Учет и аудит движения материалов на предприятии АО «НПО «ЭЛЕКТРОМАШИНА». Часть 2.

---

Страницы:   1   2   3

---

Глава 2. Оценка состояния учета материалов на АО «НПО «Электромашина»

2.1. Финансово-экономическая характеристика АО «НПО «Электромашина»

В настоящее время основой устойчивого положения предприятия является его финансовое состояние. Оно отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно обращается с денежными средствами, способно посредством эффективного их применения обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также его расширение.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия характеризует собой совокупность показателей, которые отражают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Наличие финансовых ресурсов, их эффективное использование, оптимальное соотношение структуры источников их формирования выявляют финансовую устойчивость предприятия, его платежеспособность и ликвидность, деловую активность и конкурентоспособность.

Финансовая устойчивость предприятия – это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и активов при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.[26]

Финансовая устойчивость является важной характеристикой финансово — экономической деятельности предприятия. Предприятие, обладающее финансовой устойчивостью, имеет преимущества перед другими предприятиями той же специализации, в области привлечений инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Наконец, оно не вступает в конфликт с государством и обществом, так как выплачивает своевременно налоги в бюджет, взносы в социальные фонды, заработную плату – рабочим и служащим, дивиденды – акционерам, а банкам гарантирует возврат кредитов и уплату процентов по ним.

На сегодняшний день АО «НПО «Электромашина» – современное, динамическое, развивающееся российское предприятие, которое более 80 лет работает на российском рынке машиностроения. Основным видом деятельности завода является производство оружия и боеприпасов, а также предприятие производит комплектующие изделия для Российских железных дорог (РЖД), проведение научных исследований и разработок в области естественных и технических наук.

Завод является юридическим лицом, действует на основании устава и имеет самостоятельный баланс. Расчетные и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. АО «НПО «Электромашина» приобрело право юридического лица с момента государственной регистрации. Завод для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Отвечать по своим обязательствам всем своим имуществом, а его учредители несут риски по обязательствам в пределах своей доли взноса в уставный фонд.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер распределяет служебные обязанности в бухгалтерии по функциональному признаку, то есть за каждой группой работников или за отдельными работниками закрепляется отдельный участок работы.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Законодательством РФ о бухгалтерском учете, состоящем из федерального закона «О бухгалтерском учете», других федеральных законов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером составившим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журнала операций записываются в Главную книгу.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и др.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с приказом по предприятию «Об учетной политике организации» на основании рабочего плана счетов, содержащего перечень синтетических и аналитических счетов.

Форма учета – автоматизированная, с применением программы SAAP и 1С «Бухгалтерия». С обязательным дублированием на бумажных носителях. Хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, разрабатываются предприятием самостоятельно и утверждаются графиком документооборота. Бухгалтерский и налоговый учет имущественных и хозяйственных операций ведется в суммах, округленных до целых рублей.

Инвентаризация материалов производится раз в год до конца отчетного периода или внепланово при смене материально-ответственного лица.

Основные показатели предприятия, составленные по данным бухгалтерской отчетности, представлены в таблице 2.

Таблица 2. — Основные показатели деятельности АО «НПО «Электромашина» за 2012-2014 г. г.

 

Анализ финансового состояния организации начинается со сравнительного аналитического баланса.

В результате анализа активов АО «НПО «Электромашина» за проверяемый период было установлено следующее:

За анализируемый период уровень внеоборотных средств снизился более чем в два раза. При этом наблюдается уменьшение нематериальных активов.

Таблица 3. — Анализ динамики баланса предприятия АО «НПО Электромашина» за 2012-2014 гг., тыс. руб.

 

Стоимость нематериальных активов за исследуемый период сократилась на 570 тыс. руб. и составила 190 тыс. руб. Наибольшее уменьшение нематериальных активов наблюдается в период с 2012 по 2013, при этом наименьшего значения за весь период стоимость НМА достигла 2014 и составила 190 тыс. руб.

Незначительную величину в составе оборотных средств составляют также НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства.

Стоимость запасов за исследуемый период увеличилась на 24200 тыс. руб. и составила 180890 тыс. руб. Значительный рост стоимости запасов произошел в период с 2012 г. по 2013 г., когда их стоимость возросла на 53640 тыс. руб.

Дебиторская задолженность в анализируемом периоде снизилась. Заметное снижение в сумме 65250 тыс. руб. произошло в период с 2012 года по 2013 года. Уровень дебиторской задолженности в составе оборотных активов составил по состоянию на 2012 года – 44.2 %, а по состоянию на 2014 года – 20.1 %

В начале исследуемого периода дебиторская задолженность имеет критическое значение (превышает 25-27% оборотных активов). Таким образом, за период с 2012 года по 2014года оборотные активы предприятия за счет снижения дебиторской задолженности уменьшились на 74930 тыс. руб.

