Бухгалтерский учет и анализ экспортных операций организации ООО «Транслизинг». Часть 2.

Страницы:   1   2   3

---

1.3. Формы и системы анализа эффективности экспортных операций

Можно утверждать, что анализ экспортных  операций позволяет выявить и  количественно оценить эффективность внешнеэкономической деятельности предприятия, помогает принять правильные решения, оптимизировать экономические показатели.

Как в случае экспорта, так и в случае импорта расходы на хранение товара, его дальнейшее распределение по территории страны, реализацию и т.д. не учитываются. При необходимости  они могут быть учтены в экспортных затратах и импортных затратах соответственно. При этом эти же расходы необходимо учесть и во внутренних затратах, т.е. в себестоимости товара при экспорте и его внутренней стоимости при импорте.

На  основании этих теоретических положений  разработаны коэффициенты эффективности экспорта и импорта товаров, которые применяются на конкретных предприятиях. Однако, в настоящее время не существует единой признанной системы анализа эффективности экспортных операций.

При экспорте предприятие несёт следующие издержки:

— себестоимость продукции;

— транспортные расходы,

— организационные расходы.

Транспортные расходы включают в себя расходы на транспортировку товара, которые несёт предприятие-экспортёр. Эти расходы зависят от цены контракта (CIF, FOB и т.д.). При экспорте принято использовать цену FOB товара. Организационные расходы — это расходы предприятия на заключение контракта, таможенные пошлины и сборы при перевозке товара через таможенную границу и т.д.

Таким образом, экспортные затраты равны сумме себестоимости товара, транспортных расходов и организационных расходов.

Экспортный доход предприятия от экспорта товаров — это валютная выручка, поступающая на расчетный счёт предприятия.

Для того, чтобы экспорт товара был эффективен, необходимо, чтобы экспортный доход превышал экспортные затраты. Однако это условие не является достаточным. Экспорт товара целесообразен, если экспортная прибыль превышает внутреннюю прибыль предприятия от продажи товара внутри страны.

Экспортная прибыль равна экспортному доходу за вычетом экспортных затрат, а внутренняя прибыль — внутреннему доходу за вычетом себестоимости товара. При этом внутренний доход — это рублевая выручка от продажи товара, предназначенного на экспорт. На основании этих теоретических положений разработаны нижеследующие коэффициенты эффективности экспорта товаров. Экспорт товара эффективен, если экспортный доход превышает экспортные затраты. Это отражает базовый коэффициент эффективности экспорта:

Вэ

Ээб = ѕѕѕѕѕѕ

Ст + Тр + Ор

где Ээб — базовый коэффициент эффективности экспорта; Вэ — выручка от экспорта; Ст — себестоимость товара; Тр — транспортные расходы; Ор — организационные расходы.

Если  Ээб > 1, экспорт эффективен. Чем выше этот коэффициент, тем выше эффективность экспорта.

Как уже отмечалось выше, для определения эффективности экспорта расчёта только базового коэффициента эффективности экспорта недостаточно. Необходимо выяснить, является ли экспорт товара более выгодной операцией, чем продажа этого товара внутри страны. Для этого служит альтернативный коэффициент эффективности экспорта [10с. 378] :

Вэ — Ст — Тр – Ор

Ээа = ѕѕѕѕѕѕѕ

Вв  – Ст

где, Ээа — альтернативный коэффициент эффективности экспорта; Вв — внутренняя выручка (выручка от продажи товара внутри страны); остальные элементы аналогичны элементам формулы базового коэффициента эффективности экспорта

Если  Ээа > 1, экспорт эффективен.

Таким образом, для определения эффективности экспорта необходимо рассчитать коэффициенты Ээб и Ээа. При этом необходимо помнить, что все выручки и расходы должны быть представлены в рублевом эквиваленте. В случае, если оба они больше единицы, экспорт товара эффективен. Если Ээб < 1, а Ээа > 1, то в этом случае экспорт неэффективен, так как экспортные затраты превышают экспортный доход. Если Ээб > 1, а Ээа < 1, то и в этом случае экспорт также неэффективен, потому что прибыль от продажи товара внутри страны будет выше, чем от его экспорта. В случае, если оба эти коэффициента меньше единицы, то экспорт товара неэффективен по вышеприведенным причинам.

