Введение.
Теоретические основы аудита дебиторской и кредиторской задолженности.
1.1. Сущность и назначение аудита дебиторской и кредиторской задолженности
1.2. Цели, задачи и принципы аудита дебиторской и кредиторской задолженности
Методика проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности.
2.1. Источники информации при аудиторской проверке дебиторской и кредиторской задолженности.
2.2. Планирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности и аудиторские процедуры проверки по существу.
Направления совершенствования дебиторской и кредиторской задолженности
3.1. Выявление возможны ошибок и нарушений при аудите дебиторской и кредиторской задолженности.
3.2. Рекомендации по устранению выявленных ошибок и нарушений по результатам проведенного аудита.
Заключение.
Список использованных источников.
Введение
Актуальность выбранной нами к изучению темы обусловлена в силу нескольких причин.
Первопричиной необходимости анализа дебиторской и кредиторской задолженности обусловлена тем, что любому предприятию, осуществляющему коммерческую деятельность, необходимо отлеживать задолженность как своих контрагентов, так и собственные задолженности, при этом долги, которые признаются безнадежными, необходимо правильно, а главное вовремя списывать для того, чтобы избежать проблем.
В настоящее время практически во всех организациях бух учет ведется в специализированных программах. Чаще в программе 1С Предприятие. С помощью этой программы можно легко проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Аудит дебиторской и кредиторской задолженности проводить необходимо любой организации, независимо от видов деятельности системы налогообложения. Так как от этого зависит финансовое положение фирмы.
Необходимость аналитики состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности нужна для проведения комплексного хозяйственно-экономического анализа, а также для поиска и реализации резервов улучшения финансового состояния предприятий обуславливает актуальность и значимость данной курсовой работы[1].
Целью работы является проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности выбранного предприятия, а также в изучении влияния данной категории на его финансовое состояние. В соответствии с указанной целью был поставлен ряд следующих задач:
— изучение теоретических аспектов анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;
— проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета.
Объектом для написания курсовой работы выбрано предприятие ООО «Группа компаний «Авангард Сэйфети» г. Москва, основным видом деятельности которого является производство обуви, и занимает седьмое место в рейтинге организаций по выручке в России.
В качестве исходных данных при написании курсовой работы использовались первичные документы: договоры, приказы, регистры бухгалтерского учета, годовые отчеты исследуемого предприятия за 2015-2017 г., а также литературные источники.
При написании данной работы и использовались такие научные методы, как анализ, сравнение.
В ходе написания курсовой работы были изучены исследования авторов по данной теме: С.С. Котович, Н.Д. Бровкиной, С.М. Бычковой и В.А.Ерофеевой, С.А. Разгулин и др.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемых источников. Общий объём работы составляет 37 страниц
1. Теоретические основы аудита дебиторской и кредиторской задолженности
1.1. Сущность и назначение аудита дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская задолженностью — это задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.[2].
Для бухгалтерского учета дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или обычного производственно-коммерческого цикла, то есть в рамках договора между контрагентами. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.
Если в организации возникла перед поставщиками, то это кредиторская задолженность. Задолженность по заработной плате перед работниками организации, по налогам и взносам в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
При аудите расчетов с дебиторами, кредиторами проверяются следующие бухгалтерские счета:
— различные расчеты с контрагентами — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;
— анализируются предпосылки, сделанные руководством проверяемой организации в финансовой отчетности,
— 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др[3].
Для проведения аудита расчетов с дебиторами, кредиторами необходимо подготовить план и программу.
работы аудиторского персонала; —форму и сроки предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля расчетов с дебиторами, кредиторами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.
Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица по расчетам с дебиторами, кредиторами проводятся в отношении:
- структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по заключению договоров с дебиторами, кредиторами;
- основных дебиторов, кредиторов, форм расчетов.
1.2. Цели, задачи и принципы аудита дебиторской и кредиторской задолженности
Целью аудита является выяснение и систематизация информации о достоверности финансовой отчетности организации и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Первоочередной является необходимость для организации своевременной оплаты своих долгов и отслеживание за задолженностью своих контрагентов для того, чтобы финансовой положение организации не страдало.
Для этого выполним следующие пункты:
- планирование проведения аудита;
- какими источниками необходимо для этого пользоваться;
- проведение аудиторской проверки организации;
- выводы и рекомендации по результатам проведенного аудита.
