Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в организации

Страницы: 1 2 3

Содержание

Введение
Глава 1. Методический подход к организации учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда
1.1. Сущность и формы расчетов с персоналом по оплате труда
1.2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда
1.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Глава 2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Система ПБО»
2.1. Организационно–экономическая характеристика
ООО «Система ПБО»
2.2. Организация оплаты труда в сети ресторанов «Вкусно и точка»
3.1. Планирование аудиторской проверки оплаты труда
3.3. Аудиторская проверка оплаты труда на предприятии
3.4. Результаты аудиторской проверки предприятия и рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда
Список использованных источников и литературы

 

Введение

Актуальность исследования. Одним из основных направлений работы бухгалтерии в организации является учет операций по расчетам с персоналом по оплате труда, а статья расходов по оплате труда персонала является наиболее затратной. Существенным считается не только правильность отражения расчета по заработной плате сотрудников, но и правильность расчета сумм, которые причитаются к выплате каждому сотруднику.
Заработная плата – это вознаграждение за труд работника. Размер заработной платы зависит непосредственно от квалификации работника, сложности той работы, которую он выполняет, её количества и качества.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является достаточно трудоемким участком работы бухгалтерии и связан с документальным оформлением операций по учету труда и его оплаты в соответствии с требованиями законодательных и нормативно-правовых документов, обеспечением своевременности и полноты отражения затрат по оплате труда в учете, правильным учетом обязательных и инициативных удержаний из заработной платы работников, достоверным расчетом отпускных и иных начислений, связанных с расчетом заработной платы, расчетом взносов на обязательное страхование (пенсионное, социальное, медицинское).
Правильная организация бухгалтерского учета оплаты труда оказывает влияние на формирование конечного финансового результата организации — прибыли, следовательно, учет и аудит оплаты труда занимают одно из значимых мест в системе учета хозяйствующих субъектов.
Это обусловило актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование организации и ведение бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда хозяйствующего субъекта.
Для реализации данной цели необходимо выполнение следующих задач:
– изучить порядок организации бухгалтерского учета и формы расчетов с персоналом по оплате труда в организации, методику подготовки и проведения аудиторскрой проверки расчетов с персоналом по оплате труда;
– проанализировать основных показателей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;
– провести анализ системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
– поанализировать результаты аудита расчетов с персоналом по оплате труда и разработать рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации.
Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Объект исследования — общество с ограниченной ответственностью «Система ПБО» (ООО «Система ПБО»).
Теоретико-методологическую основу исследования составили законодательные акты, нормативно-правовые документы Российской Федерации, работы Г.И. Алексеевой, К.К. Арабяна, О.А. Курсовой, Т.М. Рогуленко, И.С. Спешинской, О.М. Фокиной.
Практическая значимость работы заключается в том, что внедрение предложений по совершенствованию организации учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда обеспечит оперативный контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в фонд заработной платы.

Глава 1. Методический подход к организации учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1. Сущность и формы расчетов с персоналом по оплате труда

Конституция РФ определяет право каждого гражданина:
– свободно распоряжаться своими способностями к труду;
– выбирать род деятельности и профессию;
– на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;
– на защиту от безработицы и запрет принудительного труда;
– на отдых и на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку [32, с. 17] Под оплатой труда, согласно Трудовому Кодексу РФ, понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты [3, ст. 129].
К компенсационным выплатам относят:
– за работу в особых климатических условиях;
– за сверхурочную работу;
– за работу в ночное время, выходные и праздничные дни;
– за исполнения обязанностей временно отсутствующего сотрудника.
Стимулирующие выплаты предназначены для поощрения работников за улучшение ими количественных и качественных показателей.
Основными задачами учета труда и заработной платы являются:
1) начисление в установленные сроки оплаты труда, а также произведение ставок удержаний из нее;
2) расчет среднего заработка для начисления отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, оплаты временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
3) сбор и обобщение информации по оплате труда для целей оперативного управления и составления необходимой отчетности.
Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Форма повременной оплаты труда делится на системы: простая повременная и повременно–премиальная.
Простая повременная система оплаты производится за определённое количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. Заработную плату работников определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки в соответствии с уровнем его квалификации (разряда) на количество отработанных часов или дней согласно утвержденным нормам рабочего времени.
Повременно-премиальная система оплаты труда подразумевает, что к сумме заработной платы по тарифу (окладу) прибавляют премию в определённом проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.
Первичными документами по учёту труда работников при повременной оплате являются табели учета рабочего времени.
Форма оплаты — сдельная имеет свои системы:
1. Прямая сдельная. Данная оплата труда работников осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом необходимой квалификации.
2. Сдельно-премиальная. Система предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определённых качественных показателей.
3. Сдельно-прогрессивная. При данной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.
4. Косвенно-сдельная. Это система оплата труда предназначена для работников, обслуживающих основной производственный процесс (наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров) и осуществляется в процентах к заработной плате основных работников обслуживаемого структурного подразделения. В сложных случаях, когда объём работы определяется в целом по коллективу работников, возникает необходимость распределения этой заработной платы между членами коллектива с использованием коэффициента их трудового участия.
5. Аккордная система оплаты труда предусматривает определение совокупной заработной платы при выполнении определённых стадий работы или производства определённого объёма продукции.
Формы и системы оплаты труда имеют свои специфические особенности. Краткая характеристика форм и систем оплаты труда приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Системы и формы оплаты труда

