных услуг по санитарно-профилактическим (противоэпидемиологическим) дератизационным и дезинсекционным мероприятиям на территориях кладбищ ГБУ «Ритуал»;
• другие поставщики.

Организационно-управленческая структура ГБУ «Ритуал» представлена на рисунке 1 Приложения 1.

Директор осуществляет руководство финансово-хозяйственной деятельностью ГБУ «Ритуал».

Служба директора выполняет следующие функции:

• координирует организацию документооборота учреждения, в том числе электронного;
• контролирует сроки выполнения поручений учредителей, мэра г. Москва, контролирующих органов, служебных документов, граждан;
• обеспечивает учет и сохранность документов;
• занимается организацией подготовки и проведения оперативных совещаний ГБУ «Ритуал»;
• занимается организацией личного приема посетителей;
• контролирует соблюдение требований законодательных актов РФ.

Служба внутреннего аудита осуществляет внутренний контроль финансово-хозяйственной деятельности учреждения, осуществляет сохранность и эффективное использование активов ГБУ «Ритуал», разрабатывает мероприятия по устранению нарушений и недостатков, а также проводит мониторинг их реализации, осуществляет внутренний аудит в структурных подразделениях.

Пресс-служба осуществляет информационную политику о деятельности ГБУ «Ритуал» с привлечением российских и иностранных средств массовой информации, занимается информационным наполнением сайта учреждения, организует интервью, пресс-конференции, организует и проводит мероприятия и акции, способствующие формированию положительного имиджа работы Учреждения.

Служба мемориального обслуживания занимается:

• организацией и проведением работ по изготовлению, реализации и установке намогильных сооружений, благоустройству мест захоронений на территории городских кладбищ;
• инвентаризацией и паспортизацией воинских захоронений на территории города Москвы;
• готовит ответы на обращения граждан по вопросам мемориального обслуживания, поступившие в Учреждение;
• обеспечивает и принимает участие в проведении мемориально-патронатных и памятно-мемориальных акций на городских кладбищах;
• осуществляет контроль за соблюдением должностными лицами территориальных отделов требований нормативно-правовых документов, регламентирующих порядок мемориального обслуживания населения.

Служба похоронного обслуживания обеспечивает контроль за порядком по оформлению и проведению захоронений на кладбищах, занимается вопросами ритуального обслуживания.

Служба продаж осуществляет процесс продаж продукции и услуг Учреждения, взаимодействуя с клиентами, следит за ассортиментом товаров и услуг, прорабатывает каналы привлечения клиентов с целью увеличения продаж.

Бухгалтерия обеспечивает учёт бюджетной деятельности Учреждения и исполнения расходования им денежных обязательств, составляет бухгалтерскую и статистическую отчётности, участвует в проведении анализа поступления финансовых средств из всех источников и их использование Учреждением, участвует в мониторинге финансового, материально-технического состояния Учреждения, выявляет внутрихозяйственные резервы обеспечения её финансовой устойчивости ГБУ «Ритуал».

Планово-экономическая служба формирует экономическую политику Учреждения, формирует и определяет экономическую стратегию его развития в изменяющихся условиях рынка.

Служба информационных технологий занимается вопросами автоматизации Учреждения, обеспечивает надлежащие хранение резервных копий информационных ресурсов и информационных данных пользователей.

Центральная диспетчерская служба занимается оформлением, изменением в случае необходимости заказов и своевременным размещением их в структурных подразделениях Учреждения, ведет статистический учет и отчетность заказов.

Служба реализации целевых программ осуществляет контроль за их выполнением, взаимодействует с государственными органами по вопросам реализации проектов.

Далее проведен краткий экономический анализ результатов хозяйственной деятельности ГБУ «Ритуал» за 2018-2020г, представленный в таблице 9. Информационной базой для анализа является бухгалтерский баланс организации за 2021г (Приложение 2), отчет о финансовых результатах за 2021г (Приложение 3), отчет о финансовых результатах за 2020г (Приложение 4).

Таблица 9

Краткий экономический анализ результатов хозяйственной деятельности ГБУ «Ритуал» за 2019-2021г, тыс. руб.

