1 2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Теоретические аспекты дебиторской задолженности предприятия
1.1 Дебиторская задолженность: понятие, сущность и учет
1.2 Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности
2 Анализ системы учета и управления дебиторской задолженностью в обществе с ограниченной ответственностью частная охранная организация «север-безопасность»
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности
2.2. Анализ дебиторской задолженности на предприятии
2.3 Анализ процесса управления дебиторской задолженностью
3. Пути совершенствования системы бухгалтерского учета, анализа и управления дебиторской задолженностью в обществе с ограниченной ответственностью частной охранной организации «север-безопасность»
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у компании непрерывно появляется необходимость в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая продукцию или оказывая услуги, компания не приобретает средства в оплату своевременно, т.е. по сути, оно кредитует личных покупателей. Потому в движение периода от момента отгрузки продукции до момента оплаты поступления платежа средства фирмы омертвлены в облике дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность – это валютные средства, какие обязаны контрагенты данному предприятию. Организации и лица, которые обязаны предоставленной организации — дебиторы. Актуальность выбранной темы обуславливается следующими обстоятельствами.
Во-первых, дебиторская задолженность является собственными средствами предприятия, умение управлять этим компонентом финансовой составляющей экономической безопасности — залог успеха предприятия.
Во-вторых, уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: видом продукции, емкостью рынка, степенью насыщенности рынка данной продукцией, условиями договоров, принятой на предприятии системой расчетов и др. Последний фактор особенно важен для благополучного финансового состояния, экономической безопасности предприятия и планирования текущих денежных потоков.
В-третьих, под воздействием конкуренции компаниям нередко приходится торговать своими продуктами в кредит и достигать соглашения на отсрочку платежей. При этом продукция отправляется клиенту, запасы сокращаются, а дебиторская задолженность возрастает. Потом, когда будет произведена оплата продукта, начинание получит валютные средства и дебиторская задолженность сократится.
В-четвертых, поддержание дебиторской задолженности просит издержек, однако предоставление кредита приносит выгоду в облике роста размера реализации. Информационная база выпускной квалификационной работы включает: нормативно-правовые акты, статистические материалы, труды ведущих отечественных и зарубежных авторов, а также Интернет ресурсы.
Цель выпускной квалификационной работы — выполнить анализ сложившейся системы бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии и по его результатам разработать рекомендации по совершенствованию управления дебиторской задолженностью.
Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи:
изучить содержание, цель и задачи политики управления дебиторской задолженностью;
рассмотреть методы анализа дебиторской задолженностью;
дать экономическую характеристику объекта исследования и организация учета на нем дебиторской задолженности;
провести анализ дебиторской задолженности в ООО ЧОО «СБ»;
провести анализ процесса управления дебиторской задолженностью;
разработать мероприятия по совершенствованию бухучета и управления дебиторской задолженностью;
оценить экономическую эффективность от предложенных мероприятий.
Объект исследования — дебиторская задолженность открытого акционерного общества ООО ЧОО «СБ».
Предмет исследования — совокупность условий и факторов, формирующих дебиторскую задолженность охранного предприятия.
Материалами для анализа служат: локальные нормативные акты ООО ЧОО «СБ», текущая финансовая и статистическая отчетность, нормативные документы и другие источники.
Работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка использованных источников.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И УЧЕТ
Дебиторская задолженность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности является финансовым инструментом.
Под финансовым инструментом принято понимать любой контракт, из которого вытекает финансовый актив одного экономического субъекта и финансовое обязательство или эмиссионный инструмент другого экономического субъекта. Финансовым активом организации признается актив, являющийся: денежными средствами; правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой организации; правом требования обмена финансовыми инструментами с другой организацией на потенциально выгодных для данного субъекта условий; эмиссионным инструментом другой организации [9, с.45].
