Бухгалтерский учет, анализ и документальное оформление оборотных активов ГБУ «РИТУАЛ»

1 2

---

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ 6
1.1 Оборотные активы организации: понятие, сущность, классификация 6
1.2 Особенности бухгалтерского учета и порядок документального оформления оборотных активов организации 13
1.3 Методы анализа оборотных активов организации‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬ 22
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ГБУ «РИТУАЛ»‬ 31
2.1 Организационно-экономическая характеристика ГБУ «Ритуал» 31
2.2 Организация учета и документального оформления оборотных активов организации ГБУ «Ритуал» 39
2.3 Анализ оборотных активов организации ГБУ «Ритуал» и разработка рекомендаций по повышению эффективности их использования 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 69
Приложение 1Организационно-управленческая структура ГБУ «Ритуал» ……74
Приложение 2 Бухгалтерский баланс ГБУ «Ритуал» за 2021г 75
Приложение 3 Отчет о финансовых результатах ГБУ «Ритуал» за 2021г 77
Приложение 4 Отчет о финансовых результатах ГБУ «Ритуал» 2020 г 78

ВВЕДЕНИЕ

В процессе функционирования экономические субъекты используют оборотные активы, которые необходимы для воспроизводственного процесса.
Оборотные активы играют ведущую роль не только на стадии их формирования, но и при решении всех задач развития хозяйствующего субъекта, формирования его рыночной стоимости, его инвестиционной привлекательности.
От рационального формирования и использования оборотных активов зависит финансовое состояние организации.
В настоящее время в связи со сложной экономической ситуацией в Российской Федерации основными проблемными вопросами являются снижение показателей финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности компаний, имеет место замедление оборачиваемости материально-производственных запасов, рост дебиторской задолженности.
Поэтому особое место приобретает исследование вопросов рационального формирования, распределения и использования оборотных активов.
Эффективное управление оборотными активами организации возможно лишь при наличии своевременной и достоверной информации о них, которую можно получить, выстроив эффективную систему учета и проводя качественный анализ.
Актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью совершенствования методики учета оборотных активов организации, и разработки эффективной системы их анализа с целью получения объективной информации, необходимой при принятии решений по управлению.
Вопросы бухгалтерского учета и анализа оборотных активов организаций являются предметом исследования таких ученых, как Вахрушина М.А., Бабенко И.В., Воронина М.В., Сутягин В.Ю., Фридман А.М. и другие.

Цель работы заключается в исследовании вопросов бухгалтерского учета, документального оформления и анализа оборотных активов организации и разработке рекомендаций по повышению эффективности их использования.
Для того чтобы прийти к поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
 ознакомиться с понятием, сущностью, классификацией оборотных активов;
 изучить особенности бухгалтерского учета и порядок документального оформления оборотных активов организации;
 исследовать методы анализа оборотных активов организации;
 ознакомиться с организационно-экономической характеристикой исследуемой организации;
 изучить организацию учета и документального оформления оборотных активов в исследуемой организации;
 проанализировать оборотные активы исследуемой организации и разработать рекомендации по повышению эффективности их использования.
Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с бухгалтерским учетом, анализом оборотных активов в организации ГБУ «Ритуал».
Объектом исследования является организация ГБУ «Ритуал».
В качестве методов исследования использовались сравнительный анализ, группировка и обобщение данных, наблюдение, вертикальный, горизонтальный и коэффициентный приемы анализа, графический метод.
Теоретическая значимость работы заключается в разработке рекомендаций, направленных на совершенствование процесса учета и анализа оборотных активов в организации.
Практическая значимость работы определяется результатами исследования, представленными в качестве методических рекомендаций оптимизации учета и анализа оборотных активов в организации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Оборотные активы организации: понятие, сущность, классификация