 

 

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда. Расчёт заработной платы при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке и прибавляется к окладу за отработанное время.
Трудовой кодекс РФ определяет тарифные системы оплаты труда, основываясь на формах и системах оплат. Они устанавливают зависимость оплаты от качества труда, а именно сложности, важности, самостоятельности и квалификации работника [3, ст. 143].
Реализация принципа равной оплаты за труд равной ценности ставит задачу пропорциональности оплаты труда в зависимости от его количества и качества. Поэтому повременная или сдельная оплата, основанные на учете количества труда, сочетаются с тарифной системой.
Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, при помощи которых производится распределение заработной платы работников в зависимости от сложности труда. Тарифная система включает в себя следующие элементы: тарифные ставки, оклады (должностные оклады); тарифные коэффициенты; тарифную сетку [32, с. 87].
Важнейшим элементом тарифной системы оплаты труда являются тарифные ставки, которые определяют размер оплаты труда работников по отношению к разрядам в единицах времени (час, день, месяц). При использовании прямой сдельной системы сдельная расценка определяется на основе тарифной ставки, при повременной системе работнику гарантируется выплата тарифной ставки при условии выполнения нормы рабочего времени.
Порядок тарификации, отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда, определяется локальными нормативными актами.
Тарифная ставка первого разряда — это размер вознаграждения за простой труд низшего уровня квалификации, произведенный в единицу времени, Тарифные ставки первого разряда на практике обычно делятся по формам оплаты (сдельная, повременная) и отдельным профессиональным группам (обычная, повышенная интенсивность труда).
Тарифные ставки второго и последующих разрядов определяются умножением тарифной ставки первого разряда на тарифные коэффициенты соответствующих разрядов.
Наряду с тарифными ставками тарифная система включает оклады, а также должностные оклады для руководителей, специалистов и служащих. Оклады могут устанавливаться и для рабочих. Все это указывается в штатном расписании.
Другим важнейшим элементом тарифной системы является тарифная сетка, которая представляет собой совокупность квалификационных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов, с помощью которых устанавливается непосредственная зависимость заработной платы работника от его квалификации. Как правило, тарифная сетка разрабатывалась для оплаты труда рабочих. Таким образом, тарифная система включала тарифную сетку и схему должностных окладов руководителей, специалистов, служащих.
В последние годы с учетом зарубежного опыта успешно применяются единые тарифные сетки, определяющие условия оплаты труда для всех категорий персонала. Преимущество единой тарифной сетки заключается в обеспечении наглядности и обоснованности установления уровня тарифных ставок и окладов по всем профессиональным группам работников в зависимости от сложности труда [43, с. 183].
Следующим элементом тарифной системы выступает тарифный разряд, который отражает сложность труда и требуемый от работника квалификационный уровень. Квалификационный разряд отражает уровень профессиональный подготовки работника. Эти разряды могут не совпадать в тех случаях, когда профессиональная подготовка работника ниже или выше той, которая требуется для выполняемой работы. Такие несовпадения с каждым годом увеличиваются в современном мире спроса и предложения на рынке труда.
Таким образом, значение форм и систем оплаты труда с каждым днем растет. Каждая вновь образовавшаяся организация выбирает для себя оптимальный вариант формирования заработной платы в целях стимулирования сотрудников для эффективности работы предприятия. Выбор системы решает принципиальные вопросы экономической теории на рынке труда.
В настоящее время любая организация самостоятельно устанавливает форму, систему, размер оплаты труда и материального стимулирования его результатов, потому что политика в области оплаты труда, защита работников и их социальная поддержка возложены непосредственно на саму организацию.
Современная экономика требует создания и обеспечения регулирования заработной платы, формирование цены рабочей силы. Такое создание цен выступает эффективным регулятором организации заработной платы на предприятиях любого сектора экономики [46, с. 457].

