Бухгалтерский учет, инвентаризация и документальное оформление основных средств. Часть 2

Страницы: 1 2 3

Глава 2 Проблемы бухгалтерского учета основных средств ООО «Кормарстрой» и разработка мероприятий по их решению

2.1 Общая характеристика ООО «Кормарстрой»

Объектом исследования в работе выступает ООО «Кормарстрой», основным видом деятельности которого является производство строительных работ, которые включают:
— монтаж строительных лесов и подмостей;
— производство бетонных и железобетонных работ;
— строительство фундаментов и бурение водяных скважин;
— монтаж металлических строительных конструкций и др.
Тип организационной структуры ООО «Кормарстрой» классический, линейно-функциональный. Организационная структура ООО «Кормарстрой» приведена на рисунке 2.1.

Компанию ООО «Кормарстрой»  возглавляет директор. Директор наделен полномочиями, в соответствии с действующим законодательством, выбора стратегии развития организации, управляет производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, определяет направление финансовых потоков и несет единоличную ответственность за результаты издаваемых им распоряжений, эффективное использование материальных ценностей предприятия и их сохранность, а также финансово-хозяйственные итоги его деятельности.

В непосредственном подчинении директора находятся: главный инженер, главный экономист, руководитель по АХЧ. Директор организует работу и эффективное взаимодействие всех перечисленных функциональных руководителей. В свою очередь, у руководителей среднего звена в подчинении находятся работники обособленных подразделенний совместно с руководителями отделов.

Отдел снабжения  непосредственно подчиняется руководителю отдела. В обязанности отдела снабжения входит осуществление закупок, хранения и своевременную отгрузку материалов; заблаговременное составление заявок на необходимые материалы, оборудование и средства индивидуальной защиты; ведение учета естественного износа различного оборудования; планирование графиков ремонта оборудования; составление отчетности по использованию материальных ценностей компании; своевременное предоставление сотрудникам ресурсов для выполнения своих прямых обязанностей.

Производственно-технологический отдел имеет широкий круг обязанностей и отвечает за беспрепятственное и безостановочное исполнение договорных обязанностей перед клиентами компании. Сотрудники отдела занимаются оформлением документации от начала до окончания выполняемых работ. Так же обязанностями сотрудников отдела является осуществление контроля за соблюдением нормативов расхода материалов на производственных участках и их целесообразность; согласовние плана работ с заказчиком и его корректировка; обеспечение своевременную передачу объектов в эксплуатацию для оплаты заказчиком.

К функциям отдела продаж ООО «Кормарстрой»  относятся следующие:

— Привлечение и поиск новых клиентов;

— Изучение рынка сбыта и спроса на предоставляемые услуги;

— Формирование партнерских отношений и лояльности у клиентов к компании;

— Участие в образовании конкурентноспособной ценовой политики;

— Сбор и анализ обратной связи от клиентов;

— Организация рекламных компаний в средствах массовой информации, социальных сетях, на уличных банерах.

Кроме управления и организации работоспособности отдела,  руководитель отдела продаж производит анализ, прогнозирование, планирование и целеполагание, оценку, учет и контроль за выполнением плана продаж, а так же участвует в переговорах с ключевыми клиентами и партнерами компании.

Строительно-монтажное подразделение состоит нескольких рабочих групп осуществляющих выполнение работ по возведению, ремонту зданий, и прочих строительно-монтажных работ, согласно заключенных договоров с заказчиками.

В состав групп входят квалифицированные специалисты рабочих специальностей, обладающие опытом выполнения работ в условиях действующих специфических производств, имеющие допуски к деятельности на особо опасных объектах промышленности. Которые находятся в подчинении руководителя подразделения.

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия ООО «Кормарстрой»   представлены в таблице 2.1.

 

 

Таблица 2.1 — Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия ООО «Кормарстрой»

 

Исходя из данных таблицы 2.1, ООО «Кормарстрой»  представляет собой достаточно рентабельную компанию. В рассматриваемом периоде выявлено увеличение прибыли от продаж, совокупно с увеличением рентабельности продаж, продукции и производства фирмы.

