Бухгалтерский учет и анализ расходов организации, выявление возможностей их снижения. Часть 3

Страницы 1 2 3

---

Глава 3 Рекомендации по совершенствованию учета и оптимизации расходов организации ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ»

3.1. Направления по совершенствованию бухгалтерского учета расходов организации

 

ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» предлагается создать резерв под обесценение товаров.

Предпосылки для формирования резерва заложены:

— в п. 25 ПБУ 5/01, требующем раскрытия в отчетности сведений о снижении балансовой стоимости товаров путем формирования резерва;

— в п. 20 методических указаний по бухучету МПЗ (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), описывающем общий порядок создания резерва;

— в плане счетов и инструкции к нему (по приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в части выделения самостоятельного счета 14 («Резервы под снижение стоимости МПЗ») для ведения учета подобных резервов.

В соответствии с приведенными нормативами критерии для формирования резерва выглядят следующим образом:

1.Товары, имеющиеся у предприятия, обладают признаками снижения стоимости:

-утратили свои первоначальные свойства полностью либо частично;

-рыночные цены на аналогичные товары снизились.

2.Товары не относятся к отдельным сводным группам учета товаров, поименованным в п. 20 методических указаний Минфина РФ, а именно:

-не являются группой основных производственных материалов;

-не являются группой вспомогательных материалов для основного производства;

-не относятся к готовой продукции или товарам;

-не относятся к запасам определенного сегмента (географического или операционного).

3.Величину резерва можно оценить с достаточной степенью надежности. В качестве базы для формирования экспертного мнения об оценочной величине резерва могут выступать:

-внутренние служебные документы (служебные записки, акты, подтверждающие, например, утрату полезных свойств товаров, находящимися на складе);

-внешняя информация (например, прайсы других продавцов, подтверждающие факт снижения цен на рынке на тот или иной вид товаров);

-учетные регистры предприятия (например, данные счетов расчетов с поставщиками, подтверждающие стабильное уменьшение покупной цены товаров).

Если рассматриваемый товар обладает большинством перечисленных выше признаков, то по нему нужно создавать резерв на разницу между фактической стоимостью приобретения (оприходования) и реальной рыночной ценой этого товара на дату составления отчетности.

Создание резерва производится по каждой единице номенклатуры товара либо, при соблюдении условий типичности и однородности рассматриваемых товаров, по локальной группе.

Под текущей стоимостью товаров на рынке следует понимать фактический объем денег, который предприятие может выручить за свои товары, если выставит их на продажу на момент оценки. Помимо информации, приведенной выше в качестве базовой для анализа на предмет резервирования по товарам, могут использоваться:

-официальные статистические данные (например, опубликованные Росгосстатом);

-данные, представленные в специализированных средствах массовой информации (например, биржевые данные);

-применимые методики аналитических расчетов (например, неудовлетворительные результаты анализа оборачиваемости рассматриваемых товаров);

-экспертные оценки (например, отчет независимого оценщика).

Выбираемый предприятием способ (способы) определения стоимости по рынку для формирования резервов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Когда оценочное значение рыночной стоимости имеющихся товаров определено, необходимо сравнить его с текущей стоимостью этих же товаров, по которой они значатся в бухучете на дату отчетности. Если оценочное значение меньше, чем текущее по учету (балансу) — следует сформировать резерв на разницу.

При этом сами остатки товаров отразятся в отчетности по их стоимости по бухучету. А вот итоговое значение раздела запасов будет уменьшено на сумму резерва, созданного по кредиту счета 14 «Резервы под обесценение товаров». По дебету учет резервов под снижение стоимости товаров ведется в прочих расходах предприятия.

Дт 91 Кт 14 — типовая проводка по созданию резерва под обесценение товаров.

Поскольку рыночная стоимость — величина нестабильная, а значение, взятое для формирования резерва, — оценочное на определенный момент, то со временем и то, и другое может изменяться. Из этого вытекает необходимость периодически повторять процедуру расчета резерва и при необходимости вносить корректировки в учет и отчетность.

Периодичность образования рассматриваемого резерва в бухгалтерских нормативах не установлена, поэтому ее следует определить и закрепить в учетной политике.

Если на дату повторного анализа произошли изменения — значение резерва либо увеличивается (той же проводкой, которой создавался резерв), либо уменьшается (восстанавливается). При восстановлении проводка обратная: Дт 14 Кт 91.

В НК РФ не рассмотрена возможность учета резервов под снижение стоимости товаров в расходах по налогу на прибыль. Поэтому при создании резерва возникает постоянное налоговое обязательство в размере:

ПНО = Сумма резерва × Ставка налога,                                                    

отражаемое проводкой Дт 99 Кт 68/Налог на прибыль.