Сумма свободных денежных средств на предприятии за период с 2012 года по 2014 года снизилась на 100 тыс. руб. и составила 90 тыс. руб.

Ликвидность баланса на начало анализируемого периода можно охарактеризовать как недостаточную. При этом в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность отражает некоторый платежный излишек.

По состоянию на конец 2013 года ситуация не изменилась. Ликвидность баланса также можно охарактеризовать как недостаточную. При этом отсутствует возможность увеличения текущей ликвидности в недалеком будущем, но сохраняется – в отдаленной перспективе.

Таким образом, проанализировав бухгалтерский баланс АО «НПО «Электромашина» видно, что он считается не ликвидным, так как не выполняются условия срочной ликвидности и на предприятии наблюдается недостаток денежных средств.

Исходя из данных баланса АО «НПО «Электромашина» рассчитаем коэффициенты, характеризующие платежеспособность (таблица 4).

Таблица 4. — Коэффициенты, характеризующие платежеспособность АО «НПО «Электромашина» за 2012-2014 гг. (тыс. руб.)

 

Значение коэффициента абсолютной ликвидности как на 2012 года, так и на 2014 года равно нулю, т.е. предприятие, было не в состояние немедленно выполнить свои текущие обязательства в связи с отсутствием денежных средств на счетах и в кассе.

Значение коэффициента текущей ликвидности на 2014 года по сравнению с 2012 года увеличилось на 0.02 и составило 1.037, т.е. платежеспособность возросла и на 2014 года предприятие, реализуя свои ликвидные активы по балансовой стоимости могло погасить текущие обязательства на 103.7%, в то время как на 2012 года этот показатель составил 101.7%.

В анализируемом периоде уровень общей ликвидности предприятия возрос, однако не достиг оптимального значения. При этом данный показатель показывает, что после погашения долгов у предприятия останутся оборотные активы для продолжения деятельности.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала (Л5) показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. За 2014 год анализируемый показатель снизился, что говорит об ухудшении структуры баланса предприятия.

Доля оборотных средств в активах (Л6) определяется с целью анализа работы предприятий одной отраслевой принадлежности. На АО «НПО «Электромашина» увеличилась доля оборотных средств в активах. За анализируемый период уровень данного показателя достиг оптимального значения для предприятия.

За анализируемый период улучшилась обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. Однако уровень данного показателя не достиг оптимального значения, и не улучшилась финансовая устойчивость.

Финансовое состояние предприятия это залог успеха и окупаемости ресурсов предприятия. При определении финансового состояния важны любые изменения и влияния экономического развития страны.

2.2. Внутренний аудит материалов на АО НПО «Электромашина»

Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

Аудиторская проверка учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению производственных запасов, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Цель аудита материалов – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. При проведении аудиторской проверки учета материалов на АО «НПО «Электромашина» необходимо провести оценку системы внутреннего контроля. Это позволит нам определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений, а также позволит сформировать наше мнение о достоверности информации, касающейся учета материалов.[30]

Оценку системы внутреннего контроля проведем в виде рабочего документа – вопросника (таблица 5).

Таблица 5. — Вопросник для оценки системы внутреннего контроля АО «НПО «Электромашина»

 

В вопроснике дается примечание в отношении уровня рисков: НР – неотъемлемый риск; РК – риск средств контроля; РН – риск не обнаружения, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

После составленного нами рабочего документа – вопросника можно сделать следующие выводы:

1. В АО «НПО «Электромашина» разработана схема организационной структуры, а так же разработана схема организационной структуры бухгалтерии, где четко распределены обязанности по функциональным признакам, то есть за каждой группой работников или за отдельным работником закрепляются отдельный участок работы. В бухгалтерии АО «НПО «Электромашина» имеется график документооборота с указанием перечня работ и сроков их выполнения, а так же с указанием материально-ответственных лиц;
2. В АО «НПО «Электромашина» ведется строгий контроль за соблюдением распределения обязанностей, полномочий, ответственности;
3. Проверка состояния складского хозяйства и сохранности материалов в АО «НПО «Электромашина» выявила надлежащую охрану и пожарную безопасность складских помещений, а так же оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их применения;
4. Получение материалов от поставщиков в АО «НПО «Электромашина» производится только в соответствии с договорами на поставку и только на основании доверенностей, которые регистрируются в специальном журнале;
5. Кадровой политике в АО «НПО «Электромашина» следует уделить внимание: провести мероприятия по повышению квалификации вновь прибывшего персонала, так как в противном случае это приведет к снижению эффективности системы внутреннего контроля;
6. В ходе проверки в АО «НПО «Электромашина» не было выявлено фактов несоответствия финансово хозяйственных операций первичным учетным документам. Остатки по синтетическим счетам учета соответствуют остаткам по счетам в Главной книге. Все хозяйственные операции правильно отражены на соответствующих счетах учета;
7. Форма бухгалтерского учета в АО «НПО «Электромашина» – автоматизированная с применением программы SAAP , соответствующая действующему законодательству, а все данные электронного учета обязательно дублируются на случай уничтожения;
8. Что касается договорных обязательств, то здесь необходимо ужесточить требования к поставщикам, касающиеся соблюдения договоров поставок, и в случае их невыполнения применять штрафные санкции.