Теоретический анализ понятия и экономической сущности оборотных активов показал, что данный вопрос в настоящее время продолжает оставаться дискуссионным.
Одним из первых экономистов рассматривавших понятие оборотного капитала был Адам Смит. В своей работе он говорил, что основной капитал не может приносить доход без оборотного капитала, к которому он относил материалы и средства содержания рабочих, применяющих их.
Оборотный капитал исследовался в работах К. Маркса. Он выделял основной и оборотный капитал в зависимости от различия способа перенесения их стоимости на продукт труда, продолжительности оборота, функциональной роли средств и предметов труда в процессе производства.
Термин «оборотные активы» стал использоваться отечественными экономистами с появлением рыночной экономики и реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности с целью приближения ее к международным стандартам.
Ученые И.В. Бабенко и С.А. Тиньков оборотными активами называют ресурсы организации, которые предназначены для обеспечения непрерывного процесса хозяйственной деятельности, могут быть потреблены однократно для получения будущей экономической выгоды в производственном цикле, к которой они относят денежные средства и их эквиваленты [12;с.14].
Автор ученая Филатова Т.В. отмечает в своей работе, что оборотные активы имеют двойственную экономическую природу:
─ представляют собой часть имущества воплощенного в материально-производственных запасах, незаконченных расчетах, остатках денежных средств и финансовых вложениях;
─ представляют часть капитала вложенного в оборотные активы обеспечивающие непрерывность процесса производства и реализации продукции.
Полный цикл оборота оборотных активов зависит от длительности производственного цикла и времени, необходимого на реализацию.
Оборотные активы должны находиться одновременно на всех стадиях производственного цикла, в противном случае отсутствие одного вида оборотных активов может привести к остановке производства.
Существует мнение, что необходимо разделять понятия «оборотные активы», «оборотные средства». При этом некоторые авторы отождествляют понятия «оборотные активы» и «оборотные средства» [13;с.73].
Доктор экономических наук профессор А.Н. Трошин в своих работах говорит, что оборотные активы являются ликвидными ресурсами. Участвуя в производственно-сбытовой деятельности организации, они имеют свойство постоянно возобновляться в результате создания нового продукта, выполнения работы, оказания услуги. Оборотные активы ученый относит к основному объекту управления в текущей деятельности организации. Оборотные активы участвуют в одном производственном цикле, полностью потребляясь на соответствующей стадии кругооборота.
К оборотным активам организации А.Н. Трошин относит запасы, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. То есть ученый, обосновывая понятие «оборотных активов» сосредотачивает внимание на бухгалтерской трактовке активов, связанной с отражением их в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
Оборотные средства являются стоимостной категорией, под которой необходимо понимать стоимость, авансированную в оборотные производственные фонды и фонды обращения для обеспечения непрерывности кругооборота.
Отличие оборотных средств от оборотных активов состоит в том, что оборотные средства авансируются в производство, участвуя в кругообороте организации возвращаются в денежной форме в ее оборот, а оборотные активы полностью потребляются на соответствующей стадии кругооборота [32;с.60].
Движение оборотных активов связано с постоянным изменением их видов и стоимости. Процесс кругооборота оборотных активов представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 – Кругооборот оборотных активов [26;с.96] На рисунке 1 видно как оборотные активы в процессе кругооборота изменяют вид, принимая в конечном итоге форму денежных активов. В процессе движения оборотные активы переходя из одной формы в другую, выполняют в каждой из них свою функцию. Для непрерывного процесса кругооборота необходимо наличие средств на всех стадиях и в соответствующих функциональных формах.
Оборотные активы находят своё отражение в бухгалтерском балансе, в его активе. Актив бухгалтерского баланса показывает состав, размещение и фактическое целевое использование оборотных активов. То есть во втором разделе актива бухгалтерского баланса показано, во что вложены финансовые ресурсы организации и каково функциональное назначение приобретенных финансовых средств. В активе баланса отражены оборотные активы, которые способны приносить доход в будущем.
Структура оборотных активов организации представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 — Структура оборотных активов организации

Для стабильного производственного процесса необходима стабильная структура оборотных активов, величина которых зависит от следующих факторов:
 длительности производственного цикла изготовления изделий;
 уровня развития техники и технологий;
 организации труда.
Для предприятий различных отраслей характерна своя структура оборотных активов, которая изменяется в динамике вследствие следующих причин:
 особенностей организации процесса производства;
 организации процесса снабжения и реализации;
 месторасположения поставщиков и потребителей;
 структуры затрат;
 вида деятельности;
 качества готовой продукции и т.д.
В научной литературе можно встретить разную классификацию оборотных активов для изучения их состава и структуры.
Классификация оборотных активов представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 — Классификация оборотных активов [12;с.30]

