Бухгалтерский учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда. Часть 2

Страницы 1 2 3

1. 1. Порядок ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда

Для обеспечения единообразного и правильного ведения бухгалтерского учета необходимо соответствие нормативно-правового регулированию. В фундаменте регулирования лежат нормы Конституции Российской Федерации и международного трудового права. 

− «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6–ФКЗ, от 30.12.2008 N 7–ФКЗ, от 05.02.2014 N 2–ФКЗ, от 21.07.2014 N 11– ФКЗ); 

− ФЗ № 197 от 30.12 2001 «Трудовой кодекс Российской Федерации» (ред. от 01.04.2019), который является основополагающим документом; 

− ФЗ № 402 от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (последняя редакция); 

− Приказ Минфина России № 34Н от 29.07.1998 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»; 

− Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от 05.08.2000 № 117–ФЗ. (ред. от 25.12.2018) с изменениями и допущениями, вступившими в силу с 25.01.2019; 

− Постановление Правительства РФ N 922 от 24.12.2007 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от 10.12.2016); Приказ Минфина России N 33Н от 06.05.1999 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015); 

− Приказ Минфина России N 106Н от 06.10.2008 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (ред. от 28.04.2017); На уровне предприятия регламентирование оплаты труда производится такими документами как: 

− Учетная политика организации; 

− Трудовой договор и дополнительные соглашения, приложенные к нему; 

− Штатное расписание.

Различают два вида заработной платы — основную и дополнительную. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время:

оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков;

— пособие по временной нетрудоспособности;

— выходного пособия при увольнении и др.

Каждый месяц бухгалтерия проводит расчет, начисление и выплату заработной платы работникам. Состав первичных документов, необходимых для начисления заработной платы, так же зависит от системы оплаты труда работников, установленной в организации.

Разряды, присвоенные рабочим, и должностные оклады указываются в контрактах, договорах или в приказах, объем выполненной работы — в нарядах, количество отработанного времени — в табеле учета использования рабочего времени. Эти документы служат основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда.

Для правильного расчета оплаты труда в организации должны учитываться отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных временных и трудовых затрат и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам.

Трудовой кодекс закрепляет обязанность работодателя производить повышенную плату за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни и др.) — Ст. 149 Трудового кодекса российской Федерации.

В коммерческих организациях для обобщения информации о расчетах с персоналом по всем видам заработной платы, премиям и пособиям предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

— оплаты труда, причитающиеся работникам (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу));

— оплаты труда, начисленные за счет резерва на оплату отпусков или резерва вознаграждений (в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»);

— начисленных пособий по социальному страхованию пенсий (в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

— выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;

— выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

— суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Итак, основными задачами учета труда и его оплаты являются:

— учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

— правильное исчисление сумм оплаты и удержаний из нее;

— учет расчетов с работниками организации, бюджетом и внебюджетными фондами;

— правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и на счета целевых источников.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 — начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, то в учете это отражается так:

Дебет 25 (26) Кредит 70 —  начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Дебет 44 Кредит 70 — начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и налогом на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, страховыми взносами не облагаются.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховые взносы в фонд социального страхования, пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, …) Кредит 69-11 — начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражается начисление страховых взносов по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, …) Кредит 69-1- начислены страховые взносы по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, …)  Кредит 69-2 – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, …) Кредит 69-3 — начислены страховые взносы по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Участок расчетов с персоналом по оплате труда является одним из самых важных и ответственных участков бухгалтерского учета на любом предприятии. Организации этого участка следует уделить особое внимание, поскольку он подразумевает ответственность перед государственными органами и сотрудниками.

1. 1. Методы анализа расходов на оплату труда

Результаты производственно-хозяйственной деятельности во многом определяются степенью использования трудовых ресурсов. 

В основные задачи анализа использования трудовых ресурсов входят: 

1. В области использования рабочей силы:

 — оценка обеспеченности предприятия необходимыми кадрами по численности, составу, структуре, уровню квалификации; 

— установление соответствия профессионального состава и уровня квалификации работающих требованиям производства;  

— изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, анализ влияния численности работающих на динамику продукции; 

— проверка данных об использовании рабочего времени и разработка мероприятий лучшего использования рабочего времени и по устранению непроизводительных затрат рабочего времени.

