Эссе на тему «Идентификация и диагностика в судебно-экономических экспертизах»

Как известно, судебно-экономические экспертизы можно подразделить на три категории: судебно-бухгалтерские, финансово-экономические и инженерно-экономические экспертизы. Рассмотрим идентификацию и диагностику в каждой из них более подробно.

При необходимости решения диагностических задач в судебно-бухгалтерских экспертизах перед экспертом могут быть поставлены примерно такие вопросы:

• не имеется ли в представленных регистрах изменений в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности в сумме…;
• не содержится ли в Главной книге противоречивых счетных записей;
• с помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма при6ыли, полученная предприятием в… период и другие.

При обнаружении у обвиняемых или других связанных с ними лиц «черновых» записей возникает необходимость сопоставления их содержания с содержанием счетных записей официального бухгалтерского учета[1].

Возникающие в таких случаях идентификационные задачи определяют содержание вопросов со следующей формулировкой:

• не относятся ли представленные на экспертизу записи к разряду записей учетного характера; если да, то не имеют ли они общности по содержанию с записями официального бухгалтерского учета;
• к какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в обнаруженном у обвиняемого блокноте и другие.
  Финансово-экономическая экспертиза решает следующие диагностические задачи:
• определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей предприятия (организации) в случаях искажения его данных о доходах и расходах;
• исследование финансового состояния и платежеспособности предприятия (организации);
• анализ структуры и динамики доходов и расходов предприятия (организации) в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей и другие.

Потребность в организации производства финансово-экономических экспертиз может возникать также при необходимости исследования финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных цен, занижением закупочных, превышением предельного уровня рентабельности и получением сверхприбыли предприятиями-монополистами[2].

Предмет инженерно-экономической экспертизы составляет круг фактических данных, устанавливаемых в отношении результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия (организации), отдельных сторон производственного процесса, экономической эффективности новаций в сфере производства, негативных явлений в системе оплаты труда, а также условий, способствующих их появлению.

Исходя из содержания предмета экспертизы, эксперту-экономисту могут быть поставлены вопросы, которые требуют решения конкретной задачи, обусловленной обстоятельствами дела. Так, если обстоятельства дела вызывают у следователя сомнения в получении предприятием экономического эффекта от внедрения новой техники, эксперту может быть поставлен вопрос в следующей формулировке: «Не допущены ли предприятием отступления от правил расчета экономического эффекта от внедрения новой техники? Если да, то какие и как они повлияли на себестоимость продукции и прибыль предприятия?».

Решение такого вопроса имеет важное значение, поскольку занижение экономического эффекта, как и необоснованное отнесение затрат по фиктивному внедрению изобретений на себестоимость продукции, приводит к занижению данных о прибыли и, следовательно, к уменьшению размера налога на прибыль.

Однако необходимо иметь в виду, что поскольку финансовые показатели деятельности предприятия (себестоимость, рентабельность, прибыль) имеют интегрированный характер, определяются на основе синтеза сложной, многоэлементной системы экономической информации, формируемой средствами бухгалтерского учета, то полное изучение всех структурных элементов, характеризующих финансовую сторону деятельности предприятия (организации) и особенно ее финансовые результаты, нередко достигается только на основе взаимной увязки методов бухгалтерского анализа с методологией исследования средствами экономического и финансово-экономического анализа[3].

В связи с тем, что при производстве по уголовному делу одни и те же источники экономической информации могут быть объектом исследования экспертов-экономистов различных специальностей, решение поставленных вопросов может достигаться путем проведения:

• самостоятельных экспертиз, последовательно либо параллельно выполняемых экспертом-бухгалтером, экспертом-финансистом или инженером-экономистом;
• комплексных экспертиз, выполняемых экспертами разных экспертных специальностей для решения общих (интеграционных) задач, например, для выявления признаков искажения такого показателя, как прибыль, для экономического анализа баланса и в иных случаях, когда не исключается, что интересующие следствие данные искажались различными способами.

Поэтому до назначения судебной финансово-экономической экспертизы целесообразно проконсультироваться в экспертном учреждении.

Использованная литература

1. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Н.Т. Белуха. — М.: Дело: ЛТД, 2013.

2. Мегорский Б.В. Судебно-экономическая экспертиза / Б.В. Мегорский, Л.Н. Ульянов, А. М. Ромашов. — М.: Стройиздат, 2016.

3. Признаки и способы выявления при производстве судебных экономических экспертиз: Метод, письмо/ И.И. Очиченко, М.Г. Нерсесян, Т.В. Цветкова. — М.: Изд- во МНЭПУ, 2018.