Сферу производства обслуживают оборотные производственные фонды, которые в течение одного кругооборота полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.
Фонды обращения непосредственно не участвуют в производстве, а обеспечивают ресурсами кругооборот средств предприятия.
Оборотные производственные фонды включают производственные запасы, которые состоят из сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, комплектующих изделий, запасных частей и прочих материалов.
Материальную основу продукции образуют сырье и основные материалы. К сырью относят материалы, не прошедшие первичной обработки.
Производственные запасы, поступившие со стороны для изготовления продукции, или прошедшие определенные стадии обработки относят к покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям.
К прочим материалам относятся отходы производства, неисправимый брак, материальные ценности, полученные в результате выбытия основных средств.
Оборотные производственные фонды включают так же незавершенное производство, то есть продукцию, не прошедшую все стадии производственного процесса, которая не является готовой продукцией. Размеры незавершенного производства зависят от отрасли. Например, в машиностроении удельный вес незавершенного производства высокий, а в энергетике практически отсутствует.
Расходы будущих периодов включают затраты на подготовку и освоение новой продукции. Они подлежат погашению за счет себестоимости последующих периодов.
Готовую продукцию относят к фондам обращения. Это продукция которая полностью прошла обработку, поступила на склад готовой продукции предприятия и готова для продажи.
Фонды обращения так же включают задолженность контрагентов, работников предприятия, подотчетных лиц и т.д., которая является дебиторской задолженностью.
Денежные средства могут находиться в кассе предприятия, на расчетных, валютных счетах, специальных счетах и т.д.
К краткосрочным финансовым вложениям, которые так же входят в фонды обращения относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации и т.д., предоставленные займы и другие инвестиции.
Оборотные активы могут формироваться как за счет собственных средств, так и заемных.
Собственные средства формируются за счет собственного капитала предприятия. К заемным источникам за счет которых формируются оборотные активы, относятся банковские кредиты, а так же кредиторская задолженность.
К нормируемым запасам относятся запасы и затраты рассчитанные по экономически обоснованным нормам.
Таким образом, теоретический анализ научной литературы показал, что оборотные активы участвуют в одном производственном цикле, полностью потребляясь на соответствующей стадии кругооборота.
С бухгалтерской точки зрения к оборотным активам относятся запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы, которые отражают во втором разделе бухгалтерского баланса. То есть понятие оборотных активов является более широким, чем оборотные средства.
С экономической точки зрения оборотные активы представляют часть капитала вложенного в оборотные активы обеспечивающие непрерывность процесса производства и реализации продукции.

1.2 Особенности бухгалтерского учета и порядок документального оформления оборотных активов организации

Учет оборотных активов организациями осуществляется на счетах, предусмотренных планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Для каждого вида оборотных активов есть счета бухгалтерского учета, на которых ведется их синтетический и аналитический учет.
Для учета материалов предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы», на котором отражают их движение и наличие. К этому счету предусмотрено законодательством открытие аналитических счетов по видам материалов. В организациях на отдельных субсчетах отражают сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, запасные части, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальную оснастку и одежду на складе и в эксплуатации и т.д.
По дебету субсчетов отражают операции по поступлению материалов, а по кредиту – выбытие [35;с.135].
Учет материалов регламентирует ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Для надлежащего контроля наличия и движения материалов организации самостоятельно устанавливают единицу их учета. Организации могут вести учет материалов в номенклатурных единицах, партиях, однородных группах, отдельных объектах и т.д. Основным требованием к учету материалов является формирование полной и достоверной информации о них. В случае возникновения необходимости организациям разрешается изменить единицу учета запасов.
Организации могут оценивать материалы при поступлении по фактической себестоимости или по учетной цене. От выбранного способа оценки материалов при поступлении зависит методика их отражения на счетах бухгалтерского учета. По фактической себестоимости производить оценку материалов целесообразно организациям с небольшой их номенклатурой, когда все затраты по приобретению известны к моменту поступления. При выборе метода оценки материалов по фактической себестоимости в бухгалтерском учете делают записи, представленные в таблице 1.

