Глава 2. Порядок организации бухгалтерского учета финансовых вложений на примере «ООО «ХКФ Банк» и анализ эффективности его деятельности на рынке ценных бумаг
2.1 Организационно-экономическая характеристика «ООО «ХКФ Банк»
Приоритетным направлением бизнеса Банка является необеспеченное потребительское кредитование физических лиц. Банк активно реализует все сопутствующие продукты и сервисы как физическим, так и юридическим лицам; развивает различные каналы дистрибуции, включая дистанционное и онлайн обслуживание.
Банк предоставляет кредиты физическим лицам на покупку потребительских товаров непосредственно в местах продаж (целевые потребительские кредиты), кредиты на основе банковских карт и кредиты наличными через сеть собственных офисов, через партнерскую сеть а также через дистанционные и онлайн каналы. Также Банк предлагает розничным клиентам такие банковские продукты, как вклады, дебетовые карты, текущие счета. В последние годы особое внимание уделяется развитию онлайн-сервисов, которые включают в себя интернет и мобильный банк, мобильное приложение «Мой кредит», инфраструктуру для предоставления кредитов с использованием онлайн- технологий и т.д.
Около 83% кредитов, выданных Банком, приходится на регионы, что способствует, в свою очередь, развитию не только розничной торговли и увеличению товарооборота розничных магазинов, повышению потребительского спроса и улучшению качества жизни клиентов, но и экономическому развитию регионов в целом.
В рамках развития корпоративного сегмента Банк осуществляет расчетно-кассовое обслуживание партнеров, привлечение корпоративных депозитов, продвижение зарплатных проектов.
Услуги Банка доступны более чем в 2 300 городах и населенных пунктах в 82 регионах Российской Федерации.
Банк является членом международных платежных систем VISA и MasterCard International. С 2016 г. Банк стал прямым участником национальной платежной системы «МИР».
Для повышения качества обслуживания клиентов Банк использует хорошо развитую сеть собственных банковских офисов, состоящую из 217 офисов, более 116 тыс. точек продаж (POS) и сеть из 697 банкоматов и терминалов — на территории РФ (по состоянию на 01.01.2020 г.).
По состоянию на 01.01.2020 г. общее количество клиентов, получивших кредит или размещавших депозит в Банке, составило свыше 35 млн. человек. Согласно регулярным независимым исследованиям, ООО «ХКФ Банк» занимает лидирующие позиции на рынке розничного кредитования.
Согласно рэнкингам Интерфакс-100 Банк занимает следующие позиции (по состоянию на 01.01.2020 г. по РСБУ):
31 — по размеру активов (273,9 млрд. рублей),
23 — по размеру собственного капитала (60,3 млрд. рублей).
По итогам 2019 года Банк занимает:
33-ю позицию в рейтинге крупнейших российских банков по объему активов-нетто;
17 место среди российских банков по объемам вкладов физических лиц;
12 место на рынке кредитов физическим лицам
23 место в рейтинге российских банков по величине собственных средств (капитала).
На конец 2019 г. Банку присвоены долгосрочные кредитные рейтинги международного рейтингового агентства Fitch
ВВ-, прогноз «Стабильный», российского рейтингового агентства Эксперт РА — ruA-, прогноз «Стабильный» и АКРА- A(RU); прогноз «Стабильный».
В спектр основных банковских операций Банка входят:
– выдача целевых потребительских кредитов физическим лицам на приобретение товаров для личного пользования, включая с использованием технологий онлайн и дистанционного обслуживания;
– выдача кредитов наличными физическим лицам для различных нужд, включая с использованием технологий онлайн и дистанционного обслуживания;
– эмиссия и обслуживание банковских платежных карт, как кредитных, так и дебетовых;
– привлечение депозитов физических лиц и юридических лиц и др.
Банк активно работает с банками-корреспондентами в разных областях. Также в планах Банка предоставление доступа на фондовый, валютный и срочный рынок физическим лицам в рамках государственной программы развития индивидуальных инвестиционных счетов по брокерскому обслуживанию и доверительному управлению. Данный продукт по оценке Банка стимулирует повышение ответственного характера отношений с клиентом на долгосрочном периоде и повышает финансовую грамотность населения.
2019 г. объем активов Банка достиг 272 млрд. руб., собственные средства Банка составили 60,6 млрд. руб. За 12 месяцев 2019 года Банк заработал 14,5 млрд. руб. чистой прибыли.