Деятельность любой организации предполагает непрерывное движение финансов, материальных ценностей, поэтому постоянно возникает либо дебиторская, либо кредиторская задолженность с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Поэтому в финансовой (бухгалтерской) отчетности на конец отчетного периода всегда есть дебиторская и кредиторская задолженность[4].
Основную часть в этих обязательствах составляют взаиморасчеты с различными контрагентами — дебиторами и кредиторами — за поставленную продукцию и услуги. Предпочтительнее для финансового состояния организации использовать денежные средства во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, чем отвлечение собственных средств, т.е. кредиторская задолженность можно сказать лучше, чем дебиторская[5].
Задачи проведения аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности представлены на рис 1.
Рис.1. — Задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности
2. Методика проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности
2.1. Источники информации при аудиторской проверке дебиторской и кредиторской задолженности
Учет дебиторской и кредиторской задолженности имеет особый характер, который необходимо учитывать при проведении проверок аудитором. Причем существует множество методик таких проверок.
Вот основные из них, специалистов: Бровкиной Н.Д., Бычковой С.М. и Ерофеевой В.А.
Методика Бровкиной Н.Д.
По мнению Бровкиной Н. Д[6], целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности является составление мнения о правильности данных бухгалтерской отчетности, из чего сложилась дебиторская и кредиторская задолженность, обязательно проанализировать соответствие произведенных расчетов действующему законодательству.
Наилучшими источниками для проверки данных являются: договоры с поставщиками и покупателями, акты инвентаризации расчетов, акты сверки расчетов, протоколы взаимозачета, платежные поручения, книга покупок, книга продаж, бухгалтерские регистры по счетам 60, 62, 76, 79 и т.д., Главная книга, бухгалтерская отчетность.
Прежде всего, необходимо изучение и анализ договоров с контрагентами, считает Н.Д. Бровкина. Договоры должны отвечать требованиям законодательства, это настолько важно, что договор, не отвечающий этим требованиям, в суде могут признать недействительным.
Следующим этапом аудитор проверяет взаимодействие с каждым поставщиком. Выявляется дата проведения и характер операций, точность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их поступления на склад, верность и документальная правильность выделения «входного» НДС.
Также проверяются расчеты с покупателями и заказчиками. Сначала выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции с участием юристов предприятия. После этого выявляется задолженность за реализованную продукцию. Какая задолженность текущая, а какая уже просроченная.
Особенно внимательно нужно отнестись к проверке счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», т.к. на этом счете учитываются различные операции, что часто приводит к ошибкам. Многообразие расчетных операций, отражаемых на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», нередко приводит к ошибкам в учете. По каждому виду расчетов проверяется правильность, сверяется анализ счета с регистрами бухгалтерского учета, с актами сверки, субсчета, не должно быть красноты в оборотно-сальдовых ведомостях[7].
В случае необходимости проводится сверка отдельных операций по расчетам с контрагентами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе; такая задолженность должна отражаться развернуто. Выявленные ошибки и отклонения фиксируются в рабочих документах.
Методика Бычковой С.М.
Как считает Бычкова С.М.[8], аудит расчетов дебиторской и кредиторской задолженности прежде всего нужен для точного определения расчетов с поставщиками и покупателей, наиболее важным является правильное отражение в учете.
Для проверки необходимы следующие документы: договоры, универсальные передаточные акты, приказ по учетной политике, акты сверок, авансовые отчеты, акты взаимозачета, главная книга и другие бухгалтерские регистры, бухгалтерский баланс.
Эта методика включает в три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный — это анализ договоров поставки и другие хозяйственные договоры на выполнение работ и оказание услуг. Они должны соответствовать требованиям, изложенным в Гражданском кодексе Российской Федерации[9].
Основной этап — это проверка учета сальдо по расчетам с контрагентами, при этом запрашивают у поставщиков и покупателей акты сверки и выявляют ошибки. Важно отметить, что можно списать задолженность, по которой истек срок исковой давности. Бухгалтерии необходимо это правильно оформить.
Какие основные ошибки и нарушения находятся при аудите расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами:
— отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;
— нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности;
— отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;
— несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам;
— выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы;
— отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц;
— неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетными лицами.
Заключительный этап — проверяющий делает выводы в результате проверки данного участка учета, подготавливает пакет необходимых документов, составляет аудиторский отчет о проведенной проверке[10].
