Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ основных средств
2.1. Экономико-организационная характеристика ОАО «Арти-завод»
ОАО «АРТИ-Завод» — лидер на рынке отечественных средств индивидуальной защиты органов дыхания. С 2013 г. предприятие также активно проводит политику комплексного обслуживания потребителей типами средств защиты.
Предприятие развивает производство средств защиты на основе инновационных принципов, используя современные методы моделирования и конструирования, применяя новейшие материалы и передовые технологии их переработки.
Изделия ОАО «АРТИ-Завод» обеспечивают эффективную защиту от воздействия опасных химических веществ (ОХВ) различной природы и отвечают современным требованиям эргономики и комфорта.
ОАО «АРТИ-Завод» имеет лицензии на разработку, производство и утилизацию средств защиты. Система менеджмента качества ОАО «АРТИ-Завод» соответствует ГОСТ Р ИСО 9001-2001. Продукция ОАО «АРТИ-Завод» отвечает требованиям технического регламента о безопасности средств индивидуальной защиты, имеет сертификаты соответствия и санитарно- эпидемиологические заключения. Приемку гражданских противогазов для военизированных формирований и защиты населения осуществляет Представительство Заказчика Министерства обороны Российской Федерации.
Реквизиты компании следующие:
ИНН: 6832006622 КПП: 682901001
Рас.счет 40702810715250000071
Филиал ОАО Банк ВТБ в г. Воронеже
К.с: 30101810100000000835
БИК: 042007835
ОКПО: 00149392, ОКОНХ 13362, 13361
ОКВЭД: 33.10.1
ОГРН: 1026801221490
ОКАТО: 68401000000
Дистрибьюторы предприятия:
ООО «Таганай АВМ» г. Санкт Петербург
ООО «Защита-ГО Северо-Запад» г. Санкт-Петербург
ИП Ажойчик Василий Михайлович г. Санкт-Петербург
ООО «СИЗ-Снаб» г. Тамбов
Дилерами ОАО «АРТИ-Завод» являются:
ООО «Аутор-НН» г. Дзержинск
ООО «СИБЗАЩИТА» г. Красноярск
ООО Торговый дом «Промзащита» г. Москва
ИП Сычкарев Сергей Владимирович г. Ростов-на-Дону
ООО «СИЗСЕРВИС» г. Ростов-на-Дону
ООО «СТД «Техника безопасности» г. Самара
ООО «Экопромкомплект» г. Самара
ООО «Регион-маркет» г. Саратов
ИП Овчинников Олег Геннадьевич г. Тюмень
ООО «Спецзащита» г. Уфа
ИП Данькин В.И. г. Уфа
OOO «Укргезмеск» г. Киев, Украина
ЧТУП «Таргам-М» г. Минск, Республика Беларусь
ТОО «Завод плюс» г. Уральск, Казахстан
На предприятии начальник производства отвечает за изготовление продукции и сдачу на склад, контролирует выполнение планов, разрабатывает месячные, декадные графики выпуска готовой продукции в натуральном выражении, осуществляет оперативный контроль за обеспечением производства основным и вспомогательным сырьем, технической документацией, спецодеждой, хозяйственным инвентарем, моющими средствами, лично делает заказ сырья.
Главный механик отвечает за организацию перевозки продукции.
Отдел сбыта несет ответственность за своевременную поставку готовой продукции в заказанном объеме и ассортименте, соблюдает требования условной поставки продукции.
Обслуживание, ремонт оборудования осуществляет отдел главного инженера.
Отдел кадров занимается приемом и увольнением работников предприятия, контролирует соблюдение режима рабочего дня и трудовой дисциплины, ведет табельный учет рабочего времени, производит обучение кадров.
Разработкой комплексных долгосрочных и текущих планов деятельности, включая производство, техническое развитие, финансы, кадры, занимается планово-экономический отдел. Кроме того, работники данного отдела заключают договора с поставщиками материальных ресурсов, организуют доставку и обеспечивают хранение товаров для продажи.