1.2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет – это важная часть экономической деятельности любого предприятия. Основной массив данных, который необходим для принятия эффективных управленческих решений, поступает из регистров бухгалтерского учета.
Как в России, так и за рубежом, одним из основных направлений деятельности бухгалтерской службы организации считается учет расчетов по оплате труда. Данный участок работы многими аналитиками по праву признается самым трудоемким и ответственным в работе бухгалтера. Это связано с многообразием используемых в организациях форм оплаты труда и различных систем, с большим количеством применяемых форм первичных документов, с особенностями методики некоторых расчётов, с ограниченными сроками оплаты заработной платы работникам, дефицитом средств механизации обработки этих сведений. Поэтому учет заработной платы занимает одно из необходимых мест в совокупной системе учета в организации.
Важной составляющей бухгалтерского учета, как уже отмечалось выше, является учет расчетов с персоналом по оплате труда, поскольку заработная плата является основным источником мотивации сотрудников, от ее размеров зависит производительность труда и как следствие результаты производственной деятельности в целом.
С целью организации бухгалтерского учета труда и заработной платы персонала в учетной политике организации прописывается, какие формы первичных документов для этой цели будут использоваться. При этом законодательством в области бухгалтерского учета не предусмотрено использование унифицированных форм [8].
Но многие экономические субъекты при организации учета заработной платы отдают предпочтения формам первичных документов, утвержденным постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1 [20]. Первичной документацией по учету движения персонала являются приказы (о приеме на работу, увольнении, переводах, предоставлении оплачиваемого отпуска), карточки, ведомости, справки. Наиболее часто используемые организациями унифицированные формы первичных документов для учета оплаты труда представлены в таблице 1.2 [20].

Таблица 1.2

Унифицированные формы первичных документов

для учета оплаты труда

 

 

