Бухгалтерский учет и аудит денежных средств ( на примере ООО Метро кеш энд керри)

Страницы 1 2 3

---

Содержание

1. Введение
2. ГЛАВА 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств
3. 1.1.     Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств с учетом МСФО
4. 1.2. Нормативно-правовое регулирование и правила учета денежных средств
5. 1.3. Методика аудита денежных средств
6. ГЛАВА 2.Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств на примере ООО «Метро Кэш энд Керри»
7. 2.1 Финансово-экономическая характеристика организации
8. 2.2 Учет денежных средств в ООО «Метро Кэш энд Керри»
9. 2.3 Проведение аудита денежных средств в организации
10. ГЛАВА 3 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ООО «Метро Кэш энд Керри»
11. 3.1.Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств в организации
12. 3.2. Расчет эффективности представленных мероприятий
13. Заключение
14. Список использованной литературы

 

Введение

 

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что в современных условиях объем операций с денежными средствами организации достаточно велик и зависит от характера и масштаба экономической деятельности организации. Поэтому очевидна важность достоверного, корректного и полного бухгалтерского учета хозяйственных операций по поступлению и расходованию денежных средств.

Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др.

Для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Данная тема является актуальной, поскольку денежные средства выступают в качестве посредника во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Целью данной выпускной работы является формирование предложений по развитию бухгалтерского учета денежных средств  на примере предприятияООО «Метро Кэш энд Керри».

Для достижения поставленной цели работы были решены следующие задачи:

• понятие, цели, и значение бухгалтерского денежных средств;
• нормативную и законодательную регулирующую учет средств;
• исследовать учета денежных на счетах в банках;
• общую характеристику ООО«Метро Кэш энд Керри»;
• ознакомиться с организацией денежных средств на ООО«Метро Кэш энд Керри»;
• разработать по совершенствованию учета средств на предприятии.

ом исследования  в данной выпускной работе выступает торговое предприятие ООО «Метро Кэш энд Керри».

Предмет исследования порядок организации ведения бухгалтерского учета операций с денежными средствами в РФ.

Метод исследования — сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.

В процессе были изучены российских ученых и а также законодательные и акты, имеющие к теме работы.В теоретической части исследования использованы труды специалистов в области учета и анализа, таких как: Рабинович A.M., Васильев Д.В., Козырин А.Н., Верещага В.В., Симонова А.Н., Фролова И.В., Фролов С.П., Максимова Л.Н., Садикова И.А., МирошниковаП.А., Барышникова А.А., Васильев Д.В., Кожинов В.Я., Ковалева О.В., Рагуленко Т.М. и многих других.

Нормативной основой работы явились действующие акты законодательства в сфере учета денежных средств и ведения кассовых операций, отношений хозяйствующего субъекта и банка, инструктивные материалы.

выпускная квалификационная состоит из введения, части, разделенной на и параграфы, сообразно поставленных задач, списка использованной и приложений.

 

ГЛАВА 1. Теоретическиеаспектыбухгалтерского учетаиаудитаденежных средств

Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств с учетом МСФО

 

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

• проверка правильности оформления, законности документов;
• своевременное и полное отражение операций в учете;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
• своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
• обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
• создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Денежные средства или денежные потокипредприятияявляются составной частью оборотных активов любой организации, они характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств.

Денежные средства – наиболее ликвидная часть текущих активов – являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Понятие денежных средств отражается в международном стандарте финансовой отчетности №7«Отчет о движении денежных средств».

Денежные средства включают в себя:

• наличные деньги;
• вклады до востребования (в том числе банковские овердрафты к получению до востребования).
• Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Касса предприятия. Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Однако, учитывая текущее состояние экономики России, данный принцип не оправдывает себя. В большинстве случаев предприятия не в состоянии спланировать эффективную тактику своих действий. Большая сумма наличности в кассе объясняется также следующими факторами:

• в случае наступления непредвиденных событий требует значительной суммы денег;
• застраховаться от риска неплатежей банка, обслуживающего расчетный счет предприятия из-за отсутствия наличных денежных средств у банка.
• не менее важным в деятельности предприятий, а в особенности торговых предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы, комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или безналичной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять менее эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме, причем нередко в обход законов. Кстати, один из факторов, заставляющих предприятия вести «черную бухгалтерию».

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия — владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств.

Бухгалтерская информация о денежных средствах представляется в отчетности. Работа предприятия в условиях рыночной экономики предполагает детальное изучение бухгалтерской отчетности со стороны многих её пользователей. Цель бухгалтерской информации о денежных средствах состоит в предоставлении пользователям полезных данных для принятия решений.

