1.3 Методика учёта расчётов с бюджетом
Налоги и сборы в бюджет платят организации, то есть юридические лица, предприниматели без образования юридического лица и физические лица. Счет 68 «Расчёты по налогам и сборам» позволяет учитывать расчёты с бюджетом, в котором кредит – начисление, дебет – погашение задолженности перед бюджетом.
Налоговая система Российской Федерации предусматривает трехмерную шкалу налогов: в федеральный, региональный и местный бюджеты. [7, c. 35-40]
Федеральные налоги включают в себя налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина на наследование и дарение.
Региональные налоги включают налог на имущество, игорный бизнес, транспортный налог, дорожный налог, налог с продаж, региональные лицензионные сборы, единый налог на вмененный доход с определенных видов деятельности.
Местные налоги включают земельный налог, налог на имущество физических лиц, целевые сборы с предприятий, учреждений и медицинских организаций на содержание полиций, детских учреждений, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, другие налоги и сборы.
Все виды налогов уплачиваются авансовыми платежами (каждый месяц или квартал) или один раз в год.
Также все налоги и сборы уплачиваются по соответствующей ставке, начисляемой к определенной налогооблагаемой базе. При этом одни налоги включаются в себестоимость продукции (налог на пользователей автомобильных дорог, земельный налог, таможенная пошлина и др. ), другие начисляются от выручки за реализованную продукцию (работы, услуги) (НДС, акцизы на отдельные группы и виды товаров, налог с продаж), третьи начисляются за счет прибыли до ее налогообложения (налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевые сборы с предприятий, учреждений и медицинских организаций на содержание полиций, детских учреждений, налог на рекламу), четвертые – за счёт доходов физических лиц.
Аналитический учёт по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» ведётся по каждому виду налогов, сборов в журнале-ордере №8. Если аналитическая информация по данному счёту не удовлетворяет предприятие, можно вести аналитический учёт в ведомости №7, в которой по каждому виду налогов и сборов отражаются начальные остатки, кредитовые и дебетовые оборот в разрезе корреспондирующих счетов с указанием основания для записей. В конце месяца кредитовые обороты из ведомости №7 переносят в журнал-ордер №8. [13,c. 153]
Начисление налогов и сборов и их перечисление в бюджет в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
- начислены налоги, включаемые в себестоимость продукции:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
- начислены налоги, включаемые в финансовый результат:
Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
- начислен налог на прибыль :
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
- начислен налог на доходы физических лиц:
Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
- перечислены налоги и сборы в бюджет:
Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Кредит счёта 51 «Расчётные счета».
Существует несколько форм отчетности по НДФЛ, которые применяются для учета доходов физических лиц: [1]
- 2 НДФЛ — справка о доходах физического лица;
- 3-НДФЛ — налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц;
- 4-НДФЛ — налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц;
- 6-НДФЛ — расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
В справке 2 НДФЛ указывается сумма доходов, выплаченных физическому лицу, а также сумма подоходного налога, исчисленного с отраженных доходов, удержанная и перечисленная в бюджет.
Справку 2 НДФЛ оформляют:
- для представления в налоговую инспекцию (п.5 ст.226, п.2 ст.230 НК РФ);
- для выдачи физическому лицу на основании заявления последнего (п.3 ст.230 НК РФ).
Куда требуется справка 2-НДФЛ
В налоговую инспекцию справку 2 НДФЛ обязательно предоставляют в двух случаях:
- налоговым агентом были выплачены доходы, с которых он должен удержать и перечислить подоходный налог в бюджет.
- налоговым агентом были выплачены доходы, с которых не было возможности удержать налог. В такой ситуации налоговому агенту не позднее 2 месяцев по истечении налогового периода нужно известить инспекцию о невозможности удержать налог и по итогам налогового периода подать сведения по форме 2-НДФЛ (п.5 ст.226 НК РФ).
Если физическое лицо обращается к налоговому агенту с заявлением о выдаче справки 2 НДФЛ, то, скорее всего, она нужна ему для:
- передачи на новое место работы, чтобы получить стандартные налоговые вычеты, поскольку для предоставления таких вычетов учитываются все доходы с начала года, включая доходы, полученные от прежнего работодателя (абз.2 п.3 ст.218 НК РФ);
- составления декларации 3-НДФЛ, заполняемой на основе сведений из справки 2 НДФЛ;
- представления по иному месту требования (например, при оформлении кредита в банковском учреждении).