Таблица 1
Бухгалтерские записи при поступлении материалов в оценке по фактической себестоимости

 

Информация, предоставленная в таблице 1, показывает, что по дебету счета 10 формируется фактическая себестоимость материалов.
Организации с большим объемом номенклатурных позиций материалов и высокой их оборачиваемостью могут применять при их поступлении учетные цены. После того как все документы на поступившие материалы и затраты, относящиеся к их поступлению будут собраны определяется их фактическая себестоимость. Для этого рассчитывается отклонение величины фактических затрат от учетной цены.
В бухгалтерском учете дополнительно к счету 10 «Материалы» используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на котором собираются все затраты по приобретению материалов и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на котором формируется разница между учетной ценой и фактическими затратами [35; с.138].
При применении учетных цен при поступлении материалов в организацию счет 10 «Материалы» корреспондирует со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а не 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
После поступления документов от поставщиков и подрядчиков фактические затраты по приобретению материалов отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», который корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другими.
Таким образом, по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – об их учетной цене. В конце месяца на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» выявляется отклонение фактической себестоимости от учетной цены, которое списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а затем на счета затрат. Для исчисления отклонений, которые относятся к израсходованным материалам, первоначально рассчитывают коэффициент отклонений, на который затем умножают стоимость израсходованных материалов учитываемых по учетной цене. В результате определяют сумму отклонений, подлежащую списанию с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Таким образом, в бухгалтерском учете делают записи, представленные в таблице 2.

Таблица 2
Бухгалтерские записи по списанию суммы отклонений, относящихся к израсходованным материалам, учитываемым по учетной цене

В соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы» разрешено производить оценку израсходованных материалов следующими способами:
─ по себестоимости каждой единицы;
─ по средней себестоимости;
─ по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).
Способ по себестоимости каждой единицы целесообразно применять на предприятиях с небольшой номенклатурой материалов.
Способ ФИФО в условиях инфляции позволяет получить максимальную прибыль.
Организации должны сами определиться, какой способ им выгоднее в зависимости от их отраслевой принадлежности.
Для учета готовой продукции, которая так же относится к оборотным активам, планом счетов предусмотрен счет 43 «Готовая продукция», на котором отражается её наличие и движение. Поступление готовой продукции на склад отражается по дебету счета, а выбытие — по кредиту счета.
Так же как и в учете материалов на учет готовой продукции на счетах бухгалтерского учета оказывает влияние выбранный вариант оценки:
─ по фактической себестоимости;
─ по нормативной себестоимости.
При первом варианте фактическая себестоимость готовой продукции формируется в конце месяца. В течение отчетного периода предприятия могут отражать готовую продукцию как по фактической себестоимости, так и по учетным ценам [35;с.172].
При отражении выпуска продукции по учетным ценам к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», на котором учитывается разница.
Бухгалтерские записи учета готовой продукции по учетной цене в течение отчетного периода отражены в таблице 3.

Таблица 3
Бухгалтерские записи учета готовой продукции по учетной цене в течение отчетного периода

Таким образом, в конце месяца учетная стоимость плюс отклонения составляет фактическую себестоимость готовой продукции. В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости.
Другим способом, который предлагают законодатели, является учет готовой продукции по нормативной себестоимости с применением двух счетов: 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). На счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) учитывают отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной.
Таким образом, по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) показывается информация в оценке по фактической производственной себестоимости, а по кредиту в оценке по нормативной себестоимости.
Вариант оценки по нормативной себестоимости предполагает списание в конце месяца всей суммы отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости готовой продукции, выпущенной из производства. Поэтому этот метод рекомендовано применять предприятиям с высокой оборачиваемостью готовой продукции и незначительными ее остатками на конец периода и несущественной суммой отклонений.
В таблице 4 представлены бухгалтерские записи по учету движения готовой продукции в оценке по нормативной себестоимости.