Если есть достаточная уверенность в том, что товары, по которым начислен резерв в конце прошлого отчетного периода, в течение текущего периода будут полностью проданы — созданный резерв можно восстановить в начале текущего периода. Таким образом, формирование этого резерва будет актуально только на дату отчета и выполнит свою функцию: покажет пользователю отчетности разницу между стоимостью товаров предприятия по рынку и по стоимости оприходования. Подобные рекомендации присутствуют в некоторых отраслевых методических указаниях, например, в рекомендациях Минсельхоза РФ по приказу от 13.06.2001 № 654.

Таким образом, учет резервов под обесценение товаров ведется в соответствии с нормами, обозначенными в нормативно-правовых актах в сфере бухучета. Вместе с тем многие моменты в порядке создания и учета таких резервов действующими положениями четко не регламентируются. Поэтому предприятию следует сформулировать применяемые нюансы формирования резервов и закрепить их в учетной политике.

3.2. Основные рекомендации по оптимизации расходов организации

 

Проведя анализ расходов в ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ», можно приступить к их регулированию, т.е. снижению. Определим направления, по которым предприниматель может работать, снижая расходы, увеличивая при этом свою прибыльность.

Так, ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» столкнулось с проблемой нарушения поставок поставщиками необходимого товара. В связи с этим организация не успевает выполнить заказ в срок (в случаях приобретения покупателем товара через интернет-магазин), соответственно, обязано по договору оплачивать штрафы и пени за срыв сроков поставки. Данная проблема увеличивает расходы организации, соответственно, уменьшает ее прибыль.

Для решения выявленных проблем ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» предлагается минимизировать расходы за счет поиска новых поставщиков, а именно рекомендуется восстановить ритмичность поставок необходимых товаров.

Ритмичность поставок товаров должна способствовать увеличению продаж, снижению ее себестоимости, повышению дисциплины и производительности труда. Ритмичная работа является основным условием своевременной продажи товаров. Неритмичность ухудшает все экономические показатели деятельности предприятия: снижается качество; увеличиваются претензии, связанные с недопоставкой товаров; замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются договорные обязательства, предприятие платит штрафы.

Проведем бальную оценку поставщиков ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ», представленную в таблице 3.1.

Таблица 3.1.  Оценка потенциальных поставщиков ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ»

 

Таким образом, из таблицы 3.1 видно, что такие поставщики как «Олимп» и «Лайн» заняли наименьшее количество баллов. К поставщику «Олимп» ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» имеет очень много претензий и в основном они касаются сроков поставки, которые поставщик систематически нарушает, когда как он имеет самые лучшие (по сравнению со своими конкурентами) управленческие, финансовые и технические возможности.

Предлагается ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» заменить данного поставщика на более надежного, так как из-за недопоставок исследуемая орган]изация теряет своих покупателей.

К поставщику «Лайн» ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» также имеет много претензий, и они также связаны с недопоставкой товаров и нарушением сроков поставки. Данное предприятие в основном поставляет детскую одежду.

Рассмотрим три основные составляющие, которые важны для ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» при выборе поставщика и сравним «Лайн» с Signa.

Весовые коэффициенты основных факторов рейтинга будут следующими:

-качество материалов (товаров, сырья) — 50 баллов;

-цена (оптовая цена) — 40 баллов;

-услуги — 10 баллов.

Цена у поставщика Signa на 8% выше, чем у идеального конкурента, процент бракованного товара составляет 1,5%, а поставка осуществляется с опозданием в среднем на 1 день из 10, рассчитаем рейтинг:

Качество: 50 — (0,015 х 50) = 49,25.

Цена: 40 — (0,08 х 40) = 36,8.

Сервис: 10 — (0,1 x 10) = 9,0.

Значение суммы (рейтинга) составляет 95,05%, а не 100%.

Цена у поставщика «Лайн» выше, чем у идеального конкурента на 15%, процент бракованного товара составляет 2,9%, а поставка осуществляется с опозданием в среднем на 7 дней из 10, рассчитаем рейтинг:

Качество: 50 — (0,029 х 50) = 48,55.

Цена: 40 — (0,15 х 40) = 34.

Сервис: 10 — (0,7 x 10) = 3.

Значение суммы (рейтинга) составляет 85,55, а не 100%.

Соответственно, ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» выгодно заключить договор с Signa, а с «Лайн» напротив — расторгнуть договор поставки, а также заключить дополнительный договор с «Ситал» на поставку детской одежды, которую ранее завозил «Лайн».