Лаборатория занимается контролем технологического процесса, следит за качеством основного и вспомогательного сырья, качеством готовой продукции, санитарным состоянием предприятия.
Рациональная организация финансово-хозяйственного учета возложена на бухгалтерию, которая осуществляет учет и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Бухгалтерия осуществляет учет хозяйственных операций, определяет фактическую себестоимость готовой продукции и другие функции.
Во главе бухгалтерии стоит главный бухгалтер, который руководит, организует ведение учёта, контролирует использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормами и сметами, своевременно предупреждает: негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Главному бухгалтеру подчиняется заместитель главного бухгалтера, который отвечает за осуществлением приемом и контролем первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовку их к счетной обработке, выполняет отдельные служебные поручения главного бухгалтера и генерального директора, по указанию главного бухгалтера замещает отсутствующих бухгалтеров.
В свою очередь заместителю главного бухгалтера подчиняются: бухгалтер расчётного стола, бухгалтер, бухгалтер — кассир.
Бухгалтер расчётного стола отвечает за ведение бухгалтерского и налогового учета, расчет налогов, начисление заработной платы, пособий и других выплат, предоставляемых работникам, ведение табеля учета рабочего времени.
Бухгалтер — кассир отвечает за выдачу наличных денежных средств подотчетным лицам на основании служебных записок, заверенных подписью директора с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных, контролирует соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе.
Бухгалтер отвечает за ведение первичного бухгалтерского учета, прием, контроль и обработку первичной документации (товарно-транспортных накладных, кассовых, кадровых документов, договоров с контрагентами и т.д.), начисление заработной платы, выплат по гражданским договорам, ведение налогового и управленческого учета, составляет и сдает налоговую отчетность в фонды РФ и налоговую инспекцию.
Каждый работник подчинен и подотчетен только одному руководителю и, следовательно, связан с вышестоящей системой только через него. Для оценки основных экономических показателей рассматриваются данные финансовой отчетности предприятия.
Проведем экономический анализ предприятия, чтобы оценить его финансовое состояние.
Анализ состава и размещения активов проводится по следующей форме (табл. 3)
Таблица 3 – Анализ состава и размещения активов хозяйствующего субъекта
| Активы | 2013г. | 2013г. | 2014г. | 2014г. | Изменения | Изменения |
| тыс.руб. | % | тыс.руб. | % | тыс.руб. | % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Нематериальные активы | 3524 | 0,588 | 11737 | 2,071 | 11737 | 0,588 |
| Основные средства (остаточная стоимость) | 88605 | 14,776 | 102496 | 18,086 | 102496 | 14,776 |
| Капитальные вложения | 60526 | 10,093 | 64089 | 11,309 | 64089 | 10,093 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 51039 | 8,511 | 51039 | 9,006 | 51039 | 8,511 |
| Оборотные средства | 395966 | 66,032 | 337363 | 59,529 | 337363 | 66,032 |
| Валюта баланса | 488095 | 100 | 451596 | 100 | 451596 | 100 |
Из данных табл. 3 видно что активы фирмы возросли за два года на 451596 тыс.руб. – с 0 до 488095 тыс.руб. или на 0%. Средства в активах размещены следующим образом: нематериальные активы составляют 2,071% оборотные средства 59,529%.
Важным показателем является темп прироста реальных активов. Реальные активы это реально существующее собственное имущество и финансовые вложения по их действительной стоимости.
Темп прироста реальных активов характеризует интенсивность наращивания имущества.
А = (88605395966 * 00 – 1) * 100% = — 100%
Таким образом, интенсивность прироста реальных активов за два года снизилась на 100%.
Следующим этапом анализа является изучение динамики и структуры источников финансовых ресурсов (табл. 4).
Таблица 4 – Анализ динамики и структуры источников финансовых результатов
| Пассивы | 2013г. | 2013г. | 2014г. | 2014г. | Изменения | Изменения |
| тыс.руб. | % | тыс.руб. | % | тыс.руб. | % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Собственный капитал | ||||||
| 1. Уставной капитал | 206 | 0,0344 | 206 | 0,0363 | 206 | 0,0363 |
| 2. Резервный фонд | 10 | 0,00167 | 10 | 0,00176 | 10 | 0,00176 |
| 3. Добавочный капитал | 63703 | 10,623 | 63703 | 11,241 | 63703 | 11,241 |
| 4. Текущие резервы | 195578 | 32,615 | 193271 | 34,103 | 193271 | 34,103 |
| 5. Доходы будущих периодов | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Итого: | 259497 | 43,274 | 257190 | 45,382 | 257190 | 45,382 |
| 2. Долгосрочные обязательства | 176882 | 44,671 | 3122 | 0,925 | 3122 | 0,925 |
| в т.ч. заемные средства | 173500 | 43,817 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 3. Краткосрочные обязательства | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| в т.ч. привлеченные средства | 168693 | 28,131 | 306412 | 54,067 | 306412 | 54,067 |
| заемные средства | 0 | 0 | 212703 | 37,532 | 212703 | 37,532 |
| 4. Валюта баланса | 605072 | 100 | 566724 | 100 | 566724 | 100 |
| Чистые активы: п.4-(п.2+п.3-п.1.5) | 254085 | 42,372 | 257190 | 45,382 | 257190 | 45,382 |
Из данных таблицы 4 видно что сумма всех источников финансовых ресурсов за год возросла на 566724 тыс. руб. – с 0 до 605072 тыс. руб. или на 0% в том числе собственные средства увеличились на 257190 тыс.руб. – с 0 до 259497 тыс.руб. или на 0% заемные средства увеличились на 212703 тыс. руб. – с 0 до 0 тыс. руб. или на 0% привлеченные средства возросли на 306412 тыс. руб. – с 0 до 168693 тыс. руб. или на 0%.
Анализ финансовой устойчивости производится по следующим направлениям:
– расчет коэффициентов финансовой устойчивости
– анализ динамики и структуры оборотных средств
– анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Для оценки финансовой устойчивости следует рассчитать следующие коэффициенты:
коэффициент автономии, который характеризует независимость финансового состояния от заемных средств:
КA = М / ∑И, (1)
где М – собственные средства
∑ И – общая сумма источников.
Минимальное значение коэффициента принимается на уровне 0,6.
За 2013 год:
КA = 259497 / 605072 = 0,429
За 2014 год:
КA = 257190 / 566724 = 0,454
Рост значения коэффициента свидетельствует о полной финансовой независимости фирмы.
Коэффициент финансовой устойчивости представляет собой соотношение заемных и собственных средств:
КУ = М / (К + З), (2)
где: М – собственные средства
З – заемные средства
К – кредиторская задолженность и другие пассивы.
За 2013 год:
КУ = 259497 / 345575 = 0,751
За 2014 год:
КУ = 257190 / 309534 = 0,831
Таким образом, фирма является финансово неустойчивой.
Платежеспособность – это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам.
К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги (А1).
Следом за ними идут быстрореализуемые активы – готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность (А2).
Более длительного времени реализации требуют производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов. Они относятся к медленно реализуемым активам (А3).
Наконец, группу труднореализуемых активов образуют основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, продажа которых требует значительного времени, а поэтому осуществляется крайне редко (А4).
Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.
К наиболее срочным обязательствам, которые должны быть погашены в течение месяца, относятся кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили (П1).
Среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года – краткосрочные кредиты банка (П2).
К долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты банка и займы (П3).
К четвертой группе отнесем собственный капитал, находящийся в распоряжении предприятия (П4).
Таблица 5 — Группировка активов по степени ликвидности
| Показатели | Изменения, тыс.руб. | Изменения, % | ||
| 2013г. | 2014г. | 2013г. | 2014г. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Наиболее ликвидные активы (А1) | 8956 | 5105 | 1,494 | 0,901 |
| Быстро реализуемые активы (А2) | 207890 | 157371 | 34,668 | 27,769 |
| Медленно реализуемые активы (А3) | 179120 | 174887 | 29,87 | 30,859 |
| Труднореализуемые активы (A4) | 203694 | 229361 | 33,968 | 40,471 |
| Баланс | 599660 | 566724 | 100 | 100 |
Группировка активов предприятия показала, что в структуре имущества за 2014 год преобладают Труднореализуемые активы (A4).
Таблица 6 — Группировка пассов по сроку выполнения обязательств
| Показатели | Изменения, тыс.руб. | Изменения, % | ||
| 2013г. | 2014г. | 2013г. | 2014г. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Наиболее срочные обязательства (П1) | 168693 | 93709 | 28,131 | 16,535 |
| Краткосрочные пассивы (П2) | 0 | 212703 | 0 | 37,532 |
| Долгосрочные пассивы (П3) | 176882 | 3122 | 29,497 | 0,551 |
| Собственный капитал предприятия (П4) | 259497 | 257190 | 43,274 | 45,382 |
| Баланс | 605072 | 566724 | 100 | 100 |
В структуре пассивов за 2014 год преобладают Собственный капитал предприятия (П4)
В структуре пассивов видно, предприятие привлекает краткосрочные кредиты и займы (П2 > 0).
Условие абсолютной ликвидности баланса
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2
А3 ≥ П3
А4 ≤ П4
Таблица 7 — Анализ ликвидности баланса предприятия
| 2013 г. | 2014 г. |
| 1 | 2 |
| А1 ≤ П1 | А1 ≤ П1 |
| А2 > П2 | А2 ≤ П2 |
| А3 > П3 | А3 > П3 |
| А4 ≤ П4 | А4 ≤ П4 |
Баланс организации в анализируемом периоде не является абсолютно ликвидным.
Таблица 8 — Расчет финансовых коэффициентов платежеспособности
| Показатель | 2013г. | 2014г. | Нормативное значение |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Общий показатель ликвидности | 0,751 | 0,678 | не менее 1 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,0531 | 0,0167 | 0,1-0,7 |
| Коэффициент срочной ликвидности | 1,285 | 0,53 | не менее 1. Допустимое значение 0,7-0,8 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 2,347 | 1,101 | 1,5. Оптимальное не менее 2,0 |
| Коэффициент маневренности функционирующего капитала | 0,897 | 0,12 | Положительная динамика |
| Доля оборотных средств в активах | 0,66 | 0,595 | не менее 0,5 |
| Коэффициент обеспеченности собственными средствами | 0,315 | 0,162 | не менее 0,1 |
В текущем периоде у предприятия наблюдаются проблемы с текущей платежеспособностью, о чем свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности, значения которого ниже рекомендуемого (0,1).
Таблица 9 — Коэффициенты рыночной устойчивости предприятия
| Показатель | 2013г. | 2014г. |
| 1 | 2 | 3 |
| Уровень чистого оборотного капитала | 0,385 | 0,0546 |
| Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами | 1,284 | 0,18 |
| Индекс постоянства актива | 0,785 | 0,892 |
Собственные оборотные средства составляют более 5.461% в структуре имущества.
Запасы не полностью обеспечены чистым оборотным капиталом.
Таблица 10 — Коэффициенты, оценивающие состояние дебиторской задолженности
| Показатель | 2013г. | 2014г. |
| 1 | 2 | 3 |
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности | 2,28 | 2,62 |
| Коэффициент ликвидности дебиторской задолженности | 0,525 | 0,466 |
Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась, что влияет на снижение продолжительности операционного цикла.
Ликвидность дебиторской задолженности увеличилась, что положительно сказывается на финансовой устойчивости предприятия и снижает риск финансовых потерь компании.
Таблица 11 — Расчет показателей финансовой устойчивости
| Показатели | 2013г. | 2014г. | Нормативное значение |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) | 0,669 | 0,827 | < 1,5 |
| Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования | 0,588 | 0,0917 | > 0,1 |
| Коэффициент финансовой независимости (автономии) | 0,429 | 0,454 | 0,4-0,6 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Коэффициент финансирования | 1,496 | 1,209 | > = 0,7 |
| Коэффициент финансовой устойчивости | 0,721 | 0,459 | > = 0,6 |
Предприятие не зависит в большой степени от заемных источников (коэффициент автономии остается достаточно высоким)
Далее изучается динамика и структура собственных оборотных средств и кредиторская задолженность.
Таблица 12 – Анализ наличия и движения собственных оборотных средств
| Показатели | 2013г. | 2014г. | Изменение |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Уставный капитал | 206 | 206 | 206 |
| Резервный фонд | 10 | 10 | 10 |
| Текущие резервы | 190166 | 193271 | 193271 |
| Добавочный капитал | 63703 | 63703 | 63703 |
| Итого собственных средств | 254085 | 257190 | 257190 |
| Исключаются: | |||
| Нематериальные активы | 61 | 8998 | 8998 |
| Основные средства | 88605 | 102496 | 102496 |
| Незавершенные капитальные вложения | 7689 | 4113 | 4113 |
| Прочие внеоборотные активы | 56300 | 0 | 0 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 51039 | 51039 | 51039 |
| Убыток | 0 | 0 | 0 |
| Итого исключается | 203694 | 166646 | 166646 |
| Собственные оборотные средства (СОС1) | 50391 | 90544 | 90544 |
| СОС2 (чистый оборотный капитал): 1300+1400+1530 – 1100 | 232685 | 30951 | 30951 |
| СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам): 1300+1400+1530 – 1100+1510 | 232685 | 243654 | 243654 |
Данные таблицы 12 показывают, что за два года собственные оборотные средства возросли на 90544 тыс. руб. от 0 до 50391 тыс. руб. Этот прирост был обусловлен действием следующих факторов:
1. Увеличение оборотной части уставного капитала на 166646 тыс. руб. (с 0 до -166440 тыс. руб.) что снизило сумму собственных средств на 166440 тыс. руб.
За 2013: 206 — 203694 = -203488 тыс. руб.
За 2014: 206 — 166646 = -1664400 тыс. руб.
Изменение за год: -166440 — 0 = -166440 тыс. руб.
2. Ростом суммы средств (прибыли) направленных на пополнение резервного фонда на 10 тыс. руб. (с 0 до 10 тыс. руб.) что увеличило собственные оборотные средства на 10 тыс. руб.
3. Увеличение сумм средств в текущих резервах на 193271 тыс. руб. что повысило собственные оборотные средства на 193271 тыс. руб.
Итого: -166440 + 10 + 193271 = 26841 тыс. руб.
Таблица 13 — Расчет показателей рентабельности, %
| Показатель | 2013г. | 2014г. | Изменение |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Рентабельность реализованной продукции (рентабельность издержек) | 2,346 | -13,925 | -13,925 |
| Рентабельность производства | 0,782 | 1,762 | 1,762 |
| Рентабельность активов (общая рентабельность) | 0,346 | 0,854 | 0,854 |
| Рентабельность внеоборотных активов | 1,02 | 2,111 | 2,111 |
| Рентабельность оборотных активов | 0,525 | 1,435 | 1,435 |
| Рентабельность собственного капитала | 0,8 | 1,882 | 1,882 |
| Рентабельность инвестиций | 1,805 | 3,816 | 3,816 |
| Рентабельность продаж | 0,438 | 1,174 | 1,174 |
Рентабельность оборотных активов возросла, что свидетельствует об эффективной работе предприятия
Таблица 14 — Коэффициенты эффективности работы предприятия
| Показатель | 2013г. | 2014г. | Изменение |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Коэффициент оборачиваемости капитала (активов) | 0,783 | 0,727 | 0,727 |
| Коэффициент оборачиваемости производственных запасов | 2,386 | 2,293 | 2,293 |
| Финансовая рентабельность, % | 0,718 | 0,717 | 0,717 |
| Рентабельность оборота (продаж), % | 2,292 | -16,178 | -16,178 |
| Норма прибыли (коммерческая маржа), % | 0,393 | 0,448 | 0,448 |
| Фондорентабельность, % | 2,344 | 4,723 | 4,723 |
| Рентабельность перманентного капитала, % | 0,476 | 1,86 | 1,86 |
Показатели оборачиваемости активов имеют тенденцию к росту, что свидетельствует об улучшении эффективности работы предприятия в текущем году
Показатели оборачиваемости запасов имеют тенденцию к росту, что свидетельствует об улучшении эффективности работы предприятия.
2.2. Синтетический и аналитический учет основных средств
Синтетический учет поступления и движения основных средств, принадлежащих ОАО «АРТИ-Завод» на правах собственности осуществляется на следующих счетах:
- 01 «Основные средства» (активный);
- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
- 07 «Оборудование к установке» (активный);
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);
- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
На балансе ОАО «АРТИ-Завод» находятся основные средства производственного назначения. К ним относятся:
- земельные участки;
- сооружения;
- здания;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- производственный и хозяйственный инвентарь.
Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства».
Все поступления основных средств на ОАО «АРТИ-Завод» отображаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.
При оприходовании основных средств на баланс организации фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относятся на дебет счета 01 «Основные средства».
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал, оформляют бухгалтерскими записями:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Рассмотрим на примере принятие к учету основного средства на ОАО «АРТИ-Завод». Организацией приобретен производственный станок.
Стоимость приобретения данного основного средства учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании оформленных документов все фактические затраты, связанные с их приобретением (строительство, сооружение, доставка и доведение до готовности к эксплуатации), собранные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», формируют первоначальную (балансовую) стоимость основных средств и списываются с кредита этого счета в дебет счета 01 «Основные средства».
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете ОАО «АРТИ-Завод» операций по приобретению основного средства на примере таблицы 15.
Таблица 15 — Отражение в бухгалтерском учете ОАО «АРТИ-Завод» операций по приобретению основного средства
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция | Сумма, руб. | Документ | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Приобретено основное средство по договору купли-продажи (производственный станок) | 08 | 60 | 327600,00
| Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) |
| Отражен НДС по приобретенному основному средству | 19 | 08 | 58968,00 | Счет-фактура
|
| Принят к бухгалтерскому учету приобретенный объект основных средств | 01 | 08 | 327600,00 | Инвентарная карточка (ф. № ОС-6) |
| Учтен НДС по приобретенному объекту основных средств в уменьшение платежей в бюджет по налогу | 68 | 19 | 58968,00 | Справка бухгалтерии |
Стоимость приобретенного основного средства погашается со временем посредством начисления амортизации.
В ОАО «АРТИ-Завод» применяется линейный способ начисления амортизации. Это говорит о том, что амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости основных средств, исчисленной соответственно сроку полезного использования данных объектов.
Для учета амортизационных отчислений в ОАО «АРТИ-Завод» используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в ОАО «АРТИ-Завод» отражают: сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам.
Дебетовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» на предприятии отражает сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство. Более наглядно отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и списанию амортизации на ОАО «АРТИ-Завод» можно рассмотреть на примере таблицы 16.
Таблица 16 — Записи на счетах бухгалтерского учета по начислению и списанию амортизации на ОАО «АРТИ-Завод»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция | |
| дебет | кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| Начисление амортизации основных средств | 20 23 25 26 | 02 02 02 02 |
| Списание амортизации основных средств | 02 | 01 |
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
При выбытии полностью объектов основных средств, по которым начислен остаточная стоимость объекта, списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В случае, когда при выбытии объекта основных средств ОАО «АРТИ-Завод» получает доходы в виде материальных ценностей (детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, полученные в результате демонтажа (разборки) объекта), указанные материальные ценности приходуются на дебет счета 10 «Материалы» по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта основных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного в бухгалтерию ОАО «АРТИ-Завод», в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.
Таким образом, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (таблица 17).
Таблица 17 — Записи на счетах бухгалтерского учета по списанию объектов основных средств на ОАО «АРТИ-Завод»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция | Документ | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Списывается первоначальная стоимость основных средств | 01- субсчет «Выбытие основных средств» | 01 | Акт о списании объекта основных средств (OC-4 или ОС-4б, если списывается группа объектов) |
| Списывается амортизация | 02 | 01- субсчет «Выбытие основных средств» | |
| Списывается остаточная стоимость основных средств | 91 | 01 -субсчет «Выбытие основных средств» | |
| Отражение материалов и запасных частей, полученные в результате выбытия основных средств | 10 | 91 | |
При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния.
Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).
Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на субсчете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». Отражение хозяйственных операций по продаже объектов основных средств на сторону в ОАО «АРТИ-Завод» более наглядно можно рассмотреть на примере таблицы 18.
Таблица 18 — Записи на счетах бухгалтерского учета при продаже объектов основных средств на сторону в ОАО «АРТИ-Завод»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция | Документ | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Списывается первоначальная стоимость основных средств | 01- субсчет «Выбытие основных средств» | 01 | Акт приемки-передачи основных средств (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б); акт о списании объекта основных средств (ОС-4, ОС-4а, ОС-4б); счет-фактура |
| Списывается амортизация | 02 | 01- субсчет «Выбытие основных средств» | |
| Списывается остаточная стоимость основных средств | 91 | 01 | |
| Отражена выручка от продажи основных средств | 62 | 91 | |
| Начисление НДС от продажи основных средств | 91 | 68 | |
| Отражен финансовый результат от продажи объекта основных средств: — прибыль — убыток | 91 99 | 99 91 | |
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного периода на ОАО «АРТИ-Завод» определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки».
Превышение дебетового оборота над кредитовым оборотом отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99.
Инвентаризация по учету объектов основных средств на ОАО «АРТИ-Завод» проводится раз в три года.
Для проведения инвентаризации на предприятии создается инвентаризационная комиссия, которая утверждается приказом генерального директора.
Перед проведением инвентаризации основных средств проверяется наличие и состояние инвентарных карточек (форма № ОС-6). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.
Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Таким образом, учет основных средств очень важен для предприятий.
Карточки обеспечивают такое ведение учета, при котором можно установить наличие основных средств по каждому классификационному виду и отдельно по каждому объекту, по местам нахождения и по источникам приобретения.
В инвентарную карточку переносятся все реквизиты из акта приемки-передачи, в ней дается краткая характеристика объекта, включающая характеристики важнейших приспособлений и принадлежностей к нему. Характеристика дается на основании технических паспортов и другой технической документации.
По цехам для обеспечения контроля за сохранностью объектов основных средств на ОАО «АРТИ-Завод» ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывается номер и дата инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное наименование, первоначальная стоимость. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.
Данные аналитического и синтетического учета поступления и движения объектов основных средств ОАО «АРТИ-Завод» используются для подготовки и проведения процедуры анализа производственной эффективности их использования на предприятии в целях формирования оптимальной структуры активов и повышения общей экономической рентабельности.
Из выше сказанного можно сделать вывод, что организация синтетического и аналитического учета объектов основных средств на ОАО «АРТИ-Завод» находится на должном уровне.