В настоящее время практически на всех предприятиях признана целесообразность и необходимость удовлетворения потребностей информации многочисленных пользователей, которых можно объединить в три основные группы: непосредственно занимающихся бизнесом на данном предприятии; находящиеся за пределами данного предприятия, но имеющие прямую финансовую заинтересованность в бизнесе; лица, имеющие косвенную финансовую заинтересованность в деятельности предприятия. Очевидно, что для каждой группы пользователей, необходимо предоставлять разную по степени детализации и объему бухгалтерскую информацию о денежных средствах.

Первую группу пользователей составляют руководство предприятия, которые несут ответственность за ведение дел и за достижение поставленных предприятию задач. Объективно, пользователи данной группы должны располагать наиболее полной и детальной бухгалтерской информацией о денежных средствах предприятия. Успех и выживание того или иного предприятия в условиях конкуренции возможны только, когда руководство предприятия сосредотачивает значительную часть своих усилий на двух важных задачах: рентабельности и ликвидности.

Под рентабельностью понимается способность получить достаточно прибыли, чтобы сохранить вложенный капитал и привлечь новый. Ликвидность означает иметь в своем распоряжении достаточно средств (наличных денег, ценных бумаг, имущества), преобразовав которые в наличные деньги, можно оплатить долги в срок. Бухгалтерская информация о денежных средствах должна быть представлена как непосредственно в отчетности, так и в виде детализированных отчетах для руководства.

Успех деятельности любого менеджера, как правило, зависит от того, насколько правильно и своевременно он принял то или иное решение. Многие из этих решений в значительной степени основываются на учетно-бухгалтерской информации и её анализе. Следовательно, бухгалтерская информация о денежных средствах представляет особую важность для данной группы. По этой причине менеджеры высшего звена являются одной из наиболее важных категорий пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вторая категория пользователей отчетной информации представляет довольно большое количество лиц, не работающих на предприятии, но имеющих прямой финансовый интерес к результатам его деятельности. Это прежде всего учредители предприятия, а также различные кредиторы – поставщики или банки, у которых предприятие берет долгосрочные и краткосрочные ссуды.

Очевидно, что для данной категории пользователей бухгалтерская информация о денежных средствах предприятия должна быть представлена в отчетности и в общих объемах без детализации, требуемой для пользователей первой группы. Вместе с тем, в ряде случаев банки могут получить доступ и к более детализированной информации о денежных средствах предприятия.

Третий круг лиц, имеющих косвенный финансовый интерес, составляют самые различные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это – налоговая служба, органы государственной статистики, различные финансовые советники и т.д. Бухгалтерская информация о денежных средствах предоставляется с учетом конкретных условий, при которых она запрашивается.

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).

 

1.2. Нормативно-правовое регулирование и правила учета денежных средств

 

Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. Вместе с тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по использованию денежных средств нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия.

Вопросы организации расчетов между предприятием и поставщиками, покупателями и его сотрудниками, относятся к важным аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета денежных средств и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что напрямую влияет на стабильность работы предприятия и увеличение доходности от хозяйственной деятельности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017).

Регулирования учета денежных средств касается ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором указаны основополагающие аспекты данного участка бухгалтерского учета, и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», в котором закреплены правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями.

На третьем уровне регулирования наиболее важными документами является План счетов и Инструкция по его применению. Четвертый уровень – это, прежде всего, внутренние документы организации. На данном уровне учет денежных средств регулируется рабочим планом счетов, который составляется на основе единого Плана счетов, и учетная политика организации. Согласно действующим нормативным документам и Инструкции по применению Плана счетов учет денежных средств осуществляется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

На счетах учета денежных средств обобщается информации о наличии и движении денежных средств, хозяйственных операций, связанных с денежными средствами организации.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование учета денежных средств соответствует 4 уровням регулирования бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет денежных средств призван обеспечивать органы управления предприятия информацией об их фактическом наличии и использовании.
Для организации учета информации о наличных денежных средствах в организации используется счет 50 «Касса». К счету 50 могут быть открытысубсчета (таблица 1).

Таблица 1

Основные бухгалтерские записи по счету 50 «Касса»

 

50-1 «Касса организации» – учитываются денежные средства в кассе организации,

50-2 «Операционная касса» – учитывается денежные средства в кассе, используемые в операционной деятельности организации или ее подразделения, субсчет открывается при необходимости,

50-3 «Денежные документы» – учитываются находящиеся в кассе организации оплаченные билеты и аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение.

По дебету счета 50 «Касса» учитываются суммы денежных средств, которые поступили в кассу организации, а по кредиту – суммы выплат денежных средств, которые были произведены из кассы, а также выдача денежных документов.

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1 «Касса организации» и отражаются в журнале-ордере №1.

Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится отдельная строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости соответствуют количеству сданных кассиром отчетов.

При учете движения денежных средств в кассе и проведения кассовых операций предприятие руководствуется следующими документами:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29 июля 1998г. №34н, в ред. от 24.12.2010;

Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» в ред. от 19.06.2017;

Первичными документами по приему и выдаче наличных денег;

• кассовыми книгами;
• книгами аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе; актами ревизии кассы;
• учетными регистрами по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 51 «Валютный счет», прочих денежных средств (55, 57) и др.