В российском законодательстве в настоящее время нет определения «финансовые инструменты», что объясняет их недавним появлением в деловом обороте. К понятию «финансовый инструмент» более близки юридические категории, получившие отражение в ГК РФ: договор, сделка, ценная бумага. Из определения финансового инструмента вытекает, что он представляет логичный синтез определений договора и ценной бумаги, объединяющий как права, так и обязанности, вытекающие из условий договора (финансовые активы и финансовые обязательства), это и права и обещания, надлежащие ценной бумаге (эмиссионный аппарат и финансовую обязанность). Экономисты рассматривают дебиторскую задолженность, как установку (аппарат) управления оборотным капиталом организации. Следственно дебиторская задолженность представляет собой включение средств и увеличение реализации в кредит с целью роста объема реализации и капитала [20, с. 52-123].
Дебиторскую задолженность нередко связывают с коммерческим кредитованием, так как, отпуская продукцию и остальные продукты в долг, организация предоставляет клиенту кредит с следующим погашением при оплате. При этом кредит выполняется в форме аванса, предоплаты, предоставления отсрочки либо рассрочки оплаты. Но, в отличие от коммерческого кредита, в пределах срока платежа соответственно договору не взимается процент за внедрение.
Обобщив многообразие терминов и определений, используемых в законодательных актах, научной литературе, разрешено именовать последующие свойства активов, какие разрешают разглядывать их как дебиторскую задолженность: относят права на приобретение потенциальной грядущей выгоды и переход контроля над хозяйственными операциями либо иными событиями, в итоге которых организация приобретает будущий доход от объектов.
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию со стороны юридических и физических лиц, являющихся его должниками. Дебиторская задолженность является активом (имуществом) предприятия.
Наиболее полное определение дебиторской задолженности является следующее: под дебиторской задолженность понимается право требования организации на поступление финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обязательств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого уровня финансовой устойчивости [21, с.102]. Для раскрытия экономической природы дебиторской задолженности необходимо привести ее классификацию (таблица 1).
Наиболее распространенной в отечественной учетной практике является классификация дебиторской задолженности по элементам.
Таблица 1 – Классификация дебиторской задолженности
| Классификационный знак | Классификационная группа |
| 1 | 2 |
| Степень ликвидности | Высоколиквидная |
| Среднеликвидная | |
| Неликвидная | |
| Составляющие | Задолженность покупателей и заказчиков |
| Векселя к получению | |
| Авансы выданные | |
| Задолженность зависимых и дочерних обществ | |
| Прочие дебиторы | |
| Сроки образования | Краткосрочная |
| Среднесрочная | |
| Долгосрочная | |
| Необходимость образования | Оправданная |
| Неоправданная | |
| Богатство гарантий | Обеспеченная |
| Необеспеченная | |
| Степень надежности возврата | Надежная |
| Сомнительная | |
| Безнадежная | |
| Соблюдение нормы закона | Соответствующее истребованная |
| Неистребованная | |
| Степень подверженности планированию | Планируемая |
| Непланируемая | |
| Вероятность осуществления контроля | Контролируемая |
| Неконтролируемая |
Охарактеризуем некоторые из них:
1. По срокам погашения:
Краткосрочная дебиторская задолженность – платежи, по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Долгосрочная дебиторская задолженность – платежи, по которым ожидается более чем 12 месяцев после отчетной даты.
2. По степени возможности взыскания:
Текущая дебиторская задолженность – в пределах установленных сроках оплаты
Сомнительная дебиторская задолженность – срок погашения задолженности нарушен, но предприятие уверенно о поступлении денежных средств на счета предприятия
Безнадежная дебиторская задолженность – предприятие уверенно о не поступлении денежных средств на свои счета.
3. Сомнительная задолженность.
Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н:
Организация формирует запасы сомнительных заработков в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесенным сроком сумм запасов на денежные резервы организации.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена либо с высокой ступенью вероятности не станет погашена в сроки, установленные контрактом, и не снабжена надлежащими гарантиями.
4. Безнадежный долг.
Пункт77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н:
Дебиторская задолженность, сообразно которой срок исковой давности истек, остальные долги, нереальные для взыскания, списываются сообразно любому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (постановления) управляющего организации и относятся поэтому на счет средств запаса сомнительных долгов или на финансовые итоги. Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе предприятия учитывается в разделе II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
В бухгалтерском учете отражается на счетах (Инструкция по использованию Плана счетов, п.73,74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз.2п.23 ПБУ 18/02):
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;
68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме излишние уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
75 «Расчеты с учредителями» в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).