Методика Ерофеевой В.А.
По методике Ерофеевой В.А.[11] используются следующие способы проверки для аудита дебиторской и кредиторской задолженности:
- выявляются основные дебиторы и кредиторы и порядок расчетов с ними;
- проверка договоров с контрагентами на соответствие нормам действующего гражданского законодательства;
- составление списка дебиторов и кредиторов с указанием сумм задолженности. Желательно сделать выборку с наиболее значительными суммами и проверить наличие соответствующих договоров и первичных документов;
- проверка проведения инвентаризации задолженности в конце года;
- контроль отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте;
- проверка того, что организация учета с покупателями и поставщиками позволяет сгруппировать суммы дебиторской и кредиторской задолженности по срокам погашения (более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после нее);
- проверка, насколько правильно отражена в балансе дебиторская и кредиторская;
- контроль своевременного списания просроченной задолженности;
- контроль учета полученных авансов на счете 76 и начисление уплата с них НДС.
Ерофеева В.А. предлагает также инвентаризацию расчетов. Проверяющему следует убедиться в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого.
Эти три методики во многом похожи, например, все они предлагают анализ договоров с контрагентами, проверять, насколько обоснована задолженность, сделки не должны противоречить действующему законодательству. После специалисты предлагают проверять способ учета и отражение задолженности. В конце аудитор делает вывод о достоверности отчетности в отношении дебиторской и кредиторской задолженности[12].
Мы будем использовать методику аудита, которую предлагает Бычкова С.М. так как она заключает в себе три основных этапа для формирования мнения аудитора. Именно эта методика, адаптированная к специфике деятельности организации, была взята за основу при осуществлении аудиторской проверки в ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ «АВАНГАРД СЭЙФЕТИ»
Для проведения аудита следует внимательно подготовиться. Для этого необходимо составление плана предполагаемых работ и разработка программы проверки учета дебиторской задолженности.
Решающую роль играет учетная политика предприятия. Учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности[13].
Основными источниками информации при такой проверке является баланс организации, договоры с контрагентами, оборотно-сальдовые ведомости и другие регистры бухгалтерского учета. Основной документ – баланс.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указывается информация по следующим строкам бухгалтерского баланса:
- строка 1230 «Дебиторская задолженность»;
- строка 1410 «Заемные средства»;
- строка 1450 «Прочие обязательства»;
- строка 1510 «Заемные средства»;
- строка 1520 «Кредиторская задолженность»;
- строка 1550 «Прочие обязательства».
Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской.
В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов указывается информация о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информация о резерве по сомнительным долгам.
В графе «На начало года» отражается в совокупности дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.
В графе «На конец периода» указываются остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.
В графе «Изменения за период» отражены поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную. Движение дебиторской задолженности показывают свернуто – данные раскрывайте за минусом задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде. Так предусмотрено приложением 3 к приказу Минфина от 22.07.2010 № 66н.
Суммы дебиторской задолженности указывают в полном размере согласно условиям договоров (т. е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п. 35 ПБУ 4/99).
В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» нет отдельной графы для отражения сумм задолженности, включенной в резерв сомнительных долгов в течение отчетного года.
Если формируют резерв в течение года, создают дополнительную графу «Создание резерва по сомнительным долгам». Если в учетной политике организации предусмотрено, что резерв формируется только на конец отчетного года, дополнительную графу не создают.
В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскрывают информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31 декабря предыдущих двух лет. Суммы задолженности в разрезе их видов укажите в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам)[14].
Таблицу 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» заполняют отдельно по долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности в разрезе их видов. Раскрывают информацию по остаткам задолженности на начало и на конец периода, изменения за период (поступление, выбытие) с распределением сумм кредиторской задолженности, возникшей в рамках хозяйственной деятельности и от начисленных процентов и штрафов (абз. 10 п. 27 ПБУ 4/99, п. 2 и 17 ПБУ 15/2008).
В графе «На начало года» отражают в совокупности кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.
В графе «На конец периода» указывают остатки кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.
В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную. Движение кредиторской задолженности в течение года показывают свернуто – данные раскрывают за минусом задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде. Так предусмотрено приложением 3 к приказу Минфина от 22.07.2010 № 66н.