Для каждого принятого на работу сотрудника заводится личная карточка и открывается персональный лицевой счет. На лицевой счет, открываемый, как правило, на год, заносятся данные о начисленной и выплаченной заработной плате, суммах удержаний и вычетов. Данные в лицевые счета переносятся из табелей учета рабочего времени, нарядов на выполнение сдельной работы, приказов (о произведении удержания или начислении премии) и листов нетрудоспособности.
Для учета расчетов по оплате труда персоналу используется бухгалтерский счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на нем обобщаются соответствующие сведения по каждому работнику организации.
По кредиту отображаются начисленные суммы:
заработной платы;
отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск;
оплаты временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
дивиденды сотрудникам организации по их вкладам в уставный капитал;
материальной помощи.
По дебету счета показываются следующие суммы:
выплаченной заработной платы;
начисленного налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
удержаний по исполнительным документам;
удержаний по недостачам и порче ценностей организации;
депонированной (не выплаченной своевременно) заработной платы при расчетах наличными средствами.
Стоит заметить, что сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» чаще всего кредитовое, так как на этом счете в основном отражается задолженность организации перед своими работниками по оплате труда.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику организации, для детального учета и получения подробной информации [16].
В связи с тем, что затраты по оплате труда отражаются в себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), начисление заработной платы отражается в виде проводок по кредиту счету 70 в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
20 (23, 25, 26, 29, 44) – заработная плата, отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск (если в организации не формируется резерв на оплату отпускных), оплата по больничным листам за счет средств работодателя работников производственных предприятий и коммерческих организаций (в зависимости от структурного подразделения, где занят сотрудник);
44 – заработная плата, отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск (если в организации не формируется резерв на оплату отпускных), оплата по больничным листам за счет средств работодателя работников для торговых предприятий;
96 – отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск если в организации формируется резерв на оплату отпускных;
84 – премии, материальная помощь, дивиденды работникам организации.
Бухгалтерский учет заработной платы и удержаний из нее должен также наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим начисленные по дебету счета 70 суммы заработной платы будут уменьшены, что будет отражаться следующими записями в учете в корреспонденции с кредитом счетов:
68 – удержание НДФЛ из заработной платы работников;
73 – удержание сумм ранее выданных займов;
76 – удержание алиментов и других обязательных удержаний по исполнительным листам;
94 – удержание возмещения ущерба нанесенного организации.
Выплата заработной платы после всех удержаний может производится наличными средствами через кассу организации или путем перечисления средств на карточный счет сотрудника в банке. При выплате заработной платы счет 70 корреспондирует со счетами 50 или 51, что сопровождается бухгалтерской проводкой:
Дт 70 Кт 50 — выдана заработная плата, отпускные средства из кассы организации;
Дт 70 Кт 51- перечислена заработная плата на расчетные счета сотрудников согласно зарплатному проекту при оформлении договора с обслуживающим банком.
В процессе осуществления своей деятельности организация постоянно имеет дело с сотрудниками, что делает вопрос об организации системы начисления и оплаты труда наиболее важным не только для сотрудников, которые ожидают видеть высокий уровень оплаты за труд, но и работодатели, которые должны тщательно знать всю законодательно–правовую часть для непосредственного осуществления расчетов с персоналом по оплате труда.
Практика доказывает, что двадцать процентов ошибок, которые допускают бухгалтеры, касаются расчета заработной платы сотрудников. Поэтом прежде всего важно выделить основные составляющие заработной платы. Другими словами, организации для правильного начисления заработной платы и удержаний важно четко определять фонд оплаты труда и его состав и структуру, выплаты социального характера и другие расходы, связанные с оплатой труда [3].
Фонд оплаты труда формируется за счет двух источников: издержек производства и обращения, прибыли организации. Для определения денежного значения фонда оплаты труда используют формулу (1.1):

〖ФОТ〗_год = 〖ЗП〗_(с-м) × Ч_ср ×12; (1.1)

где:
ФОТгод – годовой показатель фонда оплаты труда, руб.;
ЗПс-м – среднемесячная заработная плата (все суммы выплат за год, поделенные на двенадцать календарных месяцев) руб.;
Чср — среднесписочная численность сотрудников (суммированное количество работников за каждый день месяца, разделенное на количество дней в месяце, повторенное двенадцать раз по числу месяцев в году), чел.

Источниками финансирования расходов на оплату труда являются:
себестоимость продукции (работ, услуг);
средства специального назначения, собственные средства работодателя;
целевые финансирования и поступления.
Фонд оплаты труда также можно разделить на три основные части:
1) фонд основной заработной платы;
2) фонд дополнительной заработной платы;
3) другие поощрительные и компенсационные выплаты.
За последние годы процедура расчета заработной платы претерпела серьезные изменения. Это касается методов расчета НДФЛ и средней зарплаты, ведения учета по затратам на служебные командировки.
Прежде всего необходимо отметить, что начисление заработной платы зависит от уровня окладов сотрудников. При этом важным моментом является учет минимального размера оплаты труда (МРОТ) при начислении заработной платы. Однако для каждого отдельного региона России МРОТ устанавливается отдельно.
С 1 января вступил в силу закон, устанавливающий минимальный размер оплаты труда в 2023 году в сумме 16 242 рубля в месяц. В 2022 году МРОТ составлял 15 279 рублей. Таким образом, минимальный размер оплаты труда вырос на 6,3%.
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», как уже отмечалось выше, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», номер которого определяет организация самостоятельно в зависимости от уплачиваемых в бюджет налогов и сборов.
Начисленные суммы НДФЛ отражаются бухгалтерской записью по кредиту счета 68 субсчет учета НДФЛ и дебету счетов расчетов по оплате труда:
70 – удержан НДФЛ со всех начисленных выплат в пользу работников организации, включая доходы от участия в уставном (складочном) капитале, начисленные акционерам (участникам), которые являются работниками данной организации;
75 — удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, начисленных акционерам (участникам), не являющимся работниками данной организации её работниками;
76 – удержан НДФЛ по договорам гражданско-правового характера с приобретенных организацией работ или услуг у физического лица (например, по аренде нежилого помещения). В силу требований НК РФ организация в этом случае обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а физическому лицу перечислить сумму за вычетом НДФЛ [2, ст. 226].
При фактическом перечислении начисленного НДФЛ в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68 субсчет учета НДФЛ сумм удержанного налога, сто сопровождается бухгалтерской проводкой:
Дт счета 68 субсчет учета НДФЛ Кт счета 51 «Расчетные счета».
Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются следующей бухгалтерской проводкой:
Дт счета 99 «Прибыли и убытки» Кт счета 68 субсчет учета НДФЛ.
НДФЛ рассчитывается следующим способом (формула 1.2):

