Бухгалтерский учет и анализ использования основных средств. Часть 2.

Страницы:   1   2   3   4

---

1.2. Документооборот движения основных средств

В настоящее время порядок учета поступления, использования и выбытия объектов основных средств регулируется следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2
2. Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2;
3. Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н;
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфином РФ от 29.07.98 г. № 34н) (ред. от 24.12.2010);
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Минфином России от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 08.11.2010);
7. Постановление Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве»;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015);
9. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49) (ред. от 08.11.2010) .
10. «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденные приказом Минфина от 20.07.98 г. № 33н (с изменениями от 28.03.2000г. № 32н);
11. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1) (с изменениями от 06.07.2015);
12. другие положения (нормативные документы) по бухгалтерскому учету, в которых в той или иной степени затрагиваются вопросы учета основных средств.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступление осуществляется за счет:

1. Ввода в эксплуатацию новых объектов (капиталовложений).
2. Регистрации действующего оборудования, зданий и т.д.
3. Безвозмездного поступления.

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:

1) в результате приобретения за плату;

2) в порядке нового строительства;

3) на условиях аренды;

4) в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

5) безвозмездного получения или дарения;

6) выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;

7) получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

8) оприходования с целью осуществления совместной деятельности и доверительного управления;

9) в порядке товарообменных операций.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования, ф. ОС-14. Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж, ф. ОС-15.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования, ф. ОС-16.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, ф. ОС-3.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств, ф. ОС-1.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки, ф. ОС-6.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

При первом варианте фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов.

Первый вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.

При втором варианте учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерва целесообразно открыть субсчет «Резерв на ремонт основных средств» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

При третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства. Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете должны применяться первичные учетные документы, составленные по формам, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаемых постановлениями Госкомстата России.

Для правильной постановки на учет требуется:

• определить перечень форм первичных учетных документов для использования при учете движения основных средств;
• предусмотреть в учетной политике рациональную систему документооборота и перечень лиц, уполномоченных подписывать документы, а также лиц, ответственных за правильное оформление и соблюдение графика движения документов;
• установить круг лиц, материально ответственных за сохранность и эффективное использование основных средств.
• Основные средства могут поступать на предприятие в результате:
• капитальных вложений;
• приобретения за плату у других предприятий и лиц;
• получения от других предприятий или лиц безвозмездно;
• внесения учредителями в счет их взносов в уставный капитал предприятия;
• оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентаризации;
• внутреннего перемещения.

Основные средства выбывают из предприятия в результате:

• частичной или полной ликвидации;
• безвозмездной передачи их другим предприятиям или лицам;
• реализации;
• недостач, выявленных при инвентаризации.

Все операции, связанные с движением основных средств, оформляют первичными документами, обеспечивающими правильность и своевременность их учета. Существует ряд типовых форм первичной учетной документации по учету основных средств: [8]

Для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств следует применять такие формы:

• ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме здания и сооружения);
• ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения);
• ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений);
• ОС-2 « Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;
• ОС-2 «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
• ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;
• ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
• ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
• ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
• ОС-5 «Акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины»;
• ОС6 «Инвентарная карта учета объекта основных средств»;
• ОС6а «Инвентарная карточка группового учета объекта основных средств;
• ОС-9 «Инвентарный список основных средств»;
• ОС-14 «Акт о приемке (поступления) оборудования;
• ОС-14а «Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)»;
• ОС-15 «Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж»;
• ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»;
• ОС-16а «Расчет амортизации автотранспорта».

Указанные унифицированные формы первичной учетной документации распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

При незначительном количестве объектов учет можно вести в ежегодно открываемой книге учета основных средств.

Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств обусловлен формой их поступления, видами приобретения различных объектов основных средств. Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия. На приятии создается постоянно действующая комиссия. Состав комиссии, составляющей акт, определяется в приказе об учетной политике предприятия.

Ввод в действие объектов основных средств, а также их покупку комиссия оформляет актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств по форме № ОС-1.

Акт утверждает руководитель предприятия. Все объекты зачисляется в состав основных средств по отдельному акту. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, где на его основании делается запись в инвентарной карточке. К акту прилагается необходимая техническая документация, которая впоследствии передается из отделов.