В таблице 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» раскрывают информацию по остаткам на конец отчетного периода и на 31 декабря предыдущих двух лет просроченной кредиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) в разрезе ее видов[15].
2.2. Планирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности и аудиторские процедуры проверки по существу
Проводить аудит дебиторской и кредиторской задолженности будем по следующему плану (рис. 2):
Рис.2. Алгоритм проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности
В качестве основных источников информации для проверки дебиторской задолженности, используются:
- договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам 60, 62, 70, 71;
- главная книга, бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу);
- положение об учетной политике предприятия[16].
В свою очередь перед аудитором стоит задача перед тем, как пользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленным законодательством нормам.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом, порядком организации на предприятии инвентаризации дебиторской задолженности.
В ходе аудиторской проверки, на основании бухгалтерского баланса (форма №1), аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям 230 и 240 «Дебиторская задолженность».
По Приложению к бухгалтерскому балансу (форма №5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной». По справкам к разделу 2 (форма №5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций — дебиторов, имеющих наибольшую задолженность[17].
По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:
- контрагентов предприятия и их число;
- применяемые формы платежей;
- состояние аналитического учета;
- нестандартные бухгалтерские проводки и т.д.
Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской задолженности, являются отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление и предъявление претензий по договорам[18].
3. Направления совершенствования дебиторской и кредиторской задолженности
3.1. Выявление возможных ошибок и нарушений при аудите дебиторской и кредиторской задолженности
По списанной кредиторской задолженности безопаснее иметь такой же пакет документов, как и для дебиторской. Он поможет исключить спор с проверяющими налоговыми органами о том, когда именно кредиторскую задолженность можно списывать.
Списывать кредиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Размер просроченной кредиторской задолженности определите по результатам инвентаризации.
Инвентаризацию проводят по приказу руководителя. Можно использовать типовую форму данного приказа (форма № ИНВ-22). Либо самостоятельно разработать шаблон, утвердив его в приложении к учетной политике.
Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации (можно использовать типовую форму № ИНВ-17 либо самостоятельно разработанный бланк) и бухгалтерская справка. На основании этих документов руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности.
Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
В Приложении А представлена Бухгалтерская справка для списания кредиторской задолженности.
В процессе изучения дебиторской и кредиторской задолженности, выявилась просроченная кредиторская задолженность покупателей согласно Договоров поставки, например ООО «Профект» должен был оплатить три месяца назад, а ООО «Трубный завод» просрочил на пять месяцев по условиям договора. Рекомендовано: передать в юридический отдел первичные документы: Договор поставки, товарные накладные и платежные поручения, для составления иска и передачи дела в суд для взыскания задолженности. Так как такая задолженность ухудшает финансовое состояние организации.
Чаще всего при аудите дебиторской и кредиторской задолженности встречаются следующие нарушения:
- Договор противоречит налоговому кодексу РФ или в договорах не оговорены существенные условия договора. В соответствии со ст.432 ГК РФ, договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, иначе он является не заключенным, т.е. не несет юридических последствий. Таким образом, при возникновении спора с контрагентом с таким договором доказать свою правоту даже в суде будет достаточно сложно.
- Выявляются ошибки при внесении документа в учетную автоматизированную базу, это количественные, либо качественные расхождения, либо внесен не тот контрагент.
- Хозяйственные операции отражены не той датой. Требования о своевременном отражении фактов в хозяйственной деятельности вытекает из ПБУ 1/2008.
- Первичная документация оформлена с ошибками. Например, отсутствие подписи, может повлечь отказ налоговых органов в признании расходов. И даже в суде достаточно сложно отстоять свою позицию с ошибочно оформленными документами[19].
- Учет имеет ошибки в порядке оформления документов и внесения их в учет, так с полученных авансов в течение пяти дней нужно начислять НДС и указывать в Книге продаж. Иначе будет нарушено налоговое законодательство. Обязанность исправлений ошибок вытекает из Приказа Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
- Не контролируется просроченная задолженность. После истечения срока исковой давности, безнадежные долги надо списывать согласно Учетной политике предприятия. Это нужно для адекватной оценки финансового положения организации. И в соответствии с требованиями законодательных актов.
- В отношении кредиторской задолженности, организация должна включить ее в доходы после трех лет, со дня возникновения. И соответственно, включить его в облагаемую базу по налогу на прибыль.