 

 

В соответствии с информацией, представленной в таблице 9, в 2020г темп роста себестоимости превысил темп роста выручки, что привело к снижению прибыли от продаж на 75,6%  и снижению рентабельности продаж на 78,8%. Данный факт говорит о несбалансированном росте основных показателей и оценивается отрицательно.

В 2021г в результате оптимизации затрат темп роста выручки превысили темп роста себестоимости, что привело к значительному росту прибыли от продаж на 1408,7% и росту рентабельности на 1438,7%.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2020г выросла на 6,6%, что привело к росту фондоотдачи, росту фондовооруженности, росту производительности труда, что говорит об эффективном использовании основных средств.

В 2021г при росте среднегодовой стоимости основных средств фондоотдача не изменилась, а фондовооруженность выросла, что привело к росту производительности труда.

Темп роста среднегодовой стоимости основных средств ниже темпа роста выручки, что является положительным фактом и говорит об эффективном использовании основных средств.

Среднегодовая стоимость оборотных средств  в 2020г  выросла, а коэффициент оборачиваемости не изменился, что говорит о неэффективном использовании их.

В 2021г среднегодовая стоимость оборотных средств выросла относительно 2020г, а коэффициент оборачиваемости снизился, что говорит о неэффективном их использовании.

Отрицательным фактом является получение ГБУ «Ритуал»  в 2020г отрицательного финансового результата от всей деятельности организации.

В 2021г в результате сбалансированного изменения основных экономических показателей получена чистая прибыль в размере 1312807 тыс. руб.

Таким образом, анализ основных экономических показателей деятельности ГБУ «Ритуал»  показал, что в 2020г предприятие имело финансовые проблемы, в результате чего получен был убыток, который вызван отрицательным сальдо прочих операций.

В 2021г положение организации можно оценить как финансово устойчивое, так как наблюдается сбалансированное положительное изменение основных экономических показателей. Организацией получена чистая прибыль.

 

2.2 Организация учета и документального оформления оборотных активов организации ГБУ «Ритуал»

Оборотные активы в ГБУ «Ритуал»  состоят из материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств.

Бухгалтерский учет запасов в  ГБУ «Ритуал»   ведется с соблюдением норм и правил действующих законодательных актов и Учетной политикой организации.

В организации для учета движения материально-производственных запасов используются унифицированные формы документов, а в случае их отсутствия применяются самостоятельно разработанные формы.

Поступление материально-производственных запасов экономическому субъекту начинается с заключения договора с поставщиками.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной компании в организации выписывают доверенность формы М-2, в одном экземпляре, под расписку получателю, которым является материально — ответственное лицо. Доверенность выдается сроком на 10 дней.

Схема движения информации по поступлению материалов отражена на рисунке 5.

Рисунок 5 — Схема движения информации по поступлению материалов

Доставка материалов в ГБУ «Ритуал» может осуществляться транспортной компанией, поставщиком на склад покупателя, самовывозом со склада поставщика своим автотранспортом.

Далее рассмотрено как осуществляется поставка материала на предприятие на примере поставщика ООО «ПрофСтрой-74».

Между ГБУ «Ритуал» и ООО «ПрофСтрой-74» заключен договор на поставку материала для изготовления гробов.

По мере возникновения потребности в материалах для изготовления гробов ГБУ «Ритуал  направляет ООО «ПрофСтрой-74» заявку. Так, например, 01.10.2021г была направлена заявка № 24513485 на поставку лесоматериала.

На основании заявки ООО «ПрофСтрой-74» выставляет счет на оплату. После оплаты которого, ООО «ПрофСтрой-74» производит доставку материалов транспортной компанией «Обособленное подразделение ООО «Логистический центр» на склад покупателя.

На складе ГБУ «Ритуал» кладовщик проверяет соответствие количества доставленных материалов  указанному в расчетных документах. Например, по товарной накладной № 0ЕР/10569572 от 02.10.2021г поступил лесоматериал в количестве 2,5 м3 по цене 18490,14руб. руб. за 1 м3 на общую сумму 46225,35 руб. в т.ч. НДС 20% 7704,23руб. расхождений нет.