НДФЛ =(Д_(ОХ ) –В_ЫЧ )× С_Т; (1.2)

где:
НДФЛ — величина налога к удержанию, руб.;
Дох — сумма дохода за месяц, начисленных по всем основаниям, руб.;
Выч — сумма налоговых вычетов, предоставляемых в организации по заявлению работника;
Ст — ставка НДФЛ.

Для расчета НДФЛ используют расчетно-платежную ведомость, в которой сумма НДФЛ определяется в графе «Удержано и зачтено». Или если расчетная и платежная ведомости ведутся отдельно, то НДФЛ рассчитывается в расчетной ведомости также в графе «Удержано и зачтено». Также сведения об удержаниях и вычетах работника отражаются в его лицевом счете.
Расчеты с работником организации в связи с ежегодным отпуском имеют определенные особенности. Ежегодный оплачиваемый отпуск по соглашению между работником и работодателем может быть разделен на части, одна из которых должна быть не менее четырнадцати календарных дней [3, ст. 123 и 125]. Работник также имеет право в случае неиспользования отпуска получить денежную компенсацию, на основании письменного заявления [3, ст. 126].
В 2023 году для расчета отпускных применяется стандартная формула, утвержденная законодательно (формула 1.3):

СО=СЗ ×ДО; (1.3)

где:
СО — сумма отпускных, положенных сотруднику, руб.;
СЗ — размер среднедневной заработной платы, руб.;
ДО — количество дней отпуска, календарные дни.

Среднедневную заработную плату, при условии, что работник полностью отработал весь расчетный период, то есть двенадцать месяцев, предшествующих отпуску, рассчитывают по следующей формуле (формула 1.4):

СЗ =ЗР/(12 ×29,3); (1.4)

где:
ЗР — сумма заработной платы за расчетный период, то есть за двенадцать месяцев, предшествующих месяцу отпуска, руб.
29,3 — среднемесячное количество календарных дней в месяце, установленное законодательно, дни.