Создание запаса сомнительных долгов:
Размер запаса определяется отдельно по каждому сомнительному займу в зависимости от денежного состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью либо частично.
Ежели до конца отчетного года, следующего за годом создания запаса сомнительных долгов, этот запас в какой-либо части не будет применен, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к денежным результатам.
Д 91.02 — К 63
Соотношения данных показателей приведены в таблице 2.
Таблица 2 – Проводки в бухгалтерской отчетности
| Бухгалтерская проводка | Резерв сомнительных долгов (БУ) |
| 1 | 2 |
| Д 62 — К 90.1 100 руб. | Реализация товаров (работ, услуг) |
| Д 91.02 – К 63 100руб. | Создание резерва сомнительных долгов в момент признания задолженности сомнительной |
|
Д 63- К 91.1 100руб. | Восстановление неизрасходованных сумм резерва отчетного года в случае его неиспользования на основании инвентаризации |
| Д 91.02 — К 63 100руб. | Создание резерва сомнительных долгов на начало следующего отчетного периода |
| Д 51 — К 62 30руб. | Частичная оплата ДЗ |
| Д 63 — К 91.1 30руб. | Восстановление резерва в связи с частичным погашением долга |
| Д 63 — К 62 70руб. | Безнадежная задолженность списана за счет резерва |
| Д 007 70руб. | Сумма списанной задолженности учтена за балансом |
| Д 51 — К 62 70руб | Оплата задолженности после списания |
Продолжение таблицы 2
| Д 62-К 91.1 70руб | Ранее правомерно списанная ДЗ учтена в составе прочих доходов |
| К 007 70руб | Списана с забалансового учета сумма погашенной задолженности |
| Д 62 — К 90.1 100 руб. | Реализация товаров (работ, услуг) |
| Д 51 – К 62 30руб. | Частичная оплата ДЗ |
| Д 91.2- К 62 70руб. | Безнадежная задолженность списана за счет резерва |
| Д 007 70руб. | Сумма списанной задолженности учтена за балансом |
| Д 51 — К 62 70руб. | Сумма списанной задолженности после списания |
| Д 62 — К 91.1 70руб. | Ранее правомерно списанная ДЗ учтена в составе прочих доходов |
| К 007 70руб. | Списана с забалансового учета сумма погашенной задолженности |
В результате размер частичного резерва в бухгалтерском учете числится 70 рублей. Списание безнадежного долга осуществляется за счет числящегося резерва на чете 007.
Проводка забалансового учета. Сомнительный долг в налоговом учете.
Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом
Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.
Бухгалтерский учет безнадежной задолженности:
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.
Таблица 3 – Проводки в бухгалтерской отчетности
| Срок возникновения сомнительного долга | Отчисления в резерв от суммы сомнительного долга, 5% |
| 1 | 2 |
| Более 90 календарных дней | 100 |
| От 45 до 90 календарных дней (включительно) | 50 |
| Менее 45 календарных дней | 0 |
Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (счет 007 «Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).
Дm 91.02 — Кm 62
Безнадежный долг в налоговом учете. ОСНО
Безнадежный долг (нереальный к взысканию), если выполняется одно из условий (п.2ст.266 НК РФ):
1. Истек срок исковой давности (ст.196,197 ГК РФ);
2. Обязательство должника прекращено:
из-за невозможности его исполнения (ст.416 ГК РФ);
на основании акта государственного органа (ст.417 ГК РФ);
в связи с ликвидацией организации (ст.419 ГК РФ).
К внереализованным расходам приравниваются убытки, в частности, суммы безнадежных долгов (пп.2п.2ст.265 НК РФ).
1.2 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В Российской Федерации бухгалтерский учет регулируются правовыми нормативными документами, имеющими разный юридический статус.
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета [14]
В Гражданском кодексе (далее – ГК РФ) дано определение сделок, выделены их виды и формы и также условия, при которых сделки являются оспоримыми либо ничтожными.
На основании ст.153 г.9 ГК РФ [1] сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Сделки могут совершаться в письменной или в устной форме. ЧОО «СБ» при оформлении сделок использует письменную форму сделок и составляет договор о поставке товара либо об оказании услуг.