Нужно отметить, что налогоплательщик не обязан сообщать, для каких целей ему понадобилась или куда нужна справка 2 НДФЛ. Налоговый агент при этом не может отказать в выдаче справки 2 НДФЛ, хотя Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность за такой отказ.
Справка должна быть выдана по истечении трех рабочих дней с момента получения налоговым агентом заявления от физического лица (ст.62 ТК РФ). В противном случае к налоговому агенту могут быть применены меры ответственности по ст.5.27 КоАП РФ.
Если налогоплательщик запрашивает справку 2 НДФЛ в середине года, налоговый агент заполняет ее на основании имеющихся у него данных на тот момент времени.
Когда представление справки 2-НДФЛ не обязательно
Если организация (индивидуальный предприниматель) не исчисляет и не удерживает НДФЛ с доходов физического лица в соответствии с нормами законодательства, то она не является налоговым агентом и представлять справку по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию не обязана. Это касается следующих ситуаций:
- Производится выплата доходов тем налогоплательщикам, которые должны исчислять и перечислять НДФЛ в бюджет самостоятельно.
- Происходит выплата в пользу физических лиц такого вознаграждения, с которого налогоплательщик сам должен перечислить налог.
- Выплачиваются доходы, не подлежащие налогообложению.
Справка 2 НДФЛ состоит из 5 разделов, в каждом из которых указываются сведения о:
- налоговом агенте, в обязанности которого входит составление этого документа.
- физическом лице-получателе дохода.
- облагаемых НДФЛ доходах.
- вычетах.
- рассчитанных сумах налога и итогового дохода.
В заголовке справки в поле «признак» указывается цифра «1», если НДФЛ был удержан налоговым агентом, и цифра «2», если налог не удалось удержать.
Перечень видов доходов и вычетов содержится в приложениях № 1 и 2 Приказа ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387.
Обязанностью налогового агента по налогу на доходы физических лиц является установленная ст.231 НК РФ обязанность по возврату излишне удержанного налога.
Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. (Приложение 5).
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абз.3 п.1 ст.231 (в ред. Закона N 229-ФЗ), налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение десяти дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст.78 НК РФ. Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы НДФЛ в бюджетную систему РФ.
До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.
При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в инспекцию о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
Данная процедура позволяет четко проследить все действия налогового агента по возврату сумм излишне удержанного НДФЛ, а также устанавливает ответственность за несвоевременный возврат таких сумм, что позволит дисциплинировать налоговых агентов и снизит риск возможности их уклонения от исполнения данной обязанности.
Возврат налогоплательщику сумм НДФЛ при перерасчете данных сумм по итогу налогового периода в связи с приобретением налогоплательщиком статуса налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст.78 НК РФ.
Налоговая декларация 3-НДФЛ — это документ, используя который граждане (физические лица) отчитываются перед государством по налогу на доход (НДФЛ).
По итогам календарного года в обязательном порядке декларацию 3-НДФЛ заполняют и подают в налоговый орган следующие группы лиц:
- Граждане, которые самостоятельно рассчитывают и платят налог на доходы в бюджет: индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения, нотариусы, адвокаты и др.
- Налоговые резиденты РФ, которые получили доход за пределами России (с этого дохода должен быть удержан налог на доходы).
- Граждане, получившие дополнительный доход, подлежащий налогообложению.
Например:
- от продажи машины;
- от продажи квартиры/дома/земли;
- от сдачи в аренду жилье;
- от выигрыша в лотерею;
Также декларацию 3-НДФЛ могу заполнить и сдать граждане, желающие получить налоговый вычет (вернуть часть уплаченного налога). Например:
- для получения налогового вычета за обучение;
- для получения налогового вычета за лечение;
- для получения налогового вычета при покупке квартиры.
Граждане, которые декларируют свои доходы (например, от продажи имущества), должны подать декларацию 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующим за тем, в котором были получены доходы.
Срок 30 Апреля не распространяется на граждан, которые подают декларацию, чтобы получить налоговый вычет. Они вправе подать декларацию в любой момент после завершения календарного года. Единственным ограничением является то, что налог на доходы может быть возвращен только в течение трех лет.
Декларацию по форме 4-НДФЛ должны сдавать ИП на общей системе налогообложения после получения первого дохода в году (с момента начала применения ОСН или перехода на нее).