Таблица 4
Бухгалтерские записи по учету движения готовой продукции в оценке по нормативной себестоимости

Таким образом, при варианте учета готовой продукции по нормативной себестоимости в бухгалтерском балансе она отражена по нормативной себестоимости.
Финансовый результат от продажи готовой продукции формируется на счете 90 «Продажи».
К запасам относятся товары для перепродажи, которые так же являются оборотными активами. Их учет осуществляют на счете 41 «Товары», который в основном используется предприятиями торговли.
В ФСБУ 5/2019 «Запасы» предлагается организациям торговли осуществлять учет приобретенных товаров одним из двух способов:
─ по цене приобретения;
─ по продажной стоимости.
Затраты по доставке товаров до складов до момента их продажи организации торговли могут включать в покупную стоимость[13;с.78].
Обязательной составной частью оборотных активов являются денежные средства, учет которых ведется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути».
Бухгалтерские записи по дебету счетов учета денежных средств кредитуются со счетами на которых учитываются источники поступления денежных средств [35;с.184].
В таблице 5 представлены бухгалтерские записи по учету движения денежных средств.

Таблица 5
Бухгалтерские записи по учету движения денежных средств

Дебетовые остатки денежных средств на счетах бухгалтерского учета отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса предприятия.
К оборотным активам относятся финансовые вложения предприятий, учет которых регламентирует ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывают субсчета по видам финансовых вложений. Учет ведется по первоначальной стоимости финансовых вложений, которая формируется из суммы фактических затрат на приобретение за вычетом налогов. Затем в процессе учета финансовые вложения для которых можно определить текущую рыночную стоимость ежемесячно или ежеквартально переоценивают путем корректировки с отнесением разницы на финансовые результаты.
Способ оценки финансовых активов при выбытии определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предлагает следующие способы оценки:
─ по первоначальной стоимости каждой единицы финансового вложения;
─ по средней первоначальной стоимости;
─ способом ФИФО[21;с.160].
В бухгалтерском учете производятся записи по учету финансовых вложений, представленные в таблице 6.

Таблица 6
Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений

Одним из основных элементов оборотных активов организации является дебиторская задолженность.
Информация о состоянии и движении дебиторской задолженности отражается на счетах:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в виде авансов выданных;
68 «Расчеты по налогам и сборам» в виде задолженности бюджета перед организацией;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в случае наличия задолженности государственных внебюджетных фондов;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» при наличии задолженности подотчетных лиц;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при наличии задолженности работников, по возмещению излишне выданной заработной платы;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета.
Аналитический учет ведется по каждому контрагенту, договору.
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за минусом резерва по сомнительным долгам, который формируется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»[28;с.64].
Таким образом, для бухгалтерского учета каждого вида оборотных активов планом счетов предусмотрены синтетические и аналитические счета.
Для учета запасов, финансовых вложений законодателями предусмотрены несколько способов их оценки при поступлении и выбытии. Организациям предоставлено право самостоятельного выбора способа оценки, который необходимо закрепить в учетной политике.
Предприятиям необходимо вести более детализированный аналитический учет оборотных активов с целью получения достоверной информации о них.

1.3 Методы анализа оборотных активов организации‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬‬

Одним из важнейших условий успешного развития экономического субъекта является анализ его финансового состояния, показателей отражающих в первую очередь процессы формирования и использования оборотных активов.
Информационной базой для проведения анализа оборотных активов главным образом является финансовая отчетность организации [32;с.100].
Теоретический анализ научной литературы показал, что анализ оборотных активов организации включает несколько этапов:
анализ объема, состава, структуры и динамики оборотных активов:
анализ абсолютных и относительных показателей оценки ликвидности предприятия;
расчет и анализ общих и частных показателей оборачиваемости оборотных активов;
изучение эффективности использования оборотных активов предприятия.
На первом этапе в научной литературе рекомендуется проводить анализ оборотных активов при помощи временного (горизонтального) анализа, который заключается в сравнении всех элементов оборотных активов с предшествующим периодом, что дает возможность определить тенденции их изменения и на основе этого вычислить базисные темпы увеличения (прироста).
Структурный (вертикальный) анализ − осуществляется с целью определения структуры финансовых итоговых значений, то есть определения удельного веса некоторых элементов оборотных активов в обобщенном итоговом показателе (определение влияния всех позиций на итоговый результат в целом).
На основе горизонтального и вертикального анализа оборотных активов делаются выводы о влиянии изменений величин отдельных элементов оборотных активов на отклонение их общей суммы, а также о степени рациональности структуры оборотных активов (наиболее рациональная, в целом рациональная, нерациональная) и причинах ее изменения.
Для анализа состава, структуры и динамики оборотных активов в научной литературе рекомендовано составлять аналитическую таблицу где отражаются статьи оборотных активов и рассчитываются показатели их структуры и динамики [11;с.77].
Анализ абсолютных и относительных показателей оценки ликвидности предприятия позволяет произвести оценку способности компании выполнять краткосрочные обязательства и осуществлять непредвиденные расходы, поскольку именно оборотные активы рассматриваются в качестве платежных средств для покрытия краткосрочных обязательств[17;с.171].
Абсолютным показателем оценки ликвидности предприятия экономисты называют чистые оборотные активы. Они позволяют определить сумму оборотных активов, которая останется после погашения за их счет всех краткосрочных обязательств. Чистые оборотные активы рассчитываются по следующей формуле:
Rоб=ОБ-КО, (1)