Таблица 1 — Динамика активов ООО «ХКФ Банк» в 2017-2019 гг., тыс. руб.
| Показатель | На 01.01.2018 г. | На 01.01.2019 г. | На 01.01.2020 г. | Темп прироста 2018/2017, % | Темп прироста 2019/2018, % |
| Чистая прибыль | 11627122 | 9626310 | 14472263 | -17,2 | 50,3 |
| Активы | 255428824 | 264404059 | 272355169 | 3,5 | 3,0 |
| Кредитный портфель | 194914043 | 219236142 | 227267198 | 12,5 | 3,7 |
| Собственные средства (капитал) | 51248620 | 48533043 | 60556878 | -5,3 | 24,8 |
| Прибыльность активов | 4,6% | 3,6% | 5,3% | -20,0 | 46,0 |
| Прибыльность капитала | 22,7% | 19,8% | 23,9% | -12,6 | 20,5 |
В рассматриваемом периоде отмечены негативные тенденции снижения финансовых результатов и собственного капитала банка в 2018 году, но в 2019 году ситуацию удалось нормализовать с ростом всех показателей.
Нормативы ликвидности ООО «ХКФ Банк» представлены в табл. 2.
Таблица 2 — Нормативы ликвидности ООО «ХКФ Банк»
| Показатели | На 01.01.2018 г. | На 01.01.2019 г. | На 01.01.2020 г. | Темп прироста 2018/2017, % | Темп прироста 2019/2018, % |
| Норматив мгновенной ликвидности (Н2) | 62,39 | 72,19 | 91,77 | 15,71 | 27,12 |
| Норматив текущей ликвидности (Н3) | 90,51 | 88,83 | 97,33 | -1,86 | 9,57 |
| Норматив долгосрочной ликвидности (Н4) | 50,69 | 42,59 | 45,8 | -15,98 | 7,54 |
Таким образом, отмечаются те же тенденции, что и относительно финансовых результатов, со снижением в 2018 году за исключением мгновенной ликвидности и ростом в 2019 году.
Анализ СПРЭДа и коэффициента процентной маржи представлен в табл. 3:
Таблица 3 — Анализ СПРЭДа и коэффициента процентной маржи, %
| Показатель | 2017 | 2018 | 2019 | Изменение 2018/2017 (+/-) | Изменение 2019/2018 (+/-) |
| Доходность работающих активов | 8,903 | 10,895 | 12,361 | 1,992 | 1,466 |
| Стоимость привлечения обязательств | 3,6529 | 4,0701 | 5,2312 | 0,417 | 1,161 |
| СПРЭД прибыли | 5,2498 | 6,8248 | 7,1297 | 1,575 | 0,305 |
| Коэффициент процентной маржи (по активам) | 5,517 | 5,517 | 5,430 | -0,087 | -0,087 |
| Коэффициент процентной маржи (по работающим активам) | 6,618 | 6,618 | 6,796 | 0,178 | 0,178 |
Таким образом, отмечен рост СПРЭД прибыли при снижении коэффициента процентной маржи по активам.
Анализ показателей рентабельности банковской деятельности представлен в табл. 4:
Таблица 4 — Анализ показателей рентабельности банковской деятельности, %
| Показатель | 2017 | 2018 | 2019 | Изменение 2018/2017 (+/-) | Изменение 2019/2018 (+/-) |
| Рентабельность активов | 1,919 | 1,844 | 1,789 | -0,075 | -0,054 |
| Рентабельность работ активов | 2,264 | 2,212 | 2,239 | -0,052 | 0,028 |
| Рентабельность капитала | 15,883 | 17,264 | 13,231 | -5,720 | -4,032 |
| Рентабельность акционерного капитала | 80,473 | 62,104 | 56,601 | -18,369 | -5,503 |
Таким образом, отмечено снижением рентабельности активов, капитала и акционерного капитала банка, что отражает выявленное ранее снижение доли собственного капитала банка при его невысоком значении, снижение качества активов и снижение ликвидности банка.
В целом показатели деятельности банка находятся в пределах нормы и характеризуются положительной динамикой, но отмеченные выше негативные тенденции требуют пристального внимания к риску активных операций банка, обеспеченности собственным капиталом и ликвидности деятельности банка.
В течение 2018 года наблюдался рост инфляционного давления в российской экономике. Это было связано с колебаниями обменного курса, ростом цен на бензин, негативными ожиданиями от повышения ставки НДС, геополитической нестабильностью. По итогам 2018 года прирост ИПЦ составил 4,3%, в то время как год назад он был равен 2,5%. Такая ситуация вынудила Банк России перейти к более рестриктивной ДКП — ключевая ставка была повышена до 7,75%. Поскольку данный показатель является отправной точкой стоимости денег в экономике, то повышение ключевой ставки не могло не сказаться на динамике кредитных и депозитных ставок в российских банках. Однако стоит отметить, что ставки по вкладам населения росли более активно по сравнению с кредитными, которые в отдельные периоды даже демонстрировали снижение. Это связано с тем, что регулятор два раза за 2018 год повышал коэффициенты RWA, применяемые для расчета достаточности капиталов и банки не могли повышать свои кредитные ставки соответственно росту стоимости фондирования.