Также необходимо ужесточить требования к поставщику, например, увеличить штрафные санкции. Уровень выполнения плана поставки товаров должен быть не ниже 90% в год. Размеры предлагаемых штрафных санкции за прострочку и недопоставку товаров представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2. Размеры штрафных санкций

 

Из таблицы 3.2. видно, что штрафные санкции будут возрастать в зависимости от времени просрочки и от процента недопоставки. Причем, процент штрафных санкций будет напрямую зависеть от процента недопоставки, т.е. если предприятия в течение марта месяца недопоставило ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» товаров на 3%, то штраф составит чуть более 3%. Если процент недопоставки свыше 10%, то к каждому поставщику нужно подходить индивидуально и изучить причины недопоставки, для того, чтобы большими штрафами не спугнуть нужных поставщиков.

Рассчитаем дополнительный доход от реализации мероприятия по повышению штрафных санкций  и представим в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Дополнительный доход от реализации мероприятия по повышению штрафных санкций в ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ»

 

Таким образом, внедрив в ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» штрафные санкции за недопоставки и нарушения графиков поставок товаров, организация сможет дополнительно получить доход. Также наблюдается снижение потерь из-за недопоставок с 385 тыс. руб. в 2016 году до 5,86 тыс. руб. в прогнозном периоде, соответственно, на эту сумму снижаются и расходы предприятия.

Предложенные мероприятия приведут к тому, что возрастет ответственность поставщиков за поставку, соответственно, снижаются потери в ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» связанные с простоями по вине поставщиков, что также приводит к росту прибыли и снижения расходов.

Заключение

 

В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации несут определенные расходы.

Под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам:

1) расходы, связанные с извлечением прибыли;

2) расходы, не связанные с извлечением прибыли;

3) принудительные расходы

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и, в конечном итоге, способствуют повышению производительности и качества труда.

Принудительные расходы — это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.

На производственных предприятиях учёт расходов можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки расходов, характера производственного процесса, полноты включения расходов в себестоимость продукции.

Объектом данной работы является  организация ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ», которая занимается продажей одежды.

Согласно Приказу об учетной политике ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ», бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной техники и специализированной сетевой бухгалтерской программы 1С: Предприятие.

В учетной политике ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» отмечено, что учет товаров ведется по закупочным ценам, то есть без выделения торговой наценки. Отклонения в стоимости товаров, учтенные на счете 41 «Товары», в ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» списываются на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Учет расходов в ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» ведется на 44 счете «Коммерческие расходы». ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» отражает транспортно–заготовительные расходы на счете 44 «Расходы на продажу» в виде отдельной статьи расходов на продажу.

Анализ расходов ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» показал, что общая сумма расходов ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» составила 5 740 тыс. руб. в 2018 г., что на 9 208 тыс. руб. меньше значения 2016 г. Снижение происходит за счет уменьшения суммы себестоимости товаров (на 48,09%), прочих расходов (на 78,34%).

Высокая сумма прочих расходов связана с тем, что ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ», из-за нарушений поставок поставщиками необходимого товара, не успевает выполнить заказ в срок (в случаях приобретения покупателем товара через интернет-магазин), соответственно, обязано по договору оплачивать штрафы и пени за срыв сроков поставки.

Для решения выявленных проблем ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» предлагается минимизировать расходы за счет поиска новых поставщиков, а именно рекомендуется восстановить ритмичность поставок необходимых товаров. Ритмичность поставок товаров должна способствовать увеличению продаж, снижению ее себестоимости, повышению дисциплины и производительности труда.

Также необходимо ужесточить требования к поставщику, например, увеличить штрафные санкции. Уровень выполнения плана поставки товаров должен быть не ниже 90% в год.

ООО «ПИТБУЛЬ ВЕСТ КОСТ» предлагается создать резерв под обесценение товаров. Учет резервов под обесценение товаров ведется в соответствии с нормами, обозначенными в нормативно-правовых актах в сфере бухучета. Вместе с тем многие моменты в порядке создания и учета таких резервов действующими положениями четко не регламентируются. Поэтому предприятию следует сформулировать применяемые нюансы формирования резервов и закрепить их в учетной политике.