В состав заработной платы для расчета отпускных включают заработную плату, надбавки, доплаты, а также ежемесячные премии и не включают суммы оплаты за сверхурочную работу, компенсации за неиспользованный отпуск и прочие выплаты единовременного характера
Сумма отпускных должна быть выплачена работнику не позднее, чем за три календарных дня до начала отпуска.
С 2023 года произошли изменения в начислении и уплате страховых взносов. Страховые взносы, начисляемые на оплату труда работников организации, нужно в настоящее время проводить по единому тарифу, в который включены взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование. Общая сумма взносов с 1 января 2023 года вырастет, в связи с увеличением предельной базы для расчета и новым требованием законодательства начислять и платить страховые взносы с выплат работникам, с которыми заключены договора гражданско-правового характера.
Изменения 2023 года в части расчета и уплаты страховых взносов меняют прежние устоявшиеся правила работы бухгалтерии. К ним относятся следующие [2, 14]:
Введен единый тариф страховых взносов в размере 30%, как отмечалось выше;
Увеличена предельная база для исчисления страховых взносов, и она также стала единой единая для взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование;
Увеличен перечень работников, с выплат которым уплачиваются взносы. В него добавили исполнителей по гражданско-правовым договорам и временно пребывающих иностранцев. В 2023 году доход таких работников облагается единым тарифом, включающим медицинские взносы;
Изменился срок уплаты взносов. С 2023 года их нужно перечислять ежемесячно до 28 числа, месяца следующего за месяцем начисления взносов, вместо прежнего 15 числа. Это изменение не затрагивает взносы в фонд социального страхования, связанные с травматизмом и профессиональными заболеваниями на производстве, данные взносы по-прежнему перечисляются до 15 числа, месяца следующего за месяцем начисления взносов;
Страховые взносы нужно перечислять по схеме единого налогового платежа, одним платежным поручением на сумму всех налоговых обязательств организации;
Введен новый состав отчетности по взносам. Отчет по расчетам по страховым взносам (РСВ) организации будет ежемесячным только частично. По итогам каждого месяца необходимо будет сдавать только третий раздел данного отчета с указанием данных по каждому работнику. По итогам квартала нужно будет сдавать РСВ в полном объеме. Вместо отчетов в Пенсионный Фонд России (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС) вводится один единый отчет (форма ЕФС-1), который сдается в Единый социальный фонд.
Единая базовая ставка для уплаты страховых взносов с 1 января 2023 применяется при расчете суммы страховых взносов до достижения предельной базы. С сумм превышения предельной базы страховые взносы рассчитываются по ставке 15,1%. При этом взносы на травматизм рассчитываются по старым правилам, и каждая организация применяет свой индивидуальный тариф.
С 1 января 2023 г. утверждена единая предельная величина базы в размере 1 917 000 рублей для исчисления страховых взносов в отношении выплат для каждого работника составит, которая рассчитывается, как и раньше, нарастающим итогом. Единые тарифы страховых взносов составят:
в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 30%;
свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 15,1% [2].
В таблице 1.3 представлены предельные значения базы заработной платы для расчета страховых взносов в 2022-2023 годах.

 

Таблица 1.3

Предельная база для расчета страховых взносов 2022 – 2023 гг.

 

На 2023 год сохранены льготные тарифы по страховым взносам для малого бизнеса, организаций, зарегистрированных в Сколково, IT-организаций и ряда других предприятий.

Субъектам малого и среднего бизнеса установлен льготный тариф по страховым взносам, в размере 15 % с выплат, превышающих МРОТ текущего периода. С выплат работникам в пределах МРОТ для расчета и уплаты

В таблице 1.4 представлены тарифы страховых взносов, установленные законодательством для различных организаций в 2023 г. [2].

 

Таблица 1.4

Тарифы страховых взносов в 2023 году г.  в Российской Федерации

Таким образом, в данном разделе работы были рассмотрены основные особенности начисления заработной платы хозяйствующих субъектов России, изучен порядок отражения расчетов по оплате труда на счетах бухгалтерского учета, а также изучены основные изменения, вступившие в силу в 2023 г. Соблюдение порядка бухгалтерского учета позволяет контролировать формирование фонда оплаты труда, своевременность и правильность расчетов с персоналом по оплате труда и с бюджетом по НДФЛ и страховым взносам, что дает положительную оценку работодателю на рынке труда.

Конечно, множество изменений не только в порядке подаче, но и сроках уплаты страховых взносов создают на сегодня ряд проблем для налогоплательщиков. Однако перемены в целом, как правило, направлены на совершенствование порядка осуществления расчетов с персоналом по оплате труда.

1.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

Задачей аудита операций по оплате труда является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета этих операций законодательству РФ, правильности документального оформления и отражения операций по расчетам с персоналом. Аудиторы проводят проверку соблюдения нормативно-правовых актов в части Трудового Кодекса, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, а также начисления НДФЛ и страховых платежей с фонда оплаты труда. В ходе аудита проверке подвергаются первичные документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной платы, а также удержания из начисленной оплаты труда. К этим документам относятся: табель учета рабочего времени, штатное расписание, приказы, распоряжения, расчетно-платежная ведомость, лицевой счет, оборотно-сальдовые ведомости по бухгалтерским счетам 68, 69, 70, декларации по страховым взносам.

Источниками информации при аудите расчетов по оплате труда в организации служат – государственные нормативные акты, внутриорганизационные положения по планированию, учету, контролю трудовых отношений, расчетов по оплате труда, договора, первичные учетные документы, учетные регистры, бухгалтерская (финансовая) отчетность, результаты проверок контролирующих органов, заключения экспертов, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите. Руководствуются аудиторы в ходе своей работы следующими нормативными документами:

1. Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6];
2. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н [16];
3. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н [15];
4. Трудовым Кодексом Российской Федерации [3];
5. Унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 [20].