В связи с составлением договора о поставке товара или об оказании услуг у организации возникает обязательства перед клиентами. В главе 21 ГК РФ дано следующее понятие обязательства: в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности [1].
В ст. 308.1 и 308.2 выделены виды обязательства:
альтернативным признается обязательство, по которому должник обязан совершить одно из двух или нескольких действий (воздержаться от совершения действий), выбор между которыми принадлежит должнику, если законом, иными правовыми актами или договором право выбора не предоставлено кредитору или третьему лицу;
факультативным признается обязательство, по которому должнику предоставляется право заменить основное исполнение другим (факультативным) исполнением, предусмотренным условиями обязательства. В случае, если должник осуществляет свое право на замену исполнения, предусмотренного условиями обязательства, кредитор обязан принять от должника соответствующее исполнение по обязательству [1].
В соответствии с разделом 4 «Отдельные виды обязательств» ГК РФ выделяет следующие виды договоров, представленных на рисунке 2.
В своей деятельности ЧОО «СБ» использует договор купли-продажи, поставки и подряда при расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
ЧОО «СБ» использует в своей деятельности типовой договор поставки, в котором ответственность определена в соответствии со статьями главы 25 ГК РФ:
при несвоевременной оплате поставленного товара Покупатель обязуется уплатить по письменному распоряжению Поставщика неустойку (пеню) в размере 0,01% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки. Пеня начисляется с даты направления поставщиком покупателю соответствующей претензии;
Рисунок 2 – Характеристика видов договоров в соответствии с Гражданским Кодексом РФ [1]
уплата неустойки и возмещение убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, не освобождает стороны от исполнения обязательств по договору и не влечет за собой расторжение договора;
в случае обнаружения скрытых недостатков в товаре после его приемки, Покупатель должен немедленно информировать об этом Поставщика и вызвать его представителя для составления соответствующего акта;
за нарушение условий договора стороны несут ответственность в порядке, предусмотренном законом. Возмещению подлежит прямой действительный ущерб, упущенная выгода не возмещается.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) регулирует налогообложение организаций, занимающихся продажей товаров, в части описания действий по уплате налога (глава 8); сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов (глава 9); требования по уплате налогов и сборов (глава 10) [2].
В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» [3] даны наиболее общие положения, касающиеся учета обязательств, а именно: организация бухгалтерского учета (статья 7); оформление первичных учетных документов (статья 9), регистров бухгалтерского учета (статья 10); правила проведения инвентаризации обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности (статья 11, 13); хранение документов (статья 29).
Нормативный уровень регулирования бухгалтерского учета также носит обязательный характер, как и законодательный, но более детально рассматривает конкретные вопросы учета.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации устанавливает основы к ведению бухгалтерского учета, а точнее оценку имущества и обязательств, и правила проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила расчетов с дебиторами и кредиторами и отражении данной информации в бухгалтерской отчетности. В шестой главе определены сроки хранения первичных учетных документов и ответственные лица за хранение данных документов [5].
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяет состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, а именно бухгалтерского баланса, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчетности, отчета о финансовых результатах. Также в данном положении указано, что при составлении бухгалтерского баланса в дебиторскую задолженность включаются расчеты с покупателями и заказчиками, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы. К кредиторской задолженности относятся: расчеты с поставщиками и подрядчиками, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, задолженность участников (учредителями) по выплате доходов, авансы полученные, прочие кредиторы [6].
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 позволяет определить, что из дебиторской задолженности признается доходом организации, вид дохода, и ее отражение в бухгалтерской отчетности [7].
«Расходы организации» ПБУ 10/99 также позволяет определить, что из кредиторской задолженности признается расходом организации, вид расхода и отражении его в бухгалтерской отчетности [8].
Расчет наличными денежными средствами между юридическими лицами ограничен, и основные расчеты между организациями проходят безналичным путем. ООО ЧОО «СБ» так же как и все другие юридические лица осуществляют свои безналичные расчеты на основании «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) [9].
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов [10].