После повышения ставки НДС в начале 2019 года, рост инфляционного давления ожидаемо усилился. ИПЦ в годовом выражении достиг пикового значения в конце первого квартала (5,3%). Затем началось снижение инфляции. К декабрю ИПЦ опустился существенно ниже целевого значения, установленного Банком России, и составил 3,0% г/г. С июня регулятор перешел к либерализации условий денежно-кредитной политики и снижению ключевой ставки. Одновременно начали снижаться ставки по вкладам населения. В условиях отрицательной динамики реальных располагаемых доходов населения в первом полугодии, снижение ставок по вкладам привело к снижению нормы сбережений и замедлению темпа роста портфелей банковских вкладов. Одновременно, благоприятные условия для привлечения фондирования на открытом рынке привели к росту доли долговых ценных бумаг в пассивах банковского сектора (2,0% против 1,5% в начале года).
На протяжении 2019 года отмечался продолжающийся рост долговой нагрузки на доходы домашних хозяйств. В этих условиях российскими банками были приняты дополнительные меры по ужесточению неценовых условий выдачи новых кредитов. Темпы роста кредитного портфеля физлиц, достигнут максимального значения в апреле (23,8% г/г), начали снижаться. В ноябре они замедлились до 18,6%. Дополнительному замедлению кредитования физлиц способствовали меры регулятора, в т.ч. введение с 1 октября в расчет достаточности капитала показателя предельной долговой нагрузки (ПДН).
Благодаря снижению стоимости фондирования, давление на маржинальность розничного банкинга несколько уменьшилось. В тоже время, замедление рынка кредитования и ограничительные меры регулятора оказывают давление на процентные доходы российских банков. Увеличение прибыли сектора в 2019 году было вызвано техническими причинами, связанными с имплементацией новых стандартов отчетности МСФО 9.
Стоимость чистых активов (капитала) Банка за 31.12.2019 г. составила 60 556 878 тыс. руб. (таблица 5).
Таблица 5 — Динамика чистых активов ООО «ХКФ Банк»
| Период | Стоимость чистых активов (капитала) по состоянию на конец года, тыс. руб. | Размер уставного капитала по состоянию на конец года, тыс. руб. |
| На 01.01.2018 г. | 51 248 620 | 4 173 000 |
| На 01.01.2019 г. | 48 533 043 | 4 173 000 |
| На 01.01.2020 г. | 60 556 878 | 4 173 000 |
Положительная динамика стоимости чистых активов (капитала), связана, прежде всего, с положительным финансовым результатом, полученным Банком в отчетных периодах.
Данные предоставлены на основании бухгалтерской (финансовой отчетности) за 2017, 2018 и 2019 гг. с учетом СПОД.
Таким образом, ООО «ХКФ Банк» является одним из лидеров банковской отрасли и ориентирован, главным образом, на развитие кредитования. В период 2017-2019 годов банк характеризуется снижением всех показателей деятельности в 2018 году с вновь отмеченным ростом в 2019 году.
2.2 Оценка учетной политики и порядка организации бухгалтерского учета финансовых вложений в «ООО «ХКФ Банк»
Учётная политика ООО «ХКФ Банк» устанавливает совокупность конкретных способов ведения бухгалтерского учёта в Банке, выбранных из способов, допускаемых законодательством РФ и норматпвнштп- актами Банка России, с учётом особенностей деятельности Банка.
Детализация бухгалтерского учета отдельных банковских и внутрихозяйственных операций утверждается Приказом Председателя Правления ООО «ХКФ Банк» в отдельных методиках ведения бухгалтерского учета, которые является неотъемлемой частью Учетной политики Банка.
Совершаемые Банком операции оформляются первичными учётными документами и отражаются в балансе Банка датой фактического совершения операций.
Контроль за совершаемыми операциями производится ежедневно в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ № 579-П и внутренних документов Банка. Последующий контроль проводится Управлением последующего контроля и сотрудниками иных подразделений Банка в рамках своих полномочий, возложенных на них внутренними документами Банка. Проверка организации бухгалтерского учёта, достоверности, полноты и объективности бухгалтерской (финансовой) отчётности Банка производится Управлением внутреннего аудита Банка в порядке и сроки, установленные внутренними документами Банка.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность составляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России и внутренними документами Банка, в срок не позднее 10 рабочих дней до даты проведения годового собрания участников Банка.
При признании финансовых активов/финансовых обязательств Банк руководствуется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление».
Категория учета финансовых активов/финансовых обязательств (оцениваемые по амортизированной стоимости, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток) определяется на основании профессиональных суждений ответственных лиц Банка и/или внутренних регламентных документов.
Амортизированная стоимость финансового актива определяется линейным методом или методом эффективной процентной ставки (далее — ЭПС) в соответствии с Приложением A IFRS 9 «Финансовые инструменты». При расчете ЭПС Банк также руководствуется Письмом Банка России от 27.04.2010г. № 59-Т «О методических рекомендация «О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента».