В случае отсутствия расхождений и приемке материалов кладовщик расписывается в товарной накладной и транспортной накладной за получение груза, ставится печать.

На фактически принятое количество материалов выписывается приходный ордер, например, №2385 от 02.10.2021г на сумму 46225,35руб. в т.ч. НДС 20% 7704,23руб.

Отпуск материалов в производство осуществляется на основании заявки мастера и оформляется требованием-накладной.

Например, 03.10.2021г по требованию-накладной №502 был отпущен со склада лесоматериал в количестве 2,5 м3.

Материалы могут использоваться предприятием для управленческих нужд.

Например, между ГБУ «Ритуал»  и ООО «Издательство Маги» заключен договор на поставку канцелярских принадлежностей.

По мере возникновения потребности в канцтоварах ГБУ «Ритуал»  направляет ООО «Издательство Маги» заявку. Так, например, 15.02.2021г была направлена заявка № 24 на поставку канцтоваров.

На основании заявки ООО «Издательство Маги» выставляет счет на оплату. После оплаты которого, ООО «Издательство Маги» производит доставку канцтоваров транспортной компанией «Обособленное подразделение ООО «Логистический центр» на склад покупателя.

На фактически принятое количество материалов выписывается приходный ордер, например, №15 от 25.04.2021г на сумму 4454,97руб.

Отпуск материала со склада в структурные подразделения организации осуществляется по требованию-накладной, например, № 25 от 26.04.2021г.

Бухгалтерский учет материалов ведется на синтетическом счет 10 «Материалы».

Учет материалов в ГБУ «Ритуал»  ведется по фактической себестоимости, без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

То есть на счете 10 «Материалы» бухгалтер отражает все фактические расходы по  приобретению материалов.

На предприятии к счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

─10-1 «Сырье и материалы»;

─10-3 «Топливо»;

─10-4 «Тара и тарные материалы»;

─10-5 «Запасные части»;

─10-6 «Прочие материалы»;

─10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

─ 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

─10-12 «Транспортно-заготовительные расходы».

При отпуске материалов в производство или для управленческих нужд их стоимость списывается на соответствующие счета затрат.

При продаже материалов сторонним организациям их стоимость списывается на прочие расходы.

В таблице 10 представлены бухгалтерские записи по учету движения материалов, которые используются предприятием в основной деятельности.

Таблица 10

Бухгалтерские записи по учету движения материалов, используемых в основной деятельности

 

Затраты на материалы при производстве работ учитываются на счете 20 «основное производство» на котором формируется фактическая себестоимость готовой продукции.

Бухгалтерские записи по учету движения материалов для управленческих нужд представлены в таблице 11.

Таблица 11

Бухгалтерские записи по учету движения материалов для управленческих нужд

 

 

Аналитический учет материалов в организации ведется по номенклатуре, складам, поставщикам.

Бухгалтерскими регистрами по учету материалов являются карточка счета 10 «Материалы», анализ счета 10 «Материалы», оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы», главная книга.

Для учета готовой продукции, в организации предусмотрен счет 43 «Готовая продукция», на котором отражается её наличие и движение. Поступление готовой продукции на склад отражается по дебету счета, а выбытие —  по кредиту счета.

Учет поступления готовой продукции ведется по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость готовой продукции формируется в конце месяца. В течение отчетного периода в организации отражают готовую продукцию по фактической себестоимости, так как номенклатура готовой продукции ограниченная, объем производства не большой, незавершенного производства в ГБУ «Ритуал» на конец отчетного периода нет.

Поступление готовой продукции на склад осуществляется по дебету счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 20 «Основное производство».

При передаче готовой продукции из производства на склад хранения выписывается накладная по форме МХ-18, которая составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в производственном подразделении, а второй передается на склад хранения готовой продукции.

Реализация готовой продукции оформляется накладной ТОРГ-12.