В случае поступления на предприятие основных средств, бывших в эксплуатации, в акте приемки-передачи указывают суммы износа. Акты хранятся в течение всего срока эксплуатации объекта и в течение трех лет и одного месяца после списания объекта с учета при условии, что за этот период была проведена документальная ревизия.

Приемка законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений и увеличивающих его балансовую стоимость, оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет другое предприятие, акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают предприятию, производившему капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию. Бухгалтерия на основании этих документов открывает инвентарную карточку, присваивает объекту порядковый номер, который затем проставляется в акте приемки-передачи. Инвентарные карточки являются основанием для ведения аналитического учета основных средств.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений предприятия, по которым затраты (издержки) учитываются отдельно, следует открыть наряду с общей инвентарной карточкой на объект (здание) в целом также справочные инвентарные карточки с пометкой «Для начисления амортизации» отдельно по каждому направлению затрат в соответствии с утвержденным распределением площади и балансовой стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) ведется в инвентарном списке. Данные учета объектов основных средств по местам их нахождения должны быть тождественны записям в инвентарных карточках (книгах). В отдельных случаях учет объектов по месту их эксплуатации может вестись в инвентарных карточках, которые бухгалтерия выписывает в двух экземплярах. Второй экземпляр передается по месту нахождения объекта. При перемещении объекта инвентарная карточка вместе с накладной на перемещение передается по новому месту его эксплуатации (нахождения). Количество карточек по объектам в местах эксплуатации (нахождения) должно соответствовать их количеству в бухгалтерии, что достигается путем подсчета и сопоставления карточек. Инвентарные карточки, карточки учета движения основных средств суммарно сверяют с данными синтетического учета основных средств.

1.3. Учет основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Вопросы оценки и учета основных средств являются наиболее важными при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских организаций. От правильной оценки и признания основных средств, в конечном счете, в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации.

В Международных стандартах финансовой отчетности основным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, является МСФО 16 «Основные средства» («Property, plant and equipment»). Данный стандарт раскрывает порядок признания и оценки стоимости основных средств от момента первоначально понесенных затрат до продажи или выбытия по любой другой причине, способы начисления амортизации, раскрытие информации в финансовой отчетности.

Для целей признания основных средств в финансовой отчетности необходимо также учитывать требования следующих стандартов: МСФО 17 «Аренда» (« Leases ») и МСФО 40 «Инвестиционная собственность» (« Investment Property »).

МСФО 17 «Аренда» требует от организации применять передачу рисков и выгод в качестве критерия признания арендуемого объекта основных средств. При этом остальные аспекты учета для таких активов, включая амортизацию, определяются требованиями МСФО 16 «Основные средства».

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» должен применяться организацией для учета объектов основных средств, находящихся в процессе строительства или разработки и предназначенных для получения дохода в будущем. МСФО 40 применяется также к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности. Организация, использующая метод учета по фактической стоимости для инвестиционной собственности в соответствии с требованиями МСФО 40 «Инвестиционная собственность», будет использовать также метод учета по фактической стоимости в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». МСФО 40 «Инвестиционная собственность» применяется также к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности.

На объективное представление в финансовой отчетности отдельных объектов основных средств могут повлиять специальные требования почти любого из стандартов МСФО. Например, для основных средств, приобретаемых в составе бизнеса, – МСФО 3 «Объединение бизнеса» (Business Combinations). Для первого применения Международных стандартов финансовой отчетности предлагается воспользоваться одним из шести необязательных исключений, заложенных в стандарте МСФО 1 «Первое применение МСФО» («First Time Adoption of IFRS»). Согласно данному исключению, при наличии достоверной переоценки, которая дает стоимость основных средств, близкую к его балансовой стоимости по «историческому» подходу, а также к справедливой стоимости этих основных средств, такую стоимость можно принять в качестве предполагаемой стоимости на дату переоценки.

Для того чтобы объект основных средств был признан в финансовой отчетности, необходимо чтобы он удовлетворял (согласно п. 7 МСФО 16 «Основные средства») следующим критериям признания:

1) наличие высокой степени вероятности в том, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят в организацию;

2) объект основных средств может быть надежно измерен.