Дисконтирование потоков денежных средств для определения амортизированной стоимости финансового инструмента не применяется при одновременном выполнении всех перечисленных ниже условий:
— процентная ставка по договору признана рыночной;
— срок финансового инструмента не превышает одного календарного года, и влияние стоимости денег во времени не является существенным;
— погашение процентов происходит равномерно, не реже одного раза в квартал.
Процедуры отнесения приобретённых ценных бумаг по учётным категориям, а также порядок бухгалтерского учёта финансовых вложений в ценные бумаги, операций с собственными облигациями установлены нормативными документами Банка России и внутренними документами Банка.
Под вложениями в ценные бумаги понимается их стоимость, отражаемая в бухгалтерском учёте, как цена сделки по приобретению и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением (первоначальная стоимость).
Под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение ценной бумаги на счетах баланса в связи с приобретением на нее права собственности. После первоначального признания стоимость ценных бумаг, являющихся долговыми обязательствами, изменяется с учётом процентных доходов/расходов, получаемых/начисляемых с момента первоначального признания долговых обязательств. Под процентным доходом понимается признание купонного и дисконтного дохода. Под процентным расходом понимается признание суммы премии, исчисленной до даты погашения (частичного погашения).
Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учёта на счетах баланса в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой. В дату выбытия (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на сумму дополнительных издержек (затрат), непосредственно связанных с выбытием (реализацией), которые относятся к данному конкретному договору (сделке), и фактически произведены не ранее даты реализации ценных бумаг.
Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее — операции, совершаемые на возвратной основе), является основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг только в том случае, если это влечет переход всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением приобретённой (переданной) ценной бумагой.
Определение критериев перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части) осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчётности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Суммы комиссий, непосредственно связанные с заключением договора РЕПО, увеличивают стоимость сделки и амортизируются, если сделка РЕПО учитывается по амортизированной стоимости с применением метода ЭПС. В иных случаях затраты по сделке РЕПО, не включаемые в расчет ЭПС, относятся на расходы при их оплате (признании).
С момента первоначального признания и до прекращения признания вложения в ценные бумаги, классифицированные в учетную категорию «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» (балансовые счета №501, №506), «Оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» (балансовые счета №502, №507) оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости.
Ценные бумаги, классифицированные как «Оцениваемые по амортизированной стоимости» (балансовый счет №504), не переоцениваются.
Ценные бумаги, классифицированные как «Оцениваемые по справедливой стоимости через прочи5 совокупный доход», «Оцениваемые по амортизированной стоимости» подлежат резервированию в соответствии с Положением Банка России № 611-П.
Ценные бумаги, классифицированные как «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не резервируются.
Принципы и порядок определения справедливой стоимости долговых ценных бумаг описаны во внутрибанковском регламентном документе «Положение по определению справедливой стоимости долговых ценных бумаг».
Определение справедливой стоимости долевых ценных бумаг принимается на основании профессиональных суждений ответственных лиц Банка с учетом содержания и особенностей соответствующей сделки.
Формирование резервов по ценным бумагам соответствующих категорий осуществляется на ежедневной основе.
По приобретённым долговым обязательствам с условием выплаты купона начисление купонного дохода (ПКД) отражается в бухгалтерском учёте ежедневно.
Используемым Банком методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг является порядок списания с баланса ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации), определяемый по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги, отраженной в бухгалтерском учете на дату выбытия, и стоимостью возмещения, получаемого при выбытии (реализации) или погашении ценной бумаги.
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг относятся:
– расходы по оплате за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
– вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
–вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
Инвестиции в акции акционерных обществ, паи паевых инвестиционных фондов учитываются:
– либо на счетах № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» либо № 507 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» — в случае если Банк не имеет контроля над управлением акционерным обществом;
– либо на счётах № 60101 «Акции дочерних и зависимых кредитных организаций», № 60102 «Акции дочерних и зависимых организаций», № 60103 «Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов», № 60104 «Акции дочерних и зависимых организаций-нерезидентов» — в случае если Банк имеет контроль над управлением обществом или оказывает значительное влияние на деятельность обществ.
В систему органов организации бухгалтерского учета финансовых вложений ООО «ХКФ Банк» входят (рис. 7):
Рис. 7 Система управления организацией бухгалтерского учета финансовых вложений в ООО «ХКФ Банк»
В системе управления организацией бухгалтерского учета финансовых вложений отсутствуют превентивные контроли. Реформирование системы организации бухгалтерского учета финансовых вложений производится децентрализованно в рамках разветвленной функциональной структуры.
В ООО «ХКФ Банк» создана отдельная система подразделений по автоматизации организации бухгалтерского учета финансовых вложений в банке (рис. 8):
Рис. 8 Система подразделений по автоматизации организации бухгалтерского учета финансовых вложений
Разработка направлений автоматизации организации бухгалтерского учета финансовых вложений в кредитной организации осуществляется сторонними компаниями.