- Отсутствие или нарушение проведения инвентаризации расчетов и отсутствие текущих проверок по контрагентам. Сверку нужно проводить по каждому договору, автоматизированный учет позволяет это делать быстро. Требования о проведении инвентаризации содержится в законе о бухгалтерском учете № 402-ФЗ, Приказе Минфина РФ №49. На бумаге оформляются описи, сличительные ведомости, на самом деле ничего не сверялось.
- Часто в балансе неверно отражается дебиторская и кредиторская задолженность. Важно отметить, что отчетность должна давать достоверное представление о положении и финансовых результатов организации. В случае нарушения требований законодательства невозможно достоверно оценить кредиторскую и дебиторскую задолженность.
3.2. Рекомендации по устранению выявленных ошибок и нарушений по результатам проведенного аудита
В рамках данной курсовой работы нами была проведена аудиторская проверка по данным согласно бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ «АВАНГАРД СЭЙФЕТИ» за 2017 год, содержащихся в базе данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации (Росстат).
В рамках проведенного нами исследования, мы выявили, что в качестве основного вида деятельности ООО, является производство обуви (ОКВЭД 15.20).
Далее нами был произведен анализ и сравнительная оценка важнейших показателей финансовой деятельности данного предприятия со средними (медианными) значениями данных показателей конкретной отрасли (вида деятельности) и всех отраслей Российской Федерации.
Согласно данным среднеотраслевых и среднероссийских показателей Росстат, рассчитанных по данным бухгалтерской отчетности за 2017 год, при расчете среднеотраслевых данных учитывались организации, величина активов которых составляет более 10 тыс. рублей, и выручка за год превышает 100 тыс. рублей.
В этой связи из расчета также исключались организации, отчетность которых имела существенные арифметические отклонения от правил составления бухгалтерской отчетности. По результатам сравнения каждого из девяти ключевых показателей с медианным значением нами сделан обобщенный вывод о качестве финансового состояния Организации.
Расчеты и обобщающий вывод выполнены компьютеризированным способом с использованием программного обеспечения и методики, разработанной Консультационной финансово-аналитической компанией «Анкон».
Для проведения анализа основных экономических показателей, характеризующих деятельность компании, были исследованы данные бухгалтерских документов, а именно Отчёта о прибылях и убытках, форма № 2 бухгалтерского баланса за последние три года. Обратим внимание на следующие основные показатели отчёта о прибылях и убытках деятельности предприятия: товарооборот компании, валовая прибыль, коммерческие и управленческие расходы, прибыль от продаж и как результат чистая прибыль.
Таким образом, можно наблюдать явное увеличение товарооборота компании в период с 2015 по 2017 год на 23 % за последний год.
Себестоимость менялась каждый год — в 2016 году составила 1652615 тыс. рублей, в 2017 году она снизилась до 1621889 тыс. рублей. Таким образом, валовая прибыль в 2016 году – 257 087 тыс. рублей, в 2017 году она выросла до 326 617 рублей.
В общем и целом, за три года у предприятия наблюдается рост прибыли от продаж, но за счет увеличения коммерческих и управленческих, база по налогу на прибыль уменьшилась на 85,36 %.
Конечный финансовый результат говорит о том, что на данный момент предприятие работает стабильно с приростом товарооборота.
Чистая прибыль за 2015 год – 908 тыс. рублей, в 2016 году – 95 901 тыс. рублей, в 2017 году — 41326 тыс. рублей. Что касается коммерческих и управленческих расходов, то здесь можно наблюдать небольшой рост на 30,5 % в 2017 году по сравнению с 2016 годом.
Из анализа показателей становится ясно, что предприятие в 2015 году имело невысокие показатели выручки, но при этом работало в плюс – так как совокупный финансовый результат составляет 908 тыс. руб., в 2016 году этот показатель стал 95 901 тыс. руб. , а в 2017 году убыток стал ещё больше – 41 326 тыс. руб.
В результате проведенного анализа деятельности исследуемого предприятия, мы выяснили, что на конец 2017 года результаты деятельности предприятия (финансовые показатели) стали лучше, чем в предыдущих периодах, так как: выручка в организации выросла, а расходы снизились.
Из диаграммы (рис. 3.) видно, насколько важно уменьшать дебиторскую задолженность, что более половины активов ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ «АВАНГАРД СЭЙФЕТИ»составляет задолженность контрагентов перед ними. Эти средства более рационально вложить в запасы предприятия и за счет этого повысить объем выручки, и, соответственно рентабельность предприятия. Либо закупить новое оборудование (внеоборотные активы) и повысить производственные мощности предприятия.