Таким образом, на основании нашего вопросника в качестве ориентира для оценки системы внутреннего контроля используем следующие показатели, в баллах: 0 – система внутреннего контроля отсутствует; 0–7 – низкий уровень; 7–15 – средний уровень; 15–25 – высокий уровень системы внутреннего контроля.

В целом можно сделать вывод, что систему внутреннего контроля в АО «НПО «Электромашина» мы можем оценить как достаточно эффективную, так как она набрала 20 баллов, что соответствует высокому уровню, а риск не обнаружения нами допускается как более высокий. Оценив результаты проведенного тестирования, можем сделать вывод, что уровень аудиторского риска очень высокий.

Далее необходимо проверить, как ведется учет на синтетическом счете 10 «Материалы». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов, (в том числе находящихся в пути и переработке).

Таблица 6 (Рабочий документ (РД-0.1)) — Проверка начальных остатков.

 

Выявлены расхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то есть произошло занижение стоимости поступивших материалов на сумму 4000 руб. Рекомендуется внести необходимые изменения в первичные документы и главную книгу методом дополнительной записи на сумму 4000 руб. Так же рекомендуется внести изменения в Бухгалтерский баланс по строкам 210 «Запасы», 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», 220 « НДС по приобретенным ценностям».

Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому периоду, и необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому периоду.

Таблица 7. (Рабочий документ (РД-0.2)) — Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

 

Выявлены расхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 10 «Материалы»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Расхождение по счету 10 составило 2000 руб. или на 200 ед., а по счету 16 на 700 руб. Или на 50 ед. Рекомендуется внести необходимые изменения в Бухгалтерский баланс (форма №1) по строкам 210 «Запасы», 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», 220 «НДС по приобретенным ценностям»; сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)

Таблица 8 (Рабочий документ (РД-0.3)) — Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материалов действующему законодательству и иным нормативным актам.

 

Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3 и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Таблица 9 — Отчетный документ (ОД-0.3)

 

Рекомендации, данные для устранения замечаний после проверки внутреннего аудитора:

1. Необходимость в проведении своевременных инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют большое значение в сохранности материалов, а также жесткий контроль за своевременным оформлением результатов инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационными описями, сличительными ведомостями и т.д.)
2. Усовершенствование защищенности помещений от доступа посторонних лиц. Приобретение и установка, более современные средства защиты, такие как, охранная система, пожарная сигнализация, предотвращая кражи и хищения.
3. Разработать и введение должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; инструкции по хранению, приемке и отпуску материалов.
4. Усовершенствование складского учета. Необходимость детализирования субсчетов к счету 10 «Материалы», чтобы избежать путаницы в особо значимых и ценных для производства материалах. Внедрить новые стеллажи, шкафы и др., облегчающие доступ к материалам. Применять при отпуске и приемке материалов мерительные приборы и инструменты, что значительно повысит точность учета материалов.
5. Считаем, необходимым внедрение автоматизированной системы 1С «Бухгалтерия 8» или 1С «Управление производственным предприятием». Благодаря гибкости и легкости управления, система способна выполнять все функции учета – от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных ведомостей и аналитических отчетов, что значительно упростит синтетический и аналитический учет; поспособствует более точным и безошибочным результатам работы.
6. В настоящее время необходимо стремиться к повышению эффективности и рациональности использования материалов. В ходе проверки были выявлены излишки материалов, которые не использовались в течение отчетного года или более. Рекомендуем эти активы реализовать на сторону, оценив их действительную стоимость. И впредь более точно и корректно рассчитывать потребность в тех или иных материалах, во избежание возникновения излишков.
7. Внесение изменений в учетную политику. Необходимо указать выбранный метод по созданию резерва под снижение стоимости материалов, что позволит избежать в будущем штрафных санкций. А так же четко руководствоваться прописанным в учетной политике методом оценки материалов при постановке на учет.

При правильном выборе и способах внутреннего контроля предприятия своими силами избегает ошибок в ведении бухгалтерского учета. И служба внутреннего контроля находя ошибки помогает предприятию принять правильное решение в их исправлении, что позволяет предприятию не сделать повторно ошибки и правильно поставить учет материалов.

---

Страницы:   1   2   3

---