В целях автоматизации организации бухгалтерского учета финансовых вложений в ООО «ХКФ Банк» реализовано:
1 Внедрение системы тестирования кредитных стратегий Neoflex Strategy Testing Manager.
2 Автоматизированное тестирование системы PLM.
3 Создание Data Lake для мониторинга факторов кредитного риска и внедрение моделей оценки Exposure at Default (EAD) для корпоративных заемщиков с использованием инструментов Data Mining на базе технологий Hadoop.
4 Нагрузочное тестирование универсального слоя банковских сервисов.
5 Комплексное сопровождение интеграционного ландшафта на платформе Oracle SOA Suite.
6 Создание универсального слоя банковских сервисов для нового ИТ-ландшафта.
7 Кредитный конвейер для автоматизации потребительского, автокредитования, ипотеки и МСБ.
Оценка системы внутреннего контроля (СВК) ООО «ХКФ Банк» представлена в табл. 5.
Таблица 5 — СВК учета финансовых вложений ООО «ХКФ Банк»
| Элементы контрольной среды | Группы финансовых вложений: | |||||
| Вложения в ценные бумаги | Предоставленные займы | Вклады в уставные капиталы | Депозитные вклады | Вклады в совместную деятельность | Приобретенная дебиторская задолженность | |
| 1. Стиль и основные принципы управления: | ||||||
| 1.1.Наличие стратегических целей развития организации | + | + | + | + | + | + |
| 1.2.Связь стратегической целей и текущей деятельности | + | + | + | + | + | + |
| 1.3.Отношение руководства к операциям с аффилированными лицами | + | + | — | — | — | + |
| 2.Структура организации управления и бухгалтерского учета: | ||||||
| 2.1. Наличие специализированного подразделения по операциям с финансовыми вложениями | + | — | — | — | — | — |
| 2.2.Наличие должностных лиц или подразделения для внутреннего контроля за хозяйственными операциями, в т.ч. с финансовыми вложениями | + | + | + | + | + | + |
| 2.3.Способ и формы организации бухгалтерского учета | + | + | + | + | + | + |
| 2.4.Разработка и соблюдение документооборота | + | + | + | + | + | + |
| 2.5.Разработка, корректировка и соблюдение должностных инструкций | + | + | + | + | + | + |
| 3.Распределение ответственности и полномочий (двойной контроль), в том числе: | ||||||
| 3.1.Инициирования сделок, подготовки исходной документации, договорной работы, хранения активов, изменения документации | + | + | + | + | + | + |
| 3.2.Ведения учета, контроля за ведением учета | + | + | + | + | + | + |
Полученная в результате обработки таблицы 5 оценка свидетельствует о том, что действующая система учета не обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета – отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего лица в соответствии с требованиями действующего законодательства.
У ООО «ХКФ Банк» не создано специализированного подразделения по операциям с финансовыми вложениями за исключением ценных бумаг.
Результаты проверки документального оформления финансовых вложений в ООО «ХКФ Банк» представлены в табл. 6.
Таблица 6 — Проверка документального оформления финансовых вложений
| Дата и № док-та | По данным бухгалтерского учета | По данным аудитора | Замечание | ||
| Корр.счетов | Сумма | Корр.счетов | Сумма | ||
| – | Д 524 / К 52407 | 200000,00 | Д 524 / К 52407 | 200000,00 | Отсутствует соглашение на оказание финансовой помощи |
| № 115 от 01.01.20 | Д 52501 / К 524 | 355000,00 | Д 52501 / К 524 | 355000,00 | — |
По данным бухгалтерского учета задолженность перед организацией на 31.12.20 г. отсутствует. Соглашение на оказание финансовой помощи для проверки не представлено.
Проверка отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности ООО «ХКФ Банк» представлена в табл. 7.
Таблица 7 — Проверка отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности ООО «ХКФ Банк»
| Дата и № док-та | Организация | По данным бухгалтерского учета | По данным аудитора | Отклонение | ||
| Корр. счетов | Сумма | Корр. счетов | Сумма | |||
| №87 от 30.06.20 | ООО «ВСК» | Д 52501 / К 524 | — | Д 52501 / К 524 | 200000,00 | -200000 |
| № 14 от 30.09.20 | ООО «Солид» | Д 524 / К 52407 | 150000,00 | Д 524 / К 52407 | 150000,00 | — |
Таким образом, по данным бухгалтерского учета дебиторская задолженность 000 «ВСК» на 31.12.2020 г. отсутствовала.
Результаты проверки правильности оценки финансовых вложений в бухгалтерской отчетности представлены в табл. 8.