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» утверждает порядок подготовки, проведения инвентаризации, состав комиссии. Инвентаризация расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. В соответствии с данным Приказом, проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по не отфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. В ходе проведения инвентаризации назначенная комиссия, проверяет:
правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности [11].
Также в данном документе обозначен порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации.
Организационный уровень нормативного регулирования разрабатывается организацией самостоятельно и не должен противоречить законодательному, нормативному и методическому уровням.
Учетная политика является внутренним документом организации и устанавливает правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.
Понятие учетной политики содержится в законе о бухгалтерском учете, а также в ПБУ 1/2008, которое дает более подробное описание учетной политики по сравнению с законом.
Под учетной политикой в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» понимается совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета [3].
Под учетной политикой в соответствии с ПБУ 1/2008 понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности) к которым относятся способы:
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
погашение стоимости активов;
организации документооборота;
инвентаризации;
применения счетов бухгалтерского учета;
организации регистров бухгалтерского учета;
обработки информации [12].
2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УЧЕТА И УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ОБЩЕСТВЕ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ЧАСТНАЯ ОХРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ «СЕВЕР-БЕЗОПАСНОСТЬ»
2.1 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Организационно-правовая форма предприятия – общество с ограниченной ответственностью (ООО). ООО ЧОО «СБ» образовано полностью как частная компания. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения, штампы, бланки со своим наименованием.
ООО ЧОО «СБ» осуществляет свою деятельность с 2003 года. Общество создано для предоставления охранных услуг на возмездной договорной основе физическим и юридическим лицам в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.
Юридический адрес предприятия: 628307, Ханты-Мансийский АО — Югра, г. Нефтеюганск, дор. Объездная, здание 20, офис 16-А.
Общество имеет соответствующую лицензию на осуществление своей деятельности.
Предметом деятельности Общества являются:
– защита жизни и здоровья граждан;
– охрана имущества собственников, в т. ч. при его транспортировке;
– проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации при наличии соответствующей лицензии;
– консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;
– обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий;
– иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ. Размер уставного капитала ООО ЧОО «СБ» составляет 250 000 рублей.
Учредителями ООО ЧОО «СБ» являются физические лица.
Организационная структура ООО ЧОО «СБ» представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 – Организационная структура ООО ЧОО «СБ»
Организационная структура ООО ЧОО «СБ» характеризуется тем, что во главе общества находится руководитель – который осуществляет единоличное руководство над подчиненными ему работниками и сосредотачивающий в своих руках все функции управления.
В общем виде организационную структуру ООО ЧОО «СБ» можно охарактеризовать как линейно — функциональную. Линейная структура предполагает относительную автономность в работе. Данный тип характеризуется в целом простотой, одномерностью связей (только вертикальные) и возможностью самоуправления (относительная автономность).
Бухгалтерский учет ООО ЧОО «СБ» осуществляется бухгалтерией в составе главного бухгалтера и бухгалтера – кассира.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете». [28]
Ежегодно составляется приказ об учетной политике предприятия, утверждаемый директором.
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в таблице 4.
Таблица 1 – Синтетический и аналитический учет, отражения хозяйственных операций по расчету с поставщиками и подрядчиками
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 07 | 60 | Приняты к оплате счета поставщиков по приобретенному оборудованию, требующего монтажа. | № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования» |
| 08-4 | 60 | Акцептованы счета поставщиков | Договор поставки, Отгрузочные документы поставщика. |
| 08-3 | 60 | Отражены расходы по строительству и монтажу основных средств сторонними организациями. | Договор на строительно- монтажные работы, № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». |
| 08-4 | 60 | Отражена стоимость полученного лизингового имущества. | Договор лизинга, № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». |
| 08-5 | 60 | Акцептованы счета поставщиков за объекты нематериальных активов. | Договор поставки, Отгрузочные документы поставщика. |
Бухгалтерские проводки по учету списания задолженности по истечении исковых сроков представлены в таблице 5.