Для учета товарных операций в ГБУ «Ритуал»   разработан рабочий план счетов с учетом особенностей розничной торговли.

Для учета фактических затрат на приобретение товаров в рабочем плане счетов предназначен счет 41 «Товары» к которому открыты субсчета:

• 02 «Товары в розничной торговле»;
• 03 «Тара под товаром и порожняя».

Для учета косвенных расходов предназначен в организации счёт 44 «Расходы на продажу».

На предприятии используются унифицированные формы первичных документов, а в случае их отсутствия – самостоятельно утвержденные генеральным директором Общества.

Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе.

Поступление товаров отражают по фактической себестоимости.

Для приобретения товара менеджер отдела закупок, действующий по доверенности, заключает договор поставки между ГБУ «Ритуал»   и поставщиками в котором прописаны предмет, срок договора, условия поставки, обязанности двух сторон, ответственность.

Способ доставки от поставщика прописывается в договоре поставки и зависит от удаленности склада поставщика, наличия транспортных средств, стоимости доставки и других условий.

Так же поставщиками предлагаются различные условия оплаты товара.

Далее рассмотрен пример документального оформления и бухгалтерского учета товаров, полученных ГБУ «Ритуал»  у поставщика ООО «ФЛОРА-М».

Между ООО «ФЛОРА-М» и ГБУ «Ритуал» заключен долгосрочный договор на поставку цветов № 29 от 01.10.2020г. Согласно условиям договора поставки по мере необходимости пополнения товарных запасов ГБУ «Ритуал» делает заявку поставщику на поставку товара. После обработки заявки ООО «ФЛОРА-М» присылает счет на оплату, который ГБУ «Ритуал» должен оплатить не позднее 30 календарных дней после отгрузки. Товар покупатель забирает самовывозом по доверенности. ООО «ФЛОРА-М» на основании доверенности, предъявленной материально-ответственным лицом от ГБУ «Ритуал», отгружает цветы в количестве 1620 шт, оформляя на передачу товара универсальный передаточный документ № 1487 от 01.09.2021г на сумму 81000руб, в том числе НДС 20% 13500руб.

Товар может доставляться транспортной компанией. Например, по договору поставки №115 от 01.02.2021г с поставщиком ООО «ФЛОРИТУС-М» был поставлен ритуальный текстиль по накладной № 755 от 17.02.2021г на сумму 94900,00руб. Доставка осуществлялась транспортной компанией ООО ТК «Агентство перевозок». Доставка была оформлена товарно-транспортной накладной на доставку груза № 00002172 от 17.02.21 на сумму 500 руб. в том числе НДС 20% 166,67 руб. за доставку.

Приёмку товара на складе ГБУ «Ритуал» осуществляют кладовщики под контролем заведующего складом. Товар пересчитывают, проверяют целостность упаковок, количество сверяют с сопроводительными документами, на которых кладовщик при отсутствии претензий ставит подпись о получении и печать организации.

В случае несоответствия количества и качества поступивших товаров данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт, который является основанием для предъявления претензии.

Полученный товар приходуется на склад, кладовщик выписывает приходный ордер, один экземпляр которого передают в бухгалтерию организации.

Небольшие партии товаров могут приобретаться за наличный расчет подотчетным лицом. Основанием для оформления приходного ордера являются товарный чек магазина, закупочный акт о покупке у населения.

Учет приобретения товаров для перепродажи в ГБУ «Ритуал» осуществляется на счете 41 «Товары» по стоимости приобретения.

При реализации товара в ГБУ «Ритуал» вписывают накладную по форма ТОРГ-12.

Транспортно-заготовительные расходы по заготовке и доставке товаров до склада организации учитываются в составе издержек обращения на счете 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с рабочим планом счетов, учетной политикой  в ГБУ «Ритуал» учет расходов на доставку товара до склада ведут на счете 44 «Расходы на продажу», которые затем в конце месяца относят на счет счет 90 «Продажи».

Бухгалтерские записи по учету поступления товаров в ГБУ «Ритуал» отражены в таблице 12.