Таблица 8 — Результаты проверки правильности оценки финансовых вложений в бухгалтерской отчетности
| Дата | Оценка финансовых вложений | Отклонение | |
| По данным бухгалтерского учета, тыс. руб. | По данным аудиторской проверки, тыс. руб. | ||
| На 01.01.2020 г. | 112371838 | 112371838 | — |
| На 01.02.2020 г. | 112366648 | 112366648 | — |
| На 01.04.2020 г. | 112361175 | 112361175 | — |
| На 01.05.2020 г. | 112362806 | 112362806 | — |
| На 01.06.2020 г. | 112356658 | 112356658 | — |
При проверке соответствия данных аналитического и синтетического учета оценки финансовых вложений в бухгалтерской отчетности установлено, что оценка финансовых вложений по данным бухгалтерского учета соответствуют оценке, проведенной в ходе исследования. Фактические затраты, формирующие учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 524. Внушений аудитор ООО «ХКФ Банк» ежегодно проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат. Оценка принятых к учету финансовых вложений, как правило, не меняется.
Проверка полноты раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях представлена в табл. 9.
Таблица 9 — Проверка полноты раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях
| Данные бухгалтерской отчетности | Данные синтетического и аналитического учета | |
| Ценные бумаги 112340727,00 | Дебетовое сальдо сч. 524 на конец отчетного периода — Кредитовое сальдо субс. 52407 на конец отчетного периода (по данным аналитического учета) 78638508,9-33702218,1=112340727,00 | |
| Инвестиции в дочерние и зависимые общества 38186796,00 | Дебетовое сальдо субс. 52501 на конец отчетного периода — Кредитовое сальдо субс. 52407 на конец отчетного периода (по данным аналитического учета) 4484577,9-33702218,1=38186796,00 | |
Таким образом, отклонений не выявлено.
Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений представлена в табл. 10.
Таблица 10 — Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений
| Дата | Наличие финансовых вложений, тыс. руб. | |
| По данным бухгалтерского учета | По инвентаризационной ведомости | |
| 30.06.2020 год | 112362806.48 | 112362806.48 |
В ходе исследования были проанализированы инвентаризационные ведомости за первое полугодие 2020 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Проверка отражения операций поступления и выбытия финансовых вложений представлена в табл. 11.
Таблица 11 — Проверка отражения операций поступления и выбытия финансовых вложений
| Бухгалтерские записи | Обоснование выявленного нарушения | Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности | |||
| организации | действующая методология | ||||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | ||
| 524 52501 | 52407 52407 | 524 | 52407 | п.11 ПБУ 10/99 | Нарушение будет существенным, если сумма превысит 5% от суммы статьи |
В ходе исследования было выявлено, что для приобретения ценных бумаг был взят межбанковский кредит. Право собственности на ценные бумаги перешло в июне, и тогда была сделана запись по дебету счета 524 и кредиту субсчета 52407. В июле и августе ООО «ХФК Банк» отразил проценты за пользование кредитом. Таким образом, принимаются в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.
Проверка аналитического учета ценных бумаг представлена в табл. 12.
Таблица 12 — Проверка аналитического учета ценных бумаг в ООО «ХКФ Банк»
| Дата | Оценка финансовых вложений | Отклонение | |
| По данным бухгалтерского учета, тыс. руб. | По данным Книги учета ценных бумаг, тыс. руб. | ||
| На 01.01.2020 г. | 112371838 | 112371838 | — |
| На 01.02.2020 г. | 112366648 | 112366648 | — |
| На 01.04.2020 г. | 112361175 | 112361175 | — |
| На 01.05.2020 г. | 112362806 | 112362806 | — |
| На 01.06.2020 г. | 112356658 | 112356658 | — |
В ходе проведения оценки учетной политики и порядка организации бухгалтерского учета финансовых вложений в «ООО «ХКФ Банк» выявлены следующие нарушения:
- ООО «ХКФ Банк» не создано специализированного подразделения по операциям с финансовыми вложениями за исключением ценных бумаг. Для устранения этого недостатка предлагается внедрение в отдел по работе с ценными бумагами дополнительных сотрудников для работы с прочими видами финансовых вложений.
- Отсутствует подтверждающий документ для отражения полученных денежных сумм через счет 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению».
Согласно ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
По данным бухгалтерского учета 25.01.20г. отражена запись:
Д-т 524 К-т 52407 — 200.000,00 руб. — финансовая помощь от ООО «N». Соглашение на оказание финансовой помощи для проверки отсутствует.
Не отражена дебиторская задолженность ООО «ВСК» на начало года.
Договор займа между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме, независимо от суммы. По данным бухгалтерского учета и выписок банка на расчетный счет ООО «ХКФ Банк» в июне 2020 г. поступили денежные средства от ООО «ВСК»: 2.300.000,00 руб. — возврат финансовой помощи.
По данным бухгалтерского учета дебиторская задолженность ООО «ВСК» на 31.12.20 г. отсутствовала.
