Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом (на примере ООО «Центр Технологии Развития»). Часть 2

Страницы 1 2 3 4

Выводы по главе 1

Основная заработная плата включает в себя относительно постоянную часть, выплачиваемую за результат деятельности. Дополнительная заработная плата представляется в виде денежных выплат работникам, не связанных непосредственным образом с выполненной ими работой, но включаемые в фонд заработной платы. В свою очередь заработная плата подразделяется на сдельную и повременную.

Сдельная – оплата, зависящая от объема выполненных работ (услуг). Повременная – оплата за фактически отработанное время, не зависящая от объема работ (услуг). На уровне каждого отдельного экономического субъекта порядок вознаграждения работников регламентирует учетная политика. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии могут вестись унифицированные формы первичной учетной документации. 

По мнению многих специалистов, нецелесообразно упразднять унифицированные формы. Гораздо эффективнее будет дополнить их необходимой информацией и убрать ненужные сведенья. Учет заработной платы происходит с помощью аналитического и синтетического учета. Данные аналитического учета всегда соответствуют данным соответствующего синтетического учета. Аналитические счета раскрывают внутреннее содержание обобщенных данных. Они детализируют информацию о видах имущества, обязательствах, о хозяйственных процессах. 

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Для учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации, предназначен пассивный счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда».ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО «ЦЕНТР ТЕХНОЛОГИИ РАЗВИТИЯ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Полное наименование организации: ООО «ЦЕНТР ТЕХНОЛОГИИ РАЗВИТИЯ» (далее ООО «ЦТР»).

ИНН: 7724494438.

ОГРН: 1197746701624.

Место нахождения: 105523, г. Москва, ул. 16-я Парковая, 45, кв. 63.

Вид деятельности: Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (код по ОКВЭД 70.22).

Статус организации: коммерческая, действующая.

Организационно-правовая форма: Общества с ограниченной ответственностью (код 12300 по ОКОПФ).

Основной вид деятельности организации: Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (код по ОКВЭД 70.22).

Руководителем организации (лицом, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица) является генеральный директор Мизгирев Владислав Сергеевич.

Уставный капитал ООО «ЦТР» составляет 10 тыс. руб. Это минимальный уставный капитал для организаций, созданных в форме ООО.

У организации по состоянию на 31.12.2020 чистые активы равны нулю.

За 2020 год фирма получила нулевую прибыль. За год финансовый результат организации не изменился. 

Организация не применяет специальных режимов налогообложения (находится на общем режиме).

Организационная структура управления ООО «ЦТР» представлена на рисунке 2.

 

Рис.2. Организационная структура управления ООО «ЦТР»

Система управления имеет трехуровневую структуру, при которой создаются верхние звенья управления (руководство), средние звенья (заместители генерального директора, управляющие отделами) и нижние звенья (исполнители).

Управление ООО «ЦТР» осуществляется на основе выработки общего направления экономического и социального развития организации. 

Так, согласно организационной структуре, в организации существует четкое разделение функций и задач. 

Для оценки финансового состояния и результатов деятельности ООО «ЦТР» требуется провести анализ имущества, источников финансовых ресурсов предприятия, а также анализ финансовых показателей исследуемого предприятия. Сначала проведем анализ структуры и динамики имущества ООО «ЦТР» (таблица 1).

Таблица 1 

Структура и динамика имущества ООО «ЦТР» за 2018-2020 годы, тыс. руб.

За период исследования наблюдается повышение активов исследуемой компании. В 2019 г. активы предприятия увеличились на 2068 тыс. рублей, рост составил 130,9 %. В 2020 г. активы увеличиваются еще на 3245 тыс.рублей, рост составил 88,9 %. В сравнении с 2018 г. рост активов ООО «ЦТР» составил 336,3 % или 5313 тыс. рублей. 

Данные таблицы свидетельствуют, что активы ООО «ЦТР» представлены лишь оборотными активами. В структуре оборотных активов исследуемого предприятия наибольший удельный вес в 2018 г. имеют денежные средства и эквиваленты – 51,1 %. На протяжении периода анализа наблюдается повышение объема денежных средств и эквивалентов. 