Таблица 2 – Бухгалтерские проводки по учету списания задолженности по истечении исковых сроков
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 91-2 | 60, 62, 76 | Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. | № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», Приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», Приказ (распоряжение) руководителя о списании дебиторской задолженности, Бухгалтерская справка (0504833). |
| 76 | 68 | Начислен к уплате в бюджет НДС по списанной дебиторской задолженности. | Бухгалтерская справка (0504833). |
| 60, 62, 76 | 91-1 | Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. | №ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», Приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», Приказ (распоряжение) руководителя о списании дебиторской задолженности, Бухгалтерская справка (0504833). |
| 91-2 | 19, 19–1, 19–2,19–3,76АВ | Отражен НДС по списанной кредиторской задолженности. | Бухгалтерская справка (0504833). |
| 007 | — | Сумма списанной задолженности учтена на забалансовом счете. | Бухгалтерская справка |
Предприятие ежегодно в соответствии с утвержденным приказом проводят инвентаризацию дебиторской задолженности. По результатам инвентаризации расчетов выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала перед организацией. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская (кредиторская) задолженность по каждому обязательству в соответствии с условиями заключенных договоров и с учетом срока погашения может быть классифицирована следующим образом:
задолженность, по которой срок погашения еще не наступил;
задолженность, по которой срок погашения уже прошел.
Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности определяется срок ее исковой давности, и устанавливаются обстоятельства, прерывающие данный срок. Согласно ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности — три года. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. И прерывается, согласно ст. 203 ГК РФ при предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписания акта сверки, соглашения о реструктуризации и т.д.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново и время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списываемой задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов иначе — на финансовые результаты. Признание дебиторской задолженности убытком — за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» с целью контроля за изменением имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому контрагенту, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
2.2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Проведем анализ активов ООО ЧОО «СБ» за 2019-2021 гг.
В процессе анализа активов ООО ЧОО «СБ» в первую очередь следует изучить динамику активов, изменения в их составе и структуре (таблица 1) и дать им оценку.
Таблица 3 – Состав, структура и динамика активов ООО ЧОО «СБ» за 2019- 2021гг.4
|
Средства предприятия | 2019 | 2020 | 2021 | Изменение | ||||||
| тыс. руб. | доля, % | тыс. руб. | доля, % | тыс. руб. | доля, % | 2020/ 2019 тыс. руб. | 2020/ 2019, доля, % | 2021/ 2020 тыс. руб. | 2021/ 2020 доля, % | |
| Внеоборотные активы | 232 | 44,11 | 348 | 52,33 | 526 | 55,90 | 116 | 33,33 | 178 | 33,84 |
| Оборотные активы | 294 | 55,89 | 317 | 47,67 | 415 | 44,10 | 23 | 7,26 | 98 | 23,61 |
| Итого | 526 | 100,00 | 665 | 100,00 | 941 | 100,00 | 139 | 40,59 | 276 | 57,45 |
Анализируя таблицу 6, можно сделать вывод, что структура активов в ООО ЧОО «СБ» за 2019-2021 гг. изменилась следующим образом.
На протяжении всего анализируемого периода наблюдается увеличение объемов основного капитала, т.е. внеоборотных активов. Так, в 2020 г. он составил 348 тыс. руб., что на 33,33% больше, чем, в 2019 г., а в 2021 г. значение этого показателя составило 526 тыс. руб., что на 33,84% больше, чем в 2020 г. Таким образом, наблюдается положительная динамика в отношении внеоборотных активов, причем эту динамику можно охарактеризовать как стабильную.
В рассматриваемом периоде наблюдается положительная динамика и объемов оборотных активов. Так в 2021 г. величина оборотных активов составила 317 тыс. руб., что на 7,26% больше аналогичной величины в 2019 г., а в 2019 г. – 415 тыс. руб., что на 23,61% больше показателя 2020 г.
Общая валюта баланса имеет положительную динамику: если в 2020 г. она составила 665 тыс. руб., что на 40,59% больше аналогичной величины в 2019 г., то в 2020 г. – 941 тыс. руб., что на 57,45% больше показателя 2019 г. В целом это положительно характеризует предприятие, т.к. свидетельствует об увеличении средств предприятия.
На рисунке 4 наглядно отображена структура активов ООО ЧОО «СБ» за 2019-2021 гг.
1 2