где Rоб — чистые оборотные активы;
ОБ — оборотные активы;
КО — краткосрочные обязательства.
Положительным является факт, когда в организации остаются необходимые средства для продолжения текущей деятельности, следовательно, нормальным является значение чистых оборотных активов, превышающее нулевое значение.
Методы анализа использования оборотных активов основаны на расчете финансовых коэффициентов, которые отражают соотношения данных из разных форм отчетности организации. Далее значения рассчитанных коэффициентов сравнивают с базовыми значениями, которыми могут быть значения за предыдущие годы или значения этих коэффициентов у конкурентов организации или общепринятые нормативные значения.
Относительными показателями оценки ликвидности предприятия являются:
коэффициент абсолютной ликвидности;
коэффициент быстрой ликвидности;
коэффициент общей ликвидности.
Расчет и характеристика коэффициентов представлена в таблице 7.

Таблица 7
Расчет относительных коэффициентов ликвидности

На следующем этапе ученые — экономисты рекомендуют проводить оценку деловой активности организации, которая характеризуется скоростью оборота средств. Рекомендуется исследовать уровни динамики показателей оборачиваемости. Оборачиваемость отражает эффективность использования оборотных активов и их источников образования.
Важность показателей оборачиваемости объясняется следующими причинами:
 на величину годового оборота организации оказывает влияние скорость оборота средств;
 с увеличением скорости оборачиваемости снижается удельный вес постоянных расходов в себестоимости продукции, работ, услуг;
 ускорение оборота на одной стадии производственного цикла приводит к повышению оборачиваемости и на других стадиях.
На длительность одного оборота средств оказывают влияние факторы, представленные на рисунке 4.

Рисунок 4 – Факторы, влияющие на длительность одного оборота средств
Оборачиваемость выражается в коэффициентах, которые показывают число оборотов, совершаемых за отчетный период. Так же оборачиваемость может выражаться в днях.
Расчет и характеристика коэффициентов оборачиваемости представлена в таблице 8.

Таблица 8
Расчет и характеристика коэффициентов оборачиваемости

В процессе анализа рассчитывают оборачиваемость как в целом материально-производственных запасов, дебиторов, кредиторов, так и по каждому отдельному дебитору, кредитору, номенклатуре материально-производственных запасов или их группе. Дебиторскую задолженность рассматривают во взаимосвязи с кредиторской задолженностью, так как они должны уравновешиваться между собой[11;с.85].
Общепринятого нормативного значения для показателей оборачиваемости нет. В научной литературе учеными — экономистами рекомендуется сравнивать текущую ситуацию в сфере управления с конкурентами. Также стоит рассмотреть показатели оборачиваемости в динамике и оценить их изменение в течение периода.
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов меняется в результате изменения выручки или средней величины оборотных активов.
Для расчета экономического эффекта от изменения оборачиваемости оборотных активов используется формула:

∆Э=(Тоба1-Тоба0)хВРд1, (2)