В 2019 г. рост данной статьи активов составил 66 тыс. рублей или 8,1 %. В 2020 году объем денежных средств и эквивалентов увеличивается еще на 1334 тыс. рублей, рост составил 152,4 %. 

В сравнении с 2018 г. объем денежных средств и эквивалентов в 2020 г. увеличился на 173,0 % или на 1400 тыс. рублей. Удельный вес данной статьи активов в 2019 г. составил 24 %, в 2020 г. увеличился до 32 %. Удельный вес финансовых и других оборотных активов в 2018 г. составляет 48,9 %. В 2019-2020 гг. наибольший удельный вес в структуре оборотных активов занимают финансовые и другие оборотные активы: 75,7 % и 67,8 %, соответственно. 

Стоит отметить, что снижается удельный вес данной статьи активов в 2019-2020 гг., но объем финансовых и других оборотных активов увеличивается в 2020 г. на 69,2 % или на 1912 тыс. рублей. В сравнении с 2018 г. объем финансовых и других оборотных активов в ООО «ЦТР» увеличился на 3901 тыс. рублей или на 505,3 %. В структуре оборотных активов ООО «ЦТР» наименьший удельный вес имеют запасы, которые присутствуют лишь в 2019-2020 годы. 

В 2020 г. наблюдается снижение их объема на 1 тыс. рублей, т.е. на 8,3 %. Удельный вес запасов в 2019 г. составил 0,3 %, в 2020 г. снизился на 1 п.п. и составил 0,2 %. В дальнейшем в исследовании целесообразно провести анализ структуры и динамики пассивов ООО «ЦТР» (таблица 2).

Таблица 2 

Структура и динамика источников финансовых ресурсов ООО «ЦТР» за 2018-2020 годы, тыс. руб.

За период исследования наблюдается повышение пассивов исследуемой компании. В 2019 г. пассивы предприятия увеличились на 2068 тыс. рублей, рост составил 130,9 %. В 2020 г. пассивы увеличиваются еще на 3245 тыс. рублей, рост составил 88,9 %. В сравнении с 2018 г. рост пассивов ООО «ЦТР» составил 336,3 % или 5313 тыс. рублей.

Источники финансовых ресурсов ООО «ЦТР» представлены обязательствами и собственными средствами. В структуре пассивов обязательства занимают наибольший удельный вес: 99,8 % в 2018 г., 98,3 % в 2019 г., 83,8 % в 2020 г. 

Таким образом, наблюдается снижение удельного веса обязательств исследуемой компании. Объем обязательств увеличивается на протяжении периода анализа. В 2019 г. объем обязательств увеличился на 2009 тыс. рублей, рост составил 127,4 %. В 2020 г. обязательства увеличиваются на 61,0 % или на 2188 тыс. рублей. В сравнении с 2018 г. объем обязательств в 2020 г. увеличился на 4197 тыс. рублей или на 266,1 %. Удельный вес собственных средств увеличивается на протяжении периода анализа: 0,2 % в 2018 г., 1,7 % в 2019 г., 16,2 % в 2020 году. Следовательно, наблюдается повышение удельного веса собственных средств в структуре пассивов предприятия.

Собственные средства ООО «ЦТР» увеличиваются на протяжении периода анализа. В 2019 г. Их рост составил 59 тыс. рублей или в 20,7 раз. В 2020 г. объем собственных средств увеличился еще на 1057 тысяч рублей, или в 18 раз. В сравнении с 2018 г. объем собственных средств увеличился на 1116 тыс. рублей или в 373 раз. Обязательства ООО «ЦТР» представлены лишь краткосрочными обязательствами. 

В структуре краткосрочных обязательств наибольший удельный вес принадлежит кредиторской задолженности: 99,8 % в 2018 г., 94,9 % в 2019 г., 72,8 % в 2020 г. Таким образом, наблюдается снижение удельного веса кредиторской задолженности. Однако, в 2018-2020 гг. наблюдается повышение ее объема. В 2019 г. Кредиторская задолженность увеличивается на 1884 тыс. рублей или на 119,5 %. В 2020 г. Рост кредиторской задолженности ООО «ЦТР» составляет 45 % или 1559 тыс. рублей. 