На предприятии, согласно плану инвентаризации, проводится инвентаризация кассы, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы за этот день включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется.

Отчет визирует главный бухгалтер предприятия. Затем кассиром производится подсчет денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе, потом это делает комиссия. Далее, фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете.

После этого оформляются результаты инвентаризации актом, который, кроме комиссии, подписывают кассир и главный бухгалтер предприятия. На оборотной стороне акта кассир как материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах недостач, а руководитель предприятия – решение по результатам проверки.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, подписанным руководителем, главным бухгалтером и кассиром (при полной выдаче заработной платы к расходному кассовому ордеру подкрепляется платежная ведомость). Выписываются приходные и расходные ордера главным бухгалтером. Каждый день при завершении операций кассир подписывает расходные и приходные ордера, главный бухгалтер регистрирует их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, присваивая им порядковые номера.

По данным журнала регистрации руководитель контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, главный бухгалтер проверяет полноту произведенных кассиром операций. На предприятии кассиром ведется одна кассовая книга, при ее окончании заводится новая. Листы в книге должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны круглой печатью предприятия. На последней странице книги должна быть сделана запись: «В настоящей книге всего пронумеровано и прошнуровано 48 листов». Книга подписывается руководителем и главным бухгалтером. Счет 51 «Расчетные счета» и счет 52 «Валютный счет» предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной валюте соответственно на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета отражается поступление, а по кредиту списание денежных средств по расчетным счетам организации. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 и 52 служит журнал-ордер и оборотно-сальдовая ведомость по счету. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного и валютного счета организации. Каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам.

По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-ордера являются основанием для записей в главную книгу. Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.д. К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки» и др. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, чековой книжке отдельно.

Таблица 2

Основные бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет»

 

Группировка оборотов по счетам ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счетам производится на основании выписок банка.

Согласно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», которым устанавливаются правила составления отчета о движении денежных средств в случаях, которые предусмотрены действующим законодательством, либо в случаях, когда организация добровольно приняла соответствующее решение о составлении такого отчета. Согласно действующим положениям, информация о денежных средствах организации должна содержаться в бухгалтерской отчетности, при этом в форме №4 отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов в организацию, платежи организаций, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец периода.

Остатки денежных средств организации на начало и на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе в строке 1250 «Денежные средства». Однако такого представления информации недостаточно, поэтому информация о движении денежных средств раскрывается и детализирована в отчет о движении денежных средств, а также более подробно отражается в пояснительной записке годовой бухгалтерской отчетности.

Непосредственно в форме №4 организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Согласно ПБУ 23/2011, как форма отчетности, «отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости».

Денежные средства организации отражаются в отчетности в рублях, а денежные средства в иностранной валюте пересчитываются по курсу ЦБ РФ в соответствии с положениями учетной политики. В ряде случаев возможно производить пересчет валюты в рубли по средневзвешенному курсу за месяц, что является оправданным в случае ведения организацией значительного объема внешнеторговой деятельности.

Вместе с тем, если денежные средства в иностранной валюте отражаются в рублях на отчетную дату, то в отчетности должен быть указан официальный курс, установленный ЦБ РФ на отчетную дату. Согласно ПБУ 3/2006, «курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности отдельно от других видов доходов и расходов и финансовых результатов от операций с иностранной валютой. В отчетности раскрывается величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации».

В Отчете о движении денежных средств денежные потоки делятся на текущие, инвестиционные и финансовые, классифицируемые в зависимости от характера совершаемых операций. Дополнительно может учитываться фактор пользователей бухгалтерской отчетности, которые могут различным образом трактовать информацию, содержащуюся в отчете для принятия решений.

В случае, если денежные потоки не поддаются однозначной классификации, то они классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Согласно ПБУ 23/2011, «Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств отдельно или свернуто. Отдельно отражается каждый существенный вид поступлений денежных средств или денежных эквивалентов.

Денежные потоки отражаются свернуто тогда, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам». В отчете о движении денежных средств отдельно от других денежных потоков отражается разница, возникающая вследствие пересчета денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте по курсу на разные даты. В случае, если в отчете указываются дополнительны пояснения, то на них должна быть указана ссылка в отношении соответствующей статьи.

Следует отметить, что согласно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» организация должна раскрывать информацию о возможности привлечения дополнительных денежных средств: суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков); величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта; полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация; суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

Дополнительно раскрывается информация о имеющихся суммах денежных средств, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, причинах таких ограничений, суммах денежных средств, направляемых на поддержание производственных процессов, отдельно от средств, направляемых на расширение производственной деятельности или воспроизводственные процессы.