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)
2. Федеральный Закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.от 18.07.2017).
3. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 29.07.2017).
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2017) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 29.03.2017).
6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 06.04.2017).
7. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»  от 31 октября 2000г. №94н.
8. Абрютина М.С., Грачев А.В. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия» — М.: «Дело и Сервис», 2017г.
9. Агафонова, М. Н. Бухгалтерский учет и отчетность / М. Н. Агафонова.- М. Налоговый вестник, 2016.- 320с.
10. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник – М.: Омега-Л, 2018. – 352 с.
11. Астахов, В. П. Бухгалтерский финансовый учет / В. П. Астахов.- М.: Финансы и статистика, 2015.- 768с.
12. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет»- М.: «ЮНИТИ», 2017г.;
13. Баканов, М. И., Шеремет, А. Д. Экономический анализ / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет.– М.: Финансы, 2017. – 648с.
14. Баскакова О. В.Экономика предприятия (организации): Учебник /О.В.Баскакова, Л. Ф. Сейко. — М.: Издательско-торговая корпорация “Дашков и К”, 2016.- 372 с.
15. Богатая, И. Н., Хахонова, Н. Н.   Бухгалтерский учёт / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова.– М.: Феникс, 2018.– 608с.
16. Богаченко Н. Н., Кириллова И. В.  Бухгалтерский учёт и отчётность / Н. Н. Богаченко, И. В. Кириллова.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2016.- 488с.
17. Бочаров В.В. Финансовый анализ: учебное пособие, 2017. – 240с.
18. Бухгалтерский учет: просто о сложном / Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой.- М.: АБАК, 2016.- 844с.
19. Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2018.– 724с.
20. Гиляровская Т.Л.. Экономический анализ: учебник для вузов. 2-е издание, 2019. – 615с.
21. Грузинов, В. П., Грибов, В. Д. – Экономика предприятия / В. П. Грузинов, В. Д. Грибов.- М.: Финансы и статистика, 2016. – 345с.
22. Губина О.В., Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2016. – 192 с.
23. Зайцев, Н. Л.  Экономика организации / Н. Л. Зайцев.- М.: Издательство Экзамен, 2017.- 607с.
24. Зотова Н.Н., Зырянова О.Т. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. — Курган: Изд- во Курганского гос. ун-та, 2016. — 225 с.
25. Каморджанова Н. А., Карташова И. В.  Бухгалтерский учёт.- М.: ИНФРА-М, 2018 / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова.- 384с.
26. Камышанов, П. И., Камышанов. А. П. Бухгалтерский финансовый учет / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. — М.: Омега-Л, 2015.– 446с.
27. Керимов В.Э Бухгалтерский учет. – М.: «Дашков и К», 2016. – 776 с.
28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» — М.: «Проспект», 2017г.;
29. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организациях» — М.: «Финансы и статистика», 2015г.-210 с.
30. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» — М.: «Инфра-М», 2017г.-331 с.
31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах. – М.: Проспект, 2016. – 280 с.
32. Кондраков Н.П., Иванова М.А. «Бухгалтерский управленческий учет» — М.: «Инфра-М», 2018г.-58 с.
33. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие / Н. П. Кондраков. – М.: Инфра-М., 2018.- 840с.
34. Куликов, Л. М. Основы экономических знаний / Л. М. Куликов.- М.: Финансы и статистика, 2016.- 272с.
35. Петрова, В. И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий / В. И. Петрова. – М.: Финансы, 2016. — 357с.
36. Прыкина Л.В. «Экономический анализ предприятия» — М.: Юнити-Дана, 2016г.-109 с.
37. Пястолов С.М. «Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия» — М.: «Академия», 2015г.-210 с.
38. Романова Т.Г., Романова Т.В., Белоусова А.Г.. Финансовый анализ. Схемы и таблицы, 2017. – 63с.
39. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности» — Мн.: «Новое знание», 2016.-97с.
40. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Г. В. Савицкая. — 2-е изд., испр. и доп. — Минск: РИГТО, 2018. — 367 с.
41. Тумасян, Р. З.  Бухгалтерский учёт. Учебно-практическое пособие / Р. З. Тумасян.- М.: Омега-Л, 2018.- 984с.
42. Финансовый менеджмент под ред. Кириченко Т.В. – М.: «Дашков и К», 2017. – с. 484
43. Хабарова Н.Г. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» — Казань: «Школа», 2016г.-87 с.
44. Швецкая В.М., Головко Н.А. «Бухгалтерский учет» — М.: «Дашков и К», 2016г.;
45. Шевелев, А. Е, Шевелева, Е. В. Бухгалтерский финансовый учет / А. Е. Шевелев, Е, В. Шевелева.- М.: Высшее образование, 2017.- 634с.
46. Щербинина Ю.В., Крюков С.Е. «Бухгалтерский учет» — М.: 2018г.

 

---

Страницы 1 2 3