Рис. 3. Структура активов организации на 31 декабря 2017 г.
При этом стоит отметить, что в сравнении другими предприятиями, осуществляющими деятельность подобного рода (производство обуви), общее финансовое состояние исследуемого предприятия соответствует финансовому состоянию, характерному иным подобным.
Средние финансовые показатели для указанного вида деятельности несколько превосходят средние показатели по всем отраслям. Поэтому в сравнении с общероссийскими показателями Организация имеет более высокий результат. Финансовое положение исследуемого предприятия лучше, чем у большинства сопоставимых по масштабу деятельности организаций Российской Федерации, отчетность которых содержится в информационной базе Росстата и удовлетворяет указанным выше критериям.
Далее нами была проведена оценка состояния первичной документации предприятия.
В ходе проверки первичных документов, выявилось что договор поставки с ООО «Профстиль-Спецодежда» по устаревшей форме 2015 года. В связи с изменениями законодательства, контрагенту высланы для подписания новые договоры (Приложения В и Г). Так как этой организации предоставляется отсрочка платежа, в соответствии с законодательством РФ, заключаются два договора: Договор поставки и Договор поручительства.
Также при проверке выявились несоответствия Актов сверки нашего предприятия ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ «АВАНГАРД СЭЙФЕТИ» с некоторыми контрагентами. Это, к примеру, ООО «Трубный завод», который, согласно акту сверки за 2017 год не оприходовал одно поступление № 12475 от 15.07.17 г. Бухгалтерией предприятия была поднята Товарная накладная с печатью и подписью контрагента и направлена скан-копия контрагенту для уточнения акта сверки, а также отправлено письмо.
Другая ошибка возникла в результате непризнания нашей организации Претензии от ООО «СтеллаНатали» при возврате товара нам. ООО «СтеллаНатали» направлено письмо с просьбой внесения изменений в учет, чтобы остатки на конец года сошлись.
Также выявилась ошибка в уплате налогов, так налог на экологию был учтен в оплате налога на обязательное пенсионное страхование. Бухгалтеру рекомендовано сделать корректирующие проводки для правильности учета и недопущения недоплаты по обязательному пенсионному страхованию и начисления пени налоговыми органами.
При проверке первичных документов, было обнаружено отсутствие договора поставки с ООО «Спектр». Рекомендовано связаться с контрагентом и выслать ему для подписания нужный договор.
Рекомендовано, передать список дебиторов отделу по работе с контрагентами, с целью информирования их в устной и письменной форме об имеющейся просроченной задолженности. В случае отсутствия оплаты от дебитора, передать информацию в юридический отдел для подготовки исков в суд для взыскания задолженности.
Заключение
Данная курсовая работа была посвящена анализу проведения аудиторской проверки по дебиторской и кредиторской задолженностям.
Первая глава работы посвящена теоретической основе аудита, его назначению и необходимости для организации, а также нами были определены цели основные задачи аудита кредиторской и дебиторской задолженности.
Во второй главе курсовой работы мы провели анализ методологических основ по проведению аудита кредиторской и дебиторской задолженности. В данной главе мы описали алгоритм проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности, а также описали основные источники информации для проверки дебиторской задолженности.
Третья глава курсовой работы была посвящена вопросу направления совершенствования дебиторской и кредиторской задолженности, проведен анализ основных (часто встречающихся) ошибки нарушений при аудите дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того в данной работе был проведен аудит конкретного предприятия и подведены итоги его деятельности.
Следует уделять особое внимание анализу дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. это является залогом того, что предприятие вовремя получит свои средства и не будет должником перед другими контрагентами, с вытекающими штрафными санкциями.
Аудиторская деятельность существует в нашей стране не так давно, зато успешно развивается. Методология проведения аудиторских проверок существует разная и является общедоступной. Поэтому каждому предприятию надо ее применять.
Для полноценной деятельности любого предприятия необходимо вести взаиморасчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетными лицами организации, с учредителями, государственными и муниципальными органами, прочими дебиторами и кредиторами. В результате этой деятельности, в обязательном порядке возникает дебиторская и кредиторская задолженность.