Представим динамику объемов продаж ООО «Кормарстрой»  на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 – Динамика выручки ООО «Кормарстрой»   за период с 2019 по 2021 год, тыс. руб

 

Далее представим динамику чистой прибыли на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 – Динамика прибыли ООО «Кормарстрой»  , тыс. рублей

 

Данные рисунка 2.3. показывают значительное снижение прибыли предприятия: темп снижения составил более 90%.

 

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета, инвентаризации и документального оформления основных средств ООО «Кормарстрой»

 

В ООО «Кормарстрой» в качестве основных средств числятся нижеперечисленные объекты: машины и оборудование, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника.

В феврале 2021 г. ООО «Кормарстрой» приобрело Ноутбук ASUS стоимостью 46999 руб. Данное основное средство не требует монтажа. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Бухгалтерские записи по приобретению основного средства, не требующего монтажа

 

В августе 2021 г. ООО «Кормарстрой» приобрело в качестве основного средства бурильную установку, стоимостью 170274 руб. Данное основное средство требовало монтажа. Услуги по монтажу оборудования произвела организация ООО «ТехМаш», стоимость работ составила 7000 руб.(без НДС).

ООО «Кормарстрой» дополнительно оплатило счет. Бухгалтер ООО «Кормарстрой» принял объект к учету и сделал соответствующие записи, представленные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Бухгалтерские записи по приобретению основного средства, требующего монтажа

 

Еще одним способом поступления, кроме приобретения основного средства за плату, является получение основного средства в счет вклада в уставный капитал ООО «Кормарстрой». Первоначальная стоимость подобных основных средств должна согласовываться учредителями организации.

В сентябре 2021 г. ООО «Кормарстрой» приняло решение улучшить технические характеристики своего основного средства, а именно, бетоносмесительной установки, остаточная стоимость которой составляла 113806,03 руб. Стоимость материалов, использующихся для улучшения основного средства, составила 3900 руб. Стоимость работ по модернизации составила 5000 руб. (без НДС).

В журнале проводок были сделаны следующие записи, представленные в таблице 2.4.

Таблица 2.4 — Бухгалтерский учет модернизации бетоносмесительной установки

 

Таким образом, стоимость бетоносмесительной установки после модернизации составила 122706,03 руб.

Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств и иного имущества рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п.1 ст. 260 НК РФ).

В мае 2021 г. ООО «Кормарстрой» решило продать не использующийся в деятельности организации холодильник за 54000 руб. (в том числе НДС – 8237 руб. ). Первоначальная стоимость объекта составляла – 65000 руб., к моменту продажи сумма начисленной амортизации составляла – 26000 руб. Бухгалтер отразил в бухгалтерском учете следующие записи, представленные в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Бухгалтерский учет продажи объекта основных средств

 

Таким образом, исходя из вышеперечисленных данных прибыль ООО «Кормарстрой» от продажи основного средства, а именно холодильника составит 6763 руб. (54000 — 8237 — 39000). В конце месяца бухгалтер ООО «Кормарстрой»  сделал проводку:

Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыль и убытки» — 6763 руб. – отражена прибыль от продажи объекта основных средств.

Все основные средства, находящиеся на балансе ООО «Кормарстрой», используются в течение длительного времени, и в течение всего этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию путем начисления амортизации.

В российском учете долгосрочные активы, предназначенные для продажи, должны классифицироваться как оборотные в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Для этого организация переводит объекты основных средств на счет 41 «Товары», субсчет «Долгосрочные активы к продаже (ДАП)».

Рассмотрим некоторые особенности отражения продажи объектов основных средств по новым правилам в ООО «Кормарстрой». В том случае, если организация использует актив и планирует его продать сразу же после завершения его использования, то его балансовая стоимость подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на дату его передачи покупателю (пп. «б» п. 40 ФСБУ 6/2020). Цена, указываемая в договоре купли-продажи основного средства, будет считаться справедливой (или рыночной), так как сформирована на основании спроса и предложения на рынке. При этом следует учитывать, что покупатель и продавец не должны являться взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). В ФСБУ 6/2020 вместо понятия «остаточная стоимость» введено понятие «балансовая стоимость – разница между первоначальной стоимостью, накопленными суммами амортизации и обесценения» (п. 25 ФСБУ 6/2020).