В соответствии с п. 15 МСФО 16 «Основные средства» объект основных средств, предназначенный для признания, должен быть учтен по себестоимости (стоимости приобретения).

В соответствии с п. 16 МСФО «Основные средства» фактическая стоимость основных средств формируется из цены покупки, а также затрат, связанных с доставкой и приведением актива в требуемое рабочее состояние. Существуют несколько способов приобретения основных средств, каждый из которых имеет свою специфику определения цены покупки объекта.

Стоимость приобретения готового основного средства определяется суммой уплаченных за него поставщику денежных средств и включает связанные с покупкой невозмещаемые налоги, акцизы, пошлины и сборы. МСФО 16 определяет, что при предоставлении отсрочки платежа на более длительные, чем это принято в деловом обороте, сроки такая операция рассматривается как состоящая из покупки актива и финансирования деятельности покупателя. Стоимость приобретения актива будет определяться приведенной (дисконтированной) стоимостью будущих платежей. Принцип дисконтирования будущих платежей по рыночной ставке процента на заемные средства используется при льготном кредитовании поставщиком, он же лежит в основе правил учета арендованных основных средств. Затраты на доставку, регистрацию, разконсервацию и пусконаладочные мероприятия, а также на юридическое сопровождение сделки являются капитализируемыми прямыми затратами, также формирующими стоимость приобретения объекта основных средств.

Ценой приобретения основных средств, полученных организацией от собственников в качестве вклада, а также приобретенных в составе бизнеса, согласно МСФО 2 «Выплаты долевыми инструментами» и МСФО 3 «Объединение бизнеса» является их справедливая стоимость на дату совершения операции. Для объектов основных средств, безвозмездно полученных от исполнительных органов власти и международных межправительственных организаций, цена также определяется текущей стоимостью основных средств. Однако при этом организация по своему усмотрению может представлять основные средства в балансе за вычетом признанной в учете суммы субсидии в соответствии с МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Тот же принцип текущей справедливой стоимости может быть распространен в отношении объекта ОС, полученного в обмен на другой не денежный актив. Исключение составляют учитываемые по балансовой стоимости передаваемого актива операции обмена без видимых экономических причин такого обмена и операции обмена, когда справедливую стоимость ни одного из активов, участвующих в обмене, нельзя определить надежно.

Согласно п. 31 МСФО 16 «Основные средства» организация может выбрать модель учета по переоцененной стоимости, которая предусматривает проведение регулярных переоценок до справедливой стоимости актива. При этом справедливая стоимость должна приниматься за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценки должны проводиться регулярно по мере того, как изменяется стоимость аналогичных объектов на рынке. Это связано с тем, что при использовании данной модели учета чистая балансовая стоимость актива не должна существенно отличаться от его текущей справедливой стоимости.

В промежутках между переоценками продолжается начисление амортизации аналогично тому, как это осуществляется в модели учета по фактической стоимости. При переоценке основных средств накопленная амортизация может учитываться одним из следующих двух способов:

• амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости. Метод часто применим при переоценке до амортизированной восстановительной стоимости путем индексирования;
• амортизация исключается из балансовой стоимости, а чистая величина балансовой стоимости пересчитывается до переоцененной величины актива. Как правило, данный способ применяется в отношении зданий (параграф 35 МСФО 16 «Основные средства»).

Модель учета по переоцениваемой стоимости должна последовательно применяться для целого класса (вида) основных средств, то есть для всех объектов основных средств организации, сходных по свойствам и предназначению, причем переоценка должна проводиться одновременно по всем объектам в классе.

Если динамика изменения справедливой стоимости по какому-либо классу основных средств незначительная, переоценка может осуществляться один раз в три – пять лет. Это следует из положений параграфа 34 МСФО 16 «Основные средства». Пункт 37 МСФО 16 выделяет следующие укрупненные классы основных средств: земли, здания и участки под ними, оборудование, суда, воздушный парк, автотранспорт, мебель и офисное оборудование.

На практике возникает вопрос – как определить наименьшую группу объектов, удовлетворяющих понятию класса основных средств. Однозначно ответить на данный вопрос достаточно трудно.