 

Глава 2 . Организация бухгалтерского учета экспортных операций деятельности ООО «Транслизинг»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Транслизинг» — это транспортно-экспедиторская компания, созданная в 2003 году. ООО «Транслизинг» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными правовыми актами РФ. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. ООО «Транслизинг» считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным Законом о государственной регистрации юридических лиц. Общество создается без ограничения срока.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством, включая, но не ограничиваясь следующим:

• транспортно-экспедиторское обслуживание;
• морские и речные перевозки.

Оказание услуг, выполнение работ, продажа товаров и готовой продукции осуществляются по ценам и тарифам, установленными ООО «Транслизинг» самостоятельно.

На счету компании одно судно, под названием «Занган — 3». Тип судна – однопалубный двухвинтовой грузовой морской теплоход с двойным дном и двойными бортами, закрытыми грузовыми трюмами, баком и ютом, жилыми и служебными двухдечными надстройками и машинным отделением в кормовой части, с наклонным носом и крейсерской кормой.

Назначение судна – перевозка генеральных грузов, насыпных не смещающихся грузов, контейнеров и леса.

Занимаясь обслуживанием экспортных грузов, следующих через Астраханский порт, компания за это время заняла видное место в сфере оказания экспедиторских услуг на Каспийском бассейне. Компания предоставляет полный комплекс услуг по доставке грузов от складов отправителя в России и странах СНГ до портов Каспийского бассейна, прежде всего портов Исламской Республики Иран, используя различные схемы транспортировки, грузопереработки и хранения; осуществляет перевозки по варианту «от двери до двери».

Компания уверенно наращивала объемы грузов, перерабатываемых через Астраханские порты, расширяя их номенклатуру, ведет обширную маркетинговую работу. Номенклатура грузов, перерабатываемых через Астраханский порт разнообразна, это: металлопрокат в ассортименте, алюминий, пиломатериал, палетизированный и пакетированный груз, бумага и картон, асбест и стекло, крупнотоннажные контейнеры, колесная и гусеничная техника.

Компания успешно работает со своим главным партнером в Иране. Благодаря налаженным связям стало возможным доставлять груз из России, Украины, Белоруссии практически в любую точку Ирана «до двери».

2.2. Документальное оформление экспортных операций в организации и учетная политика

Основные документы, применяемые в экспортных операциях внешнеэкономической деятельности можно подразделить на следующие группы:

• техническая документация – эксплуатационные документы на судно «Занган-3»; схема расположения трюмов; правоустанавливающие документы на судно «Занган-3»;
• товарно-сопроводительная документация – сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;
• транспортная, экспедиционная и страховая документация – контракт (чартер), манифест, коносамент;
• складская документация – приемный акт порта РФ на экспортный товар, поручение на погрузку, доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение, варрант – документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей (расписка иностранного склада о принятии товара на хранение и залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара);
• расчетная документация – инвойс, счет-фактура, акт выполненных работ по перевозке груза, расчетная спецификация, переводной вексель;
• банковская документация – заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение;
• документы для валютного контроля – паспорт сделки, справка о подтверждающих документах, справка о валютных операциях; ведомость валютного контроля;
• таможенная документация – грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат происхождения товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;
• претензионно-арбитражная документация – претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;
• документы по недостачам или порче товара – коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

Экспортные сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национального законодательства участников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования. Одним из важнейших пунктов контракта являются условия поставки, включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к покупателю. Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает вид транспорта, которым должен быть доставлен товар к месту его назначения – водный морской. Неотъемлемой частью контракта является и определение его стоимости или цены в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику работ, услуг. Контрактная стоимость устанавливается в свободно-конвертируемой валюте и по взаимному согласию сторон фиксируется в договоре. В контракте обязательно оговариваются условия оплаты услуг, включающие порядок и форму расчетов, сроки и валюту платежа. Кроме того, контрактом предусматриваются взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств или желания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются штрафные санкции за несоблюдение условий контракта.

Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете экспортных операций.