Прекращение начисления амортизации по реализуемому объекту основных средств должно быть произведено либо с даты его списания с бухгалтерского учета, либо с первого числа следующего за выбытием месяца. Выбор зависит от принятой в организации учетной политики, так как пунктом 33 ФСБУ 6/2020 предусмотрено два варианта.

По основным средствам, не подлежащим амортизации (инвестиционная недвижимость по справедливой стоимости, земельные участки, объекты природопользования и др.), балансовая стоимость складывается из первоначальной (переоцененной), уменьшенной на сумму обесценения при наличии таковой.

ООО «Кормарстрой» вправе выбирать алгоритм отражения выбытия основных средств: либо списывать на счет 91 «Прочие доходы и расходы» итоговый результат проведенной операции, либо отразить всю операцию на счете 91 в уже привычной методике, но при составлении отчетности эти суммы нужно будет исключить из прочих доходов и расходов во избежание завышения этих показателей. Изучим особенности отражения операции по реализации основного средства в соответствии с ФСБУ 6/2020 на конкретном примере.

ООО «Кормарстрой»  реализует трактор в июне 2022 г. По договору реализации сумма составила; 527 тыс. руб., НДС 20 % 105, 4 тыс. руб., итого сумма выручки – 632,4 тыс. руб. Первоначальная стоимость трактора составляла – 810 тыс. руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации – 198 тыс. руб. По реализуемому трактору переоценка не проводилась, и обесценение не признавалось.

В ООО «Кормарстрой»  основные средства учитываются на счете 01.01, для отражения выбытия основных средств используется субсчет 01.02.

1 вариант.  Для отражения продажи не используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В июне 2022 г. ООО «Кормарстрой» отразит в своем учете следующие корреспонденции. Сформирована балансовая стоимость реализуемого трактора на счете 01.02:

ДT 01.02 КT 01.01 – 810 тыс. руб. – списана первоначальная стоимость;

ДT 02 KT 01.02 – 198 тыс. рублей – списана сумма накопленной амортизации.

Балансовая стоимость трактора списывается в момент реализации (в сумме, не превышающей сумму поступлений от покупателя):

ДT 62 КT 01.02 – 527 тыс. руб.

Списана балансовая стоимость трактора в части суммы превышения поступления от его продажи (612 тыс. руб. – 527 тыс. руб.): ДT 91.2 КT 01.02 – 85 тыс. руб.

Начислен НДС с суммы выручки от покупателя за реализованный трактор: ДT 62 КT 68 – 105,4 тыс. руб.

В том случае, если при продаже бывшего в употреблении объекта основных средств получен доход, то таковой будет списан следующей корреспонденцией:

Дт 62 Кт 91.1 – признана сумма прочего дохода, полученного при реализации объекта основных средств (превышение суммы поступлений от продажи объекта основных средств над его балансовой стоимостью и затратами на выбытие).

2 вариант. Для отражения продажи используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В июне 2022 г. ООО «Кормарстрой» отразит в своем учете следующие корреспонденции.

ДT 01.02 KT 01.01 – 810 тыс. руб. – списана первоначальная стоимость реализуемого трактора;

ДT 02 KT 01.02 – 198 тыс. руб. – списана сумма накопленной амортизации;

ДT 91.02 KT 01.02 – 612 тыс. руб. – списана балансовая стоимость трактора в момент реализации;

ДT 62 KT 91.01 – 632,4 тыс. руб. – отражена сумма поступлений от контрагента за реализованный трактор;

ДT 91.02 KT 68.02 – 105,4 тыс. руб. – начислен НДС с суммы поступлений от реализации.

Таким образом, все операции по продажи объекта основных средств отражены по счету 91 «Прочие доходы и расходы», однако следует помнить, что при составлении формы «Отчет о финансовых результатах» результат от продажи объекта основных средств (прибыль или убыток) должен быть отражен свернуто.

В случае получения от продажи прибыли заполняется строка 2340 «Прочие доходы», а убытка – по строке 2350 «Прочие расходы» (п. 44 ФСБУ 6/2020). Несоблюдение такого порядка отражения результатов продажи основных средств приведет к существенному увеличению суммы прочих доходов и расходов и нарушению основных принципов составления отчетности – объективности, правдивости и достоверности.