Отметим, что цель сокращения количества переоцениваемых объектов не должна выступать критерием при делении основных средств на классы. К выделению классов надо подходить с позиций пользователя, вынужденного на основе раскрытой информации принимать решения, ведь именно в разрезе классов представляется информация об основных средствах в примечаниях к финансовой отчетности. В то же время детализация основных средств не должна идти в разрез с общим уровнем детализации балансовых статей. Можно говорить и о том, что характеристики двух названных классов основных средств должны быть скорее отличными, чем схожими между собой. Не должны приниматься в расчет такие свойства объектов, как, например, возраст основных средств, страна происхождения или конструктивные особенности, а также их географическое положение. Так, в рамках укрупненной категории земель может быть уместным отдельное представление информации о сельскохозяйственных угодьях и о площадях под производственную застройку, в то время как управленческое деление флота на группы разного водоизмещения останется за рамками представления информации в финансовой отчетности.

Если в результате переоценки балансовая стоимость актива увеличивается, то данное увеличение напрямую относится на счет капитала в состав статьи «Резерв переоценки».

Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение сначала затрагивает резерв по переоценке (если он был), затем оно признается в отчете о прибылях и убытках.

Применение модели учета по переоцененной стоимости возможно только для класса объектов основных средств в целом. Связано это с тем, что при определении результата переоценки в целом по группе снижение стоимости одного актива может быть скомпенсировано приростом стоимости другого. Однако если прирост стоимости отражается как резерв переоценки в составе капитала, то уценку (убытки от переоценки) требуется отразить в отчете о прибылях и убытках, за исключением той ее части, которая соответствует ранее начисленному резерву переоценки. Кроме того, по каждому переоцененному объекту необходимо сохранять данные предыдущих переоценок, так как прирост стоимости, последовавший за признанием ранее убытка, должен быть отнесен соответственно на счет прибылей и убытков.

Бесспорным преимуществом учета основных средств по переоцененной стоимости является то, что в балансе будет отражена текущая стоимость основных средств, то есть оценка, интересная и инвестору, и кредитору. Вместе с тем результаты отчета о прибылях и убытках становятся более зависимыми от процесса возмещения стоимости основных средств. Это связано с тем, что переоценка может привести к увеличению амортизационных отчислений, и, следовательно, при прочих равных условиях сократить операционную прибыль, а в период снижения рыночной стоимости основных средств на рынке может потребоваться еще и уценка. Кроме того, надо учитывать и дополнительные расходы, связанные с проведением переоценки.

Необходимо отметить, что справедливая стоимость, используемая в модели учета активов по переоцененной стоимости, должна быть основана на рыночной стоимости. Учет по переоцененной стоимости не обязательно проводить с использованием независимых экспертов в области оценки. Вместе с тем организация, выбравшая для какого-либо класса основных средств учет по переоцененной стоимости, должна продемонстрировать доказательства обоснованности выбранного метода оценки данного класса. Таким образом, она должна либо иметь соответствующих специалистов в штате, либо по мере необходимости, привлекать сторонних экспертов. Необходимым условием достоверной оценки основных средств будет их признанная квалификация и безупречная репутация.

Новые возможности для организаций, еще только собирающихся переходить на Международные стандарты финансовой отчетности, связаны с предоставляемым МСФО 1 «Первое применение МСФО» правом добровольного исключения из общих принципов ретроспективного применения МСФО. Это позволяет организациям некоторые или даже все основные средства, имеющиеся у них на дату перехода на МСФО, отразить во вступительном балансе по так называемой предполагаемой стоимости. В самом распространенном случае за предполагаемую стоимость принимается справедливая стоимость актива на дату перехода на МСФО. Предполагаемая стоимость используется в дальнейших расчетах амортизации и обесценения основных средств. При этом, воспользовавшись добровольным исключением для одного объекта основных средств, организации не придется в обязательном порядке оценивать весь класс основных средств, к которому принадлежит данный объект. Кроме того, организации, использовавшей оценку по справедливой стоимости при формировании вступительного баланса по МСФО, не потребуется повторять проведенную оценку в будущем. Поэтому, следуя МСФО 1 «Первое применение МСФО», можно значительно сократить трудоемкость процесса перехода на МСФО.