2. В области производительности труда:

— установление уровня производительности труда по структурным подразделениям; 

— сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов; 

— определение экстенсивных и интенсивных факторов роста производительности труда;  

— оценка факторов, влияющих на рост производительности труда; 

— выявление резервов дальнейшего роста производительности труда и их влияние на динамику выпуска продукции. 

Цель анализа трудовых ресурсов состоит в том, чтобы вскрыть резервы повышения эффективности производства за счет производительности труда, более рационального использования численности рабочих, их рабочего времени. 

Основными источниками информации для анализа трудовых показателей служат: 

— форма №1-т (месячная) «Отчет по труду»; 

— приложение к форме №1-т (квартальная) «Отчет о движении работников»;

— форма № 5 «Приложение к балансу предприятия»; 

— а также данные аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Алгоритм анализа трудовых ресурсов состоит из нескольких этапов:

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

1. коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр):

                                (2)

2. коэффициент оборота по выбытию (Кв):

                                 (3)

3.коэффициент текучести кадров (Km): 

                        (4)

1. Анализ использования рабочего времени:

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

                                                (5)

1. Анализ трудоемкости продукции:

Трудоемкость – показатель, характеризующий затраты рабочего времени на производство определенной потребительной стоимости или на выполнение конкретной технологической операции.

Изменение численности рабочих не влияет на объем производства продукции. Она влияет на время, затраченное на производство продукции. Между трудоемкостью продукции и производительностью труда имеется тесная взаимосвязь, выражающаяся в степени изменения трудоемкости продукции.

1. Анализ производительности труда:

Уровень производительности труда — наиболее обобщающий показатель степени развития производственных сил, и чем он выше, тем богаче общество.

Отсюда среднегодовая выработка продукции одним работником равна произведению следующих факторов:

                                               (6)

В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резерв повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.

1. Анализ фонда заработной платы:

Основными источниками информации для анализа расходов на оплату труда служат данные бухгалтерского учета, оперативно-технические отчеты организации и данные отделов кадров, труда и заработной платы. Также необходимую информацию можно получить из данных статистической отчетности (к примеру, П-4, 1-Т).

Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.

В первую очередь, при проведении анализа расходов на оплату труда, необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактического ФЗП от запланированной величины.

ΔФЗПабс = ФЗПфакт – ФЗПплан                            (7)

Отклонение фонда заработной платы (ΔФЗПабс) определяется в целом по организации, производственным подразделениям и категориям работников.

Относительное отклонение (ΔФЗП) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по продаже продукции и оказанию услуг (Квп).

ΔФЗП = ФЗПфакт — (ФЗПплан*Квп)                            (8)

При выполнении анализа отклонений фонда заработной платы, прежде всего, целесообразно разделить ФЗП на переменную и постоянную часть.

Переменная часть включает в себя зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и т.д.

Учитывая деление фонда оплаты труда, модифицируем формулу относительного отклонения ФЗП:

ΔФЗП = ФЗПфакт — (ФЗПпv*Квп + ФЗПпc)                       (9)

Где, ФЗПпv — переменная сумма планового фонда зарплаты; ФЗПпc — постоянная сумма планового фонда зарплаты.

При оценке взаимосвязи рассматриваемых показателей рассчитывают коэффициент соотношения темпов роста производительности и оплаты труда по следующей формуле:

      (10)

где Коп – коэффициент опережения темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда;

∆ПТ – коэффициент роста производительности труда;

∆ЗП – коэффициент роста оплаты труда.

Итак, анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации

Компания Общество с ограниченной ответственностью «Аксайский кирпичный завод» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц», Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Более 15 лет «Аксайский кирпичный завод» поставляет свою продукцию на строительные площадки Ростовской области и других регионов России. Главным нашим товаром является облицовочный керамический кирпич. Доступна широкая цветовая гамма: бежевый, красный, серый, абрикосовый, а также наши новинки – золотистый и «Ретро». Уникальная текстура «Береста» представлена во всех цветовых вариантах.

Завод является лидирующим производителем в Ростове-на-Дону благодаря современному высокотехнологичному оборудованию, технологической дисциплине, жесткому контролю качества и высокому кадровому потенциалу. На предприятии уже сейчас работают более 100 квалифицированных сотрудников.