Условия поставки, указанные в контракте определяют состав расходов оказываемых услуг по перевозке грузов. Представлены существующие группы условий поставок:

Таблица 1. Группы условий поставок

 

Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным международным формам.

Заключив контракт на перевозку груза морским транспортом ООО «Транслизинг» (экспортер услуг), оформляет в двух экземплярах паспорт сделки, в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля за поступлением экспортной выручки. Оба экземпляра паспорта сделки с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра паспорта сделки. Контракт и первый экземпляр паспорта сделки возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается ведомость валютного контроля.

Если фрахтователь судна является экспортером товара, подготавливает грузовую таможенную декларацию (ГТД) на экспортируемый товар, снимает с нее копию, получает от банка ксерокопию паспорта сделки по контракту продажи товара и до предъявления товара к таможенному оформлению направляет их в таможню РФ. При поступлении товара таможня сверяет соответствие данных паспорта сделки и ГТД. При отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, работник таможни подписывает обе копии и ставит на них личную номерную печать. Копия паспорта сделки по контракту продажи товара и ГТД остается в таможни, а копия ГТД возвращается экспортеру товара. Экспортер обязан в 10-дневный срок со для выпуска товара из таможни РФ передать в свой банк заверенную таможней копию ГТД.

На основании ГТД, поступающих из таможен, в Государственном таможенном органе составляют учетные карточки, в которых содержится информация по выполненным отгрузкам на экспорт. Учетные карточки на товары группируются в реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров. Реестр, включающий информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки, выписывается таможенными органами на основании ГТД.

Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие банки. Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-х дней направляет экспортерам. Первый оригинал реестра разделяется банком на учетные карточки по конкретным паспортам сделки, и эти учетные карточки разделяются по соответствующим паспортам сделок. Банк по каждому паспорту сделки осуществляет подборку документов — копии всех первичных банковских документов по поступившей на транзитный счет экспортера валютной выручке за товар, за оказанные услуги.

Второй экземпляр реестра заполняется банком и возвращается в Государственный таможенный комитет. Кроме того, ведется журнал (учетный регистр), составляемый банком для учета входящих и исходящих документов валютного контроля. Информация об экспорте вносится в паспорт сделки по мере оформления ГТД.

В случае внесения изменений и дополнений в контракт, оформленный паспорт сделки, экспортер обязан известить об этом уполномоченный банк, предъявив ему в течение 10 дней, но не позже представления товаров к таможенному оформлению, оригиналы или заверенные копии изменений, а также дополнительные листы к паспорту сделки.

Главными среди комплекта товаросопроводительных документов для ООО «Транслизинг» как перевозчика груза являются манифест, коносамент, и коммерческий счет (инвойс).

Отгрузка товаров осуществляется и оформляется транспортно-экспедиторскими и страховыми документами. Транспортные накладные подтверждают передачу груза от грузоотправителя грузоперевозчику и содержат необходимую – информацию о грузе, пункте его назначения, стоимости перевозки и ее оплате.

Особое место среди транспортных документов принадлежит коносаменту – документу, владелец которого может указанный в нем груз продать, заложить и т.д. Коносамент оформляется при перевозке груза морским путем. Он выдается грузоперевозчиком распорядителю груза; он подтверждает принятие груза к перевозке и обязывает перевозчика передать груз в порту назначения грузополучателю. Коносамент может быть выписан на определенного получателя (именной) или содержать указание, что он выдан «по приказу отправителя груза» или «по приказу получателя груза» — ордерный или на предъявителя. Этот документ составляется в нескольких экземплярах, при этом три или четыре являются подлинными, поэтому при выдаче груза по одному экземпляру остальные теряют силу.

Фрахтователь груза предоставляет ООО «Транслизинг» копии товаросопроводительных документов:

Страховой полис

Страхование внешнеторговых грузов на период перевозки часто непосредственно обуславливается контрактом. Для подтверждения страховки груза страховая организация выдает страхователю страховой полис на каждую партию товара, отправляемую по отдельному счету. При этом сторона, которая фактически заключает договор страхования, не всегда является стороной, несущей расходы по страхованию.