В целом можно признать бухгалтерский учет финансовых вложений в ООО «ХКФ Банк» соответствующим законодательству.
2.3 Анализ операций «ООО «ХКФ Банк» на рынке ценных бумаг
В соответствии с формированной ранее методикой проведем анализ объема инвестиционных операций на рынке ценных бумаг на основе отчетности коммерческого банка, в том числе с учетом аналитических данных аудиторского заключения.
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на отчетную дату, а также на предыдущую отчетную дату в балансе Банка отсутствовали (табл. 13).
Таблица 13 — Чистые вложения в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
| Вид ценных бумаг | 2017 г., тыс. руб. | 2018 г., тыс. руб. | 2019 г., тыс. руб. | Темп прироста 2018/2017, % | Темп прироста 2019/2018, % |
| Еврооблигации иностранных компаний | 17093502 | 4020340 | 0 | -76,48 | -100,00 |
| Облигации кредитных организаций — резидентов | 6290449 | 202646 | 0 | -96,78 | -100,00 |
| Облигации юридических лиц — резидентов РФ | 10272205 | 400283 | 0 | -96,10 | -100,00 |
| Облигации Банка России | 15549017 | 31272762 | 20963258 | 101,12 | -32,97 |
| Итого | 49239662 | 35896031 | 20963258 | -27,10 | -41,60 |
Таким образом, в 20198 году произошло сокращений операций ООО «ХКФ Банк» со всеми представленными видами ценных бумаг за исключением облигаций Банка России, что было обусловлено изменением структуры портфеля финансовых вложений банка и переход исключительно на облигации Банка России. При этом после незначительного роста операций по данному виду ценных бумаг в 2018 году – в 2019 году снижение показателей составило 32,97%.
Информация о сроках погашения ценных бумаг представлена в табл. 14.
Таблица 14 — Информация о сроках погашения ценных бумаг
| Сроки погашения | 2017 г., тыс. руб. | Доля в % | 2018 г., тыс. руб. | Доля в % | 2019 г., тыс. руб. | Доля в % |
| менее 1 мес | 13705335 | 28% | 7432124 | 21% | 3547846 | 17% |
| 1-3 мес | 7529791 | 15% | 23840638 | 66% | 17415412 | 83% |
| 3-6 мес | 6142205 | 12% | 0 | 0% | 0 | 0% |
| 6-12 мес | 277033 | 1% | 0 | 0% | 0 | 0% |
| 1-2 года | 1823230 | 4% | 0 | 0% | 0 | 0% |
| 2-3 года | 1488039 | 3% | 3468461 | 10% | 0 | 0% |
| 4-5 лет | 0 | 0% | 298790 | 1% | 0 | 0% |
| 5-7 лет | 2592526 | 5% | 632983 | 2% | 0 | 0% |
| 7-10 лет | 10531866 | 21% | 223035 | 0% | 0 | 0% |
| 10-15 лет | 789849 | 2% | 0 | 0% | 0 | 0% |
| Итого | 49239661 | 100% | 35896031 | 100% | 20963258 | 100% |
Таким образом, в рассматриваемом периоде произошло перераспределение видов ценных бумаг по срокам погашения с равномерного распределения по всем периодам погашения до преобладания ценных бумаг со сроком погашения 1-3 месяца и некоторой долей ценных бумаг со сроком погашения менее 1 месяца.
Информация об объеме и о структуре финансовых вложений в долговые ценные бумаги, в разрезе видов экономической деятельности эмитентов представлена в табл. 15.
Таблица 15 — Информация об объеме и о структуре финансовых вложений в долговые ценные бумаги, в разрезе видов экономической деятельности эмитентов
| Вид деятельности | ОКВЭД | 2017 г., тыс. руб. | 2018 г., тыс. руб. | 2019 г., тыс. руб. | Темп прироста 2018/2017, % | Темп прироста 2019/2018, % |
| Деятельность по предоставлению финансовых услуг | 64 | 27985117 | 32529056 | 20963258 | 16,24 | -35,56 |
| Деятельность вспомогательная в сфере финансовых услуг и страхования | 66 | 16241144 | 3366972 | 0 | -79,27 | -100,00 |
Продолжение таблицы 15
| Консультирование по вопросам управления | 84 | 34489 | 0 | 0 | -100,00 | 0 |
| Добыча сырой нефти и природного газа | 06 | 2722497 | 0 | 0 | -100,00 | 0 |
| Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта | 49 | 2014413 | 0 | 0 | -100,00 | 0 |
| Деятельность водного транспорта | 50 | 242002 | 0 | 0 | -100,00 | 0 |
| Итого | – | 49239662 | 35896031 | 20963258 | -27,10 | -41,60 |
Таким образом, в рассматриваемом периоде произошло полное удаление из портфеля ценных бумаг всех видов, кроме «Деятельность по предоставлению финансовых услуг».