где ∆Э — величина экономического эффекта от изменения оборачиваемости оборотных активов;
Тоба1 и Тоба0 — средняя продолжительность одного оборота оборотных активов (в днях) в отчетном и предыдущем периодах соответственно;
ВРд1 — среднедневная выручка (нетто) от продаж в отчетном периоде.
Снижение продолжительность одного оборота оборотных активов (в днях) в отчетном периоде говорит о высвобождение оборотных активов из оборота в результате повышения интенсивности их использования и приводит к положительному экономическому эффекту. И наоборот, дополнительное привлечение оборотных активов в оборот в результате понижения интенсивности их использования приводит к отрицательному экономическому эффекту. Если не произошло высвобождение или дополнительное привлечение оборотных активов в оборот, поскольку интенсивность их использования осталась на прежнем уровне, то экономический эффект равен нулю.
С целью ускорения оборачиваемости оборотных активов необходимо сокращать длительность как операционного, так и финансового циклов.
Время, в течение которого денежные средства вложены в запасы и дебиторскую задолженность является операционным циклом.
Время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота относится к финансовому циклу.
Длительность операционного цикла (в днях) рассчитывается по формуле:

Тоц=Тз+Тдз, (3)

где Тоц — длительность операционного цикла (в днях);
Тз — оборачиваемость в днях запасов;
Тдз — оборачиваемость в днях дебиторской задолженности.
Длительность финансового цикла (в днях) рассчитывается по формуле:

Тфц=Тоц-Ткз, (4)

где Тфц — длительность финансового цикла (в днях);
Тоц — длительность операционного цикла (в днях);
Ткз — оборачиваемость в днях кредиторской задолженности.
Мероприятия, направленные на ускорение оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности приводят к сокращению длительности как операционного, так и финансового цикла. Так же длительность финансового цикла может быть сокращена за счет некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.
Завершающим этапом анализа оборотных активов является анализ эффективности их использования, который характеризуется расчетом показателя рентабельности оборотных активов:

Rоба=Пр/ОБср, (5)

где Rоба — рентабельность оборотных активов;
Пр – прибыль от продаж;
ОБср – средняя величина оборотных активов за период.
Данный коэффициент показывает, сколько рублей прибыли от продаж зарабатывает предприятие с каждого рубля, вложенного в его оборотные активы.
Анализ коэффициента рентабельности оборотных активов ведется в динамике, в сопоставлении с данными аналогичных предприятий (принадлежащих той же отрасли) и среднеотраслевыми значениями. По итогам анализа делается вывод об уровне эффективности использования оборотных активов коммерческой организации (высокая, средняя, низкая) и причинах ее изменения.
Таким образом, основной целью анализа оборотных активов является определение уровня обеспеченности организации ими и выявление повышения резервов их эффективности.
Анализ оборотных активов проводится в несколько этапов с применением методики проведения горизонтального и структурного анализа, расчета и анализа общих и частных показателей оборачиваемости оборотных активов, их ликвидности.
На конечном этапе анализа делается общий вывод о степени рациональности структуры оборотных активов, достаточности их для покрытия краткосрочных обязательств, уровне интенсивности и эффективности использования.
Итак, оборотные активы обеспечивают непрерывность процесса хозяйственной деятельности предприятия, потребляются однократно в производственном цикле для получения экономической выгоды в будущем.
Для ведения деятельности экономического субъекта необходимо наличие оборотных активов на всех стадиях производственного цикла одновременно. Оборотные активы должны постоянно возобновляться, принимая в конечном итоге денежную форму. Отсутствие одного вида оборотных активов может привести к банкротству предприятия.
Оборотные активы на начало и конец отчетного периода отражаются в финансовой отчетности предприятия, где показано, во что вложены финансовые ресурсы организации и как они используются. Для стабильного производственного процесса необходима стабильная структура оборотных активов.
Для анализа оборотных активов необходима достоверная информация о них, которую можно получить из данных бухгалтерского учета. Поэтому при организации системы бухгалтерского учета на предприятии и разработке учетной политики необходимо выбрать вариант оценки оборотных активов при их поступлении и выбытии наиболее соответствующий отраслевой специфики экономического субъекта. На предприятии необходима организация более детализированного аналитического учета оборотных активов.
Проведение качественного анализа оборотных активов позволит сделать вывод о степени рациональности их структуры, уровне обеспеченности ими и выявить возможности повышения резервов их эффективности.

---

1 2