Инвойс, счет-фактура, спецификации, упаковочный лист и извещение об отгрузке товара.

Данные документы выписываются продавцом или изготовителем товара. Основным среди этих документов является инвойс, выписываемый на имя покупателя при отгрузке товара, фактически оформляющий поставку и свидетельствующий о количестве и цене товара.

Спецификация – это документ, содержащий перечень видов, типов товара, их количество, размеры, объем. Она выписывается при подписании контракта или при отгрузке и должна соответствовать не только особенностям товара, но и требованиям таможенных правил страны-покупателя, так как правильность обозначения товаров определяет размер таможенного обложения.

Упаковочный лист выписывается изготовителем при упаковке товара и содержит перечень видов, сортов, ассортимент товаров, упакованных в одно товарное место.

Извещение об отгрузке товара направляется продавцом или по его поручению транспортно-экспедиторской организацией портов, станций, как правило, телеграфом.

Все документы, связанные с экспортными операциями, должны быть оформлены юридически и технически безукоризненно, составлены в отпечатанном виде на стандартных бланках без подчисток, помарок и исправлений. Бланки документов предусматривают возможность их заполнения и обработки, как традиционными способами, так и с помощью ЭВМ.

Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. В ООО «Транс Лизинг» генеральный директор является единоличным исполнительным органом.

Все документы подписывает генеральный директор. Подготовку, оформление документов выполняет офис-менеджер. Все вопросы по внешнеэкономической деятельности решает генеральный директор. Документооборот ведет генеральный директор. Штат организации определен генеральным директором, офис-менеджером и экипажем судна «Занган-3». Бухгалтерский учет ведет генеральный директор. Малая численность работников позволяет значительно сократить затраты себестоимости экспортных услуг, быстроту оформления документов, уменьшение сроков исполнения обязательств по контрактам.

В учетной политике ООО «Транслизинг», занимающегося экспортом работ, услуг предусмотрено открытие субсчетов к соответствующим синтетическим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Это позволяет отражать в учете операции в иностранной валюте и в то же время дает возможность вписать учет валютных операций в общий учет финансово-хозяйственной деятельности, что необходимо для составления единой бухгалтерской отчетности.

Список счетов, используемых ООО «Транслизинг» для ведения бухгалтерского учета экспортных операций.

Таблица 1. Список счетов

 

Согласно ПБУ 3/2006 денежные средства на валютных счетах организации, другие активы, а также обязательства организации, выраженные в иностранной валюте, учитываются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому необходимо пересчитывать стоимость таких активов и обязательств по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета. Такой пересчет осуществляется (в зависимости от видов активов и обязательств):

— на дату совершения операции в иностранной валюте;

— на дату составления бухгалтерской отчетности;

— по мере изменения курсов иностранных валют.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности  возникают курсовые разницы. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. В течение года необходимо отражать положительные курсовые разницы по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» и дебету счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, а отрицательные – по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71.Курсовые разницы, формирующие внереализационные доходы и расходы, включаются в расчет налогооблагаемой прибыли.

Момент оказания услуг по перевозке грузов определяется датой акта выполненных работ, который подписывается судовладельцем и фрахтователем. Именно в этот момент в соответствии с требованиями ПБУ 9/99» Доходы организации» в бухгалтерском учете признается выручка от предоставления услуг на экспорт и официальный курс ЦБ РФ для пересчета суммы выручки, выраженной в иностранной валюте в рубли, в соответствии с ПБУ 3/2006.

2.3. Особенности налогообложения экспорта

ООО «Транслизинг» применяет традиционную систему налогообложения.

При разработке учетной политики организации в целях налогообложения организация руководствуется Налоговым кодексом РФ (НКРФ) для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость [8].

В учетной политике для целей налогообложения по НДС определено:

Моментом для подтверждения нулевой ставки НДС является последнее число квартала, в котором собран пакет документов для подтверждения права применить ставку НДС 0%.

Организация применяет только одну ставку НДС 0% и не ведет раздельный учет для формирования доходов и расходов по деятельности.

Налоговый вычет по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам применяется в квартале, в котором подтверждено право применять ставку НДС 0%.