Для многих граждан России заработная плата – основной источник дохода, а некоторые организации стремятся не только снизить затраты на оплату труда, но и уменьшить сумму обязательных отчислений, увеличив при этом свою чистую прибыль.

Существует общая модель аудита оплаты труда, которая состоит из трех уровней: стратегический, управленческий и тактический.

На стратегическом уровне диагностируется система оплаты труда, действующая в организации и ее эффективность для достижения целей организации. На управленческом уровне проверяется эффективность функционирования системы оплаты труда и выявляются проблемные зоны данной системы. На тактическом уровне определяется правильность применения системы оплаты труда, а также соблюдение законодательства.

Аудиторы в начале проверки сверяют сальдо по счету 70 на начало года в Главной книге и в развернутом балансе организации или оборотной ведомости с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. Если имеются расхождения, то следует установить причины их возникновения. Также, сверяются данные по счету 76 (субсчет «Расчеты с депонентами») с записями в книге учета депонированной зарплаты. Далее проверяются приказы и трудовые договоры, где прописывается система оплаты труда каждого конкретного работника, табель учета рабочего времени, штатное расписание, личная карточка работника на предмет соответствия требованиям и нормативам по начислению и выплате заработной платы.

Подлежит аудиту и правильность начисления основной и дополнительной заработной платы по расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам в соответствии с установленным ТК РФ порядком. Аудитор обязан проконтролировать наличие документов, подтверждающих выплаты работникам, приказов об их премировании. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет наличие расписки в получении денежных средств. В расчетно-платежной ведомости напротив фамилий работников, не получивших заработную плату, в графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или сделана надпись от руки «Депонировано». Остаток не выданной заработной платы из кассы должен быть сдан на расчетный счет, как депонированная заработная плата, так как наличные денежные средства в кассе расходуются строго по целевому назначению.

Также, аудитор проверяет правильность начислений и соблюдение сроков выплат по прочим видам выплат, согласно трудовому законодательству: оплата отпусков, оплата работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время, выплата компенсаций при увольнении [3, ст. 114, 115, 154, 127, 236].

Далее аудитор приступает к проверке суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, руководствуясь федеральным законодательством – основанием для выплаты данных пособий является больничный лист [6, ст. 14]. Существуют обязательные удержания (НДФЛ, по исполнительным листами надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц, по вступившему в законную силу приговору суда) и удержания по инициативе организации (за причиненный организации материальный ущерб, за допущенный брак, по предоставленным ссудам и займам), что является наиболее важным направлением аудита оплаты труда.

При проверке исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями Налогового Кодекса РФ и проверяет правильность применения ставок при расчете налога и предоставления работникам соответствующих налоговых вычетов [2, ст. 224]. Также аудитор определяет правильность применения и своевременность перечисления в бюджет обязательных платежей во внебюджетные фонды.

Аудитор при проведении проверки расчетов по оплате труда может столкнуться с определенными трудностями:

• существенные задержки со стороны руководства организации, недоступность персонала организации или нежелание руководства предоставлять аудитору информацию, необходимую для выполнения аудиторских процедур;
• неоправданно короткий срок для проведения аудита;
• недоступность ожидаемой информации;
• ограничения, наложенные на аудитора руководством организации;
• нежелание руководства провести или расширить оценку способности своей организации продолжать непрерывно деятельность в случае поступления соответствующего запроса;
• чрезмерные дополнительные усилия, которые потребовались для получения аудиторских доказательств.

В вопросах оплаты труда существует противоречие интересов работников и работодателей. Работники заинтересованы в получении большего дохода, работодатель стремится сэкономить на оплате труда работников. Поэтому аудит должен дать объективное заключение о справедливости осуществляемых выплат и эффективности средств, затрачиваемых на оплату труда [44, с. 91].

Таким образом, от механизма распределения заработной платы зависит сохранение благоприятного психологического климата в организации, что, в свою очередь, формирует отношение работников к труду, организации и к ее руководству.

Страницы: 1 2 3