Практика последних лет показала, что оценка основных средств независимым оценщиком наиболее объективно отражает их стоимость. Как правило, самостоятельное определение стоимости основных средств для целей МСФО предполагает значительное отвлечение людских ресурсов организации, особенно если эти объекты имеют высокий процент изношенности. Используя оценку по фактическим затратам, организация сталкивается с целым рядом проблем, начиная с отсутствия документов, подтверждающих историческую стоимость основных средств, а также трудностей при определении сумм обязательных и добровольных переоценок и заканчивая необходимостью тестирования получившейся стоимости на предмет объективности. Основной минус использования оценки по переоцененной стоимости с привлечением независимого оценщика – это стоимость переоценки. В любом случае, при выборе подхода к учету основных средств при первом применении МСФО необходимо исходить из возможностей выделения собственных ресурсов, сроков и бюджета проекта.

От выбора руководством организации способа оценки зависит не только величина стоимости, по которой объекты основных средств будут отражаться в отчетности, но и усилия, необходимые для ведения учета, который позволит объективно отражать основные средства в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

Проблема оценки и учёта основных средств является наиболее важной для российских организаций при подготовке отчётности, соответствующей международным стандартам финансовой отчётности (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских предприятий.

Основным документом, регулирующим и регламентирующим бухгалтерский учёт в РФ, является Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учёта, утверждённой постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, были разработаны Положения бухгалтерского учёта, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учёта, соответствующие принципам, заложенным в МСФО.

Одним из таких положений является ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждённое Приказом Минфина № 26н от 30.03.2001 г., (с учётом изменений и дополнений от 24.12.2010 г.), которое применяется в сочетании с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённым Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции 24.12.2010).

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются правильное документальное оформление и свое временное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования. Правильность учёта основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре.

Перевод отчётности предприятий, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта на международные, обеспечивает иностранных инвесторов наиболее доступной информацией о его финансово-экономическом состоянии. Это играет немаловажную роль в получении дополнительных средств для развития предприятия.

Сравнение показателей бухгалтерского учёта основных средств по российским стандартам и МСФО.

Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, дают их классификацию, предлагают методологические подходы к определению в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов. Рассмотрим общие положения ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и МСФО 16 «Основные средства» (таблица 1).

Таблица 1 — Сравнительна характеристика МСФО 16 и ПБУ 6/01

 

Методика учёта основных средств в международной практике разработаны в соответствии с требованиями МСФО:

№ 16 «Основные средства»;

№ 17 «Аренда»;

№ 4 «Учёт амортизации».

Далее сравним группировку основных средств по МСФО 16 с ПБУ 6/01.

МСФО 16. В стандарте предусматривается возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов. Такая ситуация возможна, если основные средства приобретаются для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Приобретение таких средств хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от использования конкретного объекта основных средств, но может быть необходимо для обеспечения получения компанией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей.

В подобном случае такого рода приобретения признаются в качестве активов, поскольку в будущем они обеспечивают получение компанией выгод от других, связанных с ними активов сверх тех, которые она могла бы получить, если бы они не были приобретены.

ПБУ 6/01. ПБУ не предусматривает выделение в составе основных средств непроизводственного назначения, а только содержит указания на включение в состав основных средств в соответствии, с которыми к ним относятся средства, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия.

В отличие от МСФО, в котором постановлены особые условия для порядка учёта биологических активов (МСФО 41 «Сельское хозяйство»), российским стандартом не предусмотрено специальных положений по учёту таких активов, кроме «Методических указаниях по бухгалтерскому учёту основных средств», утверждённых приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. В отчётах их отражают в составе основных средств или запасов, а по МСФО в отчётности они показываются отдельно.

Что касается, принципов формирования первоначальной стоимости основных средств по МСФО, то они схожи с российскими правилами бухгалтерского учёта. Однако имеются отдельные отличия, которые проанализированы в таблице 2.

Таблица 2 — Принципы формирования первоначальной стоимости основных средств

 

---

Страницы:   1   2   3   4