В сравнении с 2018 г. Рост кредиторской задолженности составил 3443 тыс. рублей или 218,3 %. Заемные краткосрочные средства в ООО «ЦТР» представлены лишь в 2019-2020 г. Наблюдается повышение их объема на 629 тыс. рублей или на 503,2 %. Удельный вес заемных краткосрочных средств в 2019 г. Составил 3,4 %, в 2020 г. – 11 %. 

Таким образом, в результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы. В 2018-2020 гг. наблюдается повышение объема кредиторской задолженности. В 2019 г. Кредиторская задолженность увеличивается на 1884 тыс. рублей или на 119,5 %. В 2020 г. Рост кредиторской задолженности ООО «ЦТР» составляет 45 % или 1559 тыс. рублей. В сравнении с 2018 г. Рост кредиторской задолженности составил 3443 тыс. рублей или 218,3%. Также в исследуемой компании наблюдается существенное повышение дебиторской задолженности.

Организация самостоятельно ведет баланс (открывает банковские счета по установленному законом порядку), приобретает и осуществляет от своего имени имущественные и неимущественные права.

 ООО «ЦТР» имеет собственный расчетный счет в банке, круглую печать, на которой содержатся сведения, установленные российским законодательством, также имеет штамп, бланки, собственную эмблему и товарный знак. 

Общество имеет гражданские права и имеет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности.

ООО «ЦТР» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своего учредителя. Учредитель ООО «ЦТР» не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью ООО «ЦТР», в пределах стоимости внесенного им вклада в уставный капитал. Уставный капитал Общества является основным источником формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником.

ООО «ЦТР» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Целью создания ООО «ЦТР» является осуществление деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей и на получение прибыли.

В своей деятельности ООО «ЦТР» руководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными нормативными правовыми актами, локальными (внутренними) нормативными актами и Уставом. 

Организация ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном федеральными законами и изданными в соответствии с ними иными правовыми актами Российской федерации. Общество вправе заключать от своего имени договоры, контакты и другого рода юридические сделки.

2.2 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы и расчетов с персоналом по прочим операциям 

Отдел кадров ООО «ЦТР» занимается учетом личного состава. Чтобы учитывать кадры, начислять заработную плату и совершать отчисления на предприятии используют унифицированные формы первичных документов. 

Не смотря на то, что формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 не являются обязательными, ООО «ЦТР» использует их. 

Не смотря на то, что система учета рабочего времени происходит с помощью бесконтактных карт. Эти данные переносятся в первичные документы для корректного учета. Форма №Т-12 – табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и форма №Т-13 – табель учета рабочего времени являются необходимыми для учета расчетов с персоналом по оплате труда, т.к. они отражают фактически отработанное и неотработанное время каждого сотрудника ООО «ЦТР». На основании листков нетрудоспособности, заявлениях о совместительстве и иных документах делаются отметки в табеле о причинах неявок на работу, сокращенной продолжительности рабочего дня, работы в режиме неполного рабочего времени или сверхурочной работы и т.д. 

Бухгалтерский учет в ООО «ЦТР» автоматизирован. Для учетов расчета с персоналом по оплате труда используется конфигурация «Зарплата и управление персоналом». Данный модуль обладает рядом преимуществ, таких как формирование стандартных отчетов и первичных бухгалтерских документов: расчетных листов, Т-13 (табель учета рабочего времени, который составляется в одном экземпляре), сводов по начислениям и удержаниям, платежных ведомостях, справках о доходах 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, ведомостях уплаты страховых взносов и т.д. Переходя к специфике учета заработной платы в ООО «ЦТР», стоит отметить, что на предприятии применяются повременно-премиальная и простая повременная системы оплаты труда. Заработная плата устанавливается согласно трудовому договору. Расчет заработной платы производится на основе Т-13 (табель учета рабочего времени). 

На заработную плату начисляется районный коэффициент, при этом максимальный размер заработной платы, на которую начисляется районный коэффициент, не установлен. Заработная плата может быть выдана в двух видах: через кассу, на банковскую карту. Учет заработной платы в ООО «ЦТР» ведется по счету 70. 

Рассмотрим бухгалтерский учет расчетов с персоналом в ООО «ЦТР».