Списание основных средств вследствие полного износа будет отражено только на счете 01 субсчете «Выбытие основных средств», поэтому не затронет иных счетов и не повлияет на показатели форм отчетности. Еще одним новшеством для российского учета стало понятие ликвидационной стоимости, давно используемой в МСФО. В соответствии с п. 30 ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость объекта – это сумма дохода, которую хозяйствующий субъект смог бы получить при выбытии этого актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Величина поступлений должна быть увеличена на сумму различных запасных частей, материальных ценностей и проч., остающихся от выбытия.

Также случаются ситуации, при которых производится не полная, а частичная ликвидация основных средств. Так, снятое со станка оборудование, еще пригодное для дальнейшего использования или реализации, относится к такой категории и учитывается в соответствии с положениями ФCБУ 5/2019.

Согласно п.16 ФCБУ 5/2019 данные материальные ценности могут быть включены в состав запасов и учитываться по фактической себестоимости. При этом за нее принимается наименьшая из следующих величин:

– та сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, которые были понесены при разборке, демонтаже объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, пригодное для потребления в качестве запасов;

– та стоимость, по которой на данном предприятии учитываются аналогичные запасы. По правилам налогового учета затраты на частичную ликвидацию основных средств учитывают в составе расходов. В бухгалтерском учете с 2021 г. при учете ценностей, остающихся от ликвидации основных средств, расходы на ликвидацию не относятся на прочие расходы, а формируют стоимость запасов. То есть, расходы теперь капитализируются. В дальнейшем при использовании в производстве стоимость запасов будет списываться с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета расходов.

Отметим, что в отличие от РСБУ, в MCФO ликвидационная стоимость и срок полезного использования актива представляют собой оценочные значения, которые подлежат обязательному анализу на предмет вероятного обесценения как минимум один раз в год: на последний день каждого отчетного года.

В российском учете организация вправе выбрать способ оценки основных средств после признания: либо по первоначальной, либо по переоцененной стоимости (п. 13 ФСБУ 6/2020). В случае, когда хозяйствующий субъект избирает способ учета объекта основного средства по переоцененной стоимости, актив должен отражаться в учете по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Операции продажи согласно MCФO (IAS) 16 могут также включать обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы, что не акцентировано в российском стандарте.

Как показывают приведенные данные, не смотря на явное сближение, учет и признания основных средств в России все еще имеет некоторые отличия относительно международных правил. Полагаем, что в силу активного научно-технического развития, совершенствования различных технологий, появление бережливых методов деятельности, основные средства организации, по нашему мнению, требует регулярной переоценки. Это позволит избежать значительной разницы в оценке основных средств, так как их балансовая стоимость будет максимально приближена к справедливой, вследствие чего сформированная бухгалтерская (финансовая) отчетность будет соответствовать качественным характеристикам, предъявляемым к ней.

 

2.3 Анализ проблем бухгалтерского учета основных средств ООО «Кормарстрой» и пути их решения

 

Одной из проблем учета использования объектов основных средств ООО «Кормарстрой» является учет НДС при приобретении объекта основных средств. К проблемам учета использования основных средств относятся: изменение стоимостного лимита основных средств в налоговом учете; документальное оформление использования основных средств и др.

Существуют также проблемы, которые возникают из-за отличий между бухгалтерским и налоговым учетом РФ при продаже объектов основных средств и др. Одним из актуальных вопросом при организации учета основных средств ООО «Кормарстрой» является определение экономической эффективности их использования, так как эффективное использование объектов основных средств приводит к увеличению качество выпускаемой продукции (работ, услуг).

С 2011 года большинство предприятий прекратило формировать резервы на капитальный ремонт основных средств, в связи с тем, что их создание было отменено для целей бухгалтерского учета в соответствии с нормами принятого Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), однако формирование резерва для целей налогового учета было сохранено. Сложившуюся ситуацию не разъяснили ни специалисты по бухгалтерскому ни по налоговому учету.