Таблица 12

 Бухгалтерские записи по учету поступления товаров в ГБУ «Ритуал»

 

 

Как видно из таблицы 12 прямые расходы отражаются на счете 41 «Товары».

Расходы на доставку товара от поставщика до склада ГБУ «Ритуал» учитываются на отдельном счете, что не создает проблем при формировании себестоимости единицы товара в случае задержки документов транспортной компанией.

Оценка товаров осуществляется в ГБУ «Ритуал» по стоимости приобретения и продажная цена отражается только в аналитическом учете в номенклатуре.

Например, начисляется торговая наценка 35% в аналитическом учете на цветы, поступившие по цене 50руб. за штуку:

• торговая наценка составит: 50х35%=17,50руб.;
• продажная цена одного цветка составит: 50+17,5=67,50руб.

В программе 1С:Предприятие 8 в номенклатурной карточке цена продажи цветка будет 67,50руб.

В синтетическом учете цена продажи не отражается, счет 42 «Торговая наценка» в организации не применяется.

При реализации товаров розничным покупателям применяется метод по средней себестоимости.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на счете 90 «Продажи», к которому открыты субсчета:

90.01 «Выручка»;

90.02 «Себестоимость продаж»;

90.06 «Расходы на продажу;

90.09 «Прибыль или убыток от продаж».

На субсчете 90.01 «Выручка» отражается поступление выручки за проданный товар по цене реализации.

Одновременно с отражением выручки  списывается себестоимость проданных товаров в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж».

Денежные средства в ГБУ «Ритуал» хранятся на расчетных счетах в банке и в кассе предприятия.

Учет денежных средств на расчетных счетах осуществляется на синтетическом счете 51 «Расчетные счета», к которому открыты аналитические счета по каждому расчетному счету.

Основные бухгалтерские записи по учету движения денежных средств на расчетном счете ГБУ «Ритуал» представлены в таблице 13.

Таблица 13

 Бухгалтерские записи по учету движения денежных средств на расчетном счете ГБУ «Ритуал»

 

 

Операции по счету 51 «Расчетные счета» осуществляются бухгалтером ГБУ «Ритуал» на основании выписки банка. Перечисление денежных средств с расчетного счета осуществляется платежным поручением.

В ГБУ «Ритуал» заработную плату сотрудникам выплачивают на карточные счета в безналичном порядке на основании реестра по зарплатному проекту.

Основанием для осуществления кассовых операций и отражения их в бухгалтерском учете являются первичные документы.

По учету кассовых операций на предприятии ГБУ «Ритуал» применяются следующие документы:

─приходный кассовый ордер (КО-1);

─расходный кассовый ордер (КО-2);

─кассовая книга (КО-4).

При поступлении денежных средств в кассу предприятия оформляется приходный кассовый ордер, в котором указывается дата,  от кого приняты деньги, основание, сумма, НДС, ставятся подписи должностных лиц в том числе кассира.

Для выдачи наличных денег из кассы предприятия применяется расходный кассовый ордер. Выписывается он в одном экземпляре и подписывается должностными лицами.

В расходном кассовом ордере указывается содержание хозяйственной операции, перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов на предприятии не ведется.

Кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе, которая ведется с применением технических средств.

Учет наличия и движения денежных документов и средств в кассе ГБУ «Ритуал»  ведется на активном счете 50 «Касса».

Операции по учету поступления наличных денежных средств в кассу предприятия отражены в таблице 14.

 

Таблица 14

Бухгалтерские записи по учету движения наличных денежных средств в кассе

 

 

Бухгалтерскими регистрами по учету денежных средств в кассе предприятия являются отчеты карточка счета 50, анализ счета 50, оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, главная книга на основании которой сумма остатка денежных средств на конец года отражается в бухгалтерском балансе и в отчете о движении денежных средств.

Денежные средства в кассе организации хранятся в пределах установленного лимита.

Учитывая специфику деятельности ГБУ «Ритуал» основными покупателями является население, с которым организация работает на условиях предоплаты. Тем не менее существует категория умерших, например, бездомных, одиноких людей захоронение которых ГБУ «Ритуал» изначально осуществляет за свой счет, с последующим возмещением затрат из бюджета. В этом случае образуется дебиторская задолженность за оказанные услуги по захоронению.