Таблица 2 

Учет расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «ЦТР»

В ООО «ЦТР» аналитический учет по счету 70, ведется по каждому работнику. В выписке банка указана дата списания, на эту дату бухгалтер составляет проводку дебет 70 кредит 51. При перечислении общим списком, составляется проводка дебет 76ЗП кредит 51. На работников использующих платежную карту для получения заработной платы, используется только расчетная ведомость – форма №Т-51. При получении заработной платы через платежную карту расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость не составляются. Данные ведомости составляются в том случае, если заработная плата выплачивается через кассу. С помощью расчетной ведомости составляется платежное поручение, которое предоставляется в банк. 

При перечислении для нескольких физических лиц, являющихся клиентами одного банка, перечисление осуществляется общей суммой с помощью платежного поручения с использованием реестра, который передается банку с платежным поручением на перечисление денежных средств. Выписка банка и один экземпляр реестра с отметкой являются документальным подтверждением списания средств с расчетного счета. Данный экземпляр – подтверждение погашения задолженности по заработной плате перед сотрудниками, он заменяет платежную ведомость. 

Заработная плата перечисляется работникам на банковские карточки за вычетом НДФЛ. Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, далее группируются с целью исчисления общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы в ООО «ЦТР». 

Главный сводный документ по исчислению заработной платы – это расчетная ведомость. Основанием для ее составления служат такие первичные документы, как: 

‒ табель учета использования рабочего времени; 

‒ справки-расчеты на отдельные виды доплат, суммы дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности; 

‒ исполнительные листы и заявления работников на разные вычеты и удержания из заработной платы; 

‒ платежные ведомости либо расходные кассовые ордера на выданные авансы. 

Для выплаты заработной платы из кассы установлены твердые сроки – три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. 

В случае не получения заработной платы в установленные сроки, в платежной ведомости около фамилии работника, штампом или вручную ставится отметка «депонированно». Суммы, которые были не выданы – депонентские суммы. На основной (лицевой) части платежной ведомости, кассир оставляет отметку о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы. 

На депонентские суммы отдельно составляется реестр не выданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию ООО «ЦТР». После проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира. Вся не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет компании. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Оформление выплаты отпускных и расчета при увольнении, оформляется с помощью расходного ордера или платежной ведомости.

Рассмотрим начисление заработной платы за февраль 2021 года. В феврале 2021 года: 

– 28 календарных дней; 

– 19 рабочих дней; 

– 9 выходных и праздничных.

В соответствии с трудовым договором оплаты труда менеджера ООО «ЦТР», оплата труда Юдина Н.А. производится исходя из оклада за фактически отработанное время. 

Месячный оклад – 13500 рублей. 

В феврале по табелю Иванов Л.А. отработал полностью. Сотрудник имеет одного ребенка. 

Таким образом, оклад составляет 15000 рублей. 

Производим учет: 

Д 20 К 70 – начислен оклад. 

На основании предложения по премированию сотрудников по итогам работы за февраль 2021 года, Юдину Н.А. начислена премию (30 % от оклада): 15000 руб. × 30 % = 4500 рублей 

С учетом уральского коэффициента (1,15) премия составляет:

(4500×15%). 

Премия за февраль составила 5175 рублей Д 20 К 70 – начислена премия.

Районный коэффициент составил 2250 рублей (15000× 15 %) 

Проводка: Д 20 К 70 – начислен районный коэффициент. 

Итого сумма начислений составила 22425 рублей (15000+5175+2250).

Рассчитаем НДФЛ = (22 425‒1 400)×13%= 2733 рубля. 

Д 70 К 68 – удержан НДФЛ с заработной платы. 

Рассчитаем страховые взносы = 22 425×30,2% = 6772,35 рублей

Проводка: 

Д 20 К 69 – начислены страховые взносы 

Учет данных начислений представлен таблице 4.

Таблица 4 

Начисление заработной платы работнику основного производства на ООО «ЦТР»

Суммы, выделяемые работодателем на оплату труда, могут быть уменьшены на нанесенный работником ущерб, на невыполнение условий выплаты аванса или удержания на алименты. Остановимся на последнем подробнее. 

По действующему законодательству размер алиментов не может превышать 70% от заработной платы. Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к 1-ой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы. 