Счета-фактуры подписывает генеральный директор. Книга покупок, книга продаж формируются с использованием программы бухгалтерского учета.

Документы, подтверждающие применение ставки по НДС 0% в налоговую инспекцию предоставляет генеральный директор.

В учетной политике для целей налогообложения по налогу на прибыль определено:
Подтверждением расходов налогового учета являются первичные учетные документы.

Состав регистров налогового учета определен регистрами учета по налогу на прибыль программы «1С-предприятие 8.2», которые соответствуют требованиям главы 25 НК РФ.

Учетная политика, применяемая ООО «Транслизинг» соответствует требованиям бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности предприятия с соблюдением норм гражданского права.

Налог на добавленную стоимость

Согласно ст.165 Налогового кодекса РФ, для получения права на нулевую ставку НДС экспортер должен представить в налоговые органы документы, которые подтверждают экспорт товаров:

1. Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара.
2. Выписка российского банка, которая свидетельствует, что выручка поступила на счет экспортера. Если по условиям контракта расчеты производятся наличными, то представляются выписка банка о внесении денег на счет и приходные кассовые ордера. Если же товары реализованы по обмену, необходимы документы, подтверждающие ввоз товаров и их оприходование.
3. Грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенных органов. При этом в первом разделе «Тип декларации» должен быть указан код, обозначающий экспорт товара, — 10. На обратной стороне – отметка ГТК России о выбытии товара за пределы РФ.
4. Документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу. В зависимости от вида транспорта такими документами могут быть копии:

• поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ или же коносамента, где в графе «Порт разгрузки» указан заграничный порт – если товары вывозятся морскими судами;
• международной авиационной грузовой накладной с указанием иностранного аэропорта разгрузки–если товары вывозятся воздушным транспортом;
• железнодорожных или автотранспортных накладных – если товары вывозятся железнодорожным или автомобильным транспортом.

Этот перечень документов является исчерпывающим, и налоговые органы не вправе расширять или сокращать его по своему усмотрению [15].

Все эти документы экспортер должен представить в течение 180 дней со дня оформления ГТД. Тогда товары будут считаться реализованными в последний день месяца, в котором собраны документы*. Если же экспортер по каким-либо причинам не уложится в этот срок, то на 181-й день ему придется начислить НДС по расчетной ставке 16,67% или 9,09%. Затем право экспортера на нулевую ставку налога может быть восстановлено, когда у него будут все документы, подтверждающие экспорт.

Основными документами, предоставляемые в налоговую инспекцию для подтверждения 0-ой ставки НДС ООО «Транслизинг» являются:

• Контракт(Чартер)
• Паспорт сделки
• Инвойс
• Письмо об оплате услуг третьим лицом
• Акт оказанных услуг
• Справка о подтверждающих документах
• Манифест
• Коносамент
• Справка о валютных операциях
• Выписка банка
• Валютный перевод

В течении квартала документы первичного учета заносятся в программу «1С-предприятие» для формирования данных по выручке, НДС, начисленный, НДС по материальным ценностям, услугам приобретенным. В конце квартала формируется книга покупок и книга продаж. Итоговые суммы за квартал, указанные в книге покупок и книге продаж соответствуют оборотам по кредиту счета 90.1 «Выручка», по дебету счета 90.3 «НДС», сумма НДС начисленный кредиту счета 68.02 «Учет расчетов по НДС», сумма НДС к возмещению дебету счета 68.02 и кредиту счета19 «НДС по приобретенным ценностям».

Налог на прибыль

В ООО «Транслизинг» для налогового учета доходов и расходов по налогу на прибыль учитываются только внереализационные доходы и расходы. На основании подпункта 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы судовладельцев от реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не облагаются налогом на прибыль. В подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Согласно данной норме в налоговую базу не включаются доходы, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском Международном Реестре Судов. Под эксплуатацией понимается:

— перевозка грузов, пассажиров и их багажа;

— оказание иных услуг, связанных с перевозкой;

— сдача судов в аренду для оказания указанных выше услуг.

Доходы не учитываются только в том случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения перевозимых грузов, пассажиров и багажа расположены за пределами России [11].

---

Страницы:   1   2   3