Учет такой дебиторской задолженности осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учёт ведётся по каждому предъявленному покупателям счёту и по каждому покупателю и заказчику.

Дебиторская задолженность образуется в организации в результате перечисления авансов поставщикам, так как основная доля их работает по предоплате.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60. Учёт на счёте ведётся методом начисления, т.е. не зависимо от времени оплаты.

Для учёта дебиторской задолженности к счёту 60 открывается субсчёт 60.02 «Расчёты по авансам выданным».

Аналитический учёт ведётся по каждому предъявленному счёту и по каждому поставщику и подрядчику.

Авансовые платежи перечисляются поставщикам на основании договора.

Перечисленные поставщикам авансы учитываются на субсчёте 60.02 до тех пор, пока не будут поставщиком выполнены обязательства по поставке товара, услуг, работ.

Дебиторская задолженность в ГБУ «Ритуал» возникает так же в результате задолженности подотчетных лиц, учет которой осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Погашение дебиторской задолженности происходит после предоставления подотчетным лицом авансового отчета с приложенными к нему оправдательными документами, например, товарными и кассовыми чеками.

Дебиторская задолженность может возникать в результате переплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, которая учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».  К счетам открыты в организации субсчета по видам налогов и сборов. Начисление налогов осуществляется в программе 1С: Предприятие 8.3. Перечисление налогов осуществляется платежным поручением с расчетного счета организации. В случае несвоевременной оплаты налоговым органом выставляется инкассовое поручение.

Для учета расчетов с прочими дебиторами в ГБУ «Ритуал» предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете производятся записи по учету дебиторской задолженности, представленные в таблице 15.

Таблица 15

Бухгалтерские записи по учету дебиторской задолженности в ГБУ «Ритуал»

 

Когда дебитор начинает исполнять свои обязательства, происходит уменьшение  дебиторской задолженности.

ГБУ «Ритуал» выдает процентные займы сторонним юридическим лицам, на основании договоров займа, которые относятся к финансовым вложениям организации.

Учет финансовых вложений осуществляется  на счете 58 «Финансовые вложения». Займы учитывают на субсчете 58.03 «Предоставленные займы».

После заключения договора займа бухгалтерия ГБУ «Ритуал» перечисляет с расчетного счета сумму займа платежным поручением заемщику. Ежемесячно начисляют проценты в соответствии с условиями договора займа, которые оформляют бухгалтерской справкой.

В бухгалтерском учете производятся записи по учету предоставленных займов в таблице 16.

 

Таблица 16

Бухгалтерские записи по учету предоставленных займов в ГБУ «Ритуал»

 

Таким образом, анализ бухгалтерского учета оборотных активов показал, что в ГБУ «Ритуал» бухгалтерские записи ведутся на основании первичных документов в соответствии с законодательными актами. В организации при учете оборотных активов используют унифицированные формы первичных документов, которые формируют автоматизированным способом в программе 1С: Предприятие 8.3.

Учет материально — производственных запасов позволяет сделать вывод, что их учет в исследуемом периоде 2019-2020г ведется в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Операции движения материально- производственных запасов в ГБУ «Ритуал» учтены на основании первичных документов оформленных в соответствии законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», все первичные документы имеют обязательные реквизиты.

Учет запасов ведется по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость списываемых запасов определяется методом оценки запасов по средней себестоимости. Для ГБУ «Ритуал»  это оптимальный метод оценки запасов, так как он не приводит к завышению финансового результата.

Анализ учета денежных средств показал, что не полного оприходования денежных средств в кассу предприятия не обнаружено, не целевого расходования денежных средств, полученных в банке с расчетного счета не выявлено. Бухгалтерский учет в целом ведется в соответствии с законодательством РФ.

Дебиторская задолженность учитывается на счетах в соответствии с рабочим планом счетов ГБУ «Ритуал»  по контрагентам, договорам, документам расчетов.

Страницы 1 2 3