Изменения в учете потребовали трансформации информационных потоков. Введение гл. 25 Налогового Кодекса потребовала корректировки информации, основанной на данных бухгалтерского учета для целей исчисления налога на прибыль. Суть корректировки заключается в том, что теперь потребовалось вести параллельно две системы учета: бухгалтерского, в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.05.2016) и бухгалтерскими стандартами и налогового в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Такое положение идет вразрез с мировым опытом, так как в рамках международных стандартов налоговый учет основывается на показателях бухгалтерского учета. Все это приводит к нарушению системного подхода к отражению фактов хозяйственной деятельности и калькуляционного принципа исчисления затрат (расходов).

Различия между требованиями бухгалтерского и налогового учета заключаются в различиях:

— принципов группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

— способов оценки материально-производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции;

— способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

— порядка распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода.

Для решения этих проблем необходимо разработать методические и организационные основы, позволяющие оптимизировать временные и финансовые затраты на ведение налогового учета.

В отличие от мировых стандартов в Положении о бухгалтерском учете 6/01 «Учет основных средств» не содержится понятие основных средств, в отличии от мировых стандартов учета. Однако это далеко не самое важное отличие между международными и российскими подходами к ведению учета основных средств.

Различия существуют в объемах порога капитализации, т.е. определении максимальной стоимости выше которого объект может учитываться в качестве основного средства, а если стоимость ниже указанного порога, то расходы на его приобретение единовременно списываются в момент ввода объекта в эксплуатацию.

В рамках международных стандартов правом устанавливать порог капитализации наделены сами организации, в России же порог капитализации закрепляется нормативными актами. Еще одним существенным отличием выступает принятие в рамках МСФО основных средств к учету по справедливой стоимости. Это сильно повышает затратность перехода Российских предприятий на МСФО, так как они должны будут провести полную переоценку основных средств. Высокие финансовые затраты на ведение учета и отчетности в соответствии с МСФО служит основным аргументом противников их внедрения. А на фоне сложных геополитических отношений все чаще звучит мнение о том, что МСФО вообще не стоит внедрять. Однако ведущие специалисты в сфере бухгалтерского учета и аудита подчеркивают большую прозрачность, достоверность и информативность учета, построенного на принципах МСФО.

Существенные различия носит и характер амортизационных отчислений. В рамках МСФО определение амортизации осуществляется с учетом ликвидационной стоимости объекта основного фонда. В рамках национальных базой для начисления амортизации выступает реальная стоимость приобретения объектов основных фондов.

Пути повышения эффективности использования основных средств:

Техническое совершенствование объектов основных средств:

– замена устаревшего оборудования, проведение ремонта, модернизации;

– механизация вспомогательных и обслуживающих производств;

– техническое перевооружение и т.д.

Увеличение времени работы машин и оборудования:

– ликвидация нерабочего оборудования;

– снижение времени простоев;

– сокращение сроков ремонта оборудования.

Улучшение организации и управления производством:

– обеспечение материально-производственными ресурсами;

– внедрение научной организации труда и производства и т.д.

Повышение уровня квалификации работников, ответственных за управление объектами основных средств:

– мотивация работников, которая включает в себя должностной рост, материальная поддержка, повышения заработной платы;

– развитие предприятия и повышение его интеллектуального потенциала;

– внедрение новых технологий и научно-технологического прогресса, требующие овладения новыми знаниями и переподготовки работников.

Итак, применение на практике предлагаемых путей совершенствования позволят предприятиям выявить резервы повышения эффективности использования объектов основных средств, а также вовремя обнаружить все имеющиеся отклонения, которые в дальнейшем могут повлиять на функционирование деятельности организации.

Таким образом, объектом исследования в работе выступает ООО «Кормарстрой», основным видом деятельности которого является  производство строительных работ.

В ООО «Кормарстрой» в качестве основных средств числятся нижеперечисленные объекты: машины и оборудование, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, вычислительная техника.

Согласно учетной политике на предприятии ООО «Кормарстрой» применяется линейный метод начисления амортизации. При использовании линейного метода списание стоимости основного средства происходит одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его эксплуатации.

В организации документальное оформление объектов основных средств осуществляется согласно «Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств», а также Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Введение объекта основных средств в эксплуатацию в обязательном порядке сопровождается документальным подтверждением.

Страницы: 1 2 3