В 4-НДФЛ предприниматель указывает предположительный доход за год, который он планирует получить (за вычетом расходов). На основании этих сведений ИФНС рассчитывает и направляет ИП платежки на уплату ежеквартальных авансовых платежей по НДФЛ.
Повторно сдавать 4-НДФЛ нужно если полученный в течение года доход значительно (более чем на 50%) отличается от указанного им в ранее поданной декларации. Необходимо это для точного расчета (корректировки) авансов, подлежащих уплате.
Расчет 6-НДФЛ — еще один вид отчетности для всех работодателей. Его должны сдавать организации и ИП с работниками, начиная с 1 квартала 2016 года.
В отличие от справок 2-НДФЛ (оформление которых никто не отменял) форма 6-НДФЛ составляется не отдельно по каждому сотруднику, а по всей компании или ИП в целом.
Стоит заметить, что многие ИП и организации для упрощения процесса формирования и сдачи расчетов 6-НДФЛ используют специальные программы или онлайн сервисы.
Заполнение 6-НДФЛ производится с учетом следующих требований, изложенных в Приложении № 2 к приказу ФНС:
- основание для заполнения отчета — данные налоговых регистров по НДФЛ (обязательных для ведения каждым налоговым агентом);
- количество страниц отчета не ограничено и зависит от объема данных (с учетом предусмотренных отчетом строк и ячеек);
- на каждый показатель отчета — 1 поле (кроме дат и десятичных дробей — порядок их отражения регламентируется пп.1.5, 1.6 приложения);
- при отсутствии каких-либо суммовых показателей в предназначенных для них ячейках проставляется «0», а в незаполненных знакоместах проставляются прочерки;
- направление заполнения ячеек — слева направо;
- при оформлении бумажного варианта отчета не допускается: заполнение его разноцветными чернилами (можно только черными, фиолетовыми и синими), исправление ошибочных записей корректирующим карандашом (или иным средством), двусторонняя распечатка, а также применение приводящего к порче листов отчета способа их скрепления;
- для отчета, оформляемого с использованием программного обеспечения, допускается отсутствие границ знакомест и прочеркивания незаполненных ячеек, печать шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов, а изменение размеров расположения и размера значений реквизитов не допускается.
Для отчета 6-НДФЛ понадобятся данные о:
- выплаченном всем работникам заработке;
- наличии (отсутствии) и величине налоговых вычетов;
- календарных датах выдачи зарплаты и ее сумме за последние 3 месяца;
- законодательно установленных крайних сроках перечисления НДФЛ в бюджет.
Основная особенность заполнения 6-НДФЛ — наличие «переходящих» выплат. Речь идет о ситуации, когда зарплата начислена за отработанное время в последнем месяце отчетного периода, а выплачена в установленные внутрифирменными локальными актами календарные даты месяца, относящегося к последующему отчетному периоду.
Отчет 6-НДФЛ налогоплательщики должны сдавать ежеквартально. Для подготовки дается весь следующий календарный месяц после окончания отчетного периода. За отчетный год 6-НДФЛ нужно сдать не позднее 1 апреля следующего года.
Налогоплательщик сдает 6-НДФЛ в бумажном виде почтой России, лично или через представителя — если число сотрудников меньше 25 человек (п.2 ст.230 НК РФ). Если работников больше, то отчет предоставляется в инспекцию только в электронном виде.
Сдавать 6-НДФЛ юридические лица и ИП должны в ИФНС по месту постановки на учет. Важно: если у организации есть обособленные подразделения, то 6-НДФЛ надо сдавать отдельно в налоговую инспекцию по месту нахождения материнской компании, и по месту нахождения ОП.
При нарушении сроков сдачи компанию ждет штраф в размере 1000 руб. за каждый месяц просрочки (п.1.2 ст.126 НК РФ). А уже после 10 рабочего дня опозданий налогоплательщик рискует получить блокировку расчетного счета (п.3.2 ст.76 НК РФ). За недостоверные сведения в 6-НДФЛ штраф составляет 500 руб. (ст.126.1 НК РФ). Если компания сама заметит ошибки в расчете и предоставит «уточненку» до того, как это сделает налоговый инспектор — штрафа не будет. Еще один штраф ждет юридическое лицо или ИП, у которого больше 25 сотрудников, но отчет предоставлен на бумаге — 200 руб. по ст.119.1 НК РФ.