Инвестиции в дочерние и зависимые организации как вторая основная группа финансовых вложений ООО «КХФ Банк» представлены в табл. 16.
Таблица 16 — Инвестиции в дочерние и зависимые организации
| Виды инвестиций | 2017 г., тыс. руб. | 2018 г., тыс. руб. | 2019 г., тыс. руб. |
| Акции дочерних и зависимых банков — нерезидентов: Дочернее общество АО «Хоум Кредит энд Финанс Банк» | 1776015 | 1776015 | 1776015 |
| Средства, внесенные в уставные капиталы организаций: ООО «Финансовые инновации» | 10 | 10 | 10 |
| ООО «Эквифакс Кредит Сервисиз» | 13900 | 13900 | 13900 |
| Резервы на возможные потери | (10) | (10) | (10) |
| Итого: | 1789915 | 1789915 |
Таким образом, в рассматриваемом периоде акции и доли, отраженные на балансовых счетах по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества учитываются по первоначальной стоимости без проведения последующей переоценки, в рассматриваемом периоде изменения показателей не отмечено, новые финансовые вложения в дочерние и зависимые общества не производились.
Проведем анализ структуры инвестиционных операций на рынке ценных бумаг (табл. 17).
Таблица 17 — Анализ структуры инвестиционных операций на рынке ценных бумаг
| Показатели | 2017 г., тыс. руб. | 2018 г., тыс. руб. | 2019 г., тыс. руб. | Темп прироста 2018/2017, % | Темп прироста 2019/2018, % |
| Доля приобретенных коммерческим банком ценных бумаг в валюте баланса | 11,23 | 9,12 | 7,03 | -18,79 | -22,92 |
| Доля реализованных коммерческим банком ценных бумаг в валюте баланса; | 10,02 | 12,31 | 19,14 | 22,85 | 55,48 |
| Доля операций коммерческого банка с ценными бумагами в работающих активах | 8,91 | 6,55 | 3,11 | -26,49 | -52,52 |
| Темп роста портфеля ценных бумаг | -6,12 | -27,10 | -41,60 | — | — |
| Темп роста активов ценных бумаг | -2,43 | -23,49 | -22,22 | — | — |
Таким образом, в рассмотренном периоде доля приобретенных коммерческим банком ценных бумаг в валюте баланса постоянно снижается в соответствии с выявленными ранее тенденциями. Доля реализованных коммерческим банком ценных бумаг в валюте баланса растет, а доля операций коммерческого банка с ценными бумагами в работающих активах постоянно снижается. Темп роста портфеля ценных бумаг и темп роста активов ценных бумаг являются отрицательными.
Проведем оценку рисков инвестиционных операций на рынке ценных бумаг (таблица 18).
Таблица 18 — Оценка рисков инвестиционных операций ООО «ХКФ Банк» на рынке ценных бумаг
| Показатели | 2017 г., тыс. руб. | 2018 г., тыс. руб. | 2019 г., тыс. руб. | Темп прироста 2018/2017, % | Темп прироста 2019/2018, % |
| Коэффициент покрытия | 1,36 | 1,12 | 1,02 | -17,65 | -8,93 |
| Коэффициент невозврата | 0,01 | 0,02 | 0,02 | 100,00 | 0,00 |
| Коэффициент доходности операций с ценными бумагами | 1,44 | 1,23 | 1,11 | -14,58 | -9,76 |
| Коэффициент покрытия активных операций с ценными бумагами коммерческого банка | 1,02 | 1,12 | 1,17 | 9,80 | 4,46 |
| Соотношение иммобилизации по операциям с ценными бумагами коммерческого банка и работающих активов банка | 0,72 | 0,54 | 0,32 | -25,00 | -40,74 |
Отмечены негативные тенденции изменения таких показателей как коэффициент покрытия, коэффициент невозврата, коэффициент доходности операций с ценными бумагами, соотношение иммобилизации по операциям с ценными бумагами коммерческого банка и работающих активов банка, что свидительствует об ухудшении финансовых результатов от операций ООО «ХКФ Банк» с ценными бумагами. Положительным моментом является рост коэффициента покрытия активных операций с ценными бумагами коммерческого банка.
Таким образом, анализ операций «ООО «ХКФ Банк» на рынке ценных бумаг показал значительные изменения в работе банка с данным видом финансовых вложений в период 2017-2019 годах. В связи со значительным ухудшением финансовых результатов банка в рассматриваемом периоде банк реализовал большую часть портфеля ценных бумаг и сосредоточил инвестиционные вложения на облигациях Банка России со сроком погашения от 1 до 3 месяцев. Данные мероприятия позволили стабилизировать показатели эффективности управления портфелем ценных бумаг, но в целом инвестиционная ситуация является неблагоприятной для банка в связи с низким уровнем доходности выбранного вида ценных бумаг.