Результаты деятельности «Аксайского кирпичного завода» высоко оцениваются внутри России и на международных форумах и выставках. Так, например, «АКЗ» становился дипломантом конкурса «Лучшие товары Дона и России» уже более 10 раз.

Рассмотрим основные социально-экономические показатели ООО «Аксайский кирпичный завод» в г. Москва в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Основные социально-экономические показатели ООО «Аксайский кирпичный завод»

Из данных таблицы 2.1 следует, что за наблюдаемый период 2019-2021 гг., ООО «Аксайский кирпичный завод» ухудшил показатели всей деятельности. Так, видно, что выручка увеличился на 60,21% в 2021 году по сравнению с 2019г. Чистый убыток в 2021 году вырос  на 8,91%. 

Так же выросла выработка на одного человека в 2021 году на 61,88%, по сравнению с 2019 г. За счет увеличения заработной платы возрос фонд оплаты труда в 2021 году на 5,57% по сравнению с 2019 г.

Проведем исследование кадрового состава ООО «Аксайский кирпичный завод». Итак, численность персонала за 2019-2021 гг. незначительно менялась, это можно увидеть из таблицы 2.2. 

Таблица 2.2 — Численность работников по категориям в ООО «Аксайский кирпичный завод», чел.

Организация насчитывает 2 оптовых склада. Стандартный склад насчитывает 24 сотрудника. 

За исследуемый период (2019-2021 гг.) по данным таблицы 3, мы наблюдаем рост производственного персонала в ООО «Аксайский кирпичный завод» в 2020 году на 6,9%, а в 2021 году еще на 6,5%. 

Дадим качественную характеристику персонала ООО «Аксайский кирпичный завод».

Таблица 2.3 — Качественная характеристика персонала ООО «Аксайский кирпичный завод», чел.

 

Проведем анализ кадрового состава работников по половому признаку, рассмотрим рисунок 2.1.

 

Рисунок 2.1 — Структура персонала по гендерному признаку в 2021 г.

Из таблицы 2.3 и рисунка 2.1 мы видим, что количество женщин в организации заметно превышает количество мужчин, а также по сравнению с 2019 годом их на 11 человек, что нельзя сказать о мужчинах численность мужчин с 2019 года по 2021 год выросла всего на 1 человек. Это обусловлено спецификой деятельности в ООО «Аксайский кирпичный завод», так как большую часть работников составляют продавцы, а это исключительно женщины. 

Проведем анализ кадрового состава работников по возрасту. Рассмотрим рисунок 2.2.

 

Рисунок 2.2 — Структура персонала по возрасту в 2021 г.

В организации основной состав персонала составляет молодежь от 20 до 25 лет. В 2021 году в возрасте от 20 до 25 лет прибыло 6 человек. Так же в 2021 год по сравнению с 2017 годом возросла численность от 26 до 29 лет на 4 человека. Это связано с графиком работы (5/2 с плавающим выходным), работников, имеющих семьи, мало устроит такой график работы. Остальные возрастные категории почти остались неизменными.

Проведем анализ численности в ООО «Аксайский кирпичный завод» по стажу работы.

Рассмотрим рисунок 2.3.

 

Рисунок 2.3 — Структура персонала по стажу работы в 2021 г.

На втором месте стоит категория работников со стажем от 5 до 10 лет. Эта категория опытных работников, знающих специфику работы склада. Динамика этой категории за 3 года никак не изменилась – 22 человека.

Рассмотрим рисунок 2.4. 

Далее, второе место занимает среднее профессиональное образование.

 

Рисунок 2.4 — Структура персонала по уровню образования в 2021 г.

Проанализируем далее движение рабочих кадров. Рассчитаем коэффициенты движения персонала и сведем все показатели в таблицу 2.4.

Таблица 2.4 — Динамика показателей движения кадров

 

Из таблицы 2.4 мы делаем вывод, что число принятых работников увеличивается каждый год на одного человека.

Таблица 2.5 — Коэффициенты движения персонала

 

В ООО «Аксайский кирпичный завод» коэффициент текучести кадров самый наименьший приходится на в 2020 год (7,7%). В 2021 году коэффициент текучести кадров вырос на 0,4%. Это, своего рода, индикатор неблагополучия. 

Страницы 1 2 3