1.3. Методика аудита денежных средств

 

Проверка достоверности показателей отчета о движении денежных средств заключается в определении:

• используется ли аудируемым субъектом образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина России № 66н, или она разработана им самостоятельно;
• соответствует ли порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств положениям нормативных актов.

При проведении аудита необходимо проверить, выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей отчета о движении денежных средств.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Аудитор проверяет сведения о движении денежных средств в валюте Российской Федерации и наличие (движения) денежных средств в иностранной валюте. Сведения о движении иностранной валюты формируются по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Отчет должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

Аудитору следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных но текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме поступлений от продажи основных средств и иного имущества).

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и их подверженностью злоупотреблениям.

При аудите кассовых операций необходимо проверить:

1) соблюдение порядка ведения кассовых операций и правильность оценки внутреннего контроля;

2) кассовую и расчетную дисциплину;

3) документальное оформление движения денежных средств и учета кассовых операций;

4) операции с наличной валютой;

5) соблюдение законодательства по применению контрольно-кассовой техники.

К основным документам, которые аудитор должен проверить при аудите кассовых операций, относятся следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

Однако только первичных документов недостаточно для подтверждения отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и отчетностью:

• карточкой счета 50 (при компьютеризированном варианте ведения учета);
• журналом-ордером № 1 и ведомостью № 1 по учету операций по кассе;
• Главной книгой;
• балансом предприятия (форма № 1), разд. 2 актива;
• движением денежных средств (форма № 4 приложения к балансу).

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их компьютерных форм документов. Записи же в регистрах учета должны сверяться с кассовой книгой и первичными документами.

Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации.

Проверка оформления первичных документов

Аудитор должен помнить следующие основные положения:

• Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (далее – Порядок ведения кассовых операций). Кассовые операции организация фиксирует в кассовой книге по форме № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 (этот же документ содержит указания по заполнению и применению кассовой книги и других кассовых документов);
• подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются;
• сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего;
• контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера;
• приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, и особенно факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности осуществляется по видам бланков. Например, по акциям: привилегированные и обыкновенные, именные и на предъявителя, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Для проведения инвентаризации кассы распоряжением руководителя проверяемой организации назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входят председатель, главный бухгалтер и кассир.

Порядок проведения инвентаризации должен быть следующим:

• при наличии в организации нескольких касс председатель инвентаризационной комиссии опечатывает их. Это делается с целью предотвращения покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности из других;
• кассир на дату объявления внезапной ревизии кассы в присутствии членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денежных средств но кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные и расходные кассовые документы включены в составленный им кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется;
• отчет подписывается главным бухгалтером предприятия;
• пересчитываются деньги и другие ценности, находящиеся в кассе, причем пересчет идет дважды – сначала кассиром, затем каким-либо другим членом комиссии;
• по окончании пересчета денег и ценностей полученная сумма сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете;
• комиссия оформляет результаты инвентаризации актом, который подписывают все члены комиссии, включая председателя, главного бухгалтера и кассира.

Во время проведения инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выдачу заработной платы и других. Выплаты по ним аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте инвентаризации кассы.

Различного рода расписки, не оформленные надлежащим образом, в оправдание недостачи денежных средств в кассе не принимаются. Акт составляется в трех экземплярах и подписывается инвентаризационной комиссией и материально ответственным лицом.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй – остается у материально ответственного лица, третий – хранится в рабочих документах аудитора.

Недостача денежных средств, маскируемая расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и других сотрудников.

Согласно п. 3.1 Положения о порядке ведения кассовых операций прием наличных денег кассами организаций осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанных главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии руководителем. Выдача наличных денег из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам или надлежащим образом оформленным другим документам (платежным или расчетно-платежным ведомостям). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером или бухгалтером. Под распиской, используемой для маскировки недостачи денежных средств, следует понимать документ (как правило, это расходный кассовый ордер), не подтвержденный хотя бы одной из подписей:

– получателя денег;

– главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя должностного лица;

– руководителя или уполномоченного его приказом должностного лица;

– кассира.

В заключение своей работы по проверке кассовых операций аудитор должен проверить корректность отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета. Особое внимание при этом нужно обратить на операции, которые по бухгалтерскому учету списаны, минуя счета расчетов, на производственные затраты или расходы на продажу. Также проверяется соответствие записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 по счету 50 «Касса» и Главной книге за проверяемый период.

Итак, денежные средства включают в себя наличные деньги;вклады до востребования (в том числе банковские овердрафты к получению до востребования) и эквиваленты денежных средств.

Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017); ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»; План счетов и Инструкция по его применению; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29 июля 1998г. №34н, в ред. от 24.12.2010; Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» в ред. от 19.06.2017.

Проверка достоверности показателей отчета о движении денежных средств осуществляется при проведении аудита, где необходимо проверить, выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей отчета о движении денежных средств.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

---

Страницы 1 2 3