Рассмотрим пример удержания алиментов с заработной платы менеджер отдела качества ООО «ЦТР»: С Ильина Г.В. удерживаются алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка. 

Сумма алиментов на одного несовершеннолетнего ребенка составляет 25 % от суммы доходов. 

За апрель 2021 г. Ильину Г.В. начислена заработная плата в размере 40 000 руб. Ильин Г.В. имеет право на стандартные налоговые вычеты на двоих детей – по 1 400 руб. на каждого, поэтому сумма НДФЛ за апрель 2021 г. составила 4 836 руб. ((40 000 руб. ‒ 2 800 руб.) × 13 %). 

Размер алиментов, подлежащих удержанию, составил 8 791 руб. ((40 000 руб. ‒ 4 836 руб.) × 25 %). 

Ильин Г.В. получил заработную плату в размере 26373 руб. (40000 ‒ 4836 ‒ 8791 руб.).

ООО «ЦТР», производит свою продукцию самостоятельно. Зачастую на производстве встречается брак. В случае брака с виновного лица взыскивается отчисление с оплаты труда на исправление брака.

Таблица 5 

Удержания из заработной платы на исправление брака

Пособие по временной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за счет: 

– Предприятия (Первые 3 дня);

– ФСС (Начиная с 4 дня болезни).

В случае, если сотрудник работает в ООО «ЦТР» менее года, то сотрудник обязан предоставить в бухгалтерию справку о сумме заработка за 2 календарных года с прошлого места работы. Пособие по временной нетрудоспособности зависит от стажа: 

– 8 лет и более – 100%; 

– от 5 до 8 лет – 80%; 

– менее 5лет – 60%. 

Рассмотрим расчет и начисление пособия по временной нетрудоспособности в ООО «ЦТР»: 

В январе 2021 года экономист Яковлева А.Н. принесла в бухгалтерию компании больничный лист. 

Количество дней по болезни = 9 календарных дней. 

Страховой стаж = 6 лет. 

Фактический заработок менеджера: 

В 2019 году = 400 000 рублей 

В 2020 году = 480 000 рублей. 

Заработок экономиста за 2019 и 2020 года (расчетный период) составил: 880 000 рублей. 

Сравниваем эту сумму с предельным заработком для расчета пособий – 1 473 000 руб.

Заработок экономиста в размере 880 000 рублей не превышает предельный лимит в размере 1 473 000 рублей. 

Рассчитаем размер дневного пособия для экономиста: (400 000 руб. + 480 000 руб.) : 730 дн. × 80% = 964,38 руб. 

Мы умножили на 80%, так как стаж экономиста от 5 до 8 лет. Оплата больничного должна составлять 80% от общего заработка. 

Экономист болел 9 дней. 

Рассчитаем размер пособия за 9 дней болезни. 

Для этого, умножаем фактическое дневное пособие экономиста на количество дней болезни: 964,38 руб. × 9 дн. = 8 679, 42 руб.

Начисление больничного административно-управленческому персоналу представлено в таблице 6.

Таблица 6 

Начисление больничного административно-управленческому персоналу на ООО  «ЦТР»

Рассмотрим одну из самых непростых вещей по учету заработной платы. Это расчет отпусков. 

Сотрудник склада идет в отпуск в июле на 15 дней. Заработная плата сотрудника за 12 месяцев до отпуска составила 578 382 руб. 

Из которых 28 742 руб. – прошлые отпускные за 18 дней августа прошлого года и 7144 руб. – больничный за 5 дней в марте. 

Расчет отпускных: 

Из общей суммы вычитаем те, которые не учитываются при расчете: 

578 382 – 28 742 – 7144 = 542 496 

Количество расчетных дней июня = 12 х 30 / 29,3 = 12,3 

Количество расчетных дней марта = 26 х 31 / 29,3 = 27,5 

Общее расчетное количество дней = 29,3 х 10 + 12,3 +27,5 = 332,8

Среднедневной заработок = 542 496 / 332,8 = 1630,10

Отпускные = 1630,10 х 15 = 24 451,44 

Начисление отпускных работнику вспомогательного производства в ООО «ЦТР» приведено в таблице 7. 

Страницы 1 2 3 4