При списании дебиторской задолженности, есть один плюс для организации, это уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и соответственно, уменьшает налоговую нагрузку на организацию. В том случае, если организация не хочет списывать дебиторскую задолженность по истечении срока давности, его можно продлить, подав на должника в суд. А также, срок исковой давности прерывается, когда сам должник признал письменно долг[20]. Результаты проверки ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ «АВАНГАРД СЭЙФЕТИ» в целом являются удовлетворительными. Грубых нарушений нет. Дополнительная инвентаризация взаиморасчетов лишний раз показала, где можно изыскивать денежные средства, которые всегда необходимы для деятельности организации. Чем чаще проводится анализ дебиторской и кредиторской задолженности, чем чаще принимаются меры, тем более устойчивое финансовое положение будет у организации.
Список использованных источников
Нормативно-правовые акты
- Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)
- Положение по бухгалтерскому учету. «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)
Учебная и научная литература
- Александрова Ю.М., Ищенко О.В. Особенности аудита расчётов с дебиторами и кредиторами. Мир гуманитарного и естественнонаучного знания. Материалы IV Международной научно-практической конференции, 2013, с.6-13
- Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки / К.К. Арабян. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. — 446 с.
- Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. — 7-e изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2014 — 841 с.
- Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит. 2013
- Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит 2013
- Ерофеева, В. А. Аудит: учеб. пособие для СПО / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова.. 4-е изд., перераб. и доп. Москва: Изд. «Юрайт», 2016. 207 с.
- Как обойти новый запрет ФНС и списывать дебиторку с кредиторкой, когда вам удобно. Журнал «Главбух», № 19, октябрь 2018
- Ковалев В.В. Финансовый анализ — М.: Финансы и статистика, 2015
- Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту Пятое издание, переработанное и дополненное – М.: «Проспект», 2014. – 512 с.
- Кучерова Е.В., Мартынчук Н.И. Экономический анализ: методы приемы и прогнозирование: Учебное пособие. – ГУ Кузбас.гос.техн.ун-т. – Кемерово, 2017 – 99с. Научная школа: Самарский государственный экономический университет. Самара.
- Мирошниченко Т. А., Зубарева О. А., Бортникова И. М. Бухгалтерский и финансовый учёт и отчётность (продвинутый уровень). Учебное пособие. Донской государственный аграрный университет, Экономический факультет. Издательство: Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Донской государственный аграрный университет» (пос. Персиановский). УДК: 657.01 (075.8), 2015, 257 с.257
- Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации. — М: Юнити-Дана, 2015. – 125с.
Периодические издания
- Андреева Л.А. Актуальные вопросы противодействия коррупции в гражданско-правовых отношениях. Журнал: Вопросы современной юриспруденции. № 11 (61), 2016, с. 24-36, Электронная библиотека «Элайбрери», URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=27381991
- Котович С.С. «Какую информацию отражать в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». Материал из БСС «Система Главбух»
- Павлова А.Н., Григорьева Е.А. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности: учетный аспект. Журнал: Аллея науки. Изд.: ИП Шелистов Д.А. (Издательский центр «Quantum»). Том 3, № 9, 2017. с.: 174-177
- Погорелова О.В., Погорелов А.И. Налоговое бремя предприятия: Правовые учёты аспекта издержек на торговом предприятии. Журнал: Финансовое право. Изд.: Издательская группа «Юрист». Москва. № 1, 2014, с: 54-57
- Разгулин С.В. Как списать безнадежную кредиторскую задолженность и отразить в учете. Материал из БСС «Система Главбух».
- Синянская Е.Р., Баженов О.В. Основы бухгалтерского учёта и анализа Учебное пособие. — Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2014. — 267 с.
- Солдатова А.В. Аудит дебиторской задолженности. Журнал: Форум молодых учёных. Изд.: ООО «Институт управления и социально-экономического развития», Саратов, № 2(6),2017, с: 263-266, электронная библиотека «Элайбрери» , -URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=28806337
- Электронный справочник «Годовой отчет ‘2018» Материал из БСС «Система Главбух»
Прикрепленные файлы: |
|
|---|---|
|
Администрация сайта не рекомендует использовать бесплатные работы для сдачи преподавателю. Эти работы могут не пройти проверку на уникальность. Узнайте стоимость уникальной работы, заполните форму ниже: Узнать стоимость |
|